Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đối với đơn vị hành chính sự sự nghiệp.pdf
Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi chủ nhiệm đề tài trịnh ngọc sơn Hà Nội - 2003 Phần mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Việc quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực vấn đề đặt quốc gia; điều đòi hỏi quốc gia phải sử dụng nhiều công cụ khác kiểm tra, kiểm soát tài Nhà nớc mà trọng tâm ngân sách nhà nớc (NSNN), Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) đóng vai trò quan trọng + Những năm gần đây, chủ trơng khoán chi hành chính, nghiệp đợc đặt nh giải pháp để nâng cao hiệu sử dụng nguồn kinh phí thuộc NSNN, đảm bảo cho việc sử dụng nguồn lực tài Nhà nớc hiệu quả, tiết kiệm + Điều đặt cho quan KTNN phải thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị thực khoán chi để mặt đảm bảo tính tuân thủ pháp luật chi tiêu ngân sách, mặt khác phản ánh tính thực việc khoán chi Hàng năm, KTNN thực kiểm toán chi ngân sách đơn vị khoán chi chiếm tỷ trọng ngày lớn nhng cha có quy trình cụ thể Vấn đề đặt quy trình kiểm toán chi NSNN điều kiện khoán chi nh nào? Quy trình kiểm toán NSNN ban hành điều kiện cha áp dụng chế khoán chi nên có nhiều điểm không phù hợp áp dụng vào kiểm toán đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vì vậy, việc nghiên cứu cách kỹ lỡng sở lý luận thực để hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu xúc Vì lý trên, đề tài: "Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi yêu cầu đòi hỏi cấp thiết quan KTNN kiểm toán viên Đề tài đà đợc đa vào danh mục đề tài khoa học cấp KTNN năm 2003 Mục tiêu nghiên cứu đề tài + Làm rõ cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi; sở lý luận thực tiễn để xây dựng quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi + Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện đơn vị hành thực khoán chi + Đề xuất điều kiện giải pháp để thực kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tợng nghiên cứu đề tài: + Cơ chế tài với đơn vị hành nghiệp thực khoán chi, + Nội dung, trình tự, phơng pháp kiểm toán chi áp dụng đơn vị thực khoán chi - Phạm vi nghiên cứu Đề tài giới hạn việc kiểm toán báo cáo tài kiểm toán tuân thủ đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Vấn đề kiểm toán hoạt động giới hạn việc xem xét mục đích, sở việc khoán chi đơn vị hành nghiệp Phơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp phơng pháp nh: phơng pháp logic; phơng pháp phân tích tổng hợp trình nghiên cứu Đề tài sử dụng phổ biến phơng pháp nghiên cứu, khảo sát kinh nghiệm thực tế để xây dựng quy trình cho phù hợp Nội dung kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài đợc chia thành chơng: Chơng Cơ sở lý luận khoán chi hành nghiệp quy trình kiểm toán chi ngân sách với đơn vị thực khoán chi Chơng Thực trạng quy trình kiểm toán chi ngân sách áp dụng đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng I Cơ sở lý luận khoán chi hành chính, nghiệp kiểm toán chi NSNN đơn vị thực khoán chi 1.1 Đơn vị hành nghiệp vấn đề khoán chi 1.1.1 Khái niệm phân loại đơn vị hành nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm phân loại quan hành nhà nớc Bộ máy Nhà nớc chỉnh thể thống nhất, đợc tạo thành quan Nhà nớc Theo Hiến pháp năm 1992 quan Nhà nớc nớc ta bao gồm: Các quan quyền lực nhà nớc, quan hành