Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong KT báo cáo tài chính tại Cty CP KT–Tư vấn thuế .doc
LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm tốn Những Cơng ty Kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thơng tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty cổ phần kiểm tốn - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm toán Cơng ty trọng Kiểm tốn báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hồn thiện Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm tốn báo cáo tài thực tế Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm tốn Hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trang I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Cơng cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thơng qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho đượ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn - Chu trình vận đơng hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình Kiểm tốn quan trọng Kiểm tốn báo cáo tài Trang 1.2 Chức chu trình Chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuât kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) Trang Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hố đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, ngồi phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao mã số, chúng loại quy cách, phẩm chất, sổ lượng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm Công ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Cơng ty sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hố khó tiêu thụ số hàng hố cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạc lịch trình giúp Công ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản Trang phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế tốn chi phí Lưu kho thành phẩm Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập kho Công việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Xuất thành phẩm tiêu thụ Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí Đặc điểm hạch tốn hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán Trang Với đặc trưng trên, yêu cầu thực tốt công tác quản lý hạch toán hàng tồn kho điều kiện quan trọng khơng thể thiếu được, góp phần vào cơng tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt, lãng phí kinh doanh 2.1 Về nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn không bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế toán hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực quán Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ nguyên sau hoàn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phòng - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các Doanh nghiệp sản xuất phải thực kiểm kê thường xuyên nhiên Công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên nhập, xuất hàng tồn kho ghi nhận thực hiện, kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ giữ nguyên cuối kỳ 2.2 Về phương pháp tính giá Trang Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế (hay gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Trị giá hàng nhập kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Hàng nhập kho từ hai nguồn mua vào Doanh nghiệp tự sản xuất Đối với hàng mua ngoài: Giá = thực tế Giá mua + Đối với hàng tự sản xuất: Giá thực tế Giá thành công = xưởng Chi phí thu mua Chi phí nguyên vật + liệu trực tiếp Các khoản giảm giá hàng mua - Chi phí nhân cơng + trực tiếp Chi phí sản xuất Đối với hàng tồn kho trị giá thực tế hàng nhập kho khác ởchung thời = điểm khác kỳ hạch tốn nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình qn gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước - Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, biến động tăng giảm mặt số lượng giá trị phản ánh chứng từ gốc như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, Đồng thời với q trình hạch tốn hàng tồn kho phải hạch toán mặt giá trị vật Để hạch toán vậy, kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết theo dõi thứ, chủng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Hạch toán hàng tồn kho phải luôn đảm bảo khớp mặt giá trị vật thực tế với số lượng ghi sổ kế toán, số tổng hợp số chi tiết Hiện nay, theo chế độ Trang kế toán hành Việt Nam, Doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp hạch tốn chi tiết là: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư 2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Trong Doanh nghiệp hay đơn vị kế toán áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho sau: - Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp hạch toán hàng tồn kho cách theo dõi thường xun, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất kho vật tư, hàng hóa sổ sách Theo phương pháp biến động tăng giảm hàng tồn kho mặt giá trị thời điểm phản ánh tài khoản liên quan sau: + TK151 – Hàng mua dường + TK152 – Nguyên vật liệu + TK 153 – Công cụ dụng cụ + TK 154 – Sản phẩm dở dang + TK 155 – Thành phẩm + TK 156 – Hàng hóa + TK 157 – Hàng gửi bán + TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Phương pháp kiểm kê định kỳ; phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kỳ = Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kỳ Trị giá hàng - tồn cuối kỳ Theo phương pháp tăng giảm giá trị hàng tồn kho không theo dõi tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi qua tài khoản trung gian sau đây: + TK 611 – Mua hàng + TK 631 – Giá thành + Tk 632 – Giá vốn hàng bán Trang Ngoài nguyên tắc ra, trường hợp cụ thể xét thấy hàng tồn kho cuối niên độ kế tốn có khả bị giảm giá so với giá thực tế ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá theo chế độ quy định Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm tốn nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm tốn viên Chứng từ Kiểm tốn tài liệu kế tốn tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho loại chứng từ Kiểm toán thường bao gồm: - Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho HTK - Sự ảnh hưởng phương pháp kế toán hàng tồn kho - Hệ thống kế tốn chi phí tình giá thành sản phảm - Hệ thồng báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể báo cáo thiệt hại ngừng sản xuất - Hệ thống sổ sách kế tốn chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Mục tiêu Kiểm tốn Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thu qu khảo sát thực tế khách thể Kiểm tốn Do đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục ( theo giá trình Kiểm tốn tài ) Đối với chu trình hàng tồn kho có thẻ cụ thể hố kho bảng cân đối kế toán hay Các số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý Mục tiêu chung khác Trong mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá