Đang tải... (xem toàn văn)
Thủ Tục kiểm toán quy trình tiền lương - Kiếm sóat nội bộ.doc
Quy trình, thủ tục KTNB Quy trình kiểm tốn nội trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc kiểm tốn nội bộ; trình tự, thủ tục xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến yêu cầu khách quan hoạt động kiểm toán nội Quy trình kiểm tốn nội bao gồm bước chủ yếu sau: Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán (Kiểm toán hàng năm kiểm toán) Bước 2: Thực kiểm toán Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán nội Bước 4: Kiểm tra việc thực kiến nghị Kiểm toán nội Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán nội lập với hai cấp độ: - Kế hoạch kiểm toán nội hàng năm - Kế hoạch kiểm toán nội Bao gồm công việc sau : Chuẩn bị kiểm tốn Tiến hành cơng việc cần thiết để chuẩn bị cho cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn: Xem xét hệ thống kiểm soát nội Tính liêm BGĐ Tìm hiểu chi tiết lĩnh vực tiền lương nhân viên Về tổ chức cơng tác kế tốn tiền lương doanh nghiệp Về phương pháp tính lương áp dụng Về hạch toán tiền lương doanh nghiệp Về việc tuyển dụng quản lý nhân viên Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp phần quan trọng mà kiểm toán viên cần thực kiểm sốt - Xác định loại thơng tin sai sót nghiêm trọng xảy - Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót nghiêm trọng - Thiết kế phương pháp kiểm tốn thích hợp Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro doanh nghiệp: để xác định chế, thủ tục kiểm soát phù hợp Đây vấn đề mang tính cảm tính, dựa nhiều vào kinh nghiệm kiểm toán nội Việc đánh giá cần thường xuyên xem xét lại Việc đánh giá cần dựa hai yếu tố: - Xác suất xảy rủi ro - Mức độ ảnh hưởng rủi ro xảy Do giới hạn chọn mẫu kiểm toán viên nội việc phát sai phạm với gian lận che giấu kĩ phận khó khăn nên kiểm tốn viên khơng thể phát tất sai sót trọng yếu Vì ln ln có rủi ro kiểm tốn kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chấp nhận chung Việc đưa mức rủi ro kiểm tốn mong muốn có ý nghĩa quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng tồn cơng tác tổ chức kiểm tốn nói chung Cụ thể quy trình tiền lương, có nhóm rủi ro kiểm sốt sau : - Rủi ro xác định mức lương - Rủi ro tính lương - Rủi ro chi trả lương - Rủi ro ghi nhận & báo cáo quy trình nhân tiền lương Trong đó, rủi ro xác định mức lương rủi ro có xác suất xảy cao rủi ro xảy hậu rủi ro lớn Chương trình kiểm toán i Thủ tục kiểm soát tiền lương khoản trích theo lương Thử nghiệm kiểm sốt tiền lương thực theo chức chu trình (Các chức liên quan đến tiền lương gồm có tuyển dụng, thuê mướn nhân viên; phê duyệt mức lương, bậc lương thay đổi mức lương, bậc lương; theo dõi tính tốn thời gian động, cơng việc lao vụ hồn thành nhân viên; tính tốn tiền lương lập bảng toán lương; ghi chép sổ sách tiền lương; toán tiền lương đảm bảo số lương chưa toán) Đối với chức tổ chức nhân sự: kiểm toán nội tìm hiểu việc thực thủ tục tiếp nhận lao động, hợp đồng thuê lao động, việc phê chuẩn mức lương tính độc lập phận quản lí nhân với phận theo dõi thời gian làm việc hạch toán, toán tiền lương cho người lao động Để thực mục tiêu kiểm tốn