BÁO CÁO THỰC TẬP Hồn thiện cơng tác kế tốn tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Cơng ty Hố chất mỏ (Micco) Giáo viên thực : Nguyễn Hữu Đồng Sinh viên thực : Nguyễn Thị Thu Hương Luận văn tốt nghiệp tổng hợp Chuyên ngành Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Là ba yếu tố sản xuất kinh doanh (TSCĐ; nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; lao động sống), TSCĐ đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các loại TSCĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, có ảnh hưởng trực tiếp tới việc tính giá thành sản phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Bởi vậy, địi hỏi cơng tác tổ chức hạch toán kế toán TSCĐ doanh nghiệp phải khoa học: TSCĐ phải phân loại đánh giá cách đắn; việc theo dõi tình hình biến động sửa chữa TSCĐ phải ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời; việc tính khấu hao phải phù hợp với đặc điểm riêng doanh nghiệp Hơn nữa, thực tế đặt cho tất doanh nghiệp muốn tồn tại, phát triển đứng vững thị trường địi hỏi đơn vị phải biết tổ chức tốt nguồn lực sản xuất sử dụng chúng cách có hiệu Là doanh nghiệp lớn dẫn đầu nước lĩnh vực sản xuất cung ứng vật liệu nổ công nghiệp dịch vụ nổ cho ngành công nghiệp quan trọng đất nước ngành than, điện, xi măng, dầu khí, Cơng ty Hố chất mỏ có khối lượng TSCĐ lớn Đồng thời có nhiều đơn vị trực thuộc công ty nằm phân tán nước nên địi hỏi cơng tác tổ chức hạch tốn TSCĐ công ty đặt yêu cầu cao cho kế toán phần hành quan trọng cơng tác hạch tốn kế toán doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty Hố chất mỏ, với hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng, cán phịng Kế tốn tài ban lãnh đạo cơng ty, em tìm hiểu thực tế cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty nói chung cơng tác tổ chức hạch tốn phần hành nói riêng có phần hành kế tốn TSCĐ Xuất phát từ vị trí quan Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp tổng hợp Chuyên ngành Kế toán trọng cơng tác kế tốn TSCĐ từ thực tế tổ chức phần hành công ty bao gồm: việc tổ chức vận dụng chế độ kế toán, đặc điểm riêng bật, ưu nhược điểm hạch toán TSCĐ doanh nghiệp lý mà em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Cơng ty Hố chất mỏ (Micco)” Luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận văn lời mở đầu kết luận gồm có ba phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận tổ chức hạch toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Phần II : Thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Hố chất mỏ Phần III : Một số kiến nghị, đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Hố chất mỏ Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp Chuyên ngành Kế toán tổng Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định yêu cầu quản lý TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài.Theo quy định hành chế độ kế tốn Việt Nam tài sản ghi nhận TSCĐ phải có thời gian sử dụng lớn năm có giá trị từ triệu đồng trở lên TSCĐ có đặc điểm sau:  TSCĐ tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Nếu TSCĐ hữu hình tài sản khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu suốt trình sử dụng hư hỏng  Trong trình tham gia sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần dịch chuyển phần vào giá trị sản phẩm sáng tạo vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Chính đặc điểm sở để phân biệt hai nhóm tư liệu lao động TSCĐ công cụ dụng cụ, đồng thời đặt yêu cầu cao quản lý sử dụng yêu cầu tổ chức cơng tác hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp u cầu quản lý: cơng tác kế tốn TSCĐ doanh nghiệp phải quản lý tốt TSCĐ hệ thống sổ sách để phục vụ cho trình quản lý, kế tốn phải cung cấp đầy đủ, xác kịp thời thơng tin về:  Quản lý TSCĐ chủng loại theo đặc trưng kỹ thuật đặc trưng kinh tế   Nguyên giá, giá trị hao mịn, giá trị cịn lại, nguồn hình thành TSCĐ… Các thông tin sử dụng khấu hao TSCĐ như: thời gian sử dụng, phương pháp thu hồi vốn, phương pháp khấu hao phương pháp phân bổ chi phí cho đối tượng sử dụng Yêu cầu tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ:  Tổ chức phân loại TSCĐ đánh giá TSCĐ theo chế độ quy định Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp  Chuyên ngành Kế toán tổng Tổ chức cơng tác hạch tốn ban đầu nghiệp vụ biến động, khấu hao, sửa chữa TSCĐ, việc phản ánh nghiệp vụ hệ thống sổ kế toán theo chế độ quy định theo tính đặc thù TSCĐ đơn vị  Thực tốt chế độ báo cáo TSCĐ theo chế độ yêu cầu quản lý Phân loại đánh giá tài sản cố định 2.1 Phân loại tài sản cố định 2.1.1 Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu Theo cách này, TSCĐ chia làm loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Theo quy định Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 30/12/1999 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ: TSCĐ hữu hình: tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng lâu dài (giá trị từ triệu đồng thời gian sử dụng từ năm trở lên), tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình bao gồm:  Nhà cửa, vật kiến trúc   Máy móc, thiết bị  Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý   Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ hữu hình khác TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ vơ hình bao gồm:  Quyền sử dụng đất  Chi phí thành lập doanh nghiệp  Bằng phát minh sáng chế  Chi phí nghiên cứu, phát triển   Lợi thương mại TSCĐ vơ hình khác Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 2.1.2 Chuyên ngành Kế toán tổng Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu Theo cách này, TSCĐ doanh nghiệp chia làm hai loại: TSCĐ tự có: TSCĐ thuộc quyền sở hữu, sử dụng quyền định đoạt doanh nghiệp Các TSCĐ hình thành từ nhiều nguồn khác ngân sách cấp, vốn tự bổ sung, vốn vay, liên doanh, liên kết… TSCĐ thuê: với tài sản doanh nghiệp có quyền sử dụng mà khơng có quyền sở hữu hay định đoạt suốt thời gian thuê TSCĐ thuê bao gồm hai loại:  TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp th Cơng ty cho th tài hợp đồng thuê thoả mãn điều kiện sau:  Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê chuyển quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên  Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thời điểm mua lại  Thời hạn thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê  Tổng số tiền thuê tài sản quy định hợp đồng thuê phải tương đương với giá tài sản thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng  TSCĐ thuê hoạt động: tài sản thuê không thoả mãn điều kiện điều kiện thuê tài 2.1.3  TSCĐ vốn Ngân sách (hoặc cấp trên) cấp   Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành TSCĐ trang bị nguồn vốn tự bổ sung  TSCĐ trang bị nguồn vốn vay TSCĐ trang bị nguồn khác nhận góp vốn liên doanh, liên kết đơn vị khác… 2.1.4  Phân loại TSCĐ theo cơng dụng tình hình sử dụng  TSCĐ dùng cho sản xuất, kinh doanh TSCĐ sử dụng cho nhu cầu phúc lợi, cho hoạt động hành nghiệp Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp  Chuyên ngành Kế toán tổng TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ bị hư hỏng, tranh chấp… 2.2 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên tắc định Giá trị ghi sổ TSCĐ thể qua tiêu: 2.2.1 Nguyên giá tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ hữu hình (thuộc sở hữu doanh nghiệp):  TSCĐ loại mua sắm (cả cũ mới): nguyên giá bao gồm giá thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ chưa đưa TSCĐ vào sử dụng; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí sửa chữa tân trang, chi phí lắp đặt, chạy thử trước đưa TSCĐ vào sử dụng thuế, lệ phí trước bạ (nếu có)…  TSCĐ cấp phát điều chuyển đến: nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận) cộng với phí tổn trước sử dụng mà bên nhận (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử…) Riêng trường hợp điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc tiêu nguyên giá, hao mòn luỹ kế, giá trị lại tài sản ghi theo sổ đơn vị cấp Các chi phí trước sử dụng hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ  TSCĐ phận xây dựng tự làm bàn giao: nguyên giá giá thực tế cơng trình xây dựng chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (nếu có)  TSCĐ đầu tư theo phương thức giao thầu: nguyên giá giá phải trả cho bên nhận thầu cộng với khoản phí tổn trước sử dụng (chạy thử, thuế