nhà nớc quan t pháp Đề tài sâu trình bày quan hành nhà nớc loại quan cã sè l−ỵng chiÕm tØ träng chđ u hƯ thống quan Nhà nớc đối tợng chủ yếu khoán chi hành tự chủ tài theo chế đơn vị nghiệp có thu Các quan hành nhà nớc quan Nhà nớc quản lý chung lĩnh vực công tác, có nhiệm vụ chấp hành luật pháp đạo thực chủ trơng, sách kế hoạch Nhà nớc, bao gồm Chính phủ, Bé c¬ quan ngang bé, c¬ quan thc ChÝnh phđ, Uỷ ban nhân dân cấp quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân (Nguồn 14) Hệ thống quan hành nhà nớc phận cấu thành máy nhà nớc, tham gia vào hệ thống trị có nhiệm vơ thi hµnh qun lùc nhµ n−íc mµ thĨ quyền hành pháp Để thi hành pháp luật quan thuộc máy hành nhà nớc theo quy định pháp luật có quyền lập quy qun hµnh chÝnh - Qun lËp quy lµ qun ban hành văn pháp quy dới luật để cụ thể hoá luật, nhằm điều chỉnh quan hệ kinh tế - xà hội thuộc phạm vi quyền hành pháp - Qun hµnh chÝnh lµ qun tỉ chøc máy cai quản để tổ chức, điều hành hoạt động kinh tế - xà hội đa pháp luật vào đời sống, nhằm giữ gìn trật tự, an ninh xà hội phục vụ lợi ích công dân, bảo đảm dân sinh, giải vấn đề xà hội sử dụng hiệu nguồn tài công sản để phát triển đất nớc cách có hiệu Nh quan hành nhà nớc đơn vị, tổ chức máy nhà nớc đợc thành lập để thực thi quyền hành pháp, trực tiếp đa pháp luật, đờng lối sách, chủ trơng, kế hoạch Nhà nớc vào sống Các quan hành có đặc điểm sau: - Cơ quan hành nhà nớc mang tính quyền lực nhà nớc để thực nghĩa vụ hành chính, có quyền thay mặt Nhà nớc sử dụng phơng tiện hành pháp hành theo luật định để thực nghĩa vụ bắt buộc thi hành định Nhà nớc, đợc Nhà nớc bảo đảm toàn kinh phí hoạt động; - Các quan hành nhà nớc thẩm quyền chung quan quyền lực nhà nớc thành lập, chịu trách nhiệm báo cáo trớc quan quyền lực nhà nớc cấp Các quan hành nhà nớc thẩm quyền riêng không quan quyền lực nhà nớc trực tiếp lập ra, nhng theo nguyên tắc phải chịu giám sát quan quyền lực nhà nớc cấp; - Trong phạm vi thẩm quyền pháp luật quy định, quan hành nhà nớc hoạt động mang tính thờng xuyên, liên tục tơng đối ổn định để đáp ứng diễn biến đa dạng, phức tạp hoạt động quản lý nhà nớc; - Các quan hành nhà nớc hệ thống có số lợng quan nhiều hệ thống quan Nhà nớc, có mối liên hệ tạo thành hệ thống thứ bậc chặt chẽ, thống từ trung ơng xuống sở chịu lÃnh đạo thống Chính phủ - Cơ quan hành nhà nớc cao - Nguyên tắc tổ chức hệ thống quan hành nhà nớc tập trung dân chủ kết hợp quản lý theo ngành theo lÃnh thổ Cơ quan hành Nhà nớc đợc phân loại theo nhiều khác nhau, nh: Vị trí hệ thống máy hành chính; tính chất thẩm quyền quan hành Nhà nớc; pháp lý để thành lập; trình tự thành lập; hình thức tổ chức chế độ giải công việc ; hai phân loại phân theo vị trí hệ thống máy hành phân theo tích chất thẩm quyền quan hành Theo vị trí hệ thống máy hành chính, quan hành Nhà nớc đợc phân chia nh− sau: (1) ChÝnh phđ n−íc Céng hoµ x· hội chủ nghĩa Việt Nam quan chấp hành Quốc hội quan hành nhà nớc cao Chức quyền hạn Chính phủ thực luật nghị Quốc hội, pháp lệnh nghị Uỷ ban th−êng vơ Qc héi; thèng nhÊt viƯc qu¶n lý thùc hoạt động quản lý nhà nớc phạm vi toàn quốc; có quyền ban hành văn pháp quy; tổ chức máy hành nhà nớc quản lý nhân máy (2) Bộ, quan ngang quan thuộc Chính phủ quan hành nhà nớc Trung ơng Bộ quan ngang có chức quyền hạn thi hành Hiến pháp, pháp luật, văn Chính phủ; quyền ban hành văn pháp quy tổ chức thực quản lý nhà nớc ngành lĩnh vực công tác phạm vi nớc (3) Uỷ ban nhân dân cấp quyền địa phơng quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân quan hành nhà nớc địa phơng Uỷ ban nhân dân có trách nhiệm tổ chức thi hành Hiến pháp, pháp luật, văn quan nhà nớc cấp trên, Nghị Hội đồng nhân dân, có quyền ban hành văn pháp quy tổ chức thực hoạt động quản lý nhà nớc phạm vi địa phơng (đơn vị hành lÃnh thổ) Các quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp quan hành nhà nớc thực chức quản lý nhà nớc ngành lĩnh vực công tác phạm vi địa phơng Theo tính chất thẩm quyền, quan hành nhà nớc đợc phân chia thành quan hành thẩm quyền chung quan hành thẩm quyền riêng Các quan hành thẩm quyền chung quan quản lý chung lĩnh vực, ngành phạm vi nớc phạm vi địa phơng, bao gồm: Chính phủ Uỷ ban nhân dân cấp Các quan hành thẩm quyền riêng quan quản lý theo ngành lĩnh vực phạm vi nớc phạm vi địa phơng, bao gồm: Bộ, quan ngang Trung ơng quan chuyên môn thuộc Uỷ ban nhân dân cấp (các sở, ban, ngành ) 1.1.1.2 Khái niệm phân loại đơn vị nghiệp Có nhiều cách khác để giải nghĩa thuật ngữ nghiệp nh (1) Toàn thể việc làm có quan hệ chặt chẽ với nhau, có lợi ích lớn lâu dài; (2) Toàn thể việc thực theo quy mô lớn thời gian dài nhằm mét mơc ®Ých quan träng mét chÝnh nghÜa thóc đẩy; (3) Những ngành nghề không thuộc ngành sản xuất vật chất (Nguồn 14) Theo nghĩa thứ đơn vị nghiệp đơn vị hoạt động ngành nghề ngành sản xuất vật chất với chức nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công, nhằm đáp ứng nhu cầu thiết yếu xà hội, không mục đích lợi nhuận Tuy nhiên thực tế lĩnh vực sản xuất vật chất có đơn vị nghiệp nh đơn vị nghiệp thuỷ lợi, giao thông ; đơn vị đợc gọi đơn vị nghiệp kinh tế, có chức nhiệm vụ cung cấp dịch vụ phục vụ cho ngành sản xuất vật chất lĩnh vực mà đảm nhận, nhng không trực tiếp sản xuất cung cấp hàng hoá cho xà hội, nh nghiệp thuỷ lợi cung cấp dịch vụ tới tiêu phục vụ cho ngành trồng trọt, nghiệp giao thông cung cấp dịch vụ tu, bảo dỡng cầu đờng phục vụ cho ngành giao thông Nh để nhận biết đơn vị nghiệp chức nhiệm vụ chủ yếu nó: Thực dịch vụ công Ngoài theo quy định hành đơn vị nghiệp đợc phép tổ chức sản xuất, kinh doanh phạm vi định đợc pháp luật cho phép Các hoạt động sản xuất kinh doanh không ảnh hởng đến việc thực chức nhiệm vụ đơn vị, mà có tác dụng hỗ trợ đơn vị hoàn thành chức nhiệm vụ nâng cao thu nhập cho ngời lao động đơn vị Một cách nhận biết khác đơn vị nghiệp phân biệt với quan hành Nhà nớc Đơn vị nghiệp quan hành nhà nớc có khác rõ ràng chức nhiệm vụ Trong tổ chức máy quan hành Nhà nớc cấp đơn vị có chức quản lý hành nhà nớc, thờng có đơn vị nghiệp; đơn vị nghiệp thực chức năng, nhiệm vụ nghiên cứu, đào tạo, y tế, giáo dục, văn hoá Mỗi đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập thuộc trực thuộc quan hành nhà nớc định, nh bệnh viện thuộc trực thuộc Bộ Y tế Sở Y tế ; trờng học thuộc trực thuộc Bộ Giáo dục Đào tạo Sở Giáo dục Đào tạo Vì thuật ngữ đơn vị nghiệp thờng đợc dùng ghép với thuật ngữ quan hành thành đơn vị hành nghiệp văn quản lý Nhà nớc Nh nói đơn vị nghiệp tổ chức có chức nhiệm vụ thực dịch vụ công nhằm bảo đảm nhu cầu thiết yếu xà hội, không mục tiêu lợi nhuận Trong kinh tế thị trờng, dịch vụ công không quan Nhà nớc thực mà tổ chức t nhân tham gia Hiện nớc ta có đơn vị nghiệp Nhà nớc đơn vị nghiệp t