TRƯỜNG…………… KHOA………………… ĐỀ ÁN “Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển toán viên cht lng kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh" Đề án m«n häc A ĐẶT VẤN ĐỀ Trong khoảng thời gian mười năm trở lại qua phương tiện thông tin đại chúng mà người làm quen với khái niệm kiểm tốn nói chung kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn nội bộ, cơng ty dịch vị tư vấn kế tốn- kiểm tốn nói riêng Việc hình thành phát triển dịch vụ kiểm toán nhu cầu thiếu kinh tế thị trường nhằm thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm tốn nước ta nhanh chóng hình thành phát triển.Vậy kiểm tốn lμ gì? “Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng cã liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xây dựng" Cũng hoạt đéng có ý thức khác người, đặc biệt với tinh chất hoạt động chuyên sâu cao nghề nghiệp, kiển tốn có chức hoạt động riêng nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài doanh nghiệp thể báo cáo tài chính(BCTC) Vì vậy, chất lượng kiểm tốn BCTC khơng thước đo tính hiệu hoạt động kiểm toán mà chất lượng BCTC dược thể việc đưa lêi nhận xét đắn tính trung thực hợp lý hợp pháp thơng tin kiểm tốm BCTC nhằm phục vụ cho công tác quản lý điều hành ngân sách Nhà nước cấp quyền, hoạt động quản trị doanh nghiệp, nhà quản lý, hoạt động đầu tư tài quan hệ giao dịch khác.Như chất lượng BCTC có vai trị quan trọng việc đưa định quản lý kinh tế, kết kiểm tốn đưa nhận xét khơng phù hợp thơng tin dược kiểm tốm BCTC dẫn rới hậu khó lường hoạt động kinh tế, tài đặc biệt thời gian vừa qua phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới vụ đổ bể khơng doanh nghiệp (kể số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng khơng bảo tồn vốn sản xuất kinh doanh, thất thoát nghiêm trọng tài cà tài sản, hàng năm lao động bị việc làm việc làm không ổn định gây nên xáo động dư luận xã hội.Khơng báo thực hiện“ địi hỏi“ cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm kiển tốn chất lượng BCTC ?Vì trách nhiệm kiểm tốn viờn (KTV) cú v Đề án môn học trớ rt quan trọng chất lượng BCTC đòi hỏi phải nắm vữg chức hoạt động nghề nghiệp Do dó, với tính chất em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài“ Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển toán viên chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Đề án môn học B.NI DUNG I C s lý lun: Chức kiểm toán Hot ng kim toỏn thc hin hai chc nng xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn nói riêng ln chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phong phú đa dạng Do chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định thật khoa học Hơn kiểm tốn tài ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực hợp pháp BCTC Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Do việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có khách thể kiểm tốn giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm toán Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán BCTC thu nhập chứng từ (hay xác minh), để hiểu rõ chức tìm hiểu: 1.1/ Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức nμy không ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể tồn tài liệu kế tốn Đối với BCTC việc thực chức xác minh trước hết thể xác nhận người kiểm tra độc lập bên Ngay từ thời Trung cổ KTV độc lập mà Edword Đệ nam tước tuyển dụng ghi chữ " chứng thực " BCTC Cho đến ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh BCTC cụ thể hoá thành mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định "mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chứng nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài cỏc khớa cnh trng yu hay khụng ?" Đề án m«n häc Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Trong khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu: - Trung thực thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị NVKTPS - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian thời gian kiện nhiều người thừa nhận Để đạt mục tiêu tổng qt nói cần cụ thể hố sở để thu nhập thông tin cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp chức xác minh, sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài Có thể thấy đặc điểm bật BCTC hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn 1.1.1/Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Trong q trình xử lý thơng tin kế tốn phương pháp kĩ thuật riêng có kế tốn chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ tạo thành quy trình có tính