Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do cty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (IFC) thực hiện
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lời mở đầu Cùng víi sù ph¸t triĨn nh vị b·o cđa khoa häc công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bớc lên mạnh mẽ Sự biÕn chun cđa nỊn kinh tÕ g¾n liỊn víi sù thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vùc trªn thÕ giíi Song cïng víi sù thay đổi đó, bớc vào năm đầu thập kỉ 90 cđa thÕ kØ XX xu híng héi nhËp kinh tÕ quốc tế Việt Nam đà phát triển mạnh Nền kinh tÕ ViƯt Nam cã sù biÕn chun m¹nh mÏ, bớc chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trờng đà làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trớc đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm toán đà đợc công nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cờng hiểu biết tài chính, kế toán bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bớc ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn cho ngời quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán đà trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Theo ier - Khan - Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều mặt: Quan công minh khứ, Ngời dẫn dắt cho Ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toánTSCĐ cung nh việc trích lập chi phí khấu hao cần phải đợc ghi chép đắn tính toán xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thờng chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thờng gây ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Do kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng kểm toán Báo cáo Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tài Nhân thức đợc điều nên trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế (IFC) em đà lựa chọn đề tài: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán T vÊn tµi chÝnh qc tÕ (IFC) thùc hiƯn” Néi dung chuyên đề bao gồm phần sau: Chơng I: Lý luận chung Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài CHƯƠNG II: THựC TRạNG KIểM TOáN KHOảN MụC Tài SảN Cố ĐịNH TRONG KIểM TOáN BáO CáO Tài CHíNH DO CôNG TY KIểM TOáN Và TƯ VấN Tài CHíNH QUốC Tế (ifc) THựC HIệN Chơng III: Một số nhận xét, đánh giá quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC IFC thực Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, nhiều hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em có nhiều thiếu sót em mong đợc góp ý thầy cô để viết em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hớng dẫn, PGS.TS Lê Thị Hoà, thầy cô khoa ban giám đốc công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế đà giúp đỡ em hoàn thành đề tài Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Ch¬ng I Lý ln chung vỊ KiĨm toán Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài I Tổng quan Kiểm toán Báo cáo tài Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài Thuật ngữ Kiểm toán Báo cáo tài thực xuất đợc sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu cách dùng khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài viên cha đợc thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm toán Báo cáo tài đợc hiểu nh sau: Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phơng pháp kỹ thuật Kiểm toán chứng từ Kiểm toán chứng từ Kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh Kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập Báo cáo tài Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh Báo cáo tài hớng theo hai mặt: - TÝnh trung thùc cđa c¸c sè - TÝnh hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến đợc hiểu với ý nghĩa kết luận chất lợng thông tin, tính pháp lý t vấn thông qua xác minh Điều đợc thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối tợng Kiểm toán Báo cáo tài cách tiếp cận 2.1 Đối tợng Kiểm toán Báo cáo tài Đối tợng Kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài Đó Hệ thống Báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý nh: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu t Đó bảng tổng hợp