trước bạ…) trừ khoản giảm giá Ngun giá TSCĐ vơ hình thuộc sở hữu doanh nghiệp: chi phí thực tế phải trả thực phí tổn thành lập doanh nghiệp, chi phí cho công tác nghiên cứu, phát triển… Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: phản ánh đơn vị thuê đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực tế, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp Chuyên ngành Kế tốn tổng chi phí sửa chữa tân trang trước sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (nếu có)… 2.2.2 Giá trị hao mòn tài sản cố định Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật…trong trình hoạt động TSCĐ Để thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ để tái sản xuất lại TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao cách chuyển phần giá trị hao mịn tài sản vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Hao mòn tượng khách quan, cịn khấu hao lại việc tính tốn phân bổ có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng TSCĐ 2.2.3 Giá trị lại tài sản cố định Giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ: xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế TSCĐ tính đến thời điểm xác định Chỉ tiêu thể phần giá trị TSCĐ chưa chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sáng tạo vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Việc đánh giá giá trị TSCĐ (trên tiêu) quan trọng đánh giá TSCĐ cách đắn phản ánh giá trị TSCĐ có doanh nghiệp báo cáo tài chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Từ tạo điều kiện cho việc phân tích hiệu sử dụng vốn (trong có hiệu sử dụng vốn cố định) doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý có thực tế để định liên quan đến TSCĐ (như đầu tư, đổi TSCĐ) cách kịp thời, xác Và nội dung công tác tổ chức hạch toán TSCĐ doanh nghiệp Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp II Chuyên ngành Kế tốn tổng TỔ CHỨC HẠCH TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tổ chức chứng từ hạch toán tài sản cố định 1.1 Chứng từ sử dụng Các chứng từ kế toán pháp lý để kế toán hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, kế toán dựa vào chứng từ sau:  Chứng từ tăng, giảm: định tăng, giảm TSCĐ chủ sở hữu  Chứng từ TSCĐ: theo quy định Quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài chính, có loại chứng từ TSCĐ:  Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01-TSCĐ/BB)  Thẻ TSCĐ (Mẫu số 02-TSCĐ/BB)  Biên lý TSCĐ (Mẫu số 03-TSCĐ/BB)  Biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (Mẫu số 04- TSCĐ/HD)   Biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05-TSCĐ/HD) Chứng từ khấu hao TSCĐ: bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 1.2 .I.1.1.1.9 ghiệp vụ TSCĐ Quy trình luân chuyển chứng từ I.1.1.1.1 C hủ sở hữu Ban giao nhận (ban lý) Kế toán TSCĐ (1) (2) (3) (4) I.1.1.1.7 I.1.1.1.5 I.1.1.1.3 L Q uyết định tăng, giảm TSCĐ G iao nhận (hoặc lý) TSCĐ lập biên I.1.1.1 ưu hồ sơ kế toán ập huỷ thẻ TSCĐ, ghi sổ chi tiết, I.1.1.1.1 Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ Khi có nhu cầu đầu tư đổi lý, nhượng bán nghiệp vụ khác liên quan đến TSCĐ, chủ sở hữu định tăng, giảm, đánh giá lại TSCĐ Khi doanh nghiệp phải thành lập ban giao nhận Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp Chuyên ngành Kế toán tổng TSCĐ với trường hợp tăng tài sản (hoặc ban lý với trường hợp giảm TSCĐ, ban kiểm nghiệm kỹ thuật công trình sửa chữa lớn) Ban có nhiệm vụ nghiệm thu, giao nhận (hoặc tiến hành lý) TSCĐ lập biên giao nhận (hoặc biên lý, biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành) tuỳ trường hợp công việc cụ thể Lúc này, kế toán tiến hành lập thẻ TSCĐ (nếu mua sắm, đầu tư TSCĐ), ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp, tính phân bổ khấu hao, lập kế hoạch theo dõi trình sửa chữa TSCĐ… Cuối bảo quản lưu chứng từ theo quy định Hạch toán chi tiết tài sản cố định Khi phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, vào chứng từ TSCĐ (được lưu hồ sơ TSCĐ), kế toán tiến hành lập thẻ TSCĐ (trường hợp tăng) huỷ thẻ TSCĐ (trường hợp giảm TSCĐ) phản ánh vào sổ chi tiết TSCĐ Sổ chi tiết TSCĐ doanh nghiệp dùng để theo dõi loại, nhóm TSCĐ theo đơn vị sử