nội sử dụng tài liệu thông tin tuyển dụng, thuê mướn lao động, văn bản, định phê chuẩn mức lương định khen thưởng có Đối với việc cách li trách nhiệm phận quản lí lao động phận chấm cơng lao động hạch toán kế toán kết lao động, kiểm toán nội tiến hành quan sát kiểm tra thực tế để khẳng định tách biệt trách nhiệm chức hoạt động quản lí nhân quản lí tài kế tốn doanh nghiệp Đối với cơng tác theo dõi thời gian lao động, khối lượng sản phẩm hồn thành lập bảng tính lương khoản trích theo lương: Chức chức quan trọng chu trình tiền lương ảnh hưởng trực tiếp đến việc hạch toán ghi sổ chi phí tiền lương việc hạch tốn kế tốn khoản trích tiền lương doanh nghiệp Kiểm toán nội cần đánh giá q trình kiểm sốt thiết kế trước doanh nghiệp có khả ngăn ngừa phát sai phạm chấm công, xác nhận công việc hồn thành, hạch tốn ghi sổ khoản toán tiền lương BHYT, BHXH, KPCĐ Để thực mục tiêu kiểm toán nội cần: Xem xét hệ thống tổ chức chấm công lao động kiểm nhận sản phẩm hồn thành tính thường xuyên độ tin cậy người giao trách nhiệm Kiểm tra thiết kế thủ tục kiểm soát doanh nghiệp việc tốn kê khai, chấm cơng đơn vị sản xuất (tổ, đội, phân xưởng) Kiểm tra thủ tục kiểm soát liên quan đến việc phê chuẩn, định mức lương, tiền thưởng, toán làm thêm Đối với cơng tác tốn tiền lương khoản trích theo lương: Kiểm tốn nội xem xét tính độc lập việc phân cơng cơng việc người tính lương, người chi trả lương người theo dõi chấm cơng lập bảng tính lương Bên cạnh kiểm tốn nội đánh giá việc tổ chức chi trả tiền lương đặc biệt khoản tiền lương chưa toán theo dõi sổ sách kế toán nhân viên vắng ii Thủ tục phân tích tiền lương khoản trích theo lương So sánh số liệu tài khoản chi phí tiền lương với niên độ khác: nhằm phát biến động bất thường qua thu thập chứng xác định phạm vi kiểm tra chi tiết tài khoản chi phí tiền lương có biến động bất thường Trong q trình so sánh kiểm tốn viên phải tính đến số lao động thay đổi kỳ kế tốn, khối lượng cơng việc sản phẩm hồn thành thay đổi định mức chi trả lương So sánh tỉ lệ chi phí tiền lương giá thành sản xuất doanh thu kỳ với kỳ trước: nhằm khẳng định tính hợp lí cấu chi phí kỳ kế tốn Tuy nhiên so sánh đối chiếu tỉ lệ kiểm tốn viên phải tính đến điều kiện thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chẳng hạn doanh nghiệp gặp khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm doanh thu giảm chi phí tiền lương vẫn giữ nguyên kỳ trước biến động nguyên vật liệu, chi phí khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng làm thay đổi cấu chi phí tiền lương giá thành sản phẩm sản phẩm hoàn thành kỳ kế toán So sánh số dư tài khoản BHXH, BHYT, KPCĐ kỳ kế toán nhằm phát sai sót hạch tốn khoản trích theo lương Sự biến động khoản trích theo lương thường xảy phụ thuộc vào số lượng nhân viên doanh nghiệp, phụ thuộc vào mức lương bản, phụ thuộc vào văn qui định Nhà nước Những biến động việc kiểm tra phát biến động liên quan đến khoản trích theo lương dấu hiệu để phát phát sinh tăng giảm TK BHXH, BHYT, KPCĐ iii Thủ tục chi tiết tiền lương khoản trích theo lương 4.3.1 Kiểm tra tiền lương khống: thông qua kiểm tra số lượng nhân viên khống thời gian hay khối lượng sản