chứa Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đựng thông tin đợc lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 2.2 C¸c c¸ch tiÕp cËn KiĨm to¸n Trong mèi quan hƯ với đối tợng Kiểm toán tài có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tài nhng để kiểm tra đợc tính hợp lý chung Bảng khai tài chính, Kiểm toán tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy cđa tõng kho¶n mơc cịng nh mèi quan hƯ kinh tế chứa đựng số d tiêu tài Vì vậy, Kiểm toán tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành Kiểm toán: Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo chu trình Đối với Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán viên tiến hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức tiến hành Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với Công ty Kiểm toán quy mô nhỏ, số lợng Kiểm toán viên hạn chế Kiểm toán theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm toán chu trình mua hàng toán; - Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên; - Kiểm toán chu trình hàng tồn kho; - Kiểm toán chu trình vốn tiền; - Kiểm toán chu trình huy động hoàn trả Kiểm toán chu trình phức tạp phù hợp với Công ty Kiểm toán lớn với số lợng nh chất lợng đội ngũ Kiểm toán viên đông đảo Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm toán Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hình Cụ thể tài sản đợc ghi nhận làm Tài sản cố định hữ hình phải thoả mÃn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Tài sản cố định vô hình, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định thuê tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 Thuê tài sản, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngµy31/12/2002 cđa Bé trëng Bé tµi chÝnh lµ sù thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê vỊ viƯc bªn cho thuª chun giao qun sư dơng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để đợc nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản đợc chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài Theo thông t số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Các trờng hợp thuê tài sản sau thờng dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản đice coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mÃn ba trờng hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trờng Khấu hao Tài sản cố định việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 3.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng đợc chuyển dần vào chi phí hoạt động đợc thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định đợc tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa đợc bù đắp khác 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu hoạt động sản xuất tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lợng chất lợng TSCĐ - Về mặt số lợng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lợng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thông qua giúp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp nh đầu t TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu t, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Quản lý TSCĐ mặt giá trị công việc chủ yếu công tác hạch toán kế toán Công việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc xác định trờng hợp nh sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản đợc chiết khấu thơng mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm thuê ngoài) giá toán công trình đầu t xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trớc bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá đợc phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định Chuẩn mực kế toán Chi phí vay + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lÃi nội khoản chi phí không hợp lý (nh nguyên vật liệu lÃng phí, lao động khác sử dụng vợt định mức bình thờng trình xây dựng tự chế không đợc tính vào nguyên giá + TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tơng tự tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tơng đơng tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tơng tự (tài sản