TRƯỜNG KHOA………………… ………… o0o………… ĐỀ ÁN Khấu hao tài sản cố định theo chế độ tài PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHẤU HAO TSCĐ VÀ HẠCH TOÁN KHẤU HAO TSCĐ I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ Khái niệm đặc điểm TSCĐ a) Khái niệm TSCĐ Các doanh nghiệp để tiến hành sản xuất kinh doanh phải có nguồn lực Trong tài sản nguồn lực khơng thể thiếu, điều kiện ban đầu để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản chia làm loại tài sản cố định tài sản lưu động Vậy tài sản cố định tài sản có giá trị ban đầu lớn, thời gian sử dụng dài tài sản coi TSCĐ phải hội đủ tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành b) Đặc điểm TSCĐ - Xuất phát tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Vì TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch vào chi phí hoạt động kinh doanh hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu tư Khác với đối tượng lao động TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Phân loại TSCĐ a) Theo hình thái biểu TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất chia thành nhóm sau: + Nhà cửa vật kiến trúc: Là TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau trình thi công xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào v.v + Máy móc thiết bị: tồn loại máy móc thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác v.v + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: phương tiện vận tải đường sắt, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn v.v + Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ dùng công tác quản lý, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử v.v + Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn ăn v.v Súc vật làm việc cho sản phẩm ngựa, trâu, bò v.v… + Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật v.v - TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư (đạt tiêu chuẩn giá trị TSCĐ) để đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho doanh nghiệp (trên năm) thuộc TSCĐ vơ hình có + Quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá, phần mềm máy tính, giấy phép giấy nhượng quyền, lợi thương mại v.v b) Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Cách phân loại dựa sở quyền định đoạt DN TSCĐ có Theo cách TSCĐ chia làm loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nguồn vốn vay Đối với TSCĐ doanh nghiệp quyền định đoạt nhượng bán, lý v.v Trên sở chấp hành quy định, thủ tục pháp luật nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phương thức thuê, hợp đồng thuê tài sản chia làm loại: thuê hoạt động thuê tài Trong vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhà nước có tài sản th tài có đủ điều kiện để trở thành TSCĐ + TSCĐ thuê tài chính: Là tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê c) Phân loại theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành loại: - TSCĐ dùng cho kinh doanh: TSCĐ hữu hình, vơ hình dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ hành nghiệp: TSCĐ nhà nước cấp doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ bị hư hỏng chờ xử lý, lý tài sản không cần dùng, tài sản tranh chấp v.v Khái quát chung hao mòn khấu hao TSCĐ a) Hao mòn TSCĐ Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ trình sử dụng tham gia vào trình kinh doanh bị cọ sát, bị ăn mòn tiến kỹ thuật… Như hao mòn TSCĐ thể dạng: + Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mịn hố học, bị hỏng phận v.v + Hao mịn vơ hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học công nghệ chất lượng cao hơn, tính nhiều hơn, chi phí thấp dẫn tới giá thấp Để thu hồi giá trị hao mịn TSCĐ doanh nghiệp phải trích khấu hao b) Khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ q trình tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh thời kỳ hạch tốn Như hao mịn TSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị bị hao mịn - Mục đích việc trích khấu hao + Giúp cho doanh nghiệp tính tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ để thu hồi lại vốn đầu tư đầu tư vào TSCĐ chúng bị hư hỏng thời gian kiểm soát hết hiệu lực + Giúp doanh nghiệp có nguồn vốn để tái đầu tư mua sắm cần thiết + Về diện kinh tế: khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản (giá trị lại) đồng thời làm giảm lợi nhuận dòng doanh nghiệp c) Nguyên giá giá trị lại TSCĐ * Nguyên giá cách xác định nguyên giá - Nguyên giá TSCĐ: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính hay nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp + Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích q trình hình thành TSCĐ + Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ - Cách xác định nguyên giá + TSCĐ loại mua sắm: NG = GT + TP + Pt + LV - TK - Cm - Th Trong đó: NG: Ngun giá TSCĐ Gt : Giá tốn cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) TP: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước ngồi giá mua Pt: Phí tổn trước dùng như: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử v.v Lv: Lãi tiền vay phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng TK: Thuế giá mua phí tổn hoàn lại Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hưởng Th : Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu chạy thử + Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu:Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định quy chế quản lý đơn vị xây dựng hành cơng (+) lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác + Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng tự sản xuất, tự triển khai: giá thành thực tế TSCĐ cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) + TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính nguyên giá ghi sổ đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + TSCĐ loại biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh phát thừa nguyên giá xác định giá trị thực tế theo giá trị hội đồng đánh giá chi phí bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất (bao gồm sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ … (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn + Ngun giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự, giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phí thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với tài sản cố định tương tự: giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng có - Giá tri hợp lý: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu - Ngun giá TSCĐ có tính ổn định cao thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có thẩm quyền + Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá + Tháo dỡ phận TSCĐ giá trị phận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ * Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại TSCĐ giá thực tế TSCĐ thời điểm định Người ta xác định xác giá trị cịn lại TSCĐ bán chúng thị trường Về phương diện kế toán, giá trị lại TSCĐ xác định Giá trị cịn lại trên; sổ kế tốn TSCĐ = Ngun giá;của TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế;của TSCĐ Vì vậy: Giá trị cịn lại sổ kế tốn mang dấu ấn chủ quan doanh nghiệp, với TSCĐ giảm bớt thời gian khấu hao làm cho tốc độ giảm giá trị nhanh tốc độ giảm chậm kéo dài thời gian khấu hao Do nhiều trường hợp phải đánh giá lại tài sản doanh nghiệp tham gia góp vốn, giải thể, sát nhập để xác định giá trị thực tài sản thời điểm Đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh giá trị lại xác định Giá trị cịn lại trên; sổ kế tốn TSCĐ = Giá trị hao mòn; luỹ kế TSCĐ Nguyên giá;của TSCĐ - Như việc theo dõi giá trị cịn lại TSCĐ sổ sách kế tốn doanh nghiệp phải theo dõi giá trị thực TSCĐ để từ có định tính tốn áp dụng cho khấu hao nhằm đẩy