liên hồn để tạo sản phẩm cuối BCTC Do tính trung thực hợp lý BCTC với ý nghĩa mục tiêu chung phải xác định cụ thể từ yếu tố thể chế qua văn pháp lý cụ thể Để có sở xác định mục tiêu cần xem xét chức hình thức phương kế toán yêu cầu quản lý vốn tài sản từ phương pháp kế toán Đầu tiên, chứng từ kế toán phương pháp thơng tin minh chứng hình thành nghiệp vụ kinh tế tài Để thực chức đòi hỏi chứng từ phải ghi chép số lượng, đơn giá tính tốn xác thành tiền qua phép toán số học Đồng thời, chứng từ cần tạo mối liên kết có tính liên hồn với sổ tổng hợp (qua định khoản kế toán) sổ chi tiết thông qua việc xác định ghi đủ yếu tố giúp cho việc phân loại chi tiết nghiệp vụ phát sinh Về mặt pháp lý, bước cơng nghệ chứng từ cịn địi hỏi tuõn th Đề án môn học cỏc th tc v chứng từ kể việc xác định ghi chép qua kiểm soát xét duyệt đến luân chuyển lưu trữ chứng từ Thứ hai, tính giá phương pháp biểu giá trị loại tài sản, dịch vụ khác thành thước đo chung (tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường thống Trong kế toán, giá tài sản, dịch vụ giá trị thực mà đơn vị kế toán (tổ chức kinh tế quan) bỏ tiền mua (giá trị thực tế) Do tính giá phải tơn trọng nguyên tắc kế toán nguyên tắc "hoạt động liên tục" Đồng thời để tính giá loại tài sản địi hỏi phải phân loại đối tượng tính giá (đặc biệt loại dịch vụ, sản phẩm để tính giá) theo yêu cầu quản lý đặc điểm đơn vị kế tốn để mở sổ chi tiết thích hợp Thứ ba, đối ứng tài sản phương pháp phân loại tài sản (nguồn) vốn để phản ánh vận động loại tài sản, loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng "nợ - có" Dựa vào thơng lệ chung kế toán quốc tế đặc điểm yêu cầu quản lý quốc gia thời kỳ cụ thể người ta xây dựng văn pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể quan hệ đối ứng nghiệp vụ tạo "công nghệ chuẩn " cho việc phân loại phản ánh nghiệp vụ trình hoạt động loại đơn vị kết tốn (loại doanh nghiệp đơn vị cơng cộng) theo hình thức kế tốn (loại sổ tổng hợp liên kết sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC) Do vậy, trước hết đơn vị kế toán phải phân loại phản ánh quan hệ đối ứng quy định Tuy nhiên, dù cụ thể đến nào, văn pháp lý dự kiến hết nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại quan hệ đối ứng thích hợp Do đơn vị kế toán sở phải dựa vào chất quan hệ vốn có nghiệp vụ để phân loại định khoản nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ Đồng thời với việc ghi chép, phải thực việc xét soát lại nghiệp vụ để đảm bảo đắn (không khai khống) đầy đủ (khơng bỏ sót) Trên sở đó, cuối kỳ kế toán cần cộng số phát sinh tính số dư xác để kết chuyển vào BCTC bảng tổng hợp khác Tổng hợp – cân đối kế toán phương pháp khái quát quan hệ kinh tế tài theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân tiêu (khoản mục) phân loại quán với loại tài khoản thống pháp lý nguyên tắc Để có BCTC trung thực, hợp lý hợp pháp, trước hết bảng tổng hợp phải phù hợp nội dung số tiền khoản mục hệ thống §Ị ¸n m«n häc tài khoản (tổng hợp chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh tài khoản phải chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ cấu (trọn vẹn) vừa với thực tế phát sinh nghiệp vụ tồn tài sản (hiệu lực) Tiếp đó, bảng tổng hợp phải thực cân đối vốn có mặt mối quan hệ kinh tế bảng : cân đối vốn tài sản, cân đối số dư đầu kỳ số phát sinh tăng với số phát sinh giảm số dư cuối kỳ ; cân đối thu với chi thu nhập Đặc biệt, bảng cân đối tài sản phải phân định quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời tài sản, nghĩa vụ pháp lý vốn với nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời vốn./ Các bước thực quan hệ liên hoàn, để hình thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hoá văn pháp lý cụ thể Có thể khái quát bước cơng việc cơng nghệ xử lý thơng tin kế toán quan hệ việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài qua bảng đây: Yêu cầu quản lý phương Quy trình cơng nghệ kế tốn Phương Chức pháp hướng Hình thức Chứng từ vụ minh điều chỉnh -Ghi số lượng, đơn giá -Thông tin nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp Mục tiêu xác Bản chứng từ thành tiền -Tuân thủ thủ tục chứng từ -Liên kết với bước sau -Phản ánh giá trị thực tài sản Tính giá -Phân loại đối tượng tính giá -Tập hợp chi phí theo Sổ chi tiết loại -Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục Đối với tài khoản -Phân loại tài sản vốn -Phản ánh vận động tài sản vốn qua Sổ tổng hợp -Phân loại yêu cu qun lý -nh khon v ghi s Đề án m«n häc nghiệp vụ đúng, cộng