Đang tải... (xem toàn văn)
Chúng ta đã biết nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa và nền kinh tế đó đang ngày càng phát triển và hội nhập với nền kinh tế toàn cầu. Sự cạnh tran
1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta biết kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa kinh tế ngày phát triển hội nhập với kinh tế toàn cầu Sự cạnh tranh sinh phát triển Theo quy luật đó, tính cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế tăng cao Các doanh nghiệp cạnh tranh mẫu mã sản phẩm, giá sản phẩm, chất lượng sản phẩm … Không vậy, việc nắm bắt thơng tin tài cạnh tranh để phát triển cơng ty Bên cạnh việc nắm bắt rõ tình hình tài đối thủ cạnh tranh, nhà quản lý phải hiểu rõ tình hình tài cơng ty để đề chiến lược phát triển đắn kịp thời nhằm nâng cao doanh thu lợi nhuận, từ tăng sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác Vì kiểm tốn ngày có vai trị quan trọng kinh tế nói chung thực thể kinh tế nói riêng Kiểm tốn giúp xác minh thơng tin tài có phản ánh trung thực hợp lý hay không, bày tỏ ý kiến đưa kiến nghị giúp nhà quản lý doanh nghiệp đưa định lược phát triển doanh nghiệp cách sáng suốt Nhu cầu kiểm toán ngày cao đáng nói đến kiểm tốn báo cáo tài Và kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán khoản đầu tư dài hạn ngày thu hút ý người quan tâm đến Báo cáo kiểm toán Nền kinh tế phát triển yếu tố kích thích hợp tác doanh nghiệp, nhằm tạo phong phú ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp, tăng doanh thu lợi nhuận cho doanh nghiệp gây dựng uy tín mở rộng thương hiệu cho doanh nghiệp Do ngày Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp liên doanh hợp tác doanh nghiệp tập đoàn ngày phát triển lan rộng kinh tế nên khoản mục đầu tư tài đặc biêt đầu tư tài dài hạn Báo cáo tài doanh nghiệp ngày phức tạp Đầu tư dài hạn bao gồm góp vốn liên doanh; đầu tư công ty con; đầu tư vào công ty khác khoản đầu tư tài dài hạn khác Để đánh giá doanh nghiệp kinh doanh hiệu hay khơng, ngồi việc đánh giá tỷ suất sinh lời doanh nghiệp đó, cịn đánh giá việc đầu tư tài Doanh nghiệp có hiệu hay khơng Vì lý dó này, kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn báo cáo tài ngày trọng, việc xác minh khoản mục đầu tư tài doanh nghiệp phản ánh hợp lý trung thực chưa vấn đề quan trọng nhà đầu tư Do đó, em xin mạnh dạn tìm hiểu đề tài : “Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang AASC thực hiện” Chuyên đề em chia làm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn; Phần 2: Thực trạng kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực hiện; Phần 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn AASC thực Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1.1 Những vấn đề kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn: 1.1.1 Khái quát khoản đầu tư tài dài hạn: Thời gian đầu tư khoản đầu tư tài dài hạn năm Các khoản đầu tư tài dài hạn bao gồm: • Đầu tư vào cơng ty (TK 221) • Đầu tư vào cơng ty liên kết (TK 223) • Góp vốn liên doanh (TK 222) • Đầu tư dài hạn khác (TK 228) • Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn (TK 229) 1.1.1.1 Đầu tư vào công ty con: Công ty doanh nghiệp chịu kiểm sốt doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ) Đầu tư vào công ty bao gồm khoản đầu tư cổ phiếu khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào cơng ty hoạt động theo loại hình Công ty Nhà nước, Công ty TNHH thành viên, Cơng ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác Nghiệp vụ đầu tư vào công ty ghi nhận nhà đầu tư giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm thu lợi ích từ hoạt động doanh nghiệp Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.1.2 Góp vốn liên doanh: Vốn góp liên doanh phản ánh tồn số vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở liên doanh đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm sốt) địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát họ hoạt động kinh tế sở Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sở kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh tế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt phải tổ chức cơng tác kế tốn riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp luật hành kế tốn Bên góp vốn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc 1.1.1.3 Đầu tư vào công ty liên kết: Cơng ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp nhà đầu tư vào cơng ty liên kết tình hình biến động tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Nghiệp vụ đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận khoản đầu tư giúp nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: a) Danh sách công ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; b) Các phương pháp sử dụng để kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phản ánh thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán hợp Phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.1.1.4 Đầu tư dài hạn khác: Đầu tư dài hạn khác phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại đầu tư dài hạn khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư vào công ty liên kết), đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu đầu tư vào đơn vị khác mà khoản đầu tư 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết) … thời hạn thu hồi toán vốn đầu tư năm 1.1.2 Đặc điểm kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư dài hạn đưa ý kiến Bảng cân đối, khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp có thể cách thực tế thời điểm cuối niên độ kế tốn khơng (thường 31/12); khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp có kê khai đánh giá xác hay không khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp có phân loại miêu tả xác hay khơng Ngồi ra, kiểm tốn viên phải xác định xem việc lập dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn xác tuân thủ chuẩn mực quy định kế toán hành hay chưa Các khoản đầu tư tài dài hạn lưu lại thời gian năm Do kiểm toán hàng năm, mức nguyên giá khoản đầu tư không cần kiểm tra lại khách hàng thường niên cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên để đảm bảo khoản đầu tư dài hạn mua giai đoạn trước phải kiểm tra tồn khoản đầu tư quan trọng thời điểm ghi BCĐ Đối với năm kiểm toán KTV phải kiểm tra tính phân loại trình bày khoản mục đầu tư dài hạn xem có đủ điều kiện ghi nhận đầu tư dài hạn ko hình thức Khi doanh nghiệp thực tế có cổ phiếu, trái phiếu khoản đầu tư dài hạn khác kiểm tốn viên phải kiểm tra thực tế chứng khốn Khi khoản đầu bên thứ ba độc lập với doanh nghiệp nắm giữ Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp danh nghĩa doanh nghiệp phải kiểm tra tồn chúng cách lấy xác nhận bên thứ ba Các khoản tăng đầu tư dài hạn quan trọng thường ghi biên họp quan trọng doanh nghiệp khoản đầu tư khơng coi hoạt động thông thường doanh nghiệp Tài liệu chứng nhận cổ phiếu hợp đồng liên doanh phải nằm hồ sơ doanh nghiệp Đối với khoản đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh Báo cáo tài kiểm tốn liên doanh phải sử dụng để tính tốn lại thu nhập chi phí cho liên doanh năm doanh nghiệp Việc cần thiết tạo khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn phải kiểm toán viên xem xét cách cụ thể với khoản đầu tư dài hạn quan trọng Bằng chứng việc cần thiết thu thập cách tham khảo Báo cáo tài kiểm tốn bên hữu quan đến cổ phiếu mua bán thị trường chứng khoán giá trái phiếu thời điểm ghi Bảng cân đối việc định giá bất động sản tài sản tương tự Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: Danh sách cơng ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; phương pháp sử dụng để kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Các khoản đầu tư vào công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phản