dụng hai tiêu vật tiêu giá trị Bộ Tài đưa hai mẫu sổ chi tiết TSCĐ bao gồm:  Mẫu 1: sổ TSCĐ (dùng chung cho toàn doanh nghiệp) Sổ mở cho năm phải phản ánh đầy đủ thông tin chủ yếu tiêu chung, tiêu tăng nguyên giá, khấu hao tiêu giảm nguyên giá TSCĐ  Mẫu 2: Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng Sổ dùng để theo dõi TSCĐ công cụ lao động nhỏ phận, đơn vị doanh nghiệp Chứng từ tài sản cố định Lập huỷ thẻ tài sản cố định Sổ kế toán chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết tăng giảm TSCĐ Báo cáo tài Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 66 Chuyên ngành Kế tốn tổng trang bị máy móc trợ giúp cơng việc kế tốn đại Cơng ty Hố chất mỏ, kế tốn cơng ty ln thực tốt chức năng, nhiệm vụ  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ (trong có nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ) phản ánh cách đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán sở chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ Việc bảo quản, lưu giữ chứng từ, sổ sách thực theo quy định  Cách tổ chức sổ khoa học Trong cơng ty, việc hạch tốn kế tốn thực nhiều máy tính, điều giúp giảm nhẹ cơng việc kế tốn viên số liệu tính tốn cách xác 1.2  Tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định TSCĐ quản lý khoa học, chặt chẽ Điều biểu cụ thể qua việc quản lý tốt hồ sơ TSCĐ, TSCĐ có hồ sơ riêng; việc quản lý giao trách nhiệm cho phận sử dụng Khi phát sinh nghiệp vụ TSCĐ mua sắm, điều chuyển, lý… với TSCĐ có giá trị lớn, trình tự thực thủ tục chặt chẽ Hàng năm vào ngày cuối năm tài chính, kế tốn cơng ty tất đơn vị phải lập Báo cáo kiểm kê TSCĐ sở kiểm kê thực tế TSCĐ có đơn vị Báo cáo sau lập cho tồn cơng ty phải nộp lên Tổng Cơng ty Than  Mặc dù nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phát sinh nhiều ln kế tốn viên phản ánh cách kịp thời, đầy đủ, xác với chế độ quy định Đồng thời, việc phản ánh nghiệp vụ TSCĐ gắn với nghiệp vụ liên quan đến nguồn hình thành TSCĐ giúp cho việc quản lý tốt TSCĐ theo nguồn hình thành Điều thể cách phân cơng cơng việc phịng kế tốn- kế tốn phần hành TSCĐ kiêm ln kế tốn đầu tư xây dựng nguồn vốn  Việc tổ chức sổ: cách mở sổ, ghi sổ, đối chiếu, chuyển sổ thực với quy định ln đảm bảo tính khoa học, logic Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 67 Chuyên ngành Kế toán tổng Nhược điểm Với hình thức sổ nhật ký chứng từ nay, có ưu điểm việc kiểm tra đối chiếu sổ chặt chẽ, hạn chế tới mức tối đa sai sót q trình hạch tốn kế tốn, song lại có nhược điểm số lượng sổ sách lớn, cho dù có trợ giúp máy tính cơng việc kế tốn viên phức tạp Kế tốn phải nhiều thời gian, cơng sức để đối chiếu, kiểm tra sổ Mặt khác, với hình thức sổ nhật ký chứng từ, việc áp dụng kế toán máy khó khăn hình thức sổ khác số lượng sổ sách theo hình thức lớn, phần mềm máy tính khơng thể thiết kế tất loại sổ sử dụng được, có nhiều loại sổ sách kế tốn địi hỏi kế toán viên phải tự tập hợp, kết chuyển số liệu tự chuyển sổ giống thực kế toán thủ cơng Cách đánh số thẻ TSCĐ cịn chưa hợp lý Ví dụ, cơng ty, kế tốn thường đánh số theo thứ tự 1,2, 3…Cách đánh gây nhiều khó khăn việc quản lý việc hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ qua khơng thể cung cấp thơng tin loại TSCĐ, thời gian bắt đầu sử dụng số lượng TSCĐ công ty lớn Điều dẫn đến khó khăn việc quản lý theo dõi hạch toán TSCĐ Cách phân loại TSCĐ chưa thống nhất, mà cụ thể việc phân loại TSCĐ vơ hình Trong cơng ty có hai loại TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trang Web Tuy nhiên, kế toán cơng ty lại thường xếp TSCĐ vơ hình vào nhóm thuộc TSCĐ hữu hình Quyền sử dụng đất gộp chung vào nhóm nhà cửa, vật kiến trúc (TK 2112) trang Web công ty đưa vào nhóm thiết bị dụng cụ quản lý (TK 2115) Đồng thời, sổ kế tốn khơng phản ánh rõ TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi Điều gây khó khăn cho việc quản lý hạch tốn TSCĐ phân tích hiệu sử dụng TSCĐ Phương pháp hạch tốn khấu hao TSCĐ cịn chưa hợp lý Hiện nay, TSCĐ tồn cơng ty áp dụng theo phương pháp khấu hao theo đường thẳng Phương pháp đơn giản dễ tính tốn lại khơng phản ánh chi phí khấu hao bỏ q trình sử dụng, có nghĩa