tơng tự tài sản có công dụng tơng tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tơng đơng) Trong hai trờng hợp bất Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kỳ khoản lÃi hay lỗ đợc ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận đợc tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc tài trợ, đợc biếu tặng, đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê Nguyên giá TSCĐ đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tài * Đối với TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Về mặt nguyên giá TSCĐ vô hình đợc xác định nh sau: - Quyền sử dụng đất: Nguyên giá toàn chi phí thực tế đà chi có liên quan trùc tiÕp tíi ®Êt sư dơng bao gåm tiỊn chi ®Ĩ cã qun sư dơng ®Êt, chi phÝ cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (nếu có) không bao gồm chi phí chi để xây dựng công trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi để có quyền phát hành - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - NhÃn hiệu hàng hoá: Nguyên giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhÃn hiệu hàng hoá - Phần mềm máy tính: Nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp đà chi để có phần mềm máy tính - Giấy phép Giấy nhợng quyền: Nguyên giá khản doanh nghiệp chi để doanh nghiệp có đợc giấy phép giấy nhợng quyền thực công việc đó, nh giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - TSCĐ vô hình khác: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có đợc TSCĐ loại Nguyên giá TSCĐ doang nghiệp đợc thay đổi trờng hợp sau: - Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo Quyết định kiểm kê đánh giá lại tài sản Nhà nớc - Nâng cấp TSCĐ - Th¸o dì mét hay mét sè bé phËn cđa TSCĐ - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu thoả mÃn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, sổ khấu hao luỹ kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành * Giá trị hao mòn: Khi tham gia vào trình sản xuất giá trị TSCĐ bị hao mòn dần Để đảm bảo tái đầu t mục đích thu hồi vốn, phận kế toán có nhiệm vụ phải tính phân bổ giá trị hao mòn vào chi phí sản xuất kỳ kế toán tơng ứng Đây thực chất việc tính trích khấu hao TSCĐ - Căn xác định giá trị hao mòn TSCĐ là: Nguyên giá TSCĐ (đà đợc trình bày trên) Thời gian hữu ích TSCĐ (hoặc tỷ lệ % quy định cho loại TSCĐ) Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam TSCĐ, thời giẳn dụng hữu ích TSCĐ thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy đợc tác dụng cho sản xuất kinh doanh đợc tính bằng: Thêi gian mµ doanh nghiƯp dù tÝnh sư dơng TSCĐ hữu hình, Số lợng sản phẩm, đơn vị tính tơng tự mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản Khi tiến hành xác định thời gian sử dụng TSCĐ yêu cầu đảm bảo rằng: Thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định thống năm tài Trờng hợp có yếu tố tác động (nh việc nâng cấp hay tháo dỡ số phận TSCĐ) nhằm kéo dài rút ngắn thời gian sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng TSCĐ theo quy Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp §èi chiÕu viƯc ghi chép sổ sách với Báo cáo Kiểm toán năm trớc Rà soát biên kiểm kê TSCĐ cuối kỳ Kiểm toán trớc Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ thời điểm cuối kỳ Đối chiếu kết kiểm kê với sổ sách Trong trờng hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, KTV cần cân nhắc yêu cầu kiểm tra ngày Kiểm toán, lập biên kiểm tra đối chiếu suy TSCĐ thực tế khách hàng ngày lập Bảng cân đối kế toán Đối với phơng tiện vận tải, kiểm tra tính hợp lệ giấy tờ đăng ký xe, biển kiểm soát giấy tờ bảo hiểm Kiểm tra nhợng bán, lý TSCĐ Kiểm tra tính xác việc hạch toán ghi chép lý nhợng bán TSCĐ theo chủng loại nhóm TSCĐ Kiểm tra kế hoạch biên phê duyệt việc nhợng bán, lý TSCĐ, biên đánh giá giá trị lại TSCĐ Xem xét lý hợp lý việc lý nhợng bán TSCĐ Biên lý nhợng bán TSCĐ, biên bàn giao TSCĐ Kiểm tra việc ghi giảm nguyên giá khấu hao luỹ kế Kiểm tra việc ghi chép hạch toán lÃi lỗ từ lý nhợng bán TSCĐ, bao gồmcả tính tuân thủ nguyên tắc quy định luật pháp việc lý nhợng bán Tính toán lại khoản lÃi hay lỗ lý