dồn số dư chuyển số xác -Khái quát quan hệ tài sản) nghĩa vụ (vốn) với -Cân đối tổng thể Tổng hợp -Phân tích quyền sở hữu (tài quan hệ hợp đồng (ngoài phận – cân đối Bảng tổng hợp kế toán bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán Từ tất điều trình bày trên, thấy mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC cần cụ thể hoá theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hình thành bảng Theo mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tính có thực thơng tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tính trọn vẹn thơng tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài khơng bị sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) hình thành theo phương pháp kế tốn giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển số, sang trang cơng nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành BCTC Những trường hợp đặc thù phải giải trình rõ ràng Đề án môn học Tớnh ỳng n vic phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đ¬n vị, cịn vốn cơng nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Những hướng xác minh kể dùng cho khoản mục thành phần(gọi chung phần hợp thành) kiểm toán "khung" chung nên gọi mục tiêu chung Khi áp dụng vào phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể cho phần gọi mục tiêu đặc thù Đây nội dung kiểm toán Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ mục tiêu hợp lý chung toàn BCTC với mục tiêu chung kiểm toán cho phần hành mà nhà quản lý KTV phải cam kết quán triệt Cũng tài liệu kế toán khác, bảng tổng hợp kế tốn hình thành từ người làm cơng tác kế tốn quản lý đơn vị kiểm toán(khách thể kiểm toán) gọi chung nhà quản lý Trong tổ chức quan, người đại diện hợp pháp cao thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc doanh nghiệp thủ trưởng tổ chức, quan khác) Theo tính phổ biến pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm hoạt động đơn vị, có trách nhiệm q trình hình thành BCTC Quá trình hình thành tài liệu bao gồm công việc lập, kiểm tra, kiểm soát theo yêu cầu pháp lý với tài liệu cụ thể thuộc trách nhiệm nhà quản lý KTV thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng Tất nhiên, kiểm tốn tài khơng phải q trình xét duyệt lại nghiệp vụ theo phương pháp kế toán kiểm tra nhà quản lý mà phương pháp chun mơn kiểm tốn với trách nhiệm riêng KTV để thu sản phẩm riêng theo chuẩn mực kiểm tốn Tuy nhiên,giữa q trình hình thành thơng tin q trình kiểm tốn thơng tin có đối tượng chung có phần mục đích chung phục vụ yêu cầu người quan tâm Do mục tiêu kiểm toán cần xác định quan hệ quan hệ trách nhiệm nhà quản lý KTV.Trong quan hệ nhà quản lý trước hết thủ trưởng đơn vị kiểm toán phải chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thơng tin Trong quản lý đại, trách nhiệm chuẩn hố văn pháp lý, quy định nhà quản lý phải lập giải trình xác nhận hay cam đoan độ tin cậy thơng tin tính tn thủ chuẩn mc Đề án môn học vic lp v trỡnh bày BCTC Trên sở KTV xác minh lại thông tin phần khoản mục tồn BCTC Có thể khái qt mối quan hệ qua sơ đồ: Người quan tâm Các phận hợp thành Báo cáo tài Kiểm tốn kiểm sốt Tính có thực thơng tin tài sản, nghiệp vụ Tính đầy đủ thông tin khoản mục Xác nhận nhà quản lý Xác nhận kiểm toán viên Cam kết trách nhiệm quan hệ cơng tác Tính đắn tính giá tài sản, dịch vụ Tính xác học việc ghi sổ chuyển sổ Bằng chứng kiểm tốn Xác định tính hợp lý chung Tính đắn việc phân loại, trình bày khoản mục Tính đắn thơng tin phản ánh quyền nghĩa vụ Theo sơ đồ bố cục dùng để triển khai mục tiêu kiểm toán bao gồm xác nhận (giải trình) nhà quản lý mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm tốn đặc thù 1.1.2/ Xác nhận (giải trình) nhà quản lý (giám đốc) Những xác nhận nhà quản lý trực tiếp liên quan với nguyên tắc kế toán thừa nhận Những xác nhận phận tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ tiết lộ thông tin kế toán BCTC Mặt khác, theo nguyên lý chung phân định chức quản lý, nhà quản lý với đại diện cao giám đốc hay thủ trưởng đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm độ tin cậy hợp lý thông tin BCTC thông qua việc xõy dng h thng kim Đề án môn học nhõn thông qua quan quản lý cán tổ chức, đồn thể mà người tham gia đồng thời phải kết hợp với việc thăm dò dư luận quần chúng để xác định đối chiếu ý kiến nhận xét nêu lí lịch Mặt khác sách cán đào tạo ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn BCTC Chính sách tác động trực tiếp đến tâm lý làm việc KTV, sách cán tốt khuyến khích KTV hăng say có