khơng Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 68 Chuyên ngành Kế toán tổng phản ánh tỷ lệ chi phí khấu hao bỏ với lợi ích thu từ việc sử dụng TSCĐ Những năm đầu máy móc thiết bị cịn mới, giá trị sử dụng lớn, lợi ích tạo sản xuất kinh doanh lớn Những năm sau đó, hao mịn hữu hình làm giá trị sử dụng tài sản giảm nên rõ ràng lợi ích đem lại khơng thể so với trước Phương pháp khơng thích hợp với TSCĐ có hao mịn vơ hình nhanh, TSCĐ cần thiết phải thu hồi vốn sớm, hay tài sản hoạt động không thường xuyên, liên tục Mặc dù quy định Bộ Tài khấu hao TSCĐ tính theo ngun tắc trịn tháng hạch tốn TSCĐ, có số TSCĐ đưa vào sử dụng kế tốn trích khấu hao tháng số TSCĐ giảm tháng, kế tốn ngừng trích khấu hao tài sản tháng Theo quy định chung Công ty Hố chất mỏ, khấu hao tính theo tháng Tuy nhiên, có trường hợp đến cuối quý kế tốn tiến hành trích khấu hao cho ba tháng Điều gây nên biến động lớn chi phí kỳ kế tốn Kế tốn mở “Sổ chi tiết TSCĐ khấu hao TSCĐ” dùng chung cho tất loại TSCĐ Sổ thiết kế theo mẫu riêng cơng ty có ưu điểm theo dõi cụ thể nguồn hình thành TSCĐ Tuy nhiên cơng ty có nhiều TSCĐ nên việc sử dụng chung sổ khó khăn việc theo dõi, quản lý, hạch toán loại TSCĐ Hơn nữa, kết cấu sổ không nêu thông tin liên quan đến TSCĐ số chứng từ, ngày tháng ghi tăng, giảm TSCĐ lý giảm Điều dẫn tới chặt chẽ quản lý Ví dụ trường hợp điều chuyển xe Mazda biển số 29M-0593 Xí nghiệp Hố chất mỏ Bắc Cạn hay nghiệp vụ lý máy vi tính, sổ chi tiết tháng 11 có TSCĐ đến tháng 12 sổ không phản ánh TSCĐ mà kế tốn lại khơng nêu rõ lý Tại Cơng ty Hố chất mỏ, khối lượng TSCĐ đầu tư mua sắm vốn khấu hao chiếm tỷ lệ lớn (như có nghĩa vốn khấu hao giảm sử dụng lớn) Trong vốn khấu hao tăng năm tài (chủ yếu trích khấu hao) lại không đủ bù đắp cho số sử dụng dẫn tới tình trạng giá trị vốn khấu hao năm nhỏ không Điều thể Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế tốn C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 69 Chuyên ngành Kế toán tổng động công ty việc huy động nguồn tài trợ để đầu tư, đổi sở vật chất Sổ NKCT số 9, theo quy định Bộ Tài sử dụng để theo dõi phát sinh Có TK 211, 212, 213 công ty, sổ thiết kế dùng để theo dõi số dư đầu kỳ, phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư cuối kỳ Như không với quy định II MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, ĐỀ XUẤT Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Hố chất mỏ Cơng ty đặt riêng chương trình kế tốn sử dụng cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh chuyển đổi hình thức sổ theo hình thức nhật ký chung chứng từ ghi sổ Vì hai hình thức sổ trên, áp dụng kế tốn máy phù hợp với loại hình, quy mơ doanh nghiệp Cách đánh số thẻ TSCĐ: nhìn chung yêu cầu lớn việc đánh số phải khoa học, giúp cho việc quản lý, hạch toán TSCĐ sổ sách dễ dàng Nhất tồn Cơng ty áp dụng mạng máy tính hệ thống chương trình kế toán, kế toán phải “mã hoá danh mục TSCĐ” để việc đánh số TSCĐ thống tồn cơng ty Sau xin nêu đề nghị cách đánh số TSCĐ Đầu tiên: kế toán quy ước lấy chữ đặt cho nhóm TSCĐ Cụ thể cơng ty có loại TSCĐ: STT Nhóm TSCĐ Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải Dụng cụ quản lý Quyền sử dụng đất Phần mềm máy tính Ký hiệu A B C D E F Biểu số 37: Ký hiệu nhóm TSCĐ Ví dụ, trường hợp công ty mua xe ô tô Mazda 626 biển số 29S -2798 ngày 14/10/2002, TSCĐ thuộc nhóm phương tiện vận tải, bắt đầu đưa vào Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 70 Chuyên ngành Kế tốn tổng sử dụng từ tháng 11 Trước đó, tháng 11 có xe tơ khác đưa vào sử dụng Vậy kế toán đánh số thứ tự xe Mazda 626 02 Nhóm Năm đưa vào Tháng đưa vào TSCĐ sử dụng sử dụng C 02 Số thứ tự 11 Mã số (số thẻ TSCĐ) 02 C021102 Biểu số 38: Cách đánh số thẻ TSCĐ Kế toán phải thống việc phân loại TSCĐ Quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính phải xếp vào TSCĐ vơ hình TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi nên ghi rõ ràng sổ kế toán để thuận lợi cho việc theo dõi, quản lý Để phản ánh chi phí khấu hao bỏ q trình sử dụng, có nghĩa phản ánh tỷ lệ chi phí khấu hao bỏ với lợi ích thu từ việc sử dụng TSCĐ, kế toán nên lựa chọn phương pháp tính khấu hao cho phù hợp với loại TSCĐ Ví dụ với nhà cửa, vật kiến trúc, quyền sử đất hao mịn hữu hao mịn vơ hình chậm, kế tốn áp dụng phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng Với loại TSCĐ máy móc thiết bị, phương tiện vận tải có hao mịn hữu hình nhanh dụng cụ quản lý (nhất loại máy tính điện tử, thiết bị tin học điện tử), phần mềm máy tính có hao mịn vơ hình nhanh kế tốn nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh để sớm thu hồi vốn sớm Kế toán cần tuân thủ ngun tắc trịn tháng tính khấu hao nên trích khấu hao cho tháng Nếu có mở sổ chi tiết liên quan đến khấu hao theo quý số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết tháng Do số lượng TSCĐ công ty lớn, kế toán nên mở sổ chi tiết TSCĐ cho loại TSCĐ sổ thiết kế theo mẫu sau: SỔ CHI TIẾT TSCĐ Loại TSCĐ:………… Ghi tăng TSCĐ Chứng Tên, Nước Tháng từ ký Số sản năm đưa hiệu Khấu hao TSCĐ Nguồn NG Số năm Mức Khấu hao hình TSCĐ sử dụng khấu tính đến Ghi giảm TSCĐ Chứng Lý Từ Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) giảm Luận văn tốt nghiệp hợp SH NT hiệu xuất TSC 71 Chuyên ngành Kế toán tổng vào sử TSCĐ thành hao ghi giảm dụng SH NT TSCĐ TSCĐ Đ Cộng Biểu số 39: Mẫu sổ chi tiết TSCĐ Cơng ty cần tích cực việc huy động nguồn tài trợ khác để đổi mới, trang bị sở vật chất công ty Các TK 211, 212, 213 phản ánh riêng trang sổ NKCT số Công ty Hoá chất mỏ phải mở theo mẫu quy định Bộ Tài dùng để theo dõi phát sinh Có tài khoản tháng Các giải pháp nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty Nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, trước hết công ty cần tổ chức thực việc quản lý, sử dụng tổ chức hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định Nhà nước, sửa đổi điểm hạn chế cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn TSCĐ nói riêng Đồng thời, công ty nên trọng tới vấn đề sau: Lựa chọn đắn phương án đầu tư TSCĐ Đây nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu sử dụng TSCĐ Như trình bày, nhược điểm công tác tổ chức hạch tốn TSCĐ Cơng ty Hố chất mỏ thiếu động việc huy động nguồn tài để đầu tư, đổi TSCĐ Hiện nay, có nhiều phương án đầu tư hiệu mà công ty chưa tiến hành áp dụng Một phương án đầu tư hình thức “đi th tài sản” Có hai loại th TSCĐ:  Th hoạt động: hình thức có ưu điểm bên th khơng phải chịu trách nhiệm việc bảo trì, bảo dưỡng tài sản thuê gánh Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 72 Chuyên ngành Kế toán tổng chịu rủi ro liên quan đến tài sản thuê khơng phải lỗi Đồng thời, khơng có nhu cầu sử dụng TSCĐ trở nên lạc hậu kỹ thuật có rủi ro khác, bên thuê có quyền chấm dứt hợp đồng thuê trước thời hạn quy định  Thuê tài chính: hình thức đầu tư TSCĐ cịn mẻ nước ta có doanh nghiệp áp dụng Đây thực chất hình thức thuê vốn trung dài hạn có nhiều ưu điểm: trước hết, bên th khơng cần thiết phải có tài sản chấp trường hợp vay vốn (bằng tiền) sở tín dụng Thứ hai, bên thuê huy động tập trung tức thời lượng vốn lớn để đầu tư TSCĐ mà tiền phải trả cho bên cho thuê (bao gồm tiền gốc tiền lãi) toán nhiều kỳ Ưu điểm tỏ hữu hiệu với doanh nghiệp có nguồn lực tài hạn hẹp… Việc lựa chọn đắn phương án đầu tư TSCĐ vừa giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu chi phí, vừa tận dụng nguồn lực phục vụ cho nhiều nhu cầu khác doanh nghiệp kết cuối nâng cao hiệu sử dụng vốn Đầu tư TSCĐ hợp lý cấu: biện pháp đôi với việc lựa chọn phương án đầu tư TSCĐ Doanh nghiệp phải biết đầu tư TSCĐ theo nhu cầu thực tế phân bổ hợp lý cho đối tượng sử dụng nhằm tránh tình trạng có nhiều tài sản thừa không cần sử dụng lại thiếu TSCĐ mà doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng hay tránh tình trạng nhiều phận (phịng ban, phân xưởng…) tài sản bị bỏ không phận khác lại thiếu phương tiện sản xuất, kinh doanh Tổ chức quản lý chặt chẽ TSCĐ: nhằm tránh tình trạng mát, hư hỏng TSCĐ cách khơng đáng có Đồng thời, việc quản lý tổ chức khoa học giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt TSCĐ trạng kỹ thuật, thời gian sử dụng công suất thực tế… để từ có biện pháp bảo dưỡng, tu, nâng cấp…một cách kịp thời Có biện pháp sử dụng hợp lý triệt để số lượng, thời gian cơng suất máy móc thiết bị TSCĐ khác Đồng thời tổ chức trang