Đang tải... (xem toàn văn)
Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Chơng I Kế toán tài sản cố định chi phí khấu hao tscđ Để tiến hành hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định t liệu lao động, ba yếu tố trình sản xuất Song tất t liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định mà tài sản cố định gồm t liệu chủ yếu cóđ ủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng qui định chế độ quản lý tài hành Nhà nớc Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu trình độ quản lý giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nớc qui định cụ thể tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng t liệu lao đọng đợc xác định tài sản cố định Nh tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dìa có đặc điểm tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng Trong điều kiện kinh tế giới ngày cạnh tranh gay gắt, biến đổi vợt bậc công nghệ sản xuất kinh doanh đạt tới tầng cao công nghệ máy móc sản xuất kinh doanh đà tạo sản phẩm có chất lợng cao chiếm lĩnh đợc thị trờng doanh nghiƯp cđa ViƯt nam hiƯn t×nh h×nh vỊ tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh thực tế lạc hậu trình độ công nghệ nh thị trờng cha nắm bắt đợc cách nhanh nhẹn kinh tế đất nớc ta nớc chậm phát triển, nói nhiều nguyên nhân khách quan hay chủ quan Nhng lý mà doanh nghiệp Việt Nam không tự vơn lên để đuổi kịp doanh nghiệp nớc có trình độ công hệ máy móc cao Thời gian thực tập công ty Chế biến kinh doanh than Hà Nội nêu thực trạng tài sản cố định chi phí cho khấu hao Lý luận chung kế toán tài sản cố định I Tài sản cố định vai trò, vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh Tài sản cố định: Là t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn đần giá trị đợc dịch chuyển phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc bị h hỏng Vai trò vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh - TSCĐ có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh đối tợng trực tiến sản xuất sản phẩm.Trong thời công nghệ phát triển tài sản cố định mang tầm vóc lớn muốn đánh giá sản phẩm có chất lợng cao hay không phải xem máy móc thiết bị (TSCĐ) doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có đại không Vì có dây chuyền công nghệ cao(TSCĐ) sản xuất đợc sản phẩm tốt Nói tóm lại TSCĐ có vai vị trí quan trọng công cải tổ kinh tế đất nớc Đặc điểm yêu cầu quản lý tài sản cố định * Đặc điểm Tài sản cố định: Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất hầu nh không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn * Yêu cầu quản lý tài sản cố định: Phân loại TSCĐ: Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại vis nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trng định Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hựop tính chất đầu t, toàn TSCĐ sản xuất đợc chia làm ba loại: - Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm toàn t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ qui định (Hiện giá trị >= 5000000 thời gian sử dung >= năm ) - Tài sản cố định vô hình: Là tài sản cố định hình thái vật chất, phản ánh lợng giá trị mà doanh nghiệp đà thực đầu t, theo qui định, khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đà chi liên quan đến hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có giá trị từ 5.000.000 thời gian sử dụng từ năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình đợc coi tài sản vô hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dung hầu hết thêi gian ti thä cđa TSC§ TiỊn thu vỊ cho thuê đủ cho ngời thuê trang trải đợc chi phí tài sản công với khoản lợi nhuận từ đầu t Trong loại TSCĐ kể trên, lại đợc chi tiết theo nhóm kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất Xác định ghi sổ TSCĐ xác.trong trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất ba tiêu giá trị tài sản cố định giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn II Kế toán tài sản cố định hữu hình Phân loại TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình có nhiều loại cần thiết phải pân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Có nhiều để pân loại TSCĐ hữu hình nh phân theo quyền sở hữu (tự có thuê ), theo nguồn hình thành (vốn chủ sở hữu, vố vay, vốn nhận liên doanh, vốn tự bổ sung khác), theo công dụng hình thức sử dụng (TSCĐ sản xuất kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng; TSCĐ giữ hộNhà nớc ; TSCĐ chờ sử lý), theo kết cấu ; phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp đợc chia làm loại sau: Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm TSCĐ đợc hình thành trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, bến cảng, đờng sá cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Máy móc, thiết bị: Gồm toàn máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị chuyên dùng; máy móc, thiết bị công tác; dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực Phơng tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn:Gồm loại phơng tiền vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải, thông tin Tài khoản sử dụng Theo chế độ hành, việc hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc theo dõi tài khoản sau: TK211 TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng, giảm toàn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp thoe nguyên giá Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình doanh nghhiệp