BỘ THUỶ SẢN TRƯỜNG CAO ĐẲNG THUỶ SẢN GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP I (DÙNG CHO HỆ TRUNG CẤP) NHÀ XUẤT BẢN NƠNG NGHIỆP LƠI NĨI ĐẦU Hiện nay, trước hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo phục vụ cơng nghiệp hố - đại hố giai đoạn Khoa Kinh tế Trường Cao đẳng Thuỷ sản biên soạn giáo trình Kế tốn doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chuyên ngành kế toán Giáo trình kế tốn doanh nghiệp khơng nguồn tài liệu quý báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trường, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế tốn lĩnh vực kinh tế Nội dung môn học chia thành phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm chương từ chương đến chương Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm chương từ chương đến chương Tham gia biên soạn giáo trình tập thể giáo viên giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán bao gồm: - Thạc sĩ Lâm Thị Ngọc, Trưởng phòng Kế hoạch Tài biên soạn chương I, chương II, chương III - Thạc sĩ Đồng Trung Chính, Trưởng mơn Kế toán biên soạn chương IV, chương V - Cử nhân Hoàng Thị Nga, Trưởng khoa Kinh tế biên soạn chương VI, VII, chương IX - Cử nhân Nguyễn Văn Chan, Phó mơn kế tốn biên soạn chương VIII Trong q trình biên soạn chúng tơi nhận nhiều ý kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trường, đồng nghiệp ngồi trường Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt hợp lý, khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế tốn giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trường nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trường tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ TIỀN VAY 1.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vốn tiền a Khái niệm vốn tiền: Vốn tiền phận tài sản lưu động doanh nghiệp tồn trực tiếp hình thái tiền tệ, có tính khoản cao nhất, bao gồm tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước khoản tiền chuyển b Nhiệm vụ kế toán vốn tiền - Phản ánh kịp thời tình hình biến động số dư loại vốn tiền thời điểm - Tổ chức thực đầy đủ, thống quy định chứng từ nhằm thực chức kiểm soát phát trường hợp chi tiêu lãng phí,… Giám sát tình hình chấp hành chế độ quản lý vốn tiền, chế độ toán - Đối chiếu số liệu kế toán vốn tiền với sổ quỹ thủ quỹ ghi chép sổ phụ ngân hàng, kịp thời theo dõi phát thừa, thiếu vốn tiền doanh nghiệp 1.1.2 Quy định chế độ quản lý tiền tệ toán - Phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng việt nam (trừ số trường hợp đặc biệt) - Ở doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ gửi vào ngân hàng phải đồng thời theo dõi chi tiết theo nguyên tệ quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường liên ngân hàng công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán Cuối niên độ kế toán, số dư cuối kỳ tài khoản vốn tiền có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng - Đối với vàng bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh nhóm tài khoản vốn tiền áp dụng cho doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Khi tính giá xuất vàng bạc, kim khí q, đá q áp dụng phương pháp nhập truớc, xuất trước; nhập sau, xuất trước; giá bình quân gia quyền; giá thực tế đích danh - Phần lớn vốn tiền tệ doanh nghiệp phải gửi vào ngân hàng khoản chi thực chuyển khoản qua ngân hàng - Khi phát hành séc toán phải phát hành phạm vi số dư tiền gửi ngân hàng - Tiền quỹ doanh nghiệp nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu thường xuyên, lặt vặt hàng ngày Doanh nghiệp ngân hàng phải thoả thuận định mức tồn quỹ tiền mặt Nếu vượt định mức doanh nghiệp phải làm thủ tục nộp vào ngân hàng - Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải mở sổ theo dõi chi tiết theo số lượng, trọng lượng, độ tuổi, kích thước, giá trị 1.2 KẾ TOÁN TIỀN TẠI QUỸ CỦA DOANH NGHIỆP 1.2.1 Một số quy định chung quản lý tiền mặt http://www.ebook.edu.vn - Tiền mặt quỹ doanh nghiệp phải bảo quản két sắt, hịm sắt, đủ điều kiện an tồn, chống cắp, trộm, chống cháy, chống mối xông - Các khoản tiền mặt, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đơn vị khác cá nhân ký cược doanh nghiệp phải quản lý hạch toán tài sản tiền doanh nghiệp Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trước nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân đo, đếm số lượng, trọng lượng giám định chất lượng, sau niêm phong có xác nhận người ký cược dấu niêm phong - Mọi nghiệp vụ liên quan đến thu, chi, bảo quản tiền mặt thủ quỹ chịu trách nhiệm thực Thủ quỹ giám đốc định chịu trách nhiệm giữ quỹ Thủ quỹ không nhờ người khác làm thay, cần thiết phải uỷ quyền cho làm thay phải có định giám đốc văn Thủ quỹ khơng kiêm kế tốn Việc thu chi tiền mặt hàng ngày thủ quỹ tiến hành sở phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng bạc, đá quý, có đủ chữ ký người nhận, người giao, người kiểm tra ký duyệt theo quy định chế độ chứng từ kế toán Sau thực nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, thủ quỹ ký tên đóng dấu “Đã thu tiền” hay “Đã chi tiền” lên phiếu thu, phiếu chi đồng thời sử dụng chứng từ để ghi vào sổ quỹ Cuối ngày, thủ quỹ phải nộp báo cáo quỹ chứng từ kèm theo cho kế toán tiền mặt Kế toán phải lập chứng từ thu, chi tiền mặt theo chế độ - Các chứng từ thu chi tiền mặt phải thủ trưởng kế toán trưởng ký (phiếu thu phải lập thành liên-đặt giấy than viết lần, phiếu chi lập thành liên) - Kế toán quỹ phải kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ thu, chi việc ghi chép thủ quỹ Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 1.2.