bị Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 73 Chuyên ngành Kế toán tổng TSCĐ nói chung thiết bị sản xuất nói riêng công nhân sản xuất cách hợp lý nhằm đáp ứng “đủ” nhu cầu sử dụng tránh tình trạng “thừa” “thiếu” phương tiện sản xuất Cơng ty Hố chất mỏ, quy trình sản xuất sản phẩm theo dây chuyền tự động hố Vì vậy, để nâng cao suất làm việc máy móc thiết bị, công ty phải tổ chức đào tạo nâng cao trình độ tay nghề cho người lao động (trong có cách thức sử dụng, vận hành máy móc thiết bị) Bên cạnh việc tổ chức tốt cơng tác hạch tốn TSCĐ, kế tốn đồng thời phải tổ chức tốt việc phân tích tình hình sử dụng đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ để công ty có định quản lý xác, kịp thời nhằm phục vụ cho trình sản xuất, kinh doanh Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) Luận văn tốt nghiệp hợp 74 Chuyên ngành Kế tốn tổng KẾT LUẬN Với vai trị ba yếu tố đầu vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ có ảnh hưởng to lớn đến kết kinh doanh doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải biết cách sử dụng nguồn lực tài cách có hiệu Đó yêu cầu lớn đặt khơng cho riêng Cơng ty Hố chất mỏ mà yêu cầu với đơn vị tổ chức kinh doanh Bí dẫn tới thành cơng Cơng ty Hố chất mỏ phần nhờ việc sử dụng có hiệu nguồn lực tài mình, có việc sử dụng hiệu TSCĐ Chúng ta hy vọng cơng ty ngày hồn thiện máy quản lý, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn đặc biệt cơng tác tổ chức hạch tốn TSCĐ để đạt mục tiêu chung đề xây dựng Cơng ty Hố chất mỏ “An tồn- Ổn định- Phát triển- Hiệu quả” để công ty doanh nghiệp mạnh nước Thời gian thực tập Cơng ty Hố chất mỏ giúp cho em vận dụng kiến thức học vào thực tế, đồng thời trình thực tập thực tế giúp em học hỏi nhiều điều bổ ích từ vận dụng linh hoạt chế độ kế toán cho phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị Tuy có nhiều cố gắng, song với kiến thức hạn chế nên Luận văn tốt nghiệp khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, cán kế tốn để luận văn thực hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng, cán phịng Kế tốn tài ban lãnh đạo Cơng ty Hố chất mỏ tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành luận văn Sinh viên Nguyễn Thị Thu Hương Nguyễn Thị Thu Hương- Lớp Kế toán C- Khoá 41 (1999- 2003) TÀI LIỆU THAM KHẢO Quy trình hạch tốn kế tốn Cơng ty Hố chất mỏ- Phịng Kiểm tốn phịng Kế tốn tài chính- Cơng ty Hố chất mỏ biên soạn Quyết định số 1027/QĐ- KTTCTK ngày 6/6/2001 Tổng Công ty Than Việt Nam quy trình hạch tốn kế tốn Cơng ty Hố chất mỏ Các định TSCĐ, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị tài liệu khác Cơng ty Hố chất mỏ Hệ thống kế toán doanh nghiệp Vụ chế độ kế tốn, NXB Tài 1995 Giáo trình “Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính”- TS Nguyễn Văn Cơng- NXB Tài chính, 2002 2003 Giáo trình “Kế tốn quốc tế” –PGS.TS Nguyễn Thị Đông, PGS.TS Nguyễn Minh Phương- NXB Thống kê, 2002 Giáo trình “Tổ chức hạch tốn kế tốn”- PGS.TS Nguyễn Thị ĐơngNXB Tài chính, 1996 Giáo trình “Phân tích hoạt động kinh doanh”- Khoa Kế toán- Kiểm toán, trường ĐHKTQD- NXB Thống kê 2001 “Chuẩn mực kế toán quốc tế”- NXB Tài 10 Giáo trình “Lý thuyết hạch tốn kế tốn”- PGS.TS Nguyễn Thị ĐơngNXB Tài 1996 11 Quyết định 166/1999/QĐ- BTC ngày 30/12/1999 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ 12 Quyết định 149/2001/QĐ- BTC ngày 30/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kế tốn 13 Thơng tư 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 Bộ trưởng Bộ Tài việc hướng dẫn kế tốn thực bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC Và số tài liệu khác có liên quan MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I Những vấn đề chung tài sản cố định 1 Tài sản cố định yêu cầu quản lý Phân loại đánh giá tài sản cố định 2.1 Phân loại tài sản cố định .2 2.2 Đánh giá tài sản cố định II Tổ chức hạch toán tài sản cố định .6 Tổ chức chứng từ hạch toán tài sản cố định .6 1.1 Chứng từ sử dụng 1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ Hạch toán chi tiết tài sản cố định Hạch toán tổng hợp tài sản cố định 3.1 Hạch toán biến động tài sản cố định 3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định 