ánh thành khoản mục riêng biệt Bảng cân đối kế toán hợp Phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ khoản đầu tư phải trình bày thành khoản mục riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn: Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn giống quy trình kiểm toán khoản mục khác Bảng cân đối, là: Lập kế hoạch kiểm tốn - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Trước tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt để xây dựng kế hoạch kiểm toán cho khoản mục BCTC nói chung khoản mục đầu tư tài dài hạn nói riêng 1.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng: Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát khơng để xác minh tính hữu hiệu kiểm sốt nội mà cịn làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo trình tự định khái quát theo ba bước sau: Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm sốt nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm tốn viên tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm sốt; hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm soát nội Kiểm toán viên phải thu thập thơng tin tính trung thực Ban giám đốc với chất phạm vi sổ sách kế toán để xác minh chứng đủ thích hợp có sẵn để chứng minh cho số dư BCTC Riêng với khoản mục đầu tư tài dài hạn thường xem khoản mục quan trọng Bảng Cân đối hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đáng kể đến nguồn vốn lợi nhuận Doanh nghiệp Vì Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có hiệu hay khơng ảnh hưởng tới khoản mục đầu tư dài hạn có phản ánh trung thực hợp lý hay không Cũng giai đoạn tìm hiểu khảo sát khách hàng, phương pháp KTV áp dụng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội liên quan đến khoản mục đầu tư tài dài hạn là: • Dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng: Hầu hết kiểm tốn cơng ty công ty thực hàng năm Do KTV thường bắt đầu kiểm tốn với lượng thơng tin đáng kể hệ thống kiểm soát nội khách hàng thu thập từ kiểm tốn trước Vì thế, kiểm sốt nội với khoản đầu tư tài dài hạn thường khơng thay đổi so với năm trước • Thẩm vấn nhân viên Công ty khách hàng: Đối với khách hàng mới, KTV sử dụng phương pháp để nắm bắt khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng KTV sử dụng phương pháp để trực tiếp kiểm tra cách quản lý kiểm soát khoản đầu tư dài hạn khách hàng Đối với khách hàng thường niên công việc giúp KTV cập nhật thay đổi hệ thống KSNB khách hàng, từ khoanh vùng rủi ro khoản mục BCĐ • Xem xét kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán hoàn tất khách hàng, khoản đầu tư dài hạn, KTV kiểm tra tổng quát biên họp HĐQT BGĐ để đánh giá khái quát hệ thống quản lý kiểm sốt khoản mục đầu tư tài dài hạn Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục đầu tư tài dài hạn: Rủi ro kiểm sốt đánh giá thông qua hiểu biết hệ thống KSNB Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 10 Nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp ngược lại Ví dụ cơng ty khách hàng đầu tư vào công ty liên kết mà qua vấn khách hàng, KTV nhận thấy khách hàng am hiểu chuẩn mực đầu tư vào công ty liên kết phân biệt với khoản đầu tư khác, đồng thời khoản đầu tư ghi nhận đầy đủ biên họp Đại hội đồng cổ đơng BGĐ hệ thống KSNB khoản mục đầu tư vào công ty liên kết vận hành hiệu Từ đó, KTV khoanh vùng rủi ro kiểm sốt khoản đầu tư vào công ty liên kết thấp Bước 3: Thực thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ): Mục đích thử nghiệm thu thập chứng hữu hiệu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ phát sinh Đối với khoản đầu tư tài dài hạn, thử nghiệm kiểm soát thực với phương pháp chủ yếu kiểm tra tài liệu xem dấu hiệu phê duyệt đầu tư; rà soát sơ lược để theo dõi bước thực nghiệp vụ sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ Sau đánh giá hệ thống KSNB khách hàng KTV tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán chung cho kiểm toán kế hoạch cụ thể khoản mục BCĐ, có lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán khoản mục đầu tư tài dài hạn 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn: 1.2.2.1 Thu thập thơng tin sở: Các chuẩn mực chun mơn địi hỏi KTV/ cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 77 tư vào công ty liên kết; chuẩn mực kế tốn số 08 thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh; chuẩn mực kế tốn số 25 báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Nhờ có hệ thống chuẩn mực cụ thể cho khoản đầu tư, KTV có sở kiến thức riêng biệt khoản đầu tư để hoạt động kiểm tốn hình thức đầu tư hiệu Trong trình mười năm hoạt động dịch vụ kiểm tốn, dựa vào kinh nghiệm tích luỹ được, AASC thiết kế hồn thiện chương trình kiểm toán riêng cho khoản mục chung cho tồn cơng ty Nhờ vậy, q trình lập kế hoạch, KTV tiết kiệm thời gian cho công việc thiết kế chương trình kiểm tốn, thay vào việc kiểm toán khách hàng, KTV phải thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho khách hàng KTV phải dựa vào chương trình kiểm tốn chung cơng ty thiết kế để ứng dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán cho phù hợp với khách hàng Như tiết kiệm nhiều thời gian cho kiểm toán KTV cịn tn thủ quy trình kiểm tốn cơng ty cách nghiêm túc, từ bước khảo sát khách hàng đến chấp nhận kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán - thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV tìm hiểu kỹ ngành ngề tình hình kinh doanh khách hàng, phân tích cách khái quát hoạt động kinh doanh hệ thống KSNB khách hàng, từ nhận thức xác định mức trọng yếu tính rủi ro BCTC đơn vị kiểm tốn Đánh giá tính trọng yếu khoản mục đầu tư dài hạn Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang, lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cơng việc cách hợp lý Trưởng nhóm người có nhiều kinh nghiệm có kiến thức Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 78 tương đối sâu rộng nghiệp vụ phụ trách thực kiểm tốn khoản mục góp vốn liên doanh đánh giá trọng yếu BCĐ Là người có trình độ chun mơn cao, KTV có kinh nghiệm việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn tài khoản góp vốn liên doanh khoanh vùng rủi ro tài khoản Bên cạnh đó, KTV biết sử dụng chương trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn công ty thiết kế chung cách linh hoạt phù hợp với khách hàng Do đó, sai sót thực kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Công ty Long Giang Các bước thủ tục kiểm toán thực đầy đủ nghiêm túc, tn thủ chương trình kiểm tốn để đánh giá hết sở dẫn liệu ảnh hưởng đến khoản mục góp vốn liên doanh tính có thật, tính sở hữu, tính định giá, tính xác số học tính phân loại trình bày KTV thu thập kiểm tra chi tiết 100% hợp đồng hợp tác kinh doanh, bước công việc giúp cho KTV đưa kết luận tương đối xác khoản góp vốn liên doanh Khơng vậy, KTV cịn tiến hành vấn BGĐ khoản góp vốn để kiểm tra phê duyệt hệ thống KSNB Công ty Long Giang hoạt động có hiệu lực hay khơng Kết thúc kiểm tốn, KTV trình bày ý kiến vấn đề cịn tồn việc hạch toán khoản mục trang kết luận kiểm toán đánh tham chiếu giấy tờ làm việc liên quan đến khoản mục Cơng việc giúp cho cấp soát xét cao người sử dụng giấy tờ làm việc nắm bắt qua sai phạm trình ghi nhận khoản từ trang kết luận dẫn tới chứng chứng minh ý kiến KTV đưa có sở hợp lý Sau thực xong cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn mở họp với khách hàng để trao đổi trực tiếp vấn đề hạn Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 79 chế tồn máy kế tốn hệ thống KSNB khách hàng, từ đưa ý kiến nhằm giúp khách hàng hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Điều giúp AASC xây dựng mối quan hệ tốt với khách hàng tinh thần thẳng thắn trung thực hợp tác Nhờ có ưu điểm tổ chức kiểm toán mà AASC xây dựng thương hiệu dành vị trí uy