nhanh việc thu hồi vốn đổi TSCĐ Một số quy định khấu hao TSCĐ - Mọi TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ + Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh + Đối với TSCĐ chưa khấu hao hết hỏng doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù thiệt hại tính vào chi phí khác - Những TSCĐ khơng tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng trích khấu hao mà tính hao mịn phúc lợi, hành nghiệp v.v - Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê - Doanh nghiệp thuê TSCĐ tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành - Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Như số khấu hao tháng khác có biến động (tăng, giảm) TSCĐ Bởi hàng tháng kế tốn tiến hành trích khấu hao theo cơng thức sau Căn vào nơi sử dụng, phận sử dụng TSCĐ để phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ Số khấu hao;phải trích;tháng = Số khấu hao;đã trích;tháng trước + Số khấu hao;tăng thêm;tháng náy - Số khấu hao;giảm bớt;tháng - Đối với quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vơ hình theo ngun giá khơng tính khấu hao II CÁC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ Phương pháp khấu hao đường thẳng - Theo phương pháp việc tính khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao TSCĐ Trong tỷ lệ khấu hao TSCĐ lại phải dựa vào số năm sử dụng dự kiến doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Mức khấu hao trung bình hàng năm (theo phương pháp đường thẳng) TSCĐ khấu hao (Mkhn) tính theo cơng thức sau: Mkhn = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Tỷ lệ khấu hao năm = Error! x 100 - Đối với TSCĐ mua sắm đầu tư đổi số năm sử dụng dự kiến phải nằm khoảng thời gian sử dụng tối đa tối thiểu nhà nước quy định Tuy nhiên để xác định số năm sử dụng dự kiến cho TSCĐ cụ thể TSCĐ khác khơng có danh mục Bộ Tài doanh nghiệp phải dựa vào sau để trình Bộ Tài xem xét định + Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế + Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ qua sử dụng) + Thế hệ TSCĐ tình trạng thực tế TSCĐ + Tuổi thọ kinh tế TSCĐ: định thời gian kiểm soát TSCĐ yếu tố hao mịn vơ hình tiến khoa học kỹ thuật - Trong trường hợp thời gian sử dụng nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định (nhượng bán, lý …) Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mịn tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng hao mịn…) Dư có: Giá trị hao mịn tài sản cố định có Tài khoản 214 chi tiết thành tài khoản cấp 2: + Tài khoản 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình + Tài khoản 2142: Hao mịn TSCĐ th tài + Tài khoản 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng tài khoản 009 "nguồn vốn khấu hao bản" để theo dõi tình hình thành sử dụng số vốn khấu hao tài sản cố định Tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh sau: Bên Nợ: Các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao (trích khấu hao bản, thu hồi vốn khấu hao điều chuyển trước đây…) Bên Có: Các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (đầu tư mua sắm TSCĐ, trả nợ vay, điều chuyển vốn khấu hao, cho vay …) Dư Nợ: Nguồn vốn khấu hao cịn Phương pháp hạch tốn: - Định kỳ (tháng, quý…) trích khấu hao TSCĐ phân bổ vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 627 (6274: Chi tiết theo phân xưởng):Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 641 (6414): Khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiêu thụ hàng hoá dịch vụ Nợ TK 642 (6424): Khấu hao TSCĐ dùng chung cho tồn doanh nghiệp Có TK 214 (chi tiết theo tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trích kỳ Đồng thời, ghi số khấu hao trích kỳ:Nợ TK 009 - Trường hợp vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp xem xét lại Thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao (chủ yếu TSCĐ vơ hình), có mức