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng: * Chứng từ sử dụng: Phiếu thu(MS 01-TT), Phiếu chi(MS 02-TT), Lệnh thu, Lệnh chi Bảng kê nhập, xuất ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý (MS 06-TT) Biên kiểm kê quỹ (07a-TT) * Sổ kế toán sử dụng: - Sổ kế toán sử dụng: sổ quỹ tiền mặt kiêm báo cáo quỹ, sổ chi tiết quỹ tiền mặt, sổ TK111 SỔ QUỸ Ngày, Chứng từ Diễn giải Thu Chi Tồn quỹ tháng 1.2.3 Tài khoản sử dụng http://www.ebook.edu.vn TK 111 - Tiền mặt DĐK:XXX Bên có Bên nợ: - Phản ánh khoản tiền mặt, ngoại tệ, - Phản ánh khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ vàng, bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ kỳ kỳ - Số thừa quỹ phát kiểm kê - Số thiếu hụt quỹ phát kiểm kê - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt mặt ngoại tệ) ngoại tệ) DCK: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tồn quỹ TK 111 có tài khoản cấp 2: TK1111- Tiền Việt Nam TK1112- Ngoại tệ TK1113- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 1.2.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu: 1.Thu tiền bán hàng nhập quỹ: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK111(1111)"Tiền mặt " Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT Có TK 333 (33311)”Thuế GTGT đầu phải nộp” + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK111(1111)"Tiền mặt " Có TK 511 : Doanh thu bán hàng bao gồm thuế GTGT 2.Thu tiền mặt từ hoạt động hoạt động tài chính, hoạt động khác: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111 “ Tiền mặt” Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Có TK 711 “ Thu nhập khác” Có TK 333(3331) – Thuế GTGT phải nộp + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 111 “Tiền mặt” Có TK 515, 711 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: Nợ TK 111(1111) "Tiền mặt" Có TK 112"Tiền gửi ngân hàng" Thu hồi khoản nợ phải thu tiền mặt nhập quỹ đơn vị, ghi: Nợ TK 111 “Tiền mặt” Có TK 131,136, 141 Nhận ký quỹ, ký cược đơn vị khác tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Nợ TK 111 “Tiền mặt” Có TK 338 (3388): Nếu ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 344: Nhận chấp ký quỹ, ký cược dài hạn http://www.ebook.edu.vn Thu hồi khoản vốn đầu tư ngắn hạn, khoản ký quỹ, ký cược, thu hồi khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111”Tiền mặt” Có TK 121 “ Đầu tư chứng khốn ngắn hạn” Có TK 128 “ Đầu tư ngắn hạn khác” Có TK 144 “ Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” Có TK 244 “ Ký quỹ, ký cược dài hạn” Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê: Nợ TK 111 “ Tiền mặt” Có TK 338 (3381): Nếu chưa xác định nguyên nhân Chi tiền mặt trả lương cho cán công nhân viên: Nợ TK 334" Phải trả công nhân viên" Có TK 111" Tiền mặt" Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152,153,211 Nợ TK 133"Thuế GTGT đầu vào khấu trừ " Có TK 111(1111)" Tiền mặt" + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152,153,211 Có TK 111(1111)" Tiền mặt" 10 Nộp tiền mặt vào ngân hàng: Nợ TK 112" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 111 11 Chi tiền mặt tạm ứng cho cán công nhân viên công tác, mua nguyên vật liệu: Nợ TK 141"Tạm ứng"(Chi tiết người nhận tạm ứng) Có TK 111(1111)" Tiền mặt" 12 Chi hoạt động tài chính, hoạt động khác tiền mặt: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 635, 811" Chi phí tài chính", "Chi phí khác" Nợ TK 133 "Thuế GTGT đầu vào khấu trừ" Có TK 111(1111) + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 635, 811" Chi phí tài chính", "Chi phí khác" Có TK 111(1111) 13 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, ghi: Nợ TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” Nợ TK 228 ”Đầu tư dài hạn khác” Có TK 111 “Tiền mặt” 14 Xuất quỹ tiền mặt vàng bạc, kim khí quý, đá quý mang chấp, ký cược, ký quỹ: Nợ TK 144 “Cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” Nợ TK 244 “Ký quỹ, ký cược dài hạn” Có TK 111 “Tiền mặt” http://www.ebook.edu.vn 15 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản nợ phải trả, ghi; Nợ TK 311, 315, 331, 333, 334, 336, 338 Có TK 111 “Tiền mặt” 16 Chi tiền mặt dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phận QLDN: Nợ TK 627,641,642 Nợ TK 133(nếu có) Có TK 111 Ví dụ: Có tài liệu sau xí nghiệp chế biến thuỷ sản tháng 4/N ( Doanh nghiệp thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): Số dư đầu kỳ TK 111: 25.000.000 đ Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Phiếu thu tiền mặt số 01 ngày 01/4 rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 18.000.000 đ Phiếu thu tiền mặt số 02 ngày 01/4 thu hồi tiền tạm ứng thừa sử dụng không hết