nhợng bán TSCĐ Đối chiếu với tài khoản vốn tiền hay khoản phải thu khác cho TSCĐ nhợng bán lý Kiểm tra khấu hao tỷ lƯ khÊu hao §èi chiÕu sè d khÊu hao l kế kỳ trớc với số d đầu kỳ Kiểm tra thay đổi sách khấu hao Tính toán lại số phát sinh tăng giảm kỳ Đối chiếu tổng giá trị khấu hao kỳ đà tính vào Báo cáo kết kinh doanh, số d chuyển vào váo cáo kế toán Kiểm tra việc ghi tăng giảm khấu hao luỹ kế việc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp IV lý nhợng bán TSCĐ Kiểm tra tỷ lệ khấu hao áp dụng phù hợp với luật hành (theo Quyết định 106) văn đăng ký tỷ lệ khấu hao cụ thể đợc phê duyệt quan có thẩm quyền Nếu tỷ lệ khấu hao thay đổi, bảo đảm thay đổi đợc chứng minh Các thủ tục khác Kiểm tra việc mua bảo hiểm tài sản Soát xét cập nhật TSCĐ cho thuê, nh doanh thu chi phí cho thuê Soát xét TK chi phí sửa chữa, bảo dỡng xem chúng có đợc ghi tăng TSCĐ hay không Nếu TSCĐ đợc đánh giá lại, kiểm tra chứng biên Ban giám đốc việc đánh giá lại Kiểm tra Hợp đồng thuê mua TSCĐ Kiểm tra hữu TS để khẳng định Khách hàng sử dụng TS này; Kiểm tra chi phí thuê tài đà trả thời hạn thuê; Tính toán lại giá trị TS thuê tài tiền trả lÃi kỳ; Tính toán lại khấu hao cho tài sản thuê tài chính; Đối chiếu với tài sản không thuê Soát xét biên Hợp đồng vay cho khoản: Các cam kết vốn; Thế chấp bất động sản thiết bị Xác định xem có tài sản bị cầm cố phong toả không Đảm bảo TSCĐ thuê đà đợc trình bày hợp lý theo chuẩn mực kế toán Kiểm tra việc phân loại tài sản Kiểm tra phơng pháp phân bổ khấu hao cho đối tợng chi phí nh: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý chi phí bán hàng Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán TSCĐ khách hàng đầy đủ hợp lý Tôi khẳng định tất thủ tụ Kiểm toán cần thiết đà đợc thực hiện, đợc ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục Kiểm toán hÃng cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đa Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tôi khẳng định sai sót yếu điểm nh kiến nghị đà đợc nêu để đa vào th quản lý gửi cho khách hàng Căn công việc Kiểm toán quy trình Kiểm toán đà thực hiện, thấy có đủ tin tởng kết luận giá trị lại TSCĐ Công ty sổ sách Báo cáo kế toán phản ánh tơng đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày đến ngày I II III Kiểm toán TSCĐ vô hình TSCĐ kh¸c KiĨm tra hƯ thèng kiĨm so¸t Xem xÐt chÝnh sách kế toán TSCĐ vô hình TSCĐ khác Công ty: Phơng pháp hạch toán, phơng pháp đánh giá, phơng pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao Chọn số nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kiểm tra nghiệp vụ có tuânthủ HTKSNB từ bắt đầu trình hình thành lý TSCĐ Việc kiểm tra phải ghi chép lại WP Ghi chép sai sót đợc phát WP Kết luận HTKSNB Phân tích soát xét Phân tích tỷ trọng TSCĐ vô hình TSCĐ khác tổng TSCĐ Xem xét phơng pháp đánh giá, quản lý sử dụng So sánh tình hình tăng giảm TSCĐ năm so với năm trớc Kiểm tra chi tiết Lập tờ tổng hợp theo loại TSCĐ vô hình TSCĐ khác đối chiếu với Báo cáo theo nguyên giá giá trị còng lại loại TSCĐ khác TSCĐ vô hình Tờ tổng hợp phải đảm bảo phản ánh nguyên giá, khấu hao luỹ kế, giá trị lại tăng giảm TSCĐ vô hình TSCĐ khác Thu thập bảng kê tài sản vô hình đối chiếu với Sổ Báo cáo tài Các khoản tăng tài sản có chứng từ gốc đầy đủ, hợp lý Soát xét sách liên quan đến tăng tài sản vô hình sách khấu hao để xác định tính hợp lý quán với kỳ kế toán trớc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp IV Khấu hao đợc xác định theo tỷ lệ phơng pháp hợp lý, quán Các số d chi phí liên quan đợc phản ánh phân loại hợp lý Báo cáo tài Kiểm tra việc tính khấu hao năm đối chiếu số khấu hao vào tài khoản chi phí tơng ứng Các thủ tục khác - Xác minh khoản đặt cọc tài sản lặt vặt khác - Xác định xem có tài sản bị chấp hay có tranh chấp không? Kết luận Trên sở kiểm tra tất nghiệp vụ trọng yếu nghiệp vụ không trọng yếu, theo ý kiến ghi chép kế toán phần hành đầy đủ hợp lý Tôi khẳng định tất thủ tụ Kiểm toán cần thiết đà đợc thực hiện, đợc ghi chép giấy tờ làm việc theo thủ tục Kiểm toán hÃng cung cấp đầy đủ chứng cho kết luận đa Tôi khẳng