trách nhiệm cơng việc giao ngược lại Vì muốn xây dựng, ban hành sách cán để KTV biết lấy làm mục tiêu phấn đấu Việc đánh giá lực để phân loại đề bạt khen thưởng KTV phải thực thường xuyên, việc đánh giá phải dựa kết kiểm toán mà KTV có thực hiện, thơng qua hội đồng bình xét theo cấp độ để đảm bảo tính dân chủ, khách quan, tránh biểu định kiến cá nhân Vì việc đào tạo chun mơn nghiệp vụ kiểm toán pháp luật quan trọng giai đoạn Yếu tố thứ sáu ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC hệ thống văn quy định chuyên môn nghiệp vụ Việc hoàn thiện hệ thống văn chuyên môn, nghiệp vụ yếu tố quan trọng tác động đến chất lượng kiểm tốn mà cịn sở pháp lý đảm bảo tính độc lập khách quan cho hoạt động kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng kết kiểm toán Quan hệ với đơn vị kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC Nếu KTV có quan hệ với đơn vị kiểm tốn lợi ích kinh tế tình cảm làm ảnh hưởng đến tính khách quan chi phối đến ý kiến nhận xét, kết luận báo cáo kiểm tốn Để đảm bảo tính khách quan cho KTV q trình kiểm tốn, Nhà nước quan kiểm toán phải quy định rõ trường hợp KTV khơng vào kiểm tốn đơn vị, KTV có quan hệ gia đình có lợi ích kinh tế lợi ích khác với đơn vị kiểm toán Yếu tố cuối ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán kiểm tra, giám sát Kiểm tra chức quản lý hoạt động kiểm tốn chức phải đề cao nhằm ngăn chặn biểu làm việc qua loa, đại khái, có tư tưởng thiên vị lợi ích cá nhân làm ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Để nâng cao chất lượng kiểm tốn quan kiểm tốn phải có quy chế cơng khai quy định cụ thể việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán theo cấp, trách nhiệm KTV cán quản lý nhiệm vụ c giao Đề án môn học Bờn cnh nhng yếu tố làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC cịn có yếu tố thuộc khách hàng cơng ty kiểm tốn 1.2/ Các sai phạm thuộc khách hàng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC Như nghiên cứu chức kiểm toán “xác minh“ “bày tỏ ý kiến“ Vậy với hành vi vi phạm (như gian lận sai sót ) BCTC KTV có nên “bày tỏ ý kiến“ với quan pháp luật hành vi hay khơng sau xác định sai phạm BCTC ? trong chuẩn mực nghề nghiệp KTV "bảo mật" Câu hỏi trả lời chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240: "* KTV cơng ty kiểm tốn phải thơng báo kịp thời phát cho giám đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hànhBCTC trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán khi: - KTV nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới BCTC - Có gian lận - Có sai sót trọng yếu * Khi nghi ngờ có sai phạm sai sót trọng yếu xảy xảy KTV phải cân nhắc tất tình xem cần thông báo cho cấp Trường hợp có gian lận KTV phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận KTV cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận * KTV cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thơng tin số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo quy định pháp luật kiểm tốn viên cơng ty phải thông báo hành vi cho quan chức có liên quan " Như số doanh nghiệp nhiều hạn chế, BCTC doanh nghiệp lập chưa đảm bảo thể cách trung thực hợp lý KTV độc lập đưa yêu cầu điều chỉnh lại thông tin BCTC Trong trường hợp doanh nghiệp không muốn điều chỉnh lại khắc phục mà thông tin ảnh hưởng trọng yếu tới thông tin trình bày BCTC báo cáo KTV nêu dạng xác nhận khơng tồn (có ngoại trừ) Các điểm ngoại trừ coi điểm kiểm tốn khơng xác nhận tính trung thực hợp lý thơng tin, điều §Ị ¸n m«n häc trở thành điểm yếu BCTC làm hạn chế ảnh hưởng không tốt tới giao dịch quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Trong trường hợp báo cáo kiểm toán quan quản lý xem xét vấn đề mà nhà quản lý khơng hài lịng Do BCTC mà KTV phát sai phạm cịn tuỳ thuộc vào mức độ sai phạm lớn hay nhỏ làm ảnh hưởng tới BCTC KTV định báo cáo không báo cáo với quan pháp luật khách hàng tự sửa đổi 1.3/ Những sai phạm đơn vị làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC Trong trình hoạt động đơn vị, nhiều sai phạm xảy dẫn đến khả BCTC phản ánh không trung thực thực trạng tài họ Để xem xét trách nhiệm KTV sai phạm diễn đơn vị, chuẩn mực kiểm toán thường đề cập đến ba nhóm hành vi sai phạm bao gồm sai sót gian lận khơng tn thủ luật định: *Các sai sót: -Nhầm lẫn số học, ghi chép liệu kế tốn -Bỏ sót hiểu sai kiện -Áp dụng sai phương pháp kế toán *Gian lận như: -Sửa đổi nguỵ tạo tráo đổi sổ sách chứng từ -Tham ô tài sản -Che giấu, bỏ sót nghiệp vụ sổ sách hay chứng từ -Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật -Áp dụng sai phương pháp kế tốn *Khơng tn thủ: hành vi thực sai, bỏ sót, thực không đầy đủ không kịp thời không thực pháp luật quy định dù vô tình hay cố ý đơn vị gồm tất hành vi tập thể, cá nhân mang danh nghĩa đơn vị gây Sự phân biệt sai phạm khơng có ranh giới rõ ràng Giữa gian lận sai sót có khác biệt chất thực tế khó xác định được, mặt khác hành vi không tuân thủ chủ yếu sai phạm góc độ đơn vị cá nhân không cần phõn bit c ý hay vụ tỡnh Đề án m«n häc Đối với sai phạm nêu người quản lý phải ngăn ngừa phát sai phạm đặc biệt hành vi gian lận không tuân thủ Bởi lẽ không thực thi điều chắn thơng tin khơng trung thực chí đơn vị bị giải thể hành vi khơng tn thủ Bên cạnh trách nhiệm nhà quản lý KTV có trách nhiệm với việc phát loại sai phạm q trình kiểm tốn: *Đối với gian lận sai sót: trách nhiệm KTV xem xét rủi ro tồn sai lệch BCTC gian lận sai sót gây *Đối với hành vi không tuân thủ: chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 250 quy định hành vi khơng tuân thủ pháp luật quy định nói chung trách nhiệm nghề nghiệp KTV cơng ty kiểm tốn KTV cần ghi nhận hành gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Như vậy, với yếu tố thuộc khách hàng, thuộc đơn vị (cơng ty) kiểm tốn có ảnh hưởng khơng nhỏ tới chất lượng kiểm tốn BCTC sở chức kiểm tốn hạn chế hay khắc phục sai phạm nhờ làm tăng tính trung thực hợp lý, hợp pháp cuả BCTC từ nâng cao chất lượng kiểm tốn thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC nước ta ? 2/ Thực trạng nguyên nhân chất lượng kiểm toán báo cáo tài nước ta 2.1/ Thực trạng: Chất lượng kiểm toán BCTC nước ta bước đầu khách hàng tin tưởng ngày có uy tín Tuy thực tế phát triển hoạt động kết toán, kiểm toán nhiều bất cập gây trở ngại khơng q trình hội nhập quốc tế khu vực Trình độ, lực hành nghề nhiều cơng ty kế tốn, kiểm tốn nước ta cịn nhiều hạn chế, loại hình dịch vụ chưa đủ sức cạnh tranh với cơng ty nước ngồi, tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh cơng ty nước thơng qua việc giảm giá chi phí tồn tại, chất lượng dịch vụ chưa đáp ứng thực tế địi hỏi Bên cạnh nhận thức xã hội hoạt động kiểm toán cịn nhiều hạn chế Khn khổ hoạt động kiểm tốn có nhiều đổi chưa đồng đầy đủ, tổ chức nghề nghiệp chưa đủ khả đảm nhận việc tổ chức hướng dẫn qun lý chuyờn mụn Đề án môn học Mt khác, chất lượng kiểm toán BCTC phản ảnh nội dung hệ thống chi tiêu chưa hợp lý với yêu cầu, mục tiêu nhiệm vụ kiểm tóan, chưa phản ánh vấn đề trọng tâm tình hình quản lý điều hành, sử dụng ngân sách nhà nước cấp ngành Nội dung kiểm tốn BCTC phản ánh tầm vi mơ mμ chưa phản ánh tầm vĩ mô Kết kiểm toán bộ, ngành Trung ương ngân sách tỉnh (thành phố) cịn mang tính liệt kê số liệu, liệt kê tình hình, liệt kê sai phạm sách, chế độ đơn vị thuộc trực thuộc ngành địa phương kiểm tốn Ngồi chất lượng kiểm tốn BCTC cịn mắc nhiều sai phạm số liệu cách trình bày văn phạm Thêm vào hầu hết cán bộ, KTV tuổi đời cịn trẻ, có trình độ học vấn để giữ cương vị chủ chốt nhiều người thiếu chuẩn bị kĩ càng, chưa rèn luyện thử thách thực tiễn, lãnh đạo đơn vị lại thiếu kiểm tra đôn đốc thường xuyên nên dễ sinh kiêu ngạo lợi dụng quyền hạn coi thường kỉ cương, kỉ luật 2.2/ Nguyên nhân thực trạng Trước hết việc xác định mục tiêu kiểm toán hàng năm vụ kiểm toán chuyên ngành kiểm toán nhà nước nhiều chung chung, mục tiêu kiểm tốn chưa g¾n kết với hệ thống tiêu trọng điểm, chưa gắn kết với đối tượng kiểm toán Khi xây dựng kết hoạch kiểm toán việc lựa chọn xác định mục tiêu trọng tâm, trọng điểm kiểm toán quan trọng, giúp cho kết kiểm toán đạt chất lượng, hiệu cao, tất kiểm toán phản ánh tập trung, thống vào tiêu trọng tâm, trọng điểm công tác quản lý, điều hành thu - chi ngân sách đối tượng kiểm tốn khắc phục tình trạng kiểm tốn tràn lan, dàn trải, vụn vặt Báo cáo kiểm tốn khơng có định hướng, kết luận vấn đề nội dung giá trị tầm vĩ mơ Bên cạnh việc xác đinh lựa chọn đối tượng kiểm toán hàng năm cịn có bất hợp lý, chưa phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đối tượng kiểm toán năm thường lần lượt, thứ tự từ đơn vị có nguồn thu – chi ngân sách lớn đến nhỏ, chưa phải xuất phát từ mục đích kiểm tốn năm để chọn đối tượng kiểm toán phù hợp, chưa xác định mục tiêu kiểm toán năm đối tượng kiểm toán Cho đến Vụ kiểm toán ngân sách kiểm toán Nhà nước chưa nắm thông tin cần thiết thông tin chủ yếu tình hình kinh tế, tài – ngõn sỏch ca cỏc Đề án môn học B, ngnh Trung ương địa phương để lựa chọn đối tượng kiểm tốn có chiến