nhân viên B số tiền 200.000 đ Phiếu thu tiền mặt số 03 ngày 01/4 công ty Z tốn tiền hàng cịn nợ tháng trước cho doanh nghiệp hoá đơn số 20 ngày 20/3/N, số tiền 20.000.000 đ Chi tiền vận chuyển vật liệu tiền mặt (Phiếu chi số 10 ngày 1/4) số tiền 3.000.000đ Trả lương khoản tiền thưởng, BHXH theo phiếu chi số 11 ngày 4/4 số tiền 18.000.000đ Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ trên, lập chứng từ ghi sổ ghi sổ TK tiền mặt CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 15 Ngày 5/4/N Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có PT01 1/4 Rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 111 112 18.000.000 PT02 1/4 Thu tiền tạm ứng thừa 111 141 200.000 PT03 1/4 Thu tiền khách hàng Z 111 131 20.000.000 Tổng cộng: 38.200.000 Người lập Kế toán trưởng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 16 Ngày 5/4/N Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số Ngày Nợ Có PC10 1/4 Chi tiền vận chuyển nguyên vật liệu 152 111 PC11 4/4 Chi trả lương, thưởng, BHXH 334 111 Tổng cộng: Người lập Kế toán trưởng http://www.ebook.edu.vn Số tiền 3.000.000 18.000.000 21.000.000 Số …… 15 16 SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Chứng từ ghi sổ Ngày 5/4/N 5/4/N SỔ QUỸ TIỀN MẶT Chứng từ Diễn giải PThu Pchi Thu Dư đầu kỳ 01 Rút TGNH quỹ tiền mặt 18.000.000 02 Thu tiền tạm ứng thừa 200.000 03 Thu tiền khách hàng Z 20.000.000 10 Chi vận chuyển NVL 11 Chi trả lương, thưởng BHXH Cộng phát sinh 38.200.000 Dư cuối kỳ Chứng từ GS Số Ngày Số tiền SỔ CÁI TK 111 Diễn giải TK ĐƯ 38.200.000 21.000.000 Số tiền Chi Tồn quỹ 25.000.000 43.000.000 43.200.000 63.200.000 60.200.000 42.200.000 3.000.000 18.000.000 21.000.000 42.200.000 Số tiền Nợ Có Dư đầu kỳ 25.000.000 01 1/4/N Rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền 112 18.000.000 mặt Thu tiền tạm ứng thừa 141 200.000 Thu tiền khách hàng Z 131 20.000.000 Chi vận chuyển nguyên vật liệu 152 3.000.000 Chi trả lương, thưởng BHXH 334 18.000.000 Tổng cộng 38.200.000 21.000.000 Dư cuối kỳ 42.200.000 1.3 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 1.3.1 Một số quy định hạch toán tiền gửi ngân hàng - Khi nhận chứng từ ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ ngân hàng đơn vị phải thơng báo cho ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng chưa xác định rõ ngun nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu giấy báo hay kê ngân hàng Số chênh lệch ghi vào bên nợ TK 138 (1388) (Nếu số liệu ngân hàng nhỏ số liệu kế toán), ghi vào bên có TK 338 (3388) (nếu số liệu ngân hàng lớn số liệu kế toán) Sang tháng sau phải tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu ghi sổ http://www.ebook.edu.vn - Ở đơn vị có tổ chức phận phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi mở tài khoản tốn phù hợp để thuận tiện cho cơng tác giao dịch, toán - Phải tổ chức theo dõi chi tiết số tiền gửi theo loại tiền gửi, nơi gửi để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu 1.3.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng *Chứng từ sử dụng - Giấy báo Nợ, giấy báo Có, bảng kê ngân hàng *Sổ kế toán sử dụng - Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng, sổ TK 112 1.3.3 Tài khoản sử dụng Nội dung: Tài khoản phản ánh số có tình hình biến động khoản tiền gửi doanh nghiệp vào ngân hàng, kho bạc công ty tài TK 112 – Tiền gửi ngân hàng DĐK: Phản ánh số tiền gửi ngân hàng đầu kỳ Phát sinh bên nợ: Các khoản tiền Việt Phát sinh bên có: nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim quý, đá quý - Các khoản tiền Việt nam, ngoại tệ, vàng gửi vào ngân hàng kỳ bạc, kim quý, đá quý rút từ ngân hàng -Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh kỳ giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền -Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh mặt ngoại tệ) giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) DCK: Phản ánh số tiền Việt nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim quý, đá quý gửi ngân hàng cuối kỳ TK 112 có tài khoản cấp 2: TK1121- Tiền Việt Nam TK1122- Ngoại tệ TK1123- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 1.3.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu Thu tiền bán hàng tiền gửi ngân hàng: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu phải nộp + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 511: Doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT Thu từ hoạt động tài chính, hoạt động khác tiền gửi ngân hàng: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ): Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 515,711: Giá chưa có thuế GTGT Có TK 333(3331): Thuế GTGT đầu phải nộp http://www.ebook.edu.vn + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 515,711: Giá bao gồm thuế GTGT Nộp tiền mặt vào ngân hàng: Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 111 " Tiền mặt" Thu hồi khoản nợ tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112(1121)" Tiền gửi ngân hàng" Có TK 131,136,138 Nhận vốn, kinh phí cấp tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112(1121) "Tiền gửi ngân hàng" Có TK 411,461 Nhận ký quỹ, ký cược đơn vị khác tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng ” Có TK 338 (3388) “Nếu ký quỹ, ký cược ngắn hạn” Có TK 344 “Nhận chấp ký quỹ, ký cược dài hạn” Thu hồi khoản vốn đầu tư ngắn hạn, khoản ký quỹ, ký cược, thu hồi khoản cho vay tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” Có TK 121,228,144,244 Chi mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định tiền gửi ngân hàng + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 152, 153, 211, 213: (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 112(1121) " Tiền gửi ngân hàng " + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153, 211, 213: (Giá bao gồm thuế GTGT) Có TK 112(1121) " Tiền gửi ngân hàng” Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: Nợ TK 111(1111) “Tiền mặt" Có TK 112(1121) "Tiền gửi ngân hàng " 10 Chi trả nợ tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 311,341, 315, 331,333, 336, 338 Có TK 112(1121) “Tiền gửi ngân hàng " 11 Chi hoạt động tài chính, hoạt động khác tiền gửi ngân hàng: + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 635, 811: Chi hoạt động tài chính, chi HĐ khác Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) Có TK 112(1121) "Tiền gửi ngân hàng " + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 635, 811: Chi hoạt động tài chính, chi HĐ khác Có TK 112(1121) "Tiền gửi ngân hàng " 12 Dùng tiền gửi ngân hàng mua chứng khoán, ghi: Nợ TK 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” Nợ TK 228 ”Đầu tư chứng khoán dài hạn” http://www.ebook.edu.vn Trong i = 1,2,3 n loại sản phẩm thứ 1,thứ 2, Qi số lượng sản phẩm thực tế loại sản phẩm thứ i Hi hệ số giá thành loại sản phẩm thứ i, Từ đó: Tổng giá thành sản phẩm chuẩn = Dđk + C - Dck Dđk + C - Dck Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn = Q Dđk + C - Dck Giá thành đơn vị sản phẩm loại = X Hi Q Tổng Z thực tế loại SP thứ i Giá thành đơn vị SP chuẩn = x Số lượng SP tiêu chuẩn sản phẩm loại i Dđk + C - Dck hay: Zi = x QiHi Q 5.6.1.4 Phương pháp tỷ lệ Áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất sản xuất nhóm sản phẩm loại với chủng loại quy cách khác Ví dụ:- Xí nghiệp chế biến nước mắm tiến hành sản xuất nước mắm Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ, đối tượng tính giá thành tồn khối lượng nước mắm sản xuất kỳ theo loại: + Nước mắm loại đặc biệt + Nước mắm loại + Nước mắm loại + Nước mắm loại - Trong xí nghiệp chế biến loại tơm cá, có loại : Tơm đông lạnh xuất loại Tôm đông lạnh xuất loại Tôm đông lạnh xuất loại Cá đông lạnh xuất loại Cá đông lạnh xuất loại Cá đông lạnh xuất loại - Xí nghiệp sản xuất ống nước có kích thước khác - Xí nghiệp sản xuất quần áo, sản xuất giấy http://www.ebook.edu.vn - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Là nhóm sản phẩm 128 - Đối tượng tính giá thành: Là quy cách sản phẩm nhóm * Cách tính: Căn vào tổng giá thành thực tế tổng giá thành kế hoạch (hoặc định mức) để tính tỷ lệ giá thành Tổng Z thực tế nhóm sản phẩm (theo khoản mục) Tỷ lệ giá thành = khoản mục Tổng Z kế hoạch (hoặc định mức) nhóm sản phẩm theo sản lượng thực tế (theo khoản mục) Tổng Z KH (Hoặc định mức) nhóm SP theo sản lượng = thực tế (theo KM) Giá thành đơn vị KH quy cách sản phẩm x (Theo khoản mục) Sản lượng thực tế quy cách SP Z đơn vị thực tế SP i = Z đơn vị KH quy cách SP i x Tỷ lệ giá thành Ví dụ: Trích tài liệu doanh nghiệp sản xuất giản đơn, sản xuất loại sản phẩm có hai quy cách A1 A2 Chi phí sản xuất thực tế chi để sản xuất hai loại sản phẩm tháng 4/N: NVL trực tiếp 30.000.000 đ Chi phí nhân cơng trực tiếp 18.000.000 đ Chi phí sản xuất chung 9.900.000 đ Cộng 57.900.000 đ Kết sản xuất tháng nhập kho 900 SP A1; 1.000 sản phẩm A2 Yêu cầu: Tính giá thành quy cách sản phẩm Tài liệu bổ sung: Giá thành định mức cho đơn vị sản phẩm hai loại sau: Khoản mục chi phí Sản phẩm A1 Sản phẩm A2 Chi phí N V L trực tiếp 20 13,25 Chi phí nhân cơng trực tiếp 10 Chi phí sản xuất chung 3,6 Cộng 36 22,85 Giải - Tổng giá thành định mức theo sản lượng thực tế: Khoản mục chi phí Sản phẩm A1 Sản phẩm A2 Cộng Chi phí N V L trực tiếp 900 x20=18.000 1.000x13,25=13.250 31.250 Chi phí nhân cơng trực tiếp 900x10=9.000 1.000x6=6.000 15.000 Chi phí sản xuất chung 900x6=5.400 1.000x3,6=3.600 9.000 Cộng 32.400 22.850 55.250 http://www.ebook.edu.vn 129 - Tỷ lệ tính giá thành khoản mục Giá thành thực Giá thành định mức Tỷ lệ giá Khoản mục chi phí tế nhóm theo sản lượng thực tế thành 1,Chi phí N V L trực tiếp 30.000 31.250 96% 2, Chi phí nhân cơng trực tiếp 18.000 15.000 120% 3,Chi phí sản xuất chung 9.900 9.000 110% Cộng 57.900 55.250 Bảng tính giá thành sản phẩm A1 Sản lượng 900 Đơn vị tính :Đồng Giá thành Giá thành Tỷ lệ giá Tổng giá định mức Khoản mục chi phí thành thành thực tế theo sản đơn vị lượng thực tế Chi phí N V L trực tiếp 18.000 96% 17.280 19,2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 9.000 120% 10.800 12 Chi phí sản xuất chung 5.400 110% 5.940 6,6 Cộng 32.400 34.020 37,8 Bảng tính giá thành sản phẩm A2 Sản lượng 1000 Đơn vị tính :Đồng Giá thành Tổng giá Giá thành định