chênh lệch với số khấu hao năm cần tiến hành điều chỉnh Nếu mức khâu hao cao mức khấu hao trích, số chênh lệch tăng ghi bổ xung vào chi phí kinh doanh trích khấu hao bình thường Ngược lại, mức khấu hao phải trích nhỏ số trích khoản chênh lệch giảm ghi giảm, chi phí kinh doanh sau: Nợ TK 214: Số chênh lệch giảm Có TK liên quan (627,641, 642…) - Trường hợp tăng giá trị hao mòn đánh giá lại: BT1: Nợ TK 412: Ghi giảm chênh lệch giá Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn - Trường hợp cấp, chuyển đến + Đối với đơn vị phụ thuộc Nợ TK 211, 213 (chi tiết tiểu khoản): Nguyên giá TSCĐ Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh theo giá trị cịn lại Có TK 214: Giá trị hao mịn (nếu có) - Trường hợp nhượng bán, lý TSCĐ BT1: Xoá sổ TSCĐ nhượng bán, lý Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị cịn lại Có TK 211, 213 (chi tiết tiểu khoản): Nguyên giá TSCĐ BT2: Phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ số thu hồi lý TSCĐ Nợ TK 111, 112: Thu tiền Nợ TK 152, 153: Số thu hồi vật liệu dụng cụ nhập kho Nợ TK 131, 138: Phải thu người mua Có TK 711: Giá bán TSCĐ thu nhập lý Có TK 3331 (333311): Thuế GTGT phải nộp (nếu có) BT3: Tập hợp chi phí nhượng, bán lý TSCĐ Nợ TK 811: Tập hợp chi phí nhượng bán, lý Nợ TK 13 (1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111, 112, 331, 334…) - Trường hợp khấu hao hết TSCĐ hữu hình vơ hình Nợ TK 214 (2141, 2143): Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp giảm chuyển thành cơng cụ dụng cụ nhỏ Nếu giá trị cịn lại nhỏ, kế toán phân bổ hết vào chi phí kinh doanh lần, cịn giá trị cịn lại lớn đưa vào chi phí để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh Nợ TK 214: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ TK 627 (6273): Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 (6413): Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 642 (6423): Tính vào chi phí QLĐN Nợ TK 242: Giá trị cịn lại (nếu giá trị cịn lại lớn) Có TK 211, 213, Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp góp vốn liên doanh TSCĐ Những TSCĐ gửi tham gia liên doanh không thuộc quyền sử dụng quản lý doanh nghiệp nên coi khấu hao hết giá trị lần phần chênh lệch giá trị vốn góp với giá trị cịn lại TSCĐ góp vốn (do góp vốn phải đánh giá lại TSCĐ) ghi vào tài khoản 412' "chênh lệch đánh giá lại tài sản" Nợ TK214: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ TK 222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ (hoặc Có) TK 412: Phần chênh lệch giá trị lại giá trị vốn góp Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ vốn góp - Trường hợp trả lại vốn góp cho bên tham gia liên doanh BT1: Xoá sổ TSCĐ Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh): Giá trị lại theo thoả thuận Nợ TK 214: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ (hoặc có) TK 412: Phần chênh lệch có Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ trao trả - Trường hợp phát TSCĐ thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ Khi có định xử lý Nợ TK 111, 1388, 334…: Cá nhân phải bồi thường, trừ lương Nợ TK liên quan (411, 415, 811, …): Quyết định ghi tăng chi phí khác hay giảm nguồn vốn Có TK 138 (1381): Giá trị xử lý - Trường hợp trao đổi TSCĐ tương tự Doanh nghiệp dùng TSCĐ để trao đổi TSCĐ tương tự đơn vị khác (về công dụng giá cả) Nợ TK 211, 213 :Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi - Trường hợp trao đổi TSCĐ không tương tự + Xoá sổ TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ + Giá hợp lý TSCĐ đem trao đổi (do thoả thuận) Nợ TK 131: Giá hợp lý TSCĐ đem trao đổi Có TK 711: Tăng thu nhập khác Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp + Giá hợp lý TSCĐ nhận Nợ TK 211, 213 - Nguyên giá Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Giá hợp lý tài sản nhận Nếu giá hợp lý TSCĐ đem trao đổi