phẩm hoàn thành 4.3.2 Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương: Việc tính phân bổ chi phí tiền lương cho đối tượng sử dụng lao động không dẫn đến việc đánh giá lệch giá trị tài sản Bảng cân đối kế toán, sai lệch bảng Kết kinh doanh (sẽ ảnh hưởng đến tiêu sản phẩm dở dang, giá trị thành phẩm, giá vốn hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp ) 4.3.3 Kiểm tra số dư tài khoản chu trình Tài khoản 334: kiểm tra thơng qua số dư tiền lương, tiền thưởng khoản phải tốn khác cho cơng nhân viên Tài khoản 338: kiểm tốn viên nội khảo sát khoản trích theo lương BHXH (3383), BHYT (3384) KPCĐ (3382) cách so sánh số dư tài khoản chi tiết với số liệu bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ với số liệu bảng kê khai khoản phải nộp BHXH KPCĐ đối chiếu khoản chi tiền phát sinh phiếu chi Ngoài cần kiểm tra thời hạn tính trích khoản theo lương thời hạn tốn khoản Và tài khoản chi phí liên quan đến tiền lương 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp, 627 Chi phí sản xuất chung, 641 - Chi phí bán hàng, 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Bước 2: Thực kiểm tốn Có phương pháp kiểm tốn: kiểm toán kiểm toán tuân thủ Kiểm toán quy trình tiền lương thuộc loại kiểm tốn số liệu, nên sử dụng phương pháp kiểm toán bản, gồm phương pháp sau: - Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát - Phương pháp cân đối - Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Nội dung thực kiểm toán Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Đối với kiểm toán tiền lương, KTV tìm hiểu sách tiền lương đơn vị, phê duyệt thay đổi mức lương bậc lương, thưởng, khoản phúc lợi, sách tuyển dụng, quy chế chấm dứt hợp đồng lao động …cũng phân tách trách nhiệm phòng ban đặc biệt phòng tổ chức lao động phòng kế tốn Các loại hình kiểm sốt nội chu trình tiền lương nhân viên thiết lập nhằm thực chức chu trình Nghiệp vụ phê duyệt: cần tuyển dụng dựa tiêu chí tuyển dụng lao động rõ ràng ban quản lí phê duyệt, để tránh tuyển nhầm lao động thiếu lực, đạo đức Ghi sổ kế toán tiền lương: khoản chi lương, thưởng, khoản trích theo lương, khoản khấu trừ, thuế, phúc lợi phải ghi chép xác số học, khơng dẫn tới trình bày sai chi phí nợ, phân bổ chi phí nhân cơng khơng xác Thực chi: thiết lập thủ tục tiền lương nhân viên cần phải tuân thủ theo phê chuẩn ban quản lí, tất khoản chi tiền lương phải vào khoản nợ ghi nhận Tiếp cận hệ thống sổ sách: nhằm kiểm soát khoản chi khơng chỗ chi phí nhân cơng khơng thơng qua ban quản lí doanh nghiệp cần đưa sách nhằm hạn chế việc tiếp cận hệ thống báo cáo sổ sách nhân kế tốn tiền lương số người có thẩm quyền Chẳng hạn, ban quản lí tạo hàng rào cản trở nhân viên phận tiếp cận tới tài liệu phận nhân phận tiền lương, phân chia trách nhiệm tách bạch quyền phê duyệt, quyền ghi chép sổ sách, quyền toán tiền lương để hạn chế hành vi gian lận Phân chia trách nhiệm: để đảm bảo phân chia tách bạch trách nhiệm phận nhân cần phải tách bạch khỏi trách nhiệm tính tốn lương, thưởng; lập bảng lương, thưởng; chi lương, thưởng trách nhiệm giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Nếu không chức phê duyệt phận nhân phối