mức Tỷ lệ giá thành thực Khoản mục chi phí theo sản thành đơn vị tế lượng thực tế Chi phí N V L trực tiếp 13.250 96% 12.720 12,72 Chi phí nhân cơng trực tiếp 6.000 120% 7.200 7,2 Chi phí sản xuất chung 3.600 110% 3.960 3,96 Cộng 22.850 23.880 23,88 5.6.1.5 Phương pháp loại trừ chi phí cho sản phẩm phụ Áp dụng doanh nghiệp mà quy trình sản xuất sản phẩm bên cạnh sản phẩm thu cịn thu sản phẩm phụ - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Là tồn quy trình cơng nghệ - Đối tượng tính giá thành: Là sản phẩm Ví dụ: Các doanh nghiệp chế biến thuỷ sản, chế biến đường, rượu bia Để tính giá thành sản phẩm chính, kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ thu xác định theo nhiều phương pháp giá sử dụng được, giá ước tính, giá kế hoạch Tổng Z sản Giá trị SP Tổng CPSX Giá trị SP phụ http://www.ebook.edu.vn - Giá trị SP = + phẩm DD đầu kỳ kỳ thu DD cuối kỳ 130 Ví dụ: Tại phân xưởng sản xuất tháng 3/N có tài liệu sau: CPSX dở dang đầu tháng: 500.000 CPSX phát sinh kỳ: + Nguyên vật liệu trực tiếp: 4.000.000 + Chi phí nhân cơng trực tiếp: 3.200.000 + Chi phí sản xuất chung: 1.000.000 SP hồn thành tháng nhập kho : SP A: 400 cái, hệ số: SP B: 500 , hệ số : 1,2 SP phụ C xác định có trị giá 200.000 CPSX dở dang đầu tháng: 300.000 Yêu cầu: Tính giá thành loại sản phẩm Giải: Tổng chi phí sản xuất kỳ: 4.000.000 + 3.200.000 + 1.000.000 = 8.200.000 Tổng giá thành nhóm sản phẩm: 500.000+ 8.200.000 -200.000- 300.000=8.200.000 Tổng số sản phẩm chuẩn: 400 x +500 x 1.2 = 1.000.000 8.200.000 Giá thành ĐVị chuẩn = = 8.2 1.000.000 Giá thành đơn vị SP A = 8.2 x = 8.2 Giá thành đơn vị SP B = 8.2 x 1,2 =9.84 Tổng giá thành SP A = 8.2 x 400 = 3.280 Tổng giá thành SP A = 9.84 x 500 = 4.920 5.6.1.6 Phương pháp tính giá thành định mức Áp dụng doanh nghiệp có quy trình sản xuất ổn định, định mức kinh tế kỹ thuật tương thực tế, chế độ quản lý định mức tốt Giá thành + Chênh lệch + Chênh lệch thoát Giá thành thực tế = sản phẩm thay đổi định mức ly định mức định mức Giá thành định mức sản phẩm giá thành tính tốn sở định mức kinh tế kỹ thuật hành, dự tốn chi phí duyệt (Z định mức phòng kế hoạch lập) - Thay đổi định mức thường thực vào ngày đầu tháng Khi có thay đổi định mức phận kế tốn tính giá thành phải vào giá thành định mức để tính số chênh lệch chi phí sản xuất thay đổi định mức (Căn vào lệnh thay đổi định mức chi phí sản xuất) - Chênh lệch định mức: Là số chênh lệch chi phí thực tế so với định mức chi phí 5.6.1.7 Phương pháp liên hợp http://www.ebook.edu.vn 131 Là phương pháp áp dụng doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất cơng nghệ tính chất sản phẩm địi hỏi việc tính giá thành sản phẩm phải kết hợp nhiều phương pháp khác Ví dụ : Phương pháp trực tiếp kết hợp với tổng cộng chi phí sản xuất Phương pháp hệ số kết hợp với loại trừ chi phí cho sản phẩm phụ Phương pháp tổng cộng chi phí sản xuất kết hợp với phương pháp tỉ lệ 5.6.2 Phương pháp tính giá thành số loại doanh nghiệp chủ yếu 5.6.2.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn Trong doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn Số lượng mặt hàng ít, sản xuất khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: tồn quy trình cơng nghệ Đối tượng tính giá thành loại sản phẩm 5.62.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Theo đơn đặt hàng - Đối tượng tính giá thành: Là sản phẩm đơn hàng * Đặc điểm: Tồn chi phí phát sinh tập hợp theo đơn đặt hàng - Đối với chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp) phát sinh kỳ kế toán trực đơn đặt hàng (Căn vào chứng từ gốc bảng phân bổ chi phí) - Đối với chi phí sản xuất chung, sau tập hợp phân bổ cho đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp (giờ cơng sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp ) - Viêc tính giá thành tiến hành đơn đặt hàng hoàn thành - Đối với đơn đặt hàng chưa hồn thành tồn chi phí tập hợp coi chi phí dở dang Ví dụ: Một doanh nghiệp sản xuất đơn đặt hàng 01, 02 Đơn đặt hàng 01 sản xuất 10 sản phẩm A, đơn đặt hàng 02 sản xuất sản phẩm Thời hạn đơn đặt hàng 01 hoàn thành tháng Thời hạn đơn đặt hàng 02 hồn thành tháng Tình hình chi phí sau : Đơn vị : 1000 đ Trong Khoản mục Tổng số Tháng Tháng Đơn 01 Đơn 02 Đơn 01 Đơn 02 Chi phí NVL trực tiếp 35.000 10.000 12.000 5.000 8.000 Chi phí nhân công trực tiếp 18.000 3.500 4.500 3.000 7.000 Chi phí sản xuất chung Tháng 4.000 Tháng 3.800 Cộng 60.800 Biết đơn đặt hàng số 01 hoàn thành theo thời hạn (tháng 2), nhập kho 10 sản phẩm A Tính giá thành sản phẩm đơn đặt hàng số 01 http://www.ebook.edu.vn ( Biết chi phí sản xuất chung phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp) 132 Đáp án: Hàng tháng phân bổ chi phí SX chung cho đơn đặt hàng - CP sản xuất chung tháng phân bổ 4.000 đv ĐĐH 01 = x 3.500 đv = 1.750 đv 3.500 đv + 4.500 đv ĐĐH 02 = 4.000 đv - 1.750 đv = 2.250 đv - CP sản xuất chung tháng phân bổ: 3.800 đv ĐĐH 01 = x 3.000 đv = 1.140 đv 3.000 đv + 7.000 đv ĐĐH 02 = 3.800 đv - 1.140 đv = 2.660 đv Bảng tính giá thành đơn đặt hàng 01 (số lượng 10) Đơn vị:1000 đ Tổng Z Z đơn vị Khoản mục CPSX tháng CPSX tháng Chi