định sai sót yếu điểm nh kiến nghị đà đợc nêu để đa vào th quản lý gửi cho khách hàng Căn công việc kiếm toán quy trình Kiểm toán đà thực hiện, thấy có đủ tin tởng kết luận giá trị lại TSCĐ Công ty sổ sách Báo cáo kế toán phản ánh tơng đối xác hợp lý cho kỳ hoạt động từ ngày đến ngày Bảng 9: Chơng trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ Giai đoạn thực Kiểm toán khoản mục TSCĐ KiĨm to¸n BCTC IFC thùc hiƯn bao gåm c¸c bớc sau: - Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ - Thực bớc phân tích đánh giá - Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ 2.1 Kiểm tra hệ thống khoản mục TSCĐ *Tình hình quản lý TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tình hình quản lý TSCĐ đơnvị khách hàng có vai trò quan trọng định công việc Kiểm toán viên Nếu TSCĐ đợc quản lý, kiểm soát chặt chẽ KTV tiết kiệm đợc thời gian phạm vi Kiểm toán ngợc lại công tác quản lý TSCĐ lỏng lẻo KTV phải tập trung vào nhiệm vụ liên quan đến TSCĐ Đối với ABC, Công ty đà đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt công tác kiểm tra, kiểm soát TSCĐ Để xác định rõ điều IFC tiến hành vấn trực tiếp cá nhân đơn vị có liên quan (Ban giám đốc, cán công nhân viên) bảng câu hỏi đợc xây dựng sẵn kết hợp với câu hỏi biện pháp nghiƯp vơ (chđ u dùa vµo kinh nghiƯm, hiĨu biÕt KTV) thu thập thông tin khác liên quan Qua bảng đánh giá HTKSNB Công ty ABC, KTV nhận thấy ABC đà đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt công tác kiểm tra, kiểm soát Công ty Mọi câu hỏi có tính chất bao quát đề cho HTKSNB khoản mục TSCĐ khấu hao đợc Công ty thực tốt Khi có phát sinh tăng TSCĐ thuộc phạm vi hoạt động phận phận phải đảm bảo hữu hoạt động tài sản Nếu có cố tài sản phải thông báo kịp thời để có biện pháp xử lý Bên cạnh tồn số thiếu sót định nh thiếu chứng từ, Ban giám đốc không tiến hành kiểm tra định kỳ theo tháng hay quý, thực chức kiêm nhiệm, chức phê chuẩn thiếu cha phù hợp Vì vậy, KTV đánh giá HTKSNB khoản mục đảm bảo tính hiệu lực, rủi ro kiểm soát mức trung bình chấp nhận đợc, c¸c b»ng chøng KiĨm to¸n thu thËp tõ hƯ thèng đáng tin cậy Bớc đầu, KTV xác định cần phải tiến hành mở rộng thử nghiệm kiểm soát nhng giữ mức độ hợp lý kết hợp với thử nghiệm mức cần thiết KTV tiến hành xem xét Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ ABC với Bộ Tài chính, Bảng đăng ký nh sau: Loại TSCĐ 1, Máy móc thiết bị thông thờng 2, Thiết bị văn phòng 3, Máy trộn bê tông 4, Máy trộn nhựa Thời gian khấu hao (năm) 6-7 10 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tuy nhiên, khách hàng IFC có quy mô không lớn, bên cạnh khoản mục TSCĐ KHTSCĐ thờng biến động lớn có thờng nằm kế hoạch doanh nghiệp Vì vậy, việc thực Kiểm toán phần hành TSCĐ thờng tuân thủ chặt chẽ theo chơng trình Kiểm toán đà thiết lập Chuyên đề thực tập tốt nghiệp IFC Công ty ABC 25/2/2005 Ngày thực Tìm hiểu HTKSNB Ngời thực DEF Diễn giải Không Có áp dụng I Tài sản cố định Sổ chi tiết TSCĐ có đợc lập đầy đủ thông tin theo V yêu cầu Công ty không? TSCĐ tăng, giảm năm có đợc ghi chép kịp V thời có đầy đủ chứng từ cần thiết hay không? Việc kiểm kê TSCĐ có đợc thực theo định kỳ V so sánh với Sổ chi tiết TSCĐ hay không? TSCĐ đơn vị có đợc mở lý lịch theo dõi chi tiết v cho tài sản hay không? Đơn vị có theo dõi, ghi chép tài sản đà v khÊu hao hÕt nhng vÉn ®ang sư dơng thËm chí với tài sản đà xoá sổ hay không? Đơn vị có theo dõi ghi chép TSCĐ sử dụng, không cần dùng chờ lý cha cần dùng không? Có thể nhận dạng đợc TSCĐ để đối chiếu ngợc lại v với Sổ chi tiết TSCĐ hay không? Có đặt mà quản lý cho toàn tài sản Công ty hay không? Công ty có mua loại hình bảo hiểm chống v trộm, h hại hoả hoạn hay không? Ngời kiểm tra: Trởng phòng: Ban giám đốc: Tên khách hàng: Khoản mục : STT Không v Bảng 10: Trích giấy tờ làm việc KTV đánh giá HTKSNB với tscđ 2.2 Thực thủ tục phân tích Dựa tài liệu mà khách hàng cung cấp nh Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản liên quan Kiểm toán viên tiến hành lập Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ nh sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 11: Trích giấy tờ làm việc KTV Công ty TNHH Kiểm toán t vấn tài quốc IFC tế Tên khách hàng: Khoản mục : Công ty ABC Ngày thực hiện: Phân tích tình hình tăng Ngời thực hiện: giảm TSCĐ Tăng Nội dung I - TSCĐ hữu hình Nguyên giá Khấu hao II - TSCĐ thuê tài Nguyên giá Khấu hao Tổng cộng Số d đầu kỳ kỳ 1.525.250.27 1.525.250.27 687.098.730 (149.089.049) (98.786.645) 1.376.161.22 25/2/2005 DEF Gi¶m kú Sè d cuèi kú 2.212.349.000 0 2.212.349.000 (247.875.694) 0 1.964.473.306 Ngời kiểm tra: Trởng phòng: Ban giám đốc: Số liệu thu thập Bảng tổng hợp giúp KTV đánh giá xác tình hình biến động TSCĐ năm mặt giá trị, biến động đầu năm so với cuối năm có phù hợp với kế hoạch dự toán không, có phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh năm qua hay không Bên canh đó, KTV tiến hành phân tích tỷ suất liên quan đến TSCĐ để đánh giá mức độ phù hợp việc phản ánh nguyên giá, trị giá khấu hao TSCĐ, KTV tiến hành so sánh với tình hình năm trớc để thấy biến động bất hợp lý cấu tài sản doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 12: Bảng phân tích tỷ suất TSCĐ Nội dung 31/12/2003 31/12/2004 TSCĐ ĐTDH 1.525.250.270 2.212.349.000 687.098.730 KhÊu hao luü Kõ (149.089.049) (288.190.048) (139.100.999) GÝa trÞ lại 1.376.161.212 1.924.158.952 547.997.731 (73.416.262) (139.100.999) (65.684.737) 7.246.158.580 9.193.502.100 1.947.343.520 Chi phí khấu hao Tổng tài sản Chªnh lƯch =4/3 (%) 5.33 7.23 12 = 2/3 (%) 5.34 15 25.38 = 1/5 (%) 21 24 35 Qua bảng phân tích ta nhận thấy ABC có biến động đáng kể TSCĐ, cụ thể TSCĐ năm tăng 687.098.730 mua sắm, lý nhợng bán TSCĐ năm qua Dựa vào việc vấn nhân viên kết kiểm tra HTKSNB, Kiểm toán viên đánh giá biến động TSCĐ doanh nghiệp hợp lý Tuy nhiên, để chứng tỏ có sức thuyết phục Kiểm toán viên phải chọn mẫu số nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Đối với khấu hao TSCĐ, KTV kiểm tra tính hợp lý cách tính toán lại số TSCĐ xem có khớp ®óng sè liƯu hay kh«ng, ®iỊu ®ã sÏ gióp KTV cã thĨ tin tëng vµo sè liƯu íc tÝnh cđa doanh nghiƯp 2.3 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiết Thủ tục kiểm tra chi tiết đợc IFC áp dụng Công ty ABC nh sau: - Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ - Kiểm toán khoản mục TSCĐ nguyên giá TSCĐ - Kiểm toán khoản mục khấu hao TSCĐ - Tổng hợp kết Kiểm toán *Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ Để kiểm tra tồn hữu TSCĐ doanh nghiệp, KTV tham gia kiểm kê đơn vị thời điểm khoá sổ kế toán, đảm bảo việckiểm kê đợc thực phù hợp với thủ tục trao đổi với phận kế toán xử lý chênh lệch Đây chứng có tính thuyết phục cao đợc KTV sử dụng làm tiêu chuẩn để so sánh đối chiếu với sổ sách TSCĐ Công ty ABC khách hàng Kiểm toán năm đầu, nên Kiểm toán viên không tham gia Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm kê TSCĐ Công ty vào thời điểm 31/12/2004 nên Kiểm toán viên thu thập biên kiểm kê TSCĐ thời điểm kết thúc niên độ kế toán sau tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết tài sản kiểm tra việc xử lý chênh lệch (nếu có) Khi tiến hành đối chiếu với sổ hạch toán TSCĐ phù hợp, KTV không nhận thấy có chênh lệch đánh giá TSCĐ Công ty ABC thực tồn Tuy nhiên, không tham gia trực tiếp vào kiểm kê TSCĐ đơn vị nên phản ánh vào BCTC phải ngoại trừ điều Khi kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ, IFC thờng tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp kiểm tra chứng từ tăng giảm TSCĐ, kiểm tra chi phí khấu hao Sau giấy tờ làm việc KTV mô tả trình kiểm tra số liệu tổng hợp TSCĐ (Bảng 13) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 13: Trích giấy tờ làm việc KTV IFC Công ty tnhh Kiểm toán t vấn tàI quốc tế (ifc) Công ty ABC Tên khách hàng: Ngày kết thúc niên độ KT 31/12/2004 Ký hiƯu tham chiÕu: I 10 TK 211 DEF Kho¶n mơc: Ngời thực : BC tình hình tăng giảm TSCĐ 26/2/2005 Bớc công việc: Ngày thực : Phát sinh Phát sinh tăng Số d đầu kỳ giảm Số d cuối kỳ kỳ kỳ A - TSCĐ hữu hình I - Nguyên giá 1.355.162.21 Máy móc thiết bị 687.098.730 2.191.440.000 Thiết bị văn phòng 20.909.000 20.909.000 2.212.349.000 1.376.161.21 