tín với khách hàng Tuy nhiên, tổ chức kiểm tốn AASC cịn hạn chế định ảnh hưởng đến khoản mục kiểm toán 3.1.2 Nhược điểm: Điều bất cập cơng ty AASC q trình ln chuyển nhân viên tương đối nhanh, số lượng KTV trợ lý kiểm toán viên giảm đáng kể Trong kinh tế phát triển ngày dịch vụ kiểm tốn ngày phát triển mà số lượng nhân viên AASC giảm vậy, cộng với số lượng hợp đồng kiểm toán ngày nhiều dẫn đến tượng tải công việc, từ giảm bớt số thủ tục cần thiết q trình kiểm tốn, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Tuy cơng ty AASC quy định đầy đủ bước thực kiểm tốn cơng việc cụ thể giai đoạn kiểm toán thực tế KTV thường bỏ qua bước đánh giá hệ thống KSNB, xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán mà thẳng vào thủ tục kiểm tra chi tiết Vì thế, mẫu kiểm toán tương đối lớn Mặc dù, thử nghiệm bước thực trọng tâm trọng bước hiệu kiểm tốn khơng cao Trong giai đoạn khảo sát khách hàng, KTV thường thực cách không đầy đủ bước giai đoạn này, số kiểm tốn xảy tượng ngồi ý muốn KTV máy kế toán Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 80 tổ chức quản lý nội cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến việc kiểm tốn Riêng cơng việc kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Long Giang, KTV bỏ qua việc đánh giá hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến khoản đầu tư dài hạn KTV ko thực thủ tục phân tích (phân tích tỷ suất phân tích xu hướng) giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thu thập biên họp BGĐ chưa thật quan tâm đến nội dung họp mà định đầu tư mà KTV trọng vào hợp đồng góp vốn liên doanh, khơng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, từ dẫn đến việc thiếu sở cho ý kiến tư vấn giúp đỡ khách hàng hoàn thiện máy kế tốn hệ thống KSNB cịn chưa hợp lý Do kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn cơng ty Long Giang Phú Thái trưởng nhóm kiểm toán thực nên KTV trợ lý kiểm tốn khác khơng nắm tình hình đầu tư vấn đề tồn việc góp vốn liên doanh khách hàng, từ khơng có nhìn tổng qt chung tồn khoản mục BCĐ khoản mục ảnh hưởng đến khoản mục khác Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV dựa vào chương trình kiểm tốn chung AASC để áp dụng thủ tục phù hợp với khách hàng Tuy nhiên chương trình kiểm tốn chung AASC chương trình dành cho tất khoản đầu tư dài hạn bao gồm: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn khác dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Chương trình khơng chi tiết cho hình thức đầu tư nên thực kiểm toán đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh chương trình kiểm tốn thiếu số thủ tục kiểm tốn khoản mục Ngồi ra, sâu vào phân tích cơng việc kiểm tốn khoản mục Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 81 AASC thực Công ty cổ phần đầu tư phát triển Long Giang, em nhận thấy công việc kiểm toán khoản mục chưa thực cách tồn diện Ví dụ KTV kiểm tra chi tiết khoản đầu tư tăng năm mà không lưu ý đến khoản đầu tư giảm năm mà đơn vị hạch tốn thiếu Khơng vậy, KTV không lưu ý kiểm tra phần lãi lỗ khoản đầu tư kỳ trước phát sinh Điều ảnh hưởng đáng kể đến tính đầy đủ khoản mục góp vốn liên doanh Cơng ty Long Giang ảnh hưởng đến ý kiến KTV thiếu sở chứng xác minh khoản lãi lỗ khoản góp vốn liên doanh Bên cạnh mặt tích cực hoạt động kiểm tốn AASC cịn mặt hạn chế tổ chức cơng tác kiểm tốn Vì vậy, sau tìm hiểu AASC tổ chức kiểm tốn đây, nhận thức phần quy trình kiểm tốn cơng ty, em xin trình bày ý kiến số giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm toán AASC 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn (liên hệ lý luận thực tế): Nhìn trình kiểm tốn tổ chức kiểm toán AASC tương đối hồn thiện, song cịn số điểm nhỏ cịn thiếu sót, hệ thống văn hướng dẫn chuẩn mực kế toán kiểm toán, quy định, nghị định thơng tư cịn chưa rõ rang đơi chỗ khó hiểu Vì vậy, muốn hồn thiện tổ chức kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm toán, trước tiên Nhà nước phải xây dựng hệ thống văn pháp luật hướng dẫn đồng bộ, chi tiết, cụ thể rõ rang, dễ đọc dễ hiểu Đối với riêng khoản đầu tư dài hạn, chuẩn mực kế toán đề cập đến đầu tư hình thức góp vốn liên doanh đầu tư vào cơng ty liên kết mà chưa có chuẩn mực khoản đầu tư dài hạn khác, đồng thời chuẩn Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 82 mực kế toán khoản đầu tư vào công ty lại không tách biệt rõ mà nằm chuẩn mực quy định báo cáo hợp nhất, kế tốn đầu tư vào công ty chưa quy định, hướng dẫn rõ rang Các văn pháp luật nên giải thích hướng dẫn cách riêng biệt cụ thể để người đọc KTV hiểu rõ có đủ kiến thức để chất lượng kiểm tốn nâng cao Số lượng nhân viên AASC luân chuyển tương đối lớn, tình trạng tiếp diễn AASC rơi vào hoàn cảnh thiếu đội ngũ nhân viên giỏi chuyên môn, khoản mục khó kiểm tốn cần kiến thức rộng kiểm toán khoản đầu tư dài hạn không đảm bảo chất lượng thực KTV trợ lý kiểm toán thiếu hiểu biết kinh nghiệm nghề Để tránh xảy tình trạng này, AASC nên có chế độ đãi ngộ tốt với nhân viên nguồn nhân lực ln yếu tố định nghề kiểm tốn Bên cạnh xây dựng sách ưu đãi với nhân viên AASC nên thường xuyên tổ chức lớp huấn luyện nghiệp vụ buổi trao đổi kinh nghiệm gây dựng quỹ học bổng bồi dưỡng nhân viên học chứng kiểm tốn để lớp trợ lý kiểm tốn trẻ trau dồi kiến thức chun mơn để cơng việc kiểm toán thực hiệu hơn, nâng cao uy tín thương hiệu khách hàng Trong giai đoạn khảo sát khách hàng lập kế hoạch kiểm tốn, AASC nên tìm hiểu khách hàng kỹ tìm hiểu xu hướng phát triển kinh doanh tương lai khách hàng đối thủ cạnh tranh, thị phần thị trường hình ảnh khách hàng thị trường … Từ hiểu biết KTV đánh giá sơ tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài khách hàng Đồng thời KTV nên thực thủ tục phân tích cách thường xuyên đồng khách hàng Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 83 KTV nên tiến hành phân tích xu hướng biến động khoản mục BCĐ BCKQKD phân tích tỷ suất tài Các thủ tục khơng thực thực cách sơ sài gây số hạn chế việc thực mục tiêu thủ tục phân tích như: khơng hợp lý việc đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu kiểm toán khả tiếp tục hoạt động khách hàng Vì trình thực thủ tục phân tích sơ bộ, khách hàng dù quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh đơn giản hay phức tạp KTV ln phải tiến hành thủ tục phân tích phải thực thủ tục cách nghiêm túc Như giúp KTV đạt mục tiêu mong muốn giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tránh tình trạng bỡ ngỡ trình kiểm tốn Tuy nhiên việc sử dụng thủ tục phân tích tuỳ thuộc vào đặc thù khách hàng phán đoán nghề nghiệp KTV Mặc dù vậy, để thuận tiện cho KTV trình sử dụng chuẩn bị kiểm toán, AASC nên xây dựng hệ thống thủ tục phân tích áp dụng riêng cho ngành nghề kinh doanh đặc thù kinh doanh nhóm khách hàng Đối với phần cơng việc kiểm tốn khoản mục nói chung kiểm tốn khoản mục đầu tư dài hạn nói riêng, bước thực kiểm toán tương đối đầy đủ Tuy nhiên để đánh giá hiệu khoản đầu tư, KTV cần phải thu thập thơng tin tình hình tài bên góp vốn cơng ty mà đơn vị đầu tư bên liên quan khác Như có sở để trình bày ý kiến khoản đầu tư đơn vị Đồng thời KTV cần phải xem kiểm tra kỹ biên họp HĐQT để thấy dựa vào đâu mà đơn vị định đầu tư dài hạn sở có hợp lý khơng Tìm hiểu lý đơn vị định đầu tư tìm hiểu bên liên quan, KTV hiểu rõ mối quan hệ khách hàng bên góp vốn đầu tư cùng, đánh giá tính liêm Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 84 BGĐ hiệu khoản đầu tư Chương trình kiểm toán cho khoản đầu tư dài hạn nên tách cụ thể chi tiết cho hình thức đầu tư đầu tư dài hạn hình thức đầu tư có đặc thù riêng nó, thiết kế chương trình riêng biệt cho loại hình đầu tư việc cần thiết lập kế hoạch kiểm tốn Nhờ đó, KTV hiểu rõ bước cơng việc cần thực hình thức đầu tư tránh thiếu sót việc thực kiểm tốn theo chương trình kiểm tốn thiết