hợp với chức toán tiền lương dẫn tới hội tăng mức lương, bậc lương cách cố ý mục đích tư lợi tạo nhân viên khống Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thủ nghiệm kiểm sốt: Sau tìm hiểu chu trình tiền lương hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro xảy quy trình tiền lương cơng ty Cụ thể, rủi ro thường gặp chu trình tiền lương là: Rủi ro xác định mức lương Rủi ro tính lương Rủi ro chi trả lương Rủi ro ghi nhận & báo cáo quy trình nhân tiền lương Dựa rủi ro xác định, kiểm toán viên tiến hành thiết kế thử nghiệm kiểm soát Rủi ro xác định mức lương: Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương nhân viên: bảng tính lương đơn vị sở để tốn tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán phân bổ chi phí tiền lương, thường điểm xuất phát khảo sát tiền lương nhân viên Đầu tiên KTV chọn bảng tính lương kỳ để kiểm tra độ xác số học việc tính tốn, việc phân bổ vào tài khoản hợp lí Sau KTV chọn ngẫu nhiên số nhân viên kiểm tra hồn hảo hồ sơ rà sốt lại báo cáo hoạt động nhân phê duyệt xem có hợp lí khơng (bao gồm kiểm tra hợp đồng lao động, giấy tờ liên quan đến việc tuyển dụng…), đồng thời KTV so sánh mức lương, bậc lương khoản khấu trừ sổ nhân với thông tin bảng tính lương để xác định xem chúng có giống hay khơng Rủi ro tính lương: Ước tính lương: - Đối với doanh nghiệp khơng có biến động nhiều mức lương số nhân công KTV chọn mẫu tháng lương sau nhân với 12 tháng để tính mức lương cơng ty năm Từ số ước tính KTV so sánh với số phận tính lương chênh lệch nhỏ bỏ qua, chênh lệch lớn u cầu phận tính lương giải trình - Đối với doanh nghiệp mà mức lương số nhân viên thường xuyên thay đổi KTV tính mức lương trung bình tháng nhân viên năm ngoái dựa vào hồ sơ kiểm tốn kỳ trước theo cơng thức: Lương TB nhân viên = Tổng lương/ ( 12 x Số nhân viên trung bình) Trong đó: Tổng lương Số nhân viên trung bình lấy số liệu kiểm tốn năm trước Từ số tiền lương trung bình nhân viên kỳ trước KTV nhân với mức biến động lương kỳ so với kỳ trước (số liệu mức biến động lương năm so với năm trước phận tính lương giải trình) để tính tiền lương trung bình nhân viên tháng năm Sau KTV lấy số nhân viên trung bình năm (số liệu phòng nhân cung cấp) nhân với mức lương trung bình năm vừa tính nhân với 12 tháng tổng tiền lương năm doanh nghiệp KTV ước tính Các khảo sát tiền lương khống: Trong lĩnh vực tiền lương nhân viên có nhiều cách khác để nhân viên thực hành vi gian lận, nhiên hình thức phổ biến “lương khống” Lương khống biểu hình thái số nhân viên khống số lao động số lượng sản phẩm hồn thành khống Để kiểm tốn, KTV áp dụng số thủ tục kiểm toán sau - Số nhân viên khống: việc tiếp tục viết phiếu chi cho nhân viên việc mãn hạn hợp đồng khơng có thực Để kiểm sốt nghiệp vụ KTV so sánh tên phiếu chi séc chi lương toán với bảng chấm công giấy tờ liên quan khác chữ kí phê chuẩn tính hợp lí chữ kí tắt mặt sau Một thủ tục khác KTV chọn số hồ sơ nhân viên từ sổ nhân nhằm tìm nhân viên việc mãn hạn hợp đồng lao động năm hành để xác định xem khoản tốn mãn hạn hợp đồng cho nhân viên có phù hợp với sách cơng ty hay khơng - Số giờ, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hồn