687.098.730 (*) (*) (*) II - Giá trị hao mòn 1.Máy móc thiết bị 148.569.573 94.308.198 242.877.771 Thiết bị văn phòng 519.476 4.478.447 4.997.923 1.376.161.21 98.786.645 247.875.694 III - Giá trị lại Máy móc thiết bị 126.141.6154 1.887.306.139 Thiết bị văn phòng 10.389.524 26.716.650 1.271.805.67 1.924.158.952 (*), (^) (*), (^) B - TSCĐ thuê tài (Ô tô Ford leserlx) I - Nguyên giá II - Giá trị hao mòn III - Giá trị lại Ghi chú: (*) Cộng dọc ngang (^) Khớp với Báo cáo tài Qua bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ, KTV nhận thấy năm nghiệp vụ TSCĐ biến động không lớn nên KTV tiến hành Kiểm toán chứng từ 100% đợc KTV ghi vào giấy tờ làm việc nh sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp IFC Tên khách hàng Ngày kết thúc niên độ kế toán Khoản mục Bớc công việc Công ty TNHH Kiểm toán t vấn tài quốc tế Công ty ABC 31/12/2004 I 120 Ký hiÖu tham chiÕu TK 211 DEF Ngêi thùc hiƯn KiĨm tra chi tiÕt chøng tõ 26/12/2005 Ngày TK Ngày Năm 2002 31/1/2004 Chứng từ 46/01C 31/01/2004 20/01/2004 50/01C 1AC/01C 30/04/2004 85/04C Néi dung M¸y mãc thiÕt bị Thiết bị văn phòng Máy trộn nhựa Mua máy to Mua máy phát điện Thuê ô tô Mua máy phát điện 25/6/2004 89/06C 27/6/2004 3/9/2004 92/06C 150/09C Mua máy trộn bê tông tự động Mua máy đầm rung Mua m¸y phun nhùa Mua m¸y vi tÝnh 31/08/2004 037/08C Mua ghi cáp 15/9/2004 Nợ Có Nguyên giá 32.930.000 Thời ®iĨm sư dơng Thêi gia n MøckhÊu hao (trªn tháng) 337.000 Khấu hao luỹ kế 14.908.000 Giá trị l¹i 18.022.000 129.869 1.475.467 91.991 2.077.904 206.558.359 1.011.905 8.831.096 1.170.497.368 6.715.368 211 111 10.909.000 1.377.055.727 7.727.273 7/1/2003 10 211 212 111 342 11.904.762 338.640.571 20/01/2003 20/01/2003 7 141.723 4.228.774 1.558.957 42.228.740 10.345.805 296.411.831 211 111 11.882.500 19/04/2003 141.458 1.131.667 10.750.833 211 111 663.910.921 5/6/2003 10 5.532.910 16.597.775 647.313.148 211 111 7.364.300 25/6/2003 204.564 1.431.947 5.932.353 211 211 111 111 31.882.500 5.714.000 27/6/2003 3/9/2003 10 247.928,5 158.722 1.487.571 476.167 18.571.429 5.237.833 211 111 12.500.000 10/9/2003 173.611 694.444 11.805.556 Ghi chó: §· kiĨm tra 100% chứng từ tăng TSCĐ Không phát sai sót Bảng 14: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thông qua kiểm tra chi tiết TSCĐ Công ty ABC, KTV nhận thấy nghiệp vụ tăng TSCĐ Công ty có hợp lý Song chi phí khấu hao TSCĐ thuê tài kế toán tính sai, để đánh giá đợc trình sử dụng, bảo quản TSCĐ Công ty, KTV tiến hành Kiểm toán khấu hao TSCĐ *Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ Việc Kiểm toán khấu hao TSCĐ đợc thực tơng tự nh khoản mục TSCĐ, gồm: - Kiểm tra số d đầu kỳ - Kiểm tra khoản phát sinh tăng kỳ - Kiểm tra khoản phát sinh giảm kỳ Để thực công việc KTV cần tài liệu liên quan nh: Sổ chi tiết TSCĐ, Biên bàn giao TSCĐ, Sổ tài khoản để xác định thời điểm tài sản vào hoạt động nh xem xét thời gian sử dụng tài sản việc trích lập khấu hao có quán không Kiểm toán viên tiến hành xem xét Bảng cân đối phát sinh với sổ chi tiết TSCĐ, tính toán lại số khoản khấu hao xem có hợp lý không Sau tiến hành tính toán lại chi phí khấu hao Kiểm toán viên phát IFC Công ty TNHH Kiểm toán t vấn tài quốc tế Công ty ABC Tên khách hàng 31/12/2004 Niên độ kế toán TK 211 DEF Khoản mục Ngời thực Tính lại Khấu hao TSCĐ 26/2/2005 Các bớc công việc Ngày 1, Máy phát điện NG: 11.904.782, mua đa vào sử dụng ngày 31/1/2004 KhÊu hao trÝch tõ th¸ng 2:11* 11.904.182/ (7*12) = 141.732*11 =1.558.957 v 2, Máy phát điện NG: 11.8822.510, mua đa vào sử dụng ngày 30/4/2004 Khấu hao trÝch tõ th¸ng 5: 8*11.882.500/(7*12) =141.458*8 = 1.131.667 v 3, Bộ ghi kéo cáp NG: 12.500.000 mua vào tháng 31/8/2004 KhÊu hao trÝch tõ th¸ng 9: 4*12.500.000/(7*12) = 694.444 v 4, Máy phô tô vào tháng 31/1/2004 NG: 73.727.273 Khấu hao trÝch tõ th¸ng 2: 11*73.727.273/(7*12) = 1.431.947 v M¸y vi tÝnh NG: 5.714.000, Thêi gian sư dơng: năm Khấu hao: 3*5.714.000/36 = 476.167 v 6, Máy trộn tự động NG: 663.910.921, thời gian sử dụng năm KhÊu hao: *663.910.921/(60) = 55325910 v Ghi chó: v khớp với sổ sách Bảng 15: Trích