lớn giá hợp lý TSCĐ nhận ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Và ngược lại - Trường hợp trả TSCĐ th tài + Trong q trình sử dụng TSCĐ th tài kế tốn phải tiến hành khấu hao TSCĐ thuê vào chi phí kinh doanh kỳ hạch tốn Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 214 (2142) :Khấu hao TSCĐ thuê tài + Cuối niên độ kế toán xác định số phải trả nợ gốc cho thuê tài Nợ TK 342: Ghi giảm số nợ dài hạn th tài Có TK 315: Ghi tăng nợ dài hạn đến hạn trả + Khi tốn gốc lãi vay cho cơng ty tài Nợ TK 315 :Thanh tốn gốc đến hạn trả Nợ TK 635 :Lãi thuê tài Nợ TK 133:Thuế GTGT khấu trừ không nằm nợ gốc Có TK 111, 112 + Khi trả TSCĐ thuê tài giả dụ cịn lại chưa khấu hao hết (nếu có) đưa vào chi phí phân bổ Nợ TK 242: Kết chuyển giá trị lại chưa nhân hao hết (nếu có) Nợ TK 214 (2142): Giá trị hao mịn luỹ kế Có 212: Nguyên giá TSCĐ thuê + Nếu bên thuê quyền sở hữu hoàn toàn tài sản thuê BT1 Nợ TK 211, 213: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ tự có Có TK 212: Ghi giảm nguyên giá TSCĐ thuê tài BT2 kết chuyên giá trị hao mòn Nợ 214 (2142): Giảm giá trị hao mịn TSCĐ th tài Có 214 (2141, 2143): Ghi tăng giá trị hao mịn TSCĐ có doanh nghiệp - Đối với TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí nghiệp kinh phí dự án + Khi nhượng bán Nợ TK 466: Giá trị lại Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213… Ngun giá TSCĐ Khái quát hình thức tổ chức hạch toán khấu hao TSCĐ * Sổ sách kế toán - Thẻ TSCĐ sổ chi tiết tài sản + Thẻ TSCĐ: lập để theo dõi chi tiết TSCĐ đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mịn trích hàng q, hàng năm TSCĐ Thẻ TSCĐ kế toán TSCĐ lập, kế toán trưởng ký xác nhận Thẻ lưu phịng kế tốn suốt q trình sử dụng TSCĐ + Sổ chi tiết TSCĐ: mở để theo dõi cho loại TSCĐ mở cho phận (phân xưởng, phòng ban) doanh nghiệp Sau phân loại TSCĐ theo tiêu thức doanh nghiệp lựa chọn xác định đối tượng ghi TSCĐ TSCĐ riêng lẻ hay hệ thống TSCĐ; ghi mà sổ cho TSCĐ, sau kế tốn ghi vào thẻ TSCĐ, loại TSCĐ ghi thẻ vào sổ chi tiết TSCĐ, tài sản ghi dòng - Sổ tổng hợp + Hình thức "Nhật ký chung" Hình thức nhật ký chung gồm có sổ tổng hợp nhật ký chung sổ TK 214 Chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ, thẻ từ gốc Chứng TSCĐ ghi hàng ngày ghi cuối tháng cuối quý đối chiếu vào cuối kỳ Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán định khoản, ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Trên sở sổ nhật ký chung chuyển sang sổ TK 214 Cuối kỳ, kế tốn lập bảng tổng hợp chi tiết, tính sổ phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh Trên sở số liệu sổ TK 214, ghi vào bảng cân đối sổ phát sinh cho tài khoản Căn vào số liệu bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết để ghi vào mục"Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Nhật ký - sổ cái" Hình thức sổ kế toán "Nhật ký - sổ cái" Chỉ có sổ tổng hợp nhật ký - sổ Chứng từ gốc Sổ, thẻ TSCĐ Nhật ký - sổ Bảng cân đối kế toán Bảng tổng hợp chi tiết Hàng ngày, từ chứng từ gốc, kế toán định khoản ghi vào nhật ký - sổ cái, chứng từ ghi dòng Sau vào nhật ký - sổ cái, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối tháng, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 Từ số liệu sổ chi tiết TSCĐ, lập bảng tổng hợp chi tiết, để đối chiếu số liệu tài khoản 214 sổ nhật ký - sổ cái, có chênh lệch phải tìm ngun nhân điều chỉnh Căn vào số dư cuối kỳ tài khoản 214 bảng tổng hợp chi tiết để xác định giá trị ghi vào mục "Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Chứng từ ghi sổ" Hình thức "Chứng từ ghi sổ" gồm có sổ tổng hợp sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ TK 214 Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ TK 214 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Sổ, thẻ TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau dùng để ghi vào