phí NVL trực tiếp 10.000 5.000 15.000 1.500 Chi phí nhân cơng trực 3.500 3.000 6.500 650 tiếp Chi phí sản xuất chung 1.750 1.140 2.890 289 Cộng 15.250 9.140 24.390 2.439 5.6.2.3 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục Trong doanh nghiệp sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục, quy trình cơng nghệ gồm nhiều bước (giai đoạn) nối trình tự định Mỗi bước tạo loại nửa thành phẩm nửa thành phẩm bước trước đối tượng chế biến bước sau - Phương pháp kế tốn chi phí: Kế tốn theo bước chế biến Cụ thể chi phí sản xuất giai đoạn tập hợp cho giai đoạn Riêng chi phí sản xuất chung sau tập hợp theo phân xưởng phân bổ cho bước tiêu thức thích hợp - Phương pháp tính giá thành tập hợp theo phương án có nửa thành phẩm khơng có nửa thành phẩm 2.3.1 Tính giá thành phân bước theo phương án kế tốn có tính giá thành nửa thành phẩm (kết chuyển khoản mục) Theo phương pháp nửa thành phẩm bước trước chuyển sang bước sau theo khoản mục cịn gọi kết chuyển khoản mục Áp dụng doanh nghiệp có yêu cầu kế toán kinh tế nội cao nửa thành phẩm bán ngồi Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất Đối tượng tính giá thành bán thành phẩm giai đoạn sản phẩm hoàn chỉnh giai đoạn cuối Đối với xí nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục sản phẩm dở dang giai đoạn chế biến sau đánh giá theo giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang http://www.ebook.edu.vn 133 Dđk gđ n + Zntp bước (n-1) chuyển sang(theo KM) Dck giai đoạn n = x Qdbước n Qtp bước n + Qd bước n Z ntp =C n1 + Ccb1 + D đk1 - D ck1 Z ntp = Z ntp1 + Ccb2 + D đk2 - D ck2 Z =Z ntp (n-1) + Ccbn + D đkn - D ckn Trong đó: Z ntp 1, Z ntp : giá thành nửa thành phẩm bước 1, bước Z :Là giá thành thành phẩm C n1 :Là chi phí NVL nguyên vật liệu trực tiếp bước Ccb1, Ccb2 :Là chi phí chế biến bước 1, bước D đk1, D ck1, D đk2, D ck2: Là giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ bước 1, bước2 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành theo phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm: CP NVL trực tiếp + Z nửa TP bước + Z nửa TP bước (n-1) + CP chế biến CP chế biến CP chế biến bước bước bước n Chênh lệch giá trị SP dở dang ĐK, CK bước Chênh lệch giá trị SP dở dang ĐK, CK bước n Chênh lệch giá trị SP dở dang ĐK, CK bước + + + Z nửa TP Z nửa TP Z Thành phẩm bước bước bước n Cơng thức: Ví dụ: Một xí nghiệp sản xuất thuỷ sản sản xuất sản phẩm A Quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm gồm giai đoạn sản xuất chế biến liên tục SPDD đầu tháng đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính: - Giai đoạn 1: 3.000.000 đ - Giai đoạn 2.500.000 đ Chi phí sản xuất tháng tập hợp được: Giai đoạn 1: - Nguyên vật liệu chính: 7.000.000 đ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.500.000 đhttp://www.ebook.edu.vn - Chi phí sản xuất chung: 500.000 đ 134 Giai đoạn 2: Nhận 80 nửa thành phẩm giai đoạn chuyển sang để tiếp tục chế biến Các chi phí khác chi giai đoạn gồm: - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.500.000 đ - Chi phí sản xuất chung: 600.000 đ Kết sản xuất tháng: Giai đoạn sản xuất 80 NTP (chuyển sang giai đoạn để tiếp tục chế biến) lại 20 SPDD) Giai đoạn sản xuất 70 NTP lại 30 SPLD Biết sản phẩm làm dở dang cuối tháng đánh giá giai đoạn theo chi phí nguyên vật liệu Yêu cầu :- Đánh giá sản phẩm dở dang giai đoạn 1, giai đoạn -Tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn Đáp án: Giai đoạn 1: 20 sản phẩm làm dở đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu 3.000.000 + 7.000.000 x 20 = 2.000.000 đ 80 + 20 ZNTP = Dck + C - Dck (Theo khoản mục) Bảng tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn Sản lượng 80 Đơn vị tính: Đồng Chi phí Giá trị Giá trị Giá thành sản xuất SPDD Tổng Z Khoản mục SPDD đơn vị đầu kỳ kỳ cuối kỳ Chi phí NVL 3.000.000 7.000.000 2.000.000 8.000.000 100.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 1.500.000 1.500.000 18.750 Chi phí sản xuất chung 500.000 500.000 6.250 Cộng 3.000.000 9.000.000 2.000.000 10.000.000 125.000 Giai đoạn 2: 30 sản phẩm làm dở giai đoạn đánh giá theo giá thành NTP giai đoạn chuyển sang (theo khoản mục): - Chi phí NVL nằm sản phẩm DD 2.500.000 + 8.000.000 x 30 = 3.150.000 đ 70 + 30 - Chi phí nhân cơng nằm sản phẩm DD 1.500.000 x 30 = 450.000 đ 70 + 30 - Chi phí SXC nằm sản phẩm DD 500.000 x 30 = 150.000 đ 70 + 30 http://www.ebook.edu.vn 135 Phương pháp đánh giá sản phẩm DD theo chi phí nguyên vật liệu chi phí ngun vật liệu trực tiếp có ưu điểm: Tính tốn dễ, khối lượng tính Nhược điểm: Kết tính tốn xác sản phẩm dở dang tính có khoản chi phí ngun vật liệu Ví dụ: Trích tài liệu doanh nghiệp (ĐVT: 1000 đ) Để sản xuất sản phẩm A, quy trình công nghệ phải trải qua giai đoạn Giả sử giai đoạn khơng có sản phẩm làm dở đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh tháng tập hợp sau: (Đơn vị tính:1000 đ) Khoản mục Giai đoạn Giai đoạn CP NVL trực tiếp 900.000 CP nhân công trực tiếp 17.190 3.780 CP sản xuất chung 11.460 2.520 Cộng 928.650 6.300 Kết sản xuất tháng sau: Giai đoạn sản xuất 85 nửa thành phẩm chuyển sang giai đoạn