kế Trong chương trình kiểm tốn có thủ tục kiểm toán kiểm tra việc phân chia khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư kỳ cách đối chiếu thu nhập tổn thất với đơn vị nhận đầu tư tính tốn lại khoản lãi hưởng từ hoạt động đầu tư, nhiên thực tế kiểm toán đầu tư dài hạn Long Giang, KTV bỏ qua thủ tục kiểm toán Do đó, ảnh hưởng đến việc lập dự phịng giảm giá đầu tư ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Vì vậy, KTV nên tn thủ chương trình kiểm toán cách đầy đủ nghiêm túc nữa, thực thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn viết KTV có nhiều năm kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Trên số đề xuất em nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn bước công việc giai đoạn kiểm toán để kiểm soát nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu kiểm toán hữu dụng Báo cáo kiểm toán người sử dụng Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 85 KẾT LUẬN Trong bối cảnh nhu cầu kiểm toán ngày tăng cao, hàng loạt cơng ty kiểm tốn thành lập AASC giữ vị trí nhờ có đội ngũ nhân viên có trình độ kiến thức chun sâu kế tốn kiểm toán Cũng kinh tế thị trường đà phát triển, nhiều doanh nghiệp tập đoàn đa quốc gia hình thành khoản đầu tư dài hạn ngày tăng chiếm vị trí quan trọng để phát triển cơng ty Do ngày trở thành khoản mục trọng yếu BCĐ hoạt động kinh doanh mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn nói riêng theo đóng vai trị quan trọng kinh tế doanh nghiệp Trong trình hồn thiện Báo cáo chun đề kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn, em nhận hướng dẫn tận tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty AASC Tuy cố gắng hoàn thành Báo cáo với khả hạn chế mặt nhận thức, báo cáo em thiếu sót đáng kể, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, anh chị bạn để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn kế toán kiểm toán nhiệt tình hướng dẫn để em hồn thiện báo cáo Sinh viên Bùi Thị Ngọc Anh Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1.1 Những vấn đề kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn: .3 1.1.1 Khái quát khoản đầu tư tài dài hạn: 1.1.1.1 Đầu tư vào công ty con: 1.1.1.2 Góp vốn liên doanh: 1.1.1.3 Đầu tư vào công ty liên kết: 1.1.1.4 Đầu tư dài hạn khác: 1.1.2 Đặc điểm kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: .6 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn: .8 1.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng: .8 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán: 10 1.2.2.1 Thu thập thông tin sở: 10 1.2.2.2 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: 13 1.2.2.3 Thực thủ tục phân tích: 14 1.2.2.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: 14 1.2.2.5 Thiết kế chương trình kiểm toán: 15 1.2.3 Thực kiểm toán: 17 1.2.3.1 Thực thủ tục kiểm soát với khoản mục đầu tư tài dài hạn: 18 1.2.3.2 Thủ tục phân tích với kiểm tốn đầu tư tài dài hạn: 19 1.2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết với kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn: 20 1.2.4 Kết thúc kiểm toán: 22 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DÀI HẠN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN .23 2.1 Đặc điểm chung AASC ảnh hưởng tới kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn: 23 2.1.1 Khái quát AASC: 23 2.1.2 Đặc điểm chung AASC ảnh hưởng tới kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn: 25 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cấu tổ chức: .25 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm tốn: 26 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Cơng ty Cổ phần Đầu tư Phát triển đô thị Long Giang AASC thực hiện: 36 2.2.1 Giới thiệu Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển Đô thị Long Giang: 36 2.2.1.1 Thông tin sở Công ty Long Giang: .36 2.2.1.2 Thơng tin máy kế tốn cơng ty Long Giang: .39 2.2.2 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Công ty Long Giang: 40 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chung cho kiểm tốn Cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang: 40 2.