thành khống: hình thức dễ xảy trường hợp việc theo dõi thời gian, giám sát quản lí khơng chặt chẽ móc nối người giám sát với nhân viên họ Để khảo sát hình thức gian lận KTV tiến hành cân đối tổng số công, ngày công khối lượng công việc hay lao vụ toán theo số lương với số liệu ghi chép độc lập kiểm tra thường xuyên KTVNB phận hoạt động Hoặc KTV tiếp cận với quản đốc nhằm theo dõi việc chấm công quản đốc vấn nhân viên việc kiểm soát giấc quản đốc Rủi ro chi trả lương: Để kiểm soát nghiệp vụ KTV so sánh tên phiếu chi séc chi lương toán với bảng chấm công giấy tờ liên quan khác chữ kí phê chuẩn tính hợp lí chữ kí tắt mặt sau Rủi ro ghi nhận & báo cáo quy trình nhân tiền lương: Các khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động: việc tính phân bổ tiền lương cho đối tượng sử dụng lao động không dẫn tới việc đánh giá sai lệch tài sản bảng cân đối kế toán, sai lệch tiêu báo cáo kết kinh doanh chẳng hạn làm sai lệch giá trị tiêu như: sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Để khảo sát nghiệp vụ KTV xem xét tính qn hạch tốn chi phí kỳ kế toán việc phân loại phận chịu phí (bộ phận trực tiếp sản xuất, bán hàng, quản lí doanh nghiệp…) Ngồi KTV cịn kiểm tra sơ đồ hạch tốn tiền lương xem có theo quy định hành sách đề công ty hay không Các khảo sát khoản trích theo lương: theo quy định sách kế tốn hành, quỹ BHXH, BHYT KPCĐ khoản trích theo lương Đối với khoản KTV lấy kết việc kiểm tốn tiền lương làm tính quỹ BHXH, BHYT KPCĐ Đồng thời đối chiếu với biên xác nhận quan bảo hiểm xem đơn vị có hạch tốn hay khơng Thực thử nghiệm kiểm soát Thực phần Đánh giá cuối rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm Sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát, KTV nhận thấy hệ thống KSNB chu trình hoạt động tốt khảo sát chi tiết số dư giảm bớt ngược lại Nếu KTV nhận thấy có thay đổi đáng kể thủ tục kiểm soát việc áp dụng phương pháp hạch tốn KTV bổ sung thêm thử nghiệm tuân thủ để đánh giá hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát cao không cần xem xét hệ thống KSNB mà thực thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm kiểm tra xem khoản tính dồn tiền lương khoản trích theo lương có đánh giá hay khơng, đồng thời xác định xem nghiệp vụ chu trình tiền lương nhân viên có tốn ghi sổ kỳ hạn hay không Các số dư tài khoản tài khoản tiền lương thưởng khoản phải trả CNV (TK334), phải trả, phải nộp khác (TK338), khoản trích theo lương tài khoản liên quan đến chu trình tiền lương CPNCTT (TK622), CPSXC (TK627), CPQLDN (TK642) đối tượng thường xuyên KTV thực kiểm toán tiền lương nhân viên KTV thực thử nghiệm Cụ thể: - Đối với TK 334 - Phải trả CNV: thực thử nghiệm KTV tiến hành thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng khoản toán khác cho CNV Khi tiến hành thử nghiệm số dư tiền lương KTV vận dụng hiểu biết sách chế độ tốn tiền lương doanh nghiệp từ đánh giá xem chúng có tuân thủ cách quán hay không Khi KTV xác định sách doanh nghiệp tiền lương quán kỳ kế tốn KTV bắt đầu xem xét đến thời hạn độ tin cậy số dư TK 334 Về khoản tiền thưởng tính dồn số doanh nghiệp, số tiền thưởng phải trả cho người lao động chưa