để tiếp tục chế biến, 15 SPLD mức độ hoàn thành 70% Giai đoạn nhận 85 nửa thành phẩm A từ giai đoạn chuyển sang tiếp tục sản xuất hồn thành 80 sản phẩm cịn sản phẩm dở dang mức độ hoàn thành 80% Yêu cầu: Tính giá thành sản phẩm A - Theo phương pháp phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm - Theo phương pháp phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm Đánh giá sản phẩm dở dang giai đoạn (15 SP dở dang mức độ hoàn thành 70%) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 900.000đv x 15 = 135.000 đv 85 + 15 - Chi phí nhân cơng trực tiếp 17.190 đv x (15 x 70%) = 1.890 đv 85+(15 x 70%) - Chi phí sản xuất chung: 11.460 đv x (15 x 70%) = 1.260 đv 85+(15 x 70%) Cộng 138.150 đv http://www.ebook.edu.vn 136 Bảng tính Z nửa TP - SP A (GĐ - số lượng 85 nửa TP) Đơn vị: 1000 đ Tổng Z Z đơn vị Khoản mục CP SPD CPSX CP SPDck đk kỳ NVL trực tiếp 900.000 135.000 765.000 9.000 Nhân công trực 17.190 1.890 15.300 180 tiếp CPSX chung 11.460 1.260 10.200 120 Cộng 928.650 138.150 790.500 9.300 * Tính giá thành thành phẩm giai đoạn 2: + Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng giai đoạn (5 sản phẩm dở dang mức độ hồn thành 80%): Đối với chi phí giai đoạn chuyển sang phân bổ cho thành phẩm sản phẩm làm dở, chi phí giai đoạn bỏ phân bổ cho thành phẩm sản phẩm hoàn thành tương đương - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 765.000 đv x5 = 45.000 đv 80 + - Chi phí nhân cơng trực tiếp 3.780 đv ( 180 x ) + x (5 x 80%) = 1.080 đv 80+(5 x 80%) - Chi phí sản xuất chung 2.520 đv (120 x 5) + x (5 x 80%) = 720 đv 80+(5 x 80%) Cộng 46.800 đv Bảng tính Z TP - SP A ( GĐ - số lượng 80 TP) Đơn vị: 1000 đ CP SX kỳ CP CP GĐ1 Khoản mục SX D D SX D D Tổng Z Z đơn vi chuyển GĐ2 đầu kỳ cuối kỳ sang NVL trực tiếp 765.000 45.000 720.000 9.000 Nhân công trực 15.300 3.780 1.080 18.000 225 tiếp CP SX chung 10.200 2.520 720 12.000 150 Cộng 790.500 6.300 46.800 750.000 9.375 2.3.2 Trường hợp tính giá thành theo phương án khơng tính giá thành nửa thành phẩm:Áp dụng doanh nghiệp http://www.ebook.edu.vnkinh tế nội mà u cầu hạch tốn khơng cao nửa thành phẩm chế biến bước khơng bán ngồi Chi phí 137 chế biến phát sinh giai đoạn cơng nghệ tính nhập vào giá thành thành phẩm cách song song nên phương pháp gọi phương pháp kết chuyển song song * Trình tự tính giá thành theo phương pháp phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm CP NVL trực tiếp CP chế biến bước tính cho thành phẩm CP chế biến bước tính cho thành phẩm Kết chuyển song song Z CP chế biến bước n tính cho thành phẩm Công thức: Z =C + C2 + + C n Trong C , C2 , , C n chi phí sản xuất giai đoạn nằm thành phẩm Ví dụ: Cũng theo tài liệu ví dụ trên:Tính Z thành phẩm theo phương pháp phân bước khơng tính giá thành nửa thành phẩm: + Xác định chi phí bước tính vào Z 80 sp A: Nguyên vật liệu trực tiếp bỏ vào sản xuất 100 SP cuối tháng hồn thành 80 thành phẩm cịn lại 20 sản phẩm làm dở giai đoạn Giai đoạn 1: 15 SP làm dở mức độ hoàn thành 70% Giai đoạn 2: SP làm dở mức độ hoàn thành 80% 90.000 đv CP NVL TT tính cho TP = x 80 = 720.000 đv 100 17.190 đv CP NC TT GĐ1 tính cho TP = x 80 = 14.400 đv 85 +(15 x 70%) 11.460 đv CP SXC GĐ1 tính cho TP = x 80 = 9.600 đv 85 +(15 x 70%) + Xác định chi phí bước tính vào Z 80 sp A 3.780 đv CP NC TT GĐ2 tính cho TP = x 80 = 3.600 đv 80 +(5 x 80%) 2.520 đv CP SXC GĐ2 tính cho TP = x 80 = 2.400 đv 80 +(5 x 80%) http://www.ebook.edu.vn 138 Bảng tính giá thành SP A (GĐ 2-Số lượng 80 TP ) Đơn vị :1000 đ CPSX giai CPSX giai Giá thành đơn đoạn tính Tổng giá thành Khoản mục đoạn tính vị cho TP cho TP NVL trực tiếp 720.000 720.000 9.000 Nhân công TT 14.400 3.600 18.000 225 CPSXC 9.600 2.400 12.000 150 Cộng 744.000 6.000 750.000 9.375 http://www.ebook.edu.vn 139 MỤC LỤC CHƯƠNG I: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ TIỀN VAY 1.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Khái niệm, nhiệm vụ kế toán vốn tiền 1.1.2 Quy định chế độ quản lý tiền tệ tốn 1.2 KẾ TỐN TIỀN TẠI QUỸ CỦA DOANH NGHIỆP 1.2.1 Một số quy định chung quản lý tiền mặt 1.2.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.2.3 Tài khoản sử dụng 1.2.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu: 1.3 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 1.3.1 Một số quy định kế toán tiền gửi ngân hàng 1.3.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.3 Tài khoản sử dụng 1.3.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu 1.4 KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN 1.4.1 Khái niệm 1.4.2 Tài khoản sử dụng 1.4.3 Phương pháp kê tốn 1.5 KẾ TỐN TIỀN VAY 1.5.1 Phân loại nhiệm vụ kế toán tiền vay 1.5.2 Kế toán tiền vay ngắn hạn 1.5.2 Kế toán tiền vay dài hạn CHƯƠNG II KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.1 Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 2.1.1 Ý nghĩa 2.1.2 Nội dung quỹ tiền lương 2.