phân bổ, mục tiêu xác Trang học mục tiêu phân loại trình bày Các mục tiêu cụ thể hố cho chu trình Hàng tồn kho: - Tât hàng tồn kho ghi sổ tồn thực tế vào ngày lập bảng cân đối kế toán ( hiệu lực ) - Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho bao hàm Bảng cân đối kế toán (trọn vẹn) - Các tài sản ghi mục hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu đơn vị không thuộc tài sản chấp, cầm cố tạm vay (Quyền nghĩa vụ) + Giá trị hàng tồn kho phù hợp với vật + Giá hàng hố tính theo giá thực tế Các lần điều chỉnh giá phản ánh hàng hoá giá điều chỉnh ( định giá phân bổ ) - Số tổng cộng khoản mục hàng tồn kho (tính xác học) + Phân loại hàng tồn kho theo nhóm: Nguyên vật liệu, cơng trình dở dang, thành phẩm chi tiết theo quy định + Thuyết trình rõ hàng hố cầm cố, chuyển nhượng, tạm gửi giữ hộ (Phân loại trình bày) Các mục tiêu cụ thể hố cho chu trình Kiểm tốn hàng tồn kho gọi mục tiêu Kiểm toán đặc thù Đối với chu trình Kiểm tốn có mục tiêu đặc thù riêng, nhiên với vuộc Kiểm tốn cụ thể mục tiêu riêng chu trình Hàng tồn kho khác Vì vào trường hợp cụ thể mà Kiểm toán viên định mục tiêu Kiểm toán cụ thể II: NỘI DUNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các phương pháp tiếp cận Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho chu trình khác tiến hành Kiểm tốn thường có hai cách tiếp cận: Sử dụng thử nghiệm tuân thủ Trang 10 xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất… Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất lý hố riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản khơng, có kiểm sốt quan chức từ bên ngồi khơng Kiểm sốt q trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm sốt giá trị số lượng hàng gửi bán khơng, có theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn: có mở lưu trữ qui định khơng, có đối chiếu thường xun kế tốn vật tư thủ kho khơng? 10 Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phịng Trang 82 Thủ tục phân tích Nội dung KTV Tham chiếu Phân tích, so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính tốn phân tích tỉ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động kì Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho… Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỉ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc Tham Người chiếu thực Ngày 1/ - Đối chiếu số liệu (sơ dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh kì) Giữa cân đối kế tốn, cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã Kiểm tốn quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê Giữa sổ tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/ - Đối với tài khoản 152, 153 Trang 83 A.1/ - Lập tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối ứng tài khoản A.2/ - Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với đối ứng lạn phải kiểm tra kĩ nội dung 100% chứng từ gốc kèm Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/ - Nội dung kiểm tra Tính quán việc tính giá vật tư nhập xuất Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế tốn có ghi chép đầy đủ, kịp thời ngiệp vụ nhập, xuất vật tư Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho Kiểm tra tính xác sổ kế toán chứng từ phát sinh So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Biên kiểm kê: Nếu khơng có điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả Trang 84 mở rộng mẫu chọn B/ - Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị khơng, có qn khơng? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác khơng? C/ - Đối chiếu TK156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hố đơn ghi nhận doanh thu không? D/ - Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý môt tài khoản cơng nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi Trang 85 E/ - Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay nguyên nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mơ hình tổ chức sản xuất khơng, có qn kì khơng Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mơ hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí qn khơng? F/ - Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phịng xử lý khoản dự phịng có qui định hành không? 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn Trang 86 tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.3/ - Đối chiếu với phần hành Kiểm tốn khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc Trang 87 Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm toán 1.Nội dung thời gian thực Nội dung Kiểm toán - Từ / /-/ / - Thực Kiểm toán văn phịng Cơng ty - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho - Từ ngày //-// - Hoàn thiện file Kiểm toán - Tập hợp số liệu lập dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Gửi dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Thảo luận thống nhât số liệu Báo cáo Kiểm toán - Một ngày sau nhận - Phát hành báo cáo Kiểm tốn thức - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm tốn Nhóm Kiểm tốn phân cơng cơng việc a Nhóm Kiểm tốn: - Lê Thành Cơng Giám đốc Chủ nhiệm Kiểm tốn - Đồn Thị Kìa Trang 88 - Trần Thu Giang Kiểm toán viên - Nguyễn Thị Thanh Nhàn Kiểm tốn viên b Phân cơng cơng việc: Người thực - Kiểm soát chung + Soát xét hồ sơ Kỉêm tốn, Lê Thành Cơng kiểm sốt chất lượng Kiểm toán + Kiểm tra thảo luận với nhóm Kiểm tốn vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh Đồn Thị Kìa + Thảo luận thống với khách hàng báo cáo tài Kiểm tốn Đồn Thị Kìa + Phát hành báo cáo Kiểm toán, phụ trách thực việc Kiểm toán Thu Giang, Thanh Nhàn - Phụ trách việc thực Kiểm toán + Lập kế hoạch Kiểm tốn + Tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động khách hàng, hệ Thu Giang Đồn Thị Kìa thống kiểm sốt nội khách hàng Đồn Thị Kìa + Kiểm sốt q trình thực Kiểm tốn trước trình giám đốc + Tổng hợp kết Kiểm toán Thu Giang, Thanh Nhàn + Lập dự thảo báo cáo Kiểm tốn + Thảo luận với nhóm Kiểm Lê Thành Cơng Trang 89 tốn vấn đề sai sót hay rủi ro khách hàng Đồn Thị Kìa + Thảo luận thống với khách hàng vấn đề Thu Giang, Thanh Nhàn + Phát hành báo cáo Kiểm toán - Kiểm toán phần hành chi tiết Thanh Nhàn + Chu trình hàng tồn kho Thu Giang Thu Giang Phê duyệt Trần Thu Giang Giám Đốc Ngày: //-// Ngày: //- // Trang 90 Trang 91 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Trang 92 ...I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu... TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.1 Chu? ??n bị kế hoạch Kiểm toán Ban... theo trình tự chung Chu trình Kiểm toán mua hàng toán tiến hành qua ba bước: Bước 1: Lập kế hoạch Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Bước Thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Bước Kết thúc Kiểm