11 3.3 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định 14 3.4 Tổ chức sổ kế toán tổng hợp .15 III Một số thay đổi kế toán tài sản cố định Bộ Tài cơng bố chuẩn mực kế tốn 16 Tiêu chuẩn ghi nhận cách phân loại TSCĐ 17 Xác định nguyên giá tài sản cố định 18 2.1 Nguyên giá TSCĐ hữu hình 18 2.2 Nguyên giá TSCĐ vơ hình 18 Phương pháp kế toán nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định 18 3.1 Hạch toán biến động TSCĐ 19 3.2 Hạch toán khấu hao tài sản cố định 20 IV Các vấn đề tài sản cố định chuẩn mực kế toán quốc tế chế độ kế toán số nước 21 Chuẩn mực kế toán quốc tế 21 Kế toán tài sản cố định hệ thống kế toán Pháp 22 V Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định 23 Phân tích tình hình biến động tài sản cố định 23 Phân tích tình hình trang bị tài sản cố định .24 Phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định 24 Phần II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY HOÁ CHẤT MỎ 25 I Tổng quan Công ty .25 Lịch sử hình thành phát triển .25 1.1 Các giai đoạn phát triển công ty 25 1.2 Các tiêu tài lao động công ty 26 Bộ máy quản lý tổ chức hoạt động kinh doanh công ty 27 2.1 Bộ máy quản lý công ty 27 2.2 Tổ chức hoạt động kinh doanh công ty 28 Tổ chức cơng tác kế tốn 29 3.1 Bộ máy kế toán 29 3.2 Vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp .30 II Tổ chức công tác kế tốn tài sản cố định Cơng ty Hoá chất mỏ 33 Đặc điểm máy quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn tài sản cố định .33 Đặc điểm, phân loại, đánh giá tài sản cố định 33 2.1 Đặc điểm tài sản cố định công ty 33 2.2 Phân loại tài sản cố định 34 2.3 Đánh giá tài sản cố định 35 Hạch toán nghiệp vụ biến động tài sản cố định 36 3.1 Chứng từ kế toán .36 3.2 Hạch toán chi tiết tài sản cố định 47 3.3 Hạch toán tổng hợp tài sản cố định 49 Hạch toán khấu hao tài sản cố định 50 4.1 Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định 50 4.2 Chứng từ khấu hao tài sản cố định 51 4.3 Hạch toán chi tiết khấu hao tài sản cố định 53 4.4 Hạch toán tổng hợp khấu hao tài sản cố định 54 4.5 Hạch toán nghiệp vụ liên quan đến vốn khấu hao 55 Hạch toán sửa chữa tài sản cố định 57 5.1 Thủ tục chứng từ kế toán 57 5.2 Hạch toán chi tiết sửa chữa tài sản cố định .59 5.3 Hạch toán tổng hợp sửa chữa tài sản cố định 60 Đánh giá hiệu sử dụng tài sản cố định 62 6.1 Phân tích tình hình biến động tài sản cố định 62 6.2 Phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định .63 Phần III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY HOÁ CHẤT MỎ 65 I Nhận xét chung 65 Ưu điểm 65 1.1 Tổ chức máy cơng tác kế tốn nói chung 65 1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định 66 Nhược điểm 67 II Một số kiến nghị, đề xuất 69 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Hố chất mỏ 69 Các giải pháp nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ Công ty 71 KẾT LUẬN CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG TRONG LUẬN VĂN TSCĐ : Tài sản cố định TSLĐ : Tài sản lưu động SXKD : Sản xuất kinh doanh PGĐ : Phó Giám đốc KHCB : Khấu hao KH : Khấu hao TCT : Tổng Công ty QLDN : Quản lý doanh nghiệp CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 XN 11 XN HCM : Xí nghiệp Hố chất mỏ 12 NKCT : Nhật ký chứng từ 13 CBCNV : Cán công nhân viên 14 TK : Tài khoản 15 BS : Bổ sung 16 KTCB : Kỹ thuật 17 SCL : Sửa chữa lớn 18 ĐC : Điều chuyển 19 CP : Chi phí 20 XDCB : Xây dựng 21 KTAT : Kỹ thuật an toàn 22 KTTC : Kế tốn tài 23 TK&ĐT : Thiết kế đầu tư 24 KC : Kết chuyển 25 GTGT : Giá trị gia tăng : Xí nghiệp ... toán TSCĐ doanh nghiệp lý mà em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn tài sản cố định với việc nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định Cơng ty Hố chất mỏ (Micco)” Luận văn tốt nghiệp Kết cấu luận. .. LUẬN VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VỚI VIỆC NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định yêu cầu quản lý TSCĐ tư liệu lao động có giá... 16: Quy trình công nghệ sản xuất thuốc nổ Tổ chức công tác kế toán 3.1 Bộ máy kế toán Kế toán trưởng Phó phịng kế tốn Kế tốn Kế tốn tổng toán hợp Kế toán Kế toán Kế toán Kế tốn Kế tốn tiền CP