lược hàng năm phục vụ cho mục đích kiểm tốn, đến lựa chọn đối tượng kiểm toán theo thứ tự khảo sát nắm tình hình xác định mục tiêu kiểm toán Đồng thời mẫu báo cáo kiểm toán sửa đổi, ban hành để sử dụng thống tồn ngành năm 2002 cịn bất hợp lý dẫn tới tình trạng chất lượng kiểm toán chưa cao Mẫu báo cáo kiểm toán Bộ chưa hướng dẫn kiểm toán viên vào trọng tâm, trọng điểm chu trình lập, chấp hành cà toán đối tượng kiểm toán, cụ thể phần kết kiểm tốn, khơng u cầu kiểm tốn theo chu trình vận động ngân sách: lập, chấp hành, tốn mà có bảng số liệu phản ánh chênh lệch kinh phí, tài sản, hoạt động nghiệp báo cáo tài đơn vị kiểm tốn; sau giải thích ngun nhân chênh lệch, lại đưa nội dung phần lập chấp hành dự tốn vào phần nhận xét, điều không hợp lý làm cho kết kiểm tốn đơn điệu, khơng phản ánh tính hệ thống chất vấn đề Mặt khác trình độ tổng hợp viết báo cáo KTV cịn qúa yếu thêm vào việc đạo, phân cơng KTV làm cơng tác kiểm tốn tổng hợp kiểm toán KTV viết báo cáo tổng hợp lại không đồng bộ, sử dụng chưa người việc Do cịn nhiều báo cáo kết kiểm tốn chất lượng yếu cịn nhiều sai sót lẽ đương nhiên Dưới tìm hiểu chất lượng kiểm tốn số nước phát triển 2.3/ Chất lượng công tác quản lý chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Thái Lan Cơng tác quản lý chất lượng kiểm tốn kiểm toán nhà nước Thái Lan thể mặt: Chất lượng tổ chức quy trình kiểm toán Chất lượng kiểm toán viên Chất lượng phương tiện kiểm toán Chất lượng tài liệu kiểm toán Chất lượng việc tổ chức thơng tin kiểm tốn Cht lng ca mụi trng kim toỏn Đề án m«n häc Chất lượng cơng tác quản lý giám sát kiểm toán Việc tổ chức đánh giá chất lượng kiểm toán cấp quản lý (tổng kiểm tốn Nhà nước KTV ) thơng qua nhóm giúp việc, cụ thể : quan kiểm toán Trung ương kiểm toán khu vực bố trí ba KTV thực cơng tác kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm toán đồn kiểm tốn Số chun viên kiểm tra chất lượng kiểm tốn thực cơng việc thơng qua tiến hành kiểm tra trực tiếp đồn kiểm tốn Tại kiểm tốn nhà nước, giám đốc văn phịng người giúp tổng kiểm toán nhà nước thực việc kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC Để hạn chế nguyên nhân khắc phục thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC nước ta mà nguyên nhân chủ yếu trách nhiệm KTV trình hành nghề ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm toán BCTC 3/ Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên 3.1/ Giải pháp tổ chức đào tạo: theo bước sau: Xác định loại hình đào tạo hợp lý: chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng KTV nói riêng phụ thuộc lớn vào loại hình đào tạo Do việc xác định loại hình đào tạo hợp lý nâng cao chất lượng đào tạo Ngồi cịn có chuẩn để có chứng KTV thực thụ (bằng cấp, kinh nghiệm công tác, sát hạch chuẩn quốc gia ) Các trường đại học, học viện thuộc khối kinh tế nơi đào taọ bước đầu làm cho việc lập nghề kiểm toán, cung cấp nguồn nhân lực cho cơng ty kiểm tốn cần mở chuyên ngành đào tạo kiểm toán Trên thực tế năm qua đào tạo kiểm toán bước đầu khối chuyên sâu kế toán nên chưa phù hợp với nhà kiểm toán chuyên nghiệp cần thiết phải có giáo trình độc lập kiểm toán nhằm cung cấp cho sinh viên nhìn từ tổng quan đến hệ thống ngành kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán kèm môi trường thực tiễn cho sinh viên thực hành phong phú loại tài liệu để tạo điều kiện cho sinh viên đối chiếu so sánh nâng cao khả tư Cần có phối hợp chặt chẽ sở đào tạo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nhằm định hướng, giúp sinh viên kiểm tóan bước u Đề án môn học lm quen vi mụi trng kiểm tốn để nhận biết quy trình làm việc khả tác nghiệp Phát huy vai trò, chức trách nhiệm quan quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán hội nghề nghiệp Cần xác định phân nhiệm rõ ràng vai trò chức trách nhiệm quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp việc xây dựng chế độ, sách quy định khác tiêu chuẩn tuyển dụng theo ngạch bậc việc thường xuyên kiểm tra khảo sát lực, nghiệp vụ đội ngũ KTV Cần thành lập trung tâm bồi dưỡng chuyên sâu kiểm toán Hiện kiểm toán nhà nước thành lập trung tâm bồi dưỡng kiểm tốn có kết khả quan ban đầu Ngồi Hội kế tốn Việt Nam cần phải có phối hợp chặt chẽ với Bộ, ngành liên quan (Bộ tài chính, tư pháp, cơng ty kiểm tốn ), quốc tế để thuận lợi việc cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV Các cơng ty kiểm tốn nâng cao uy tín thơng qua chất lượng dịch vụ, tư vấn kế hoạch cụ thể có hệ thống dài hạn đội ngũ KTV công ty (đào tạo chỗ, gửi