trả vào cuối niên độ khoản mục lớn, không ghi chép kịp thời xác dẫn tới sai sót trọng yếu bảng cân đối kế toán Để kiểm tra khoản mục KTV xem xét tính kịp thời xác việc ghi sổ khoản thơng qua việc đối chiếu với định hay biên ban quản lý phê duyệt khoản tiền lương người lao động Đối với khoản phải trả khác cho CNV, bao gồm khoản chia từ phúc lợi, tiền nghỉ ốm đau, thai sản, bảo hiểm mà người lao động hưởng KTV xem xét tính qn cách tính dồn kỳ kế tốn sau KTV kiểm tra độ tin cậy số liệu cách tính tốn lại chi tiết khoản tiền liên quan ghi sổ cộng dồn, đồng thời xem xét chứng từ tài liệu đính kèm - Đối với TK 338 - Phải trả phải nộp khác: có liên quan tới khoản trích nộp tiền lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ KTV so sánh số dư tài khoản chi tiết với số liệu bảng tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ đối chiếu với khoản chi tiền phát sinh phiếu chi - Đối với khoản chi phí liên quan đến chu trình tiền lương nhân viên: CPNCTT (TK622), CPSXC (TK627), CPQLDN (TK642) KTV thường tiến hành bổ sung thử nghiệm phát nhược điểm cấu KSNB đơn vị kiểm tra liên quan tới việc hạch toán ghi sổ tài khoản Chọn mẫu kiểm toán Sau áp dụng thủ tục kiểm tốn thử nghiệm, kiểm tốn viên khơng phát chênh lệch đáng kể kiểm toán viên bắt đầu tiến hành chọn mẫu kiểm tra chi tiết chi lương Mức độ trọng yếu cho toàn kiểm tốn trưởng phịng kiểm tốn tính toán đặt phần lập kế hoạch kiểm toán Chỉ số độ tin cậy kiểm tra chi tiết xác định ba mức độ: - Kiểm tra chi tiết mức độ tập trung: R= - Kiểm tra chi tiết mức độ trung bình: R= 1.7 - Kiểm tra chi tiết mức độ thấp: R= 0.7 Chỉ số độ tin cậy kiểm tra chi tiết kiểm tốn chu trình tiền lương thường R= 1.7 Kiểm toán viên dựa vào giá trị trọng yếu MP số độ tin cậy kiểm tra chi tiết để xác định bước chọn mẫu theo công thức: Giá trị trọng yếu (MP) Bước chọn mẫu (J) = Chỉ số độ tin cậy kiểm tra chi tiết (R) Dựa vào bước chọn mẫu (J), kiểm toán viên xác định số mẫu cần kiểm tra cách tính: Giá trị khoản mục cần kiểm tra Số mẫu cần kiểm tra (n) = Bước chọn mẫu (J) Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán nội a) Báo cáo bất thường Khi phát hành? Báo cáo bất thường trường hợp có vấn đề phức tạp phát sinh năm tài chính: - Những vấn đề rủi ro mà kiểm toán nội quan tâm, ý - Bộc lộ, phát sinh yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị hay phận - Những phát nghiêm trọng cần có đạo xử lý, khắc phục Ban lãnh đạo Nội dung gì? Báo cáo bất thường trình bày vấn đề phát sinh phát với kiến nghị xử lý b) Báo cáo kiểm toán Khi phát hành? - Sau kết thúc kiểm toán - Gửi cho cấp (BGĐ) cho đơn vị kiểm tốn Nội dung gì? - Ngày, tháng lập báo cáo - Người nhận Trưởng Ban kiểm soát HĐQT, Tổng Giám đốc - Sao gửi Ban lãnh đạo thành viên quản lý khác có liên quan đến đơn vị kiểm toán - Căn kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán - Nội dung kiểm toán, phạm vi công việc - Hoạt động kinh doanh đơn vị, cấu tổ chức, đặc điểm đơn vị - Số liệu hoạt động (mục đích phần nhằm giúp nhận biết thông tin quan trọng đơn vị) - Phạm vi công việc: Nêu rõ cơng việc kiểm tốn thực hiện, có dẫn chiếu đến hoạt động thuộc phạm vi kiểm toán, kỳ kiểm toán, sở chọn mẫu tỷ lệ phần trăm xử lý nghiệp vụ kiểm tra - Kết nội dung kiểm toán - Những điểm mạnh cụ thể phát mang tính tích cực - Sai sót yếu hệ thống báo cáo, rủi ro chủ yếu xác định yếu công tác quản lý rủi ro giải trình đơn vị kiểm tốn - Kiến nghị đề xuất chỉnh sửa khắc phục sai sót - Kiến nghị cải tiến quy trình nghiệp vụ hoàn thiện cấu máy tổ chức đơn vị kiểm toán c) Báo cáo KTNB hàng năm Khi phát hành? Không muộn tháng 01 hàng năm, Ban Kiểm soát gửi báo cáo kết thực kế hoạch kiểm toán nội năm trước kế hoạch kiểm toán nội năm lên Hội đồng Quản trị Nội dung ? - Cơng việc kiểm toán nội thực năm trước, sai phạm phát - Những vấn đề trọng yếu ảnh hưởng đến toàn hoạt động DN (Những phát sai sót mang tính hệ thống ) - Những yếu phương pháp lập kết cấu báo cáo quản lý, báo cáo tài - Các kiến nghị việc thực kiến nghị kiểm toán nội - Những vấn đề quan trọng tác động, ảnh hưởng đến thực kế hoạch kiểm toán nội năm trước Sau nhóm xin giới thiệu với bạn Báo cáo kiểm toán: [chiếu file Báo cáo KTNB [model].doc lên diễn giải tóm tắt] Bước 4: Kiểm tra việc thực kiến nghị KTNB Kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm tốn bước cuối quy trình kiểm toán Vấn đề đảm bảo kết kiểm toán sử dụng để cải tiến hoạt động quản lý tài chính, kế tốn hoạt động kinh doanh khác đơn vị kiểm toán TIẾN HÀNH KIỂM TRA - Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp tài liệu liên quan đến việc thực kết luận, kiến nghị - Nghiên cứu, phân tích, xem xét, xử lý thông tin số liệu để kiểm tra kết luận, kiến nghị kiểm toán thực kiến nghị chưa thực hiện: Xác định xác kết luận, kiến nghị kiểm toán đơn vị thực kết luận, kiến nghị chưa làm kèm theo chứng cụ thể, xác định rõ nguyên nhân đưa hướng khắc phục; Những kết luận, khiến nghị chưa thực hiện, nguyên nhân, biện pháp thực (nếu có) - Tập hợp kiểm tra lại chứng, sở pháp lý để kết luận đúng, sai, nguyên nhân sai phạm trách nhiệm sai phạm - Hoàn thiện chứng lập Biên làm việc - Nội dung kiểm tra + Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán thời gian, nội dung, kết công việc mà đơn vị kiểm toán thực Kiểm tra khuyến nghị không trả lời, đồng ý, đồng ý phần, không đồng ý, ý kiến trái ngược, từ chối + Kiểm tra, ghi nhận, xác định nguyên nhân kiến nghị không thực - Lập báo cáo theo dõi sau kiểm toán, gửi tới phận liên quan KẾT THÚC KIỂM TRA Báo cáo kết việc đơn vị kiểm toán thực kiến nghị KTNB lên cấp Trong trường hợp đối tượng kiểm tốn khơng đưa biện pháp chỉnh sửa KTNB phải yêu cầu làm rõ báo cáo cấp có thẩm quyền xem ... viên; tính toán tiền lương lập bảng toán lương; ghi chép sổ sách tiền lương; toán tiền lương đảm bảo số lương chưa toán) Đối với chức tổ chức nhân sự: kiểm tốn nội tìm hiểu việc thực thủ tục tiếp... chức kiểm tốn nói chung Cụ thể quy trình tiền lương, có nhóm rủi ro kiểm sốt sau : - Rủi ro xác định mức lương - Rủi ro tính lương - Rủi ro chi trả lương - Rủi ro ghi nhận & báo cáo quy trình. .. chung, 641 - Chi phí bán hàng, 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Bước 2: Thực kiểm toán Có phương pháp kiểm tốn: kiểm tốn kiểm tốn tn thủ Kiểm tốn quy trình tiền lương thuộc loại kiểm toán số liệu,