nhân Theo xu hớng cải cách nay, Nhà nớc chủ trơng khuyến khích t nhân tham gia vào lĩnh vực hoạt động nghiệp nhằm xà hội hoá lĩnh vực nghiệp, giảm bớt gánh nặng cho Nhà nớc; ngày có nhiều đơn vị nghiệp t nhân tổ chức, nh tr−êng häc t−, bƯnh viƯn t− Trong ph¹m vi nghiên cứu đề tài đề cập đến đơn vị nghiệp Nhà nớc thành lập Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có đặc điểm chủ yếu sau: - Chức nhiệm vụ đơn vị nghiệp nhà nớc tổ chức hoạt động nghiệp mang tính phục vụ, không mục đích lợi nhuận, nhằm đảm bảo lợi ích chung cho xà hội - Các đơn vị nghiệp Nhà nớc có số lợng lớn, hoạt động hầu hết lĩnh vực đời sống xà hội, nh y tế, giáo dục, văn hoá, khoa học, đảm bảo xà hội lĩnh vực kinh tế (đó đơn vị nghiệp kinh tế) Theo thống kê sơ nớc có khoảng 106.500 đơn vị hành nghiệp, đơn vị nghiệp có thu khoảng 41.400 đơn vị, chiếm khoảng 40% - Các đơn vị nghiệp đợc Nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt động hỗ trợ phần kinh phí không hỗ trợ kinh phí, tuỳ thuộc vào đơn vị có nguồn thu từ hoạt động nghiệp hay không Các đơn vị nghiệp đợc phân loại theo lĩnh vực, ngành nghề theo nguồn tài để hoạt động Theo lĩnh vực, ngành đảm nhận, đơn vị nghiệp đợc phân chia thành: Các đơn vị nghiệp giáo dục - đào tạo, nghiệp kinh tÕ, sù nghiÖp y tÕ, sù nghiÖp khoa häc, nghiệp văn hoá - thông tin, nghiệp thể dục - thể thao Theo nguồn tài chính, đơn vị nghiệp đợc phân chia thành loại: - Các đơn vị nghiệp thu: Là đơn vị nguồn thu nghiệp đợc ngân sách nhà nớc đảm bảo toàn kinh phí hoạt động - Các đơn vị nghiệp có thu: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn phần chi phí hoạt động thờng xuyên đơn vị Trong đơn vị nghiệp có thu lại đợc phân loại: + Các đơn vị nghiệp tự đảm bảo toàn chi phí hoạt động thờng xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp bảo đảm đợc toàn chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp kinh phí bảo đảm hoạt động thờng xuyên đơn vị + Các đơn nghiệp tự bảo đảm phần chi phí hoạt động thờng xuyên: Là đơn vị có nguồn thu nghiệp cha tự trang trải đợc toàn chi phí hoạt động thờng xuyên, ngân sách nhà nớc cấp phần kinh phí bảo đảm hoạt động thờng xuyên cho đơn vị 1.1.2 Khái quát chế tài đơn vị hành nghiệp Cơ chế tài đơn vị hành nghiệp bao gồm nhiều nội dung nh: Đối tợng áp dụng chế, hình thức quản lý Nhà nớc, nguồn tài chính, nội dung chi đơn vị, quy định chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu; việc quản lý, sử dụng nguồn vốn, kinh phí tài sản, kiểm tra kiểm soát hoạt động thu chi quan chức Nhà nớc Tuy nhiên có hai nội dung chế tài đơn vị hành nghiệp hình thức quản lý Nhà nớc xác định nguồn tài chính, nội dung chi Về hình thức quản lý Nhà nớc: Có hai hình thức quản lý, theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quản lý theo dự toán, thĨ nh− sau: ... phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi; sở lý luận thực tiễn để xây dựng quy trình kiểm toán chi ngân sách điều kiện khoán chi + Hoàn thiện quy trình. .. khoán chi Chơng Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chơng I Cơ sở lý luận khoán chi hành chính, nghiệp kiểm toán chi NSNN đơn vị thực khoán chi 1.1 Đơn vị. .. chia thành chơng: Chơng Cơ sở lý luận khoán chi hành nghiệp quy trình kiểm toán chi ngân sách với đơn vị thực khoán chi Chơng Thực trạng quy trình kiểm toán chi ngân sách áp dụng đơn vị hành nghiệp