đào tạo ngồi nước, kiểm tra sát hạch trình độ nội ), thực sách liên kết đào tạo, liên kết thực hành với công ty tổ chức nghiệp vụ uy tín 3.2/ Hồn thiện khn khổ pháp luật Bên cạnh giải pháp tổ chức đào tạo giải pháp hồn thiện khn khổ pháp luật quan trọng Việc hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn - kiểm toán với văn pháp lý cao Luật kế tốn ban hành có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 gồm quy định vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn, làm sở quan trọng cho việc cung cấp dịch vụ kế toán doanh nghiệp Các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cơng bố cần phải kịp thời có thơng tư hướng dẫn cụ thể bảo đảm tính khả thi doanh nghiệp quan, đơn vị hành nghiệp tổ chức kinh tế Đồng thời với việc tiếp tục xây dựng ban hành chuẩn mực kế tốn - kiểm tốn cịn lại, cần nghiên cứu xây dựng nhanh chóng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng nhằm áp dụng cho đơn vị hnh chớnh Đề án môn học s nghip Vic xõy dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán - kiểm tốn ngồi việc đảm bảo “hồ nhập quốc tế“ cịn phải trọng đến tính đặc thù kinh tế Việt Nam thiết phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hố đại hố đất nước 3.3/ Mở rộng diện kiểm toán bắt buộc đa dạng hố loại hình dịch vụ Mở rộng diện kiểm tốn bắt buộc, khuyến khích doanh nghiệp tổ chức kinh tế tăng cường nhu cầu cung cấp thơng tin tài chính, kế tốn thơng qua dịch vụ kế toán, kiểm toán Thực giải pháp Nhà nước cần có quy định bắt buộc doanh nghiệp tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế phải kiểm tốn thơng qua hợp đồng kiểm toán Giá trị BCTC thừa nhận kiểm toán Tăng cường xử lý thơng tin tài kinh tế thơng qua ý kiến tư vấn đơn vị, tổ chức kế toán - kiểm tốn nhà nước cơng nhận Tăng cường số lượng đa dạng hố loại hình dịch vụ kế toán - kiểm toán tức sở tổng kết đánh giá thực trạng hoạt động dịch vụ kiểm toán - kế toán năm qua, đúc rút kinh nghiệm xây dựng lộ trình cho việc thành lập cơng ty kiểm tốn – kế tốn Chú trọng mở rộng loại hình cơng ty chuyên sâu công ty TNHH, công ty TNHH thành viên, công ty tư nhân, công ty cổ phần, cơng ty liên doanh với nước ngồi, cơng ty nước Việt Nam Bảo đảm việc thành lập công ty đơn giản, thủ tục pháp lý, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh công ty Khuyến khích cơng ty mở rộng quy mơ, nâng cao chất lượng dịch vụ, đa dạng hoá sản phẩm Bên cạnh đảng Nhà nước ta định hướng giải pháp phát triển: 3.4/ Các quan điểm phát triển kiểm toán đến năm 2010: Phát triển kiểm toán Nhà nước để thực trở thành công cụ quan trọng đủ mạnh Nhà nước để thực việc kiểm tra, kiểm soát nghiêm ngặt tài Nhà nước tài sản cơng Đây địi hỏi có tính tất yếu khách quan nhà nước pháp quyền XHCN Việt Nam sử dụng cách rộng rãi có hiệu lực cơng cụ quản lý kiểm sốt vĩ mơ hoạt động kinh tế tài kinh t th trng Đề án môn học Phát triển kiểm toán Nhà nước phải đảm bảo quán triệt thể chế hoá quan điểm Đảng kiểm toán Nhà nước ghi nghị Đảng ta Phát triển kiểm toán Nhà nước phải tuân thủ đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi hệ thống pháp luật sách, chế độ nhà nước, đảm bảo thực đầy đủ chức nhiệm vụ kiểm toán Nhà nước , đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý tài Nhà nước tài sản công công đổi Phát triển kiểm toán Nhà nước phải đảm bảo xu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với nguyên tắc thông lệ quốc tế quan kiểm toán Nhà nước sát hợp với thực tiễn yêu cầu Việt Nam Nhà nước phải đảm bảo đầy đủ có sách ưu tiên thích đáng nguồn lực cần thiết để tổ chức máy hoạt động kiểm toán nhà nước Đây điều kiện tiền đề đảm bảo tính độc lập quan kiểm tốn nhà nước việc thực đầy đủ chức nhiệm vụ giao 3.5/ Định hướng phát triển đến năm 2010 * Mục tiêu phát triển đến năm 2010: Mục tiêu chung: Để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ giao, cần phải đồng thời phát triển kiểm toán số lượng chất lượng Tuy nhiên bối cảnh cải cách hành nước ta xu đại hoá kiểm toán giới, 10 năm tới định hướng lâu dài, chiến lược phát triển kiểm tốn cần có ưu tiên phát triển chất lượng số lượng, phấn đấu đến năm 2010 kiểm tốn Việt Nam đạt trình độ kiểm tốn loại so với nước tiên tiến khu vực Vì mục tiêu chung cho việc phát triển kiểm toán đến năm 2010 xác định: Nâng cao lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng hiệu kiểm tốn cơng cụ mạnh Nhà nước kiểm tra tài tài sản * Mục tiêu cụ thể cần xác định ba mặt: • Năng lực hoạt động hiểu khả đáp ứng nhiệm vụ theo chức nhiệm vụ giao