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục đầu tư dài hạn Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang: .44 2.2.2.3 Thực kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Công ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang: 44 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái AASC thực hiện: 61 2.3.1 Giới thiệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái 61 2.3.1.1 Thông tin sở Cơng ty CP tập đồn Phú Thái:: 61 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3.1.2 Thông tin máy kế tốn cơng ty Cổ Phần tập đồn Phú Thái: 63 2.3.2 Kiểm toán đầu tư dài hạn Công ty cổ phần Phú Thái: 64 2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn chung cho kiểm tốn Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái văn phịng: 64 2.3.2.2 Thực kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái-văn phịng: 65 2.4 So sánh quy trình kiểm tốn khoản ĐTDH hai khách hàng Cơng ty Long Giang Phú Thái AASC thực hiện: .74 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN 76 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực hiện: .76 3.1.1 Ưu điểm: .76 3.1.2 Nhược điểm: .79 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn (liên hệ lý luận thực tế): 81 KẾT LUẬN 85 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục tài liệu tham khảo: • Giáo trình Kiểm tốn tài – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội • Giáo trình Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội • Thơng tin chung Cơng ty TNHH Dịch vu Tư vấn Kế toán Kiểm tốn • Hồ sơ kiểm tốn chung hồ sơ kiểm tốn năm Cơng ty Cổ phần đầu tư phát triển đô thị Long Giang AASC kiểm tốn • Các website: www.kiemtoan.com www.tapchiketoan.com www.aasc.com số website báo chí khác Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục chữ viết tắt: AASC : Công ty Trách nhiệm hữu hạn dịch vụ kế toán kiểm toán; BCĐ : Bảng cân đối; BGĐ : Ban giám đốc; BCTC : Báo cáo tài chính; CSHT : Cơ sở hạ tầng; CTCP : Công ty cổ phần; ĐTDH : Đầu tư dài hạn; GLV : Giấy làm việc; HĐ HTKD : Hợp đồng Hợp tác kinh doanh; HĐQT : Hội đồng quản trị; KSNB : Kiểm soát nội bộ; KTV : Kiểm toán viên; TK : Tài khoản; TNHH : Trách nhiệm hữu hạn Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục sơ đồ bảng biểu: Bảng 1: GLV thu thập thông tin khách hàng; Bảng 2: Chương trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn; Bảng 3: GLV Phân cơng cơng việc kiểm tốn BCTC; Bảng 4: GLV Tổng hợp số dư TK 222; Bảng 5: GLV tổng hợp phát sinh TK 222; Bảng 6: Sổ TK 222 kế toán Long Giang cung cấp; Bảng 7: GLV kiểm tra chi tiết phát sinh TK 222; Bảng 8: Trang kết luận kiểm toán TK 222; Bảng 9: GLV đối chiếu số dư TK 221; Bảng 10: GLV đối chiếu số dư TK 223; Bảng11: GLV đối chiếu số dư TK 228; Bảng 12: GLV Tổng hợp đối ứng TK 221; Bảng 13: GLV kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TK 221; Bảng 14: Trang kết luận kiểm toán TK 221 Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B ... toán khoản đầu tư tài dài hạn: 1.1.1 Khái quát khoản đầu tư tài dài hạn: Thời gian đầu tư khoản đầu tư tài dài hạn năm Các khoản đầu tư tài dài hạn bao gồm: • Đầu tư vào cơng ty (TK 221) • Đầu tư. .. 2.2.2 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Công ty Long Giang: Ở Long Giang, khoản đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh, kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn cơng ty kiểm tốn khoản mục góp vốn liên doanh... phát triển Công ty Long Giang Land: Ngày 08/10/2001, Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển Đô thị Long Giang - Long Giang Land thành lập 03 cổ đơng, cổ đơng Cơng ty TNHH Long Giang (nay Công ty Cổ