sổ TK 214 Các chứng từ gốc sau dùng làm lập chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối kỳ, kế tốn lập bảng tổng hợp chi tiết, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh Trên sở số liệu sổ TK 214 ghi vào bảng cân đối số phát sinh cho tài khoản Căn vào bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết để ghi vào mục "Hao mịn luỹ kế TSCĐ" Trên bảng cân đối kế tốn + Hình thức "Nhật ký chứng từ" Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê số Bảng kê số Sổ, thẻ TSCĐ Nhật ký chứng từ số Sổ TK 214 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Hàng ngày, vào chứng từ gốc, bảng phân bổ khấu hao để vào bảng kê số số 5, đồng thời vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối kỳ, từ bảng kê số số vào nhật ký chứng từ số Nhật ký chứng từ số để vào sổ TK 214 Kế tốn tính tốn số phát sinh nợ, có dư cuối kỳ TK 214 Từ sổ, thẻ TSCĐ lập bảng tổng hợp chi tiết đối chiếu với sổ TK 214, có chênh lệch tìm nguyên nhân điều chỉnh Từ số liệu sổ TK 214 bảng tổng hợp chi tiết kế tốn ghi vào mục "Hao mịn lũy kế TSCĐ" bảng cân đối kế toán PHẦN II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ KIẾN NGHỊ VỀ HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ THEO CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH HIỆN NAY ĐÁNH GIÁ VÀ NHẬN XÉT VỀ KHẤU HAO VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ HIỆN NAY Xuất phát từ yêu cầu công tác quản lý, đòi hỏi mạnh mẽ phải hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế, để ngày phù hợp với thông lệ kế tốn quốc tế nhà nước ngày có văn điều chỉnh quy định cơng tác kế tốn tài Việc ban hành 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài Trong có chuẩn mực số 03, 04 chuẩn mực TSCĐ hữu hình vơ hình, làm cho cơng tác kế tốn TSCĐ ngày hồn thiện thêm, đặc biệt có vấn đề phức tạp nhạy cảm đầu tư quản lý sử dụng thu hồi vốn TSCĐ ảnh hưởng tới xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Sau việc ban hành thơng tư hướng dẫn số 89/2002/TT BTC ngày 31/12/2002; Trong có hướng dẫn nội dung hai chuẩn mực Việc ban hành định số 149 có chuẩn mực 03, 04, chuẩn mực có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế với hệ thống chuẩn mực kế toán nước Tây Âu ngày phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Việt Nam Việc quy định thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao (Tuy phải thực quán nhiều kỳ) cho phép xem xét lại định kỳ, thường cuối năm tài thời gian hữu ích khơng cịn phù hợp có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao thay đổi phương pháp khấu hao cho năm hành năm Việc ban hành định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Thay định số 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính, chế độ quản lý sử dụng, trích khấu hao TSCĐ nâng giá trị tiêu chuẩn TSCĐ từ triệu đồng lên 10 triệu đồng việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp đẩy nhanh việc thu hồi vốn đầu tư tài sản doanh nghiệp Cùng với việc mở rộng phương pháp khấu hao góp phần tạo điều kiện cho doanh nghiệp áp dụng cho phù hợp với đặc điểm TSCĐ đặc điểm doanh nghiệp Tuy nhiên để nhằm làm cho nội dung kế toán khâu hao ngày phù hợp với đặc điểm kinh tế kế toán Việt Nam tạo thuận lợi cho cơng tác quản lý kế tốn ngày tốt em xin đóng góp số ý kiến sau KIẾN NGHỊ - Ta nhận thấy doanh nghiệp có nhiều loại TSCĐ với tính chất, cơng dụng cách thức sử dụng khác nhau, mức độ suy giảm giá trị, giá trị sử dụng khác để phù hợp với tình hình thực tế nhà nước nên đa dạng hoá phương pháp khấu hao kế tốn tài Như góp phần giúp cho việc áp dụng phù hợp với đặc điểm loại tài sản đặc điểm doanh nghiệp Trong trình sử dụng tài sản thu lợi ích từ trình sử dụng - Cũng TSCĐ có đặc điểm cơng dụng , tính chất khả sản xuất khác Do có khác mức độ hao mịn hữu hình vơ hình Do để phù hợp với ngun tắc hạch tốn