Định hướng chung đến năm 2005, kiểm toán thẩm định c bỏo cỏo quyt toỏn hng Đề án môn học năm 40 – 50 % đầu mối ngành, khoảng 50% báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp tỉnh, 50 – 60% cấp huyên 30% cấp xã, phường, kiểm toán khoảng 50% dự án nhóm A hồn thành năm Đến năm 2040 phấn đấu kiểm toán hàng năm tất đầu mối ngành, tỉnh, khoảng 75% số huyện, 50% số xã, phường khoảng 75% dự án nhóm A • Về hiệu lực kiểm tốn thực kết luận kiến nghị kiểm toán Điều trước hết phụ thuộc vào thân chất lượng hoạt động kiểm tốn, mặt khác điều cịn phụ thuộc vào giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán phải pháp luật thừa nhận phải tổ chức cơng bố cơng khai kết kiểm tốn theo quy định pháp luật • Về hiệu kiểm tốn tính kinh tế kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu thân tổ chức hoạt động kiểm toán phải dựa sở tiết kiệm sử dụng có hiệu nguồn lực cấp phát, trang bị sử dụng phương pháp kiểm tốn đại, cơng cụ kiểm tốn tiên tiến sở đội ngũ kiểm toán viên có đạo đức phẩm chất tốt, tinh thơng nghiệp v chuyờn mụn Đề án môn học C.- KT LUẬN Nước ta với xuất phát điểm thấp xa so với nước khu vực giới kế hoạch kiểm tốn, thêm vào kinh tế nước ta trình hội nhập quốc tế nhiều lĩnh vực có lĩnh vực kiểm toán - kế toán đặc biệt việc nước ta nhập AFTA động thái quan trọng nhằm tạo cho ngành nghề nước ta chuyển biến đầy tích cực, học kinh tế, kinh nghiệm thực tiễn đào tạo, triển khai tổ chức việc quản lý nguồn nhân lực bối cảnh việc nâng cao trình độ kiểm tốn – kế tốn nước ta nhằm đáp ứng thách thức kinh tế mở lại trở nên thiết hết Để nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cần phải có giải pháp đồng bộ, có hệ thống từ mức tổng quan đến mức chi tiết để nhanh chóng tiếp cận với trình độ kiểm tốn giới Điều cần trợ giúp cấp thiết Đảng Nhà nước ban ngành có liên quan Em xin chân thành cảm ơn thầy tận tình hướng dẫn em để em hồn thành đề án mơn học Do hạn chế trình độ thời gian nên tài liệu chắn khơng thể tránh thiếu sót Em mong muốn nhận góp ý thầy để có điều kiện hồn thiện vào thời gian tới §Ị án môn học Ti liệu tham khảo Giáo trình lý thuyết kiểm toán - Trờng Đại học KTQD H Nội Giáo trình kế toán ti - Trờng Đại học KTQD H Nội Kiểm toán - Trờng Đại học KTQD TP HCM Kiểm toán AUDITING Alvin A Arens Tạp chí kiểm toán Tạp chí kế toán Đề án môn học Mục lục A Đặt vấn đề B Néi dung I C¬ së lý luËn .3 Chøc kiểm toán 1.1 Chức xác minh .3 1.1.1 Cơ sở công nghệ thông tin kế toán với việc xác định mục tiêu kiểm toán 1.1.2 Xác nhận (giải trình) nh quản lý (giám đốc) 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán chung 13 1.1.4 Mục tiêu kiểm toán ®Ỉc thï 15 1.2 Chức by tỏ ý kiến .18 1.2.1 B¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ b¸o c¸o tμi chÝnh 19 1.2.2 Th− qu¶n lý 20 Tr¸ch nhiƯm cđa kiểm toán viên chất lợng kiểm toán báo cáo ti 21 2.1 Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp 21 2.2 Trách nhiệm báo cáo ti .23 2.3 Tr¸ch nhiƯm ph¸p lý 23 2.3.1 Trách nhiệm dân 23 2.3.2 Trách nhiệm hình 23 II C¬ së thùc tiÔn .24 Mèi quan hƯ gi÷a chức kiểm toán với chất lợng báo cáo ti 24 1.1 Những yếu tố định chất lợng báo cáo ti 24 1.2 Các sai phạm thuộc khách hng ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán BCTC 26 1.3 Những sai phạm đơn vị lm ¶nh h−ëng tíi chÊt l−ỵng cđa BCTC .27 Thực trạng v nguyên nhân chất lợng kiểm toán b¸o c¸o tμi chÝnh hiƯn ë n−íc ta 28 2.1 Thực trạng chất lợng kiĨm to¸n BCTC ë ViƯt Nam .28 2.2 Nguyên nhân thực trạng .29 2.3 ChÊt l−ỵng công tác quản lý chất lợng kiểm toán BCTC Thái Lan 30 Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên .31 3.1 Giải pháp tổ chức đo tạo 31 3.2 Hon thiện khuôn khổ pháp luật 32 3.3 Më réng diÖn kiểm toán bắt buộc v đa dạng hoá loại hình dịch vụ 33 3.4 Các quan điểm phát triển kiểm toán đến năm 2010 33 3.5 Định hớng phát triển đến năm 2010 34 §Ị ¸n m«n häc C KÕt luËn 36 Tμi liƯu tham kh¶o 37 ... với tính chất em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài? ?? Mối quan hệ chức kiển toán với trách nhiệm kiển toán viên chất lượng kiểm toán báo cáo tài chớnh Đề án môn học B.NI DUNG I C s lý lun: Chức kiểm. .. kế toán hành Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Hình 2: Trình tự thực kiểm tốn báo cáo tài Đối với người sử dụng BCTC, sử dụng BCTC có báo cáo kiểm. .. Chất lượng kiểm toán viên Chất lượng phương tiện kiểm toán Chất lượng tài liệu kiểm toán Chất lượng việc tổ chức thơng tin kiểm tốn Chất lượng mụi trng kim toỏn Đề án môn học Cht lượng công tác