giấy tờ làm việc KTV * Tổng hợp kết sau Kiểm toán: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sau thực đầy đủ thủ tục Kiểm toán, KTV kết thúc Kiểm toán cho phần hành giải vấn đề tồn đọng đến hoàn thiện giấy tờ làm việc Cuối KTV phần hành vào chứng thu thập đợc đa nhận xét kiến nghị phần hành TSCĐ đồng thời thực bút toán điều chỉnh Các nhận xét kiến nghị KTV sau Kiểm toán khoản mục TSCĐ Công ty ABC thể qua giấy tờ làm việc KTV Công việc cuối KTV phần hành đánh tham chiÕu cho giÊy lµm viƯc vµ kĐp vµo Hå sơ làm việc chung Công việc đợc trởng nhóm Kiểm toán xem xét đánh giá làm sở cho việc Báo cáo th quản lý sau Kết thúc công việc Kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV phải thực công việc sau: - Soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên - Soát xét kiện xảy sau ngày lập Báo cáo - Lập Báo cáo Kiểm toán - Họp đánh giá sau Kiểm toán 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV Sau KTV phần hành kết thúc công việc mình, trởng nhóm Kiểm toán tiến hành tập hợp lại thực kiểm tra, soát xét giấy tờ làm việc nhằm mục đích: - Đảm bảo chứng đà thu thập, đánh giá có khả mô tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Kiểm tra tính phù hợp viƯc ¸p dơng c¸c chn mùc kÕ to¸n, KiĨm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp đợc chấp nhận rộng rÃi - Đảm bảo mục tiêu Kiểm toán xác định đà đợc thoả mÃn - Khẳng định giấy tờ làm việc đà chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận BCKT sau Nếu trình soát xét phát điểm cha hoàn thiện, cha đáp ứng đợc mục tiêu đà đặt yêu cầu KTV phần hành trực tiếp sửa chữa bổ sung Đối với Kiểm toán có tính chất pháp lý cao, Ban giám đốc IFC trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc Kiểm toán viên liên quan tới mục tiêu Kiểm toán trọng tâm Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với phần hành Kiểm toán TSCĐ Công ty ABC, sau soát xét trởng nhóm đánh giá công việc Kiểm toán đà đợc KTV phần hành thực đầy đủ đà nêu đợc tất thông tin cần thiết đối tợng, mục tiêu Kiểm toán khoản mục TSCĐ đà hoàn thành 3.2 Soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC Trong khoảng thời gian từ lập BCTC đến phát hành BCKT có nhiều kiện phát sinh Những kiện ảnh hởng trọng yếu không trọng yếu đến BCKT Tuy vậy, việc xem xét cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Để phát kiện gây ảnh hởng nghiêm trọng tới kết Kiểm toán, KTV thờng thực thủ tục vấn Ban giám đốc kết hợp víi kinh nghiƯm cđa KTV Qua xem xÐt, ®èi víi phần hành TSCĐ Công ty ABC không thấy có vấn đề phát sinh gây ảnh hởng đến BCTC BCKT 3.3 Lập Báo cáo Kiểm toán Sau thu thập th giải trình Ban giám đốc khách hàng, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp kết Kiểm toán lập BCKT dự thảo Trớc hoàn thành Kiểm toán phát hành BCKT thức, hồ sơ Kiểm toán phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét Kiểm toán viên cao cấp giấy tờ làm việc cđa nhãm KiĨm to¸n - So¸t xÐt cđa chđ nhiƯm Kiểm toán toàn hồ sơ Kiểm toán trớc trình Ban giám đốc IFC rà soát lần cuối - Soát xét lần cuối Ban giám đốc hồ sơ Kiểm toán trớc phát hành BCKT thức Sau xem xét đánh giá phát Kiểm toán, IFC lập công bố BCKT cho khách hàng theo hợp đồng đà ký kết Báo cáo Kiểm toán IFC dới dạng th quản lý gồm: - Báo cáo Ban giám đốc - Báo cáo Kiểm toán viên độc lập - Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2004 - Báo cáo kết kinh doanh cho năm tài 2004 - Thuyết minh Báo cáo tài ... MụC Tài SảN Cố ĐịNH TRONG KIểM TOáN BáO CáO Tài CHíNH DO CôNG TY KIểM TOáN Và TƯ VấN Tài CHíNH QUốC Tế (ifc) THựC HIệN Chơng III: Một số nhận xét, đánh giá quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Kiểm. .. đợc Kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG II THựC TRạNG KIểM TOáN KHOảN MụC Tài SảN Cố ĐịNH TRONG KIểM TOáN BáO CáO Tài CHíNH DO CôNG TY KIểM TOáN Và TƯ VấN Tài CHíNH QUốC Tế (ifc) THùC... cố định vô hình - Tài sản cố định thuê tài 3.5 Vị trí Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm toán Báo cáo tài 3.5.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định chiếm tỷ trọng