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiền lương 2.2 CÁC HÌNH THỨC TIỀN LƯƠNG 2.2.1 Hình thức trả lương theo thời gian 2.2.2 Hình thức trả lương theo sản phẩm 2.3 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 2.3.1 Chứng từ số sách sử dụng 2.3.2 Tài khoản sử dụng 2.3.3 Phương pháp kế tốn 2.4 KẾ TỐN CÁC NGHIỆP VỤ TRÍCH THEO LƯƠNG 2.4.1 Chứng từ sử dụng 2.4.2.Tài khoản sử dụng 2.4.3 Phương pháp kế toán CHƯƠNG III: KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ 3.1 NHIỆM VỤ CỦA KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ 3.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 3.1.2 Nguyên tắc kế toán vật liệu công cụ, dụng cụ 3.1.3 Nhiệm vụ kế tốn vật liệu cơng cụ, dụng cụ 3.2 PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ 3.2.1 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ http://www.ebook.edu.vn 3.2.2 Tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ Trang 1 12 12 13 14 16 19 19 20 21 25 26 30 32 36 37 39 42 3.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 3.3.1.Phương pháp thẻ song song 3.3.2 Sổ đối chiếu luân chuyển 3.3.3.Phương pháp sổ số dư 3.4 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN TỔNG HỢP VẬT LIỆU 3.4.1 Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên 3.4.2 Chứng từ sổ sách sử dụng 3.4.3 Tài khoản sử dụng 3.4.4.Phương pháp kế tốn 3.5 KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP KKTX 3.5.1.Tài khoản sử dụng 3.5.2 Phương pháp kế tốn xuất kho cơng cụ, dụng cụ 3.6 KẾ TỐN CƠNG CỤ DỤNG CỤ THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 3.6.1 Khái niệm phương pháp kiểm kê định kỳ 3.6.2 Chứng từ sổ sách sử dụng 3.6.3.Tài khoản sử dụng 3.6.4 Phương pháp kế toán CHƯƠNG IV: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN TSCĐ 4.1.1 Khái niệm TSCĐ, đặc điểm tài sản cố định 4.1.2 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định 4.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.2.1.Phân loại tài sản cố định 4.2.2 Tính giá tài sản cố định 4.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.3.1.Chứng từ thủ tục kế toán 4.3.2.Kế toán chi tiết tài sản cố định 4.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.4.1.Tài khoản kế toán sử dụng 4.4.2.Chứng từ sổ kế toán sử dụng 4.4.3 Kế tốn tăng tài sản cố định hữu hình 4.4.4 Kế tốn tăng, giảm tài sản cố định vơ hình 4.5 KẾ TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4.5.1 Các hình thức khấu hao tài sản cố định 4.5.2 Kế tốn khấu hao TSCĐ 4.6 KẾ TỐN SỬA CHỮA TSCĐ 4.6.1 Các hình thức sửa chữa tài sản cố định 4.6.2 Sửa chữa thường xuyên (Sửa chữa nhỏ) 4.6.3 Sửa chữa lớn kế hoạch 4.6.4 Sửa chữa lớn kế hoạch CHƯƠNG V: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 5.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh 5.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 5.1.3 Giá thành sản phẩm 5.1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm http://www.ebook.edu.vn 5.1.5 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành 47 51 52 54 55 62 65 67 70 72 73 76 77 78 84 85 90 91 93 95 96 97 98 5.1.6 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất 5.1.7 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất 5.1.8 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 5.2 KẾ TỐN CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GÍA THÀNH SP 99 5.3 KẾ TỐN CHI PHÍ SX THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI TX 100 5.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 5.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 102 5.3.3 Kế tốn chi phí trả trước 104 5.3.4 Kế tốn chi phí phải trả 107 5.4.5 Kế tốn chi phí sản xuất chung phân xưởng 109 113 5.5.6 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai tx 115 5.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO PHƯƠNG PHÁP KKĐK 5.4.1 Tài khoản sử dụng 116 5.4.2 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 117 5.4.3 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 5.4.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung 5.4.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê ĐK 120 5.5 PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG 5.5.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực 121 tiếp chi phí nguyên vật liệu 5.5.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo phương pháp ước lượng 124 5.5.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành 50% 5.5.4 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức gi 125 thành kế hoạch 126 5.6 PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 5.6.1 Các phương pháp chung 132 5.6.2 Phương pháp tính giá thành số loại doanh nghiệp http://www.ebook.edu.vn ... trường, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế toán lĩnh vực kinh tế Nội dung môn học chia thành phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm chương từ chương đến chương Phần II: Kế toán doanh nghiệp. .. sai lệch số liệu kế toán với số liệu ngân hàng số tiền doanh nghiệp ngân hàng phải đối chiếu số liệu để xác minh xử lý Nếu số liệu ngân hàng lớn số liệu kế tốn, kế tốn ghi theo số liệu ngân hàng:... tiết kế toán tổng hợp, sau đối chiếu với thẻ kho thủ kho, kế toán phải căn vào thẻ kế toán chi tiết vật liệu lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu Số liệu bảng đối chiếu với số liệu kế toán