đặc điểm tính chất loại TSCĐ, để tốt cho công tác quản lý tạo điều kiện cho công tác thu hồi vốn, ta nên quy định phân nhóm TSCĐ áp dụng phương pháp khấu hao như: + Nhóm TSCĐ hữu hình: Nhà cửa, vật kiến trúc… nên áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Cịn máy móc thiết bị … nên áp dụng phương pháp khối lượng số lượng sản phẩm phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh (áp dụng phương pháp số dư giảm dần loại máy móc thiết bị có ảnh hưởng nhiều hao mịn vơ hình) + Nhóm TSCĐ vơ hình: quyền sử dụng đất có thời hạn, đặc quyền… nên áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh + Việc phân loại TSCĐ để áp dụng phương pháp khấu hao cho loại có tác dụng sau: Để nhằm nâng cao xuất, hiệu sử dụng TSCĐ, sử dụng tối đa lực TSCĐ (như máy móc sản xuất sử dụng phương pháp khấu hao theo khối lượng số lượng sản phẩm) Từ góp phần đẩy nhanh cơng tác thu hồi vốn để làm giảm chi phí khấu hao đơn vị sản phẩm (nhất TSCĐ có giá trị lớn bị ảnh hưởng nhiều hao mịn vơ hình) Xuất phát từ đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp mà vốn chủ sở hữu nhà nước (là doanh nghiệp nhà nước) doanh nghiệp có vốn chủ sở hữu cá nhân đóng góp Ta thấy từ loại hình sở hữu vốn có xuất khuynh hướng quản lý công tác khấu hao sau Hầu hết doanh nghiệp vốn cá nhân đóng góp Tuy loại hình doanh nghiệp khác có mục tiêu tối đa hố lợi nhuận Nhưng cơng tác thu hồi vốn có thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ họ quan tâm đặc biệt Họ tìm biện pháp để đẩy nhanh công tác thu hồi vốn TSCĐ đầu tư (nhằm bảo toàn vốn giảm tác động thuế thu nhập) Còn loại hình doanh nghiệp nhà nước vốn chủ sở hữu nhà nước Vì cơng tác quản lý kế tốn họ tìm biện pháp để kéo dài thời gian khấu hao kéo dài thời gian thu hồi vốn khấu hao, cốt cuối trì thu hồi số vốn đầu tư ban đầu Họ quan tâm đến trượt giá trị thị trường tài sản, nhằm mục đích để tăng lợi nhuận, lập quỹ phân phối theo sách nhà nước để báo cáo thành tích doanh nghiệp Do làm chậm công tác thu hồi vốn đầu tư ban đầu Việc phân loại TSCĐ áp dụng phù hợp với phương pháp khấu hao hạn chế vấn đề - Theo công thức xác định mức khấu hao sử dụng ta thấy khơng có yếu tố giá trị thu hồi ước tính Việc loại bỏ giá trị thu hồi ước tính làm cho cơng tác tính tốn đơn giản phù hợp với TSCĐ vơ hình Tuy nhiên TSCĐ hữu hình, thường hết niên độ sử dụng chứa đựng lượng giá trị thu hồi Ví dụ ơtơ, máy móc vv Vì TSCĐ hữu hình, ta nên đưa phần giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao Việc sử dụng giá trị thu hồi khống chế tổng mức khấu hao luỹ kế TSCĐ hữu hình, tức TSCĐ hữu hình khơng khấu hao hết nguyên giá Điều làm cho doanh nghiệp tăng cường trách nhiệm việc quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình Tuy nhiên việc đưa vào vấn đề phức tạp xem xét ước tính giá trị thu hồi loại TSCĐ TSCĐ hữu hình vấn đề cần phải nghiên cứu cân nhắc quan nhà nước Mức khấu hao trích;hàng năm TSCĐ = Error! LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành đề án em giúp đỡ bảo nhiệt tình giáo Phạm Thị Thuỷ giáo viên giảng dạy khoa kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội Vậy em xin chân thành cảm ơn giáo Phạm Thị Thuỷ giúp em hồn thành đề án Sinh viên Nguyễn Quốc Trung ... doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản chia làm loại tài sản cố định tài sản lưu động Vậy tài sản cố định tài sản có giá trị ban đầu lớn, thời gian sử dụng dài tài sản coi TSCĐ phải... giá trị hao mịn tài sản cố định (do trích khấu hao, đánh giá tăng hao mịn…) Dư có: Giá trị hao mịn tài sản cố định có Tài khoản 214 chi tiết thành tài khoản cấp 2: + Tài khoản 2141: Hao mịn TSCĐ... khoản 214 "hao mòn tài sản cố định" tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh sau: Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định (nhượng bán, lý …) Bên Có: Phản ánh nghiệp