theo nguyên giá Bên Có : Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hwux hình theo nguyên giá D Nợ : nguyên giá TSCĐ hữu hình hiƯn cã TK 211 chi tiÕt thµnh tiĨu kho¶n 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118 − TK 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn toàn TSCĐ doanh nghiệp Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòncủa TSCĐ (nhợng bán lý ) Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ D Có: Giá trị hao mòn TSCĐ có TK 214 phân tích thành : 211, 212, 2143 Ngoài ra, qquá trình hạch toán, kế toán còng sử dụng số TK khác có liên quan nh TK 331, 341, 111, 112 Hạch toán tình biến động tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nh tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp đây, đề cập đến hạch toán tăng TSCĐtrong doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khaáu trừ, với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp cách hạch toán tơng tự ( khác số thuế VAT đầu vào không tách riêngmà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ) Cụ thể * Trờng hợp mua sắm vốn chủ sở hữu : Kế toán phản ánh bút toán: BT1) Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán Có TK 111, 112: Thanh toán BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng: Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để đầu t Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t Nợ TK 441: Đầu t b»ng vèn XDCB Cã TK 411:NÕu dïng TSC§ dïng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Có TK 4313: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi * Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt thời gian dài: Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo dối tợng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá TSCĐ kết chuyển nguồn vốn Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt( Giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trớc dùng): Nợ TK 241(2411): TËp hỵp chi phÝ thùc tÕ Nỵ TK 133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK có liên quan(331, 341, 111, 112 ) − Khi hoµn thµnh nghiƯm thu đa vào sử dụng: + Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211( Chi tiết ytừng loại) Có TK 241(2411) + Kết chuyển nguồn vốn( Đầu t vốn chủ sở hữu): Nợ TK 4141, 441, 4312 Có TK 411 * Trơng hợp tăng xây dựng bàn giao: Chi phí đầu t XDCB đợc tập hợp riêng TK 241(2412), chi tiết theo công trình Khi hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá kết chuyển nguồn vố giống nh TSCĐ mua sắm phải lắp đặt * Trờng hợp tăng đơn vị tham gia liên doanh góp: Căn vào giá trị vốn góp hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 411: Giá trị vốn góp * Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác Căn vào giá trị lại đợc xác định thời điểm nhận, kế toán ghi bút toán BT1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 128: Nhận lại góp vốn liên doanh ngắn hạn Có TK 222: Nhận lại góp vốn liên doanh dài hạn BT2) Chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị lại (nếu hạn liên doanh rút hết vốn không tham gia liên doanh không hấp dẫn ) Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 1388 ) Cã TK 222, 128 * Tăng đánh giá TSCĐ: BT1) Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK 211 Có TK 412 * Trờng hợp phát thừa kiểm kê Căn vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo trờng hợp đà nêu( Nếu để sổ sách cha ghi sổ ) Nếu TSCĐ sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao Nợ TK liên quan (627, 641, 642) Có TK 214 (2141) Nếu TSCĐ thừa đơn vị khác báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu không xác định đợc chủ tài sản báo cho quan chủ quản cấp quan tài cấp để sử lý Trong thời gian chê sư lý kÕ to¸n theo dâi ë TK 338 (3381) Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 241: Giá trị hao mòn Có TK 3381: Giá trị lại Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp giảm nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu nhợng bán, lý Tuỳ theo trờng hợp cụ thể, kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp * Nhợng bán TSCĐ: Đối với TSCĐ không cần dùng xét tháy sử dụng hiệu quả, doanh nghiệp cần thủ tục, chứng từ để nhợng bán * Th anh lý TSCĐ hữu hình TSCĐ lý tài sản cố định h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy (hoặc ) sửa chữa để khôi phục đợc hoạt động nhng lợi mặt kinh tế TSCĐ lạc hậu mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà nhợng bán đợc * Giảm chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ: Trong trờng hợp này, kế toán cần vào giá trị lại TSCĐ để ghi bút toán cho phù hợp * Giảm vốn góp liên doanh TSCĐ Những TSCĐ gửi tham gia liên doanh không thuộc quyền sử dụng quản lý doanh nghiệp nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị lần Phần chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị lại TSCĐ vốn góp đợc ghi vào bên Nợ bên Có tài khoản 412 * trả TSCĐ cho cá ben tham gia liên doanh Khi hết hạn hợp đồng liên doanh thừa vốn hay cá bên tham gia liên doanh rút vốn, doanh nghiệp trr lại vốn góp liên doanh TSCĐ, việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán phải xoá sổ TSCĐ giao trả Cần ý rằng, giao trả phát sinh chênh lệch giá trị lại theo sách với giá đánh để giao trả, phần chênh lệch đợc kế toán phản ánh TK 412 * Thiếu phát qua kiểm kê III Kế toán TSCĐ vô hình Phân loại TSCĐ vô hình Chi phÝ lËp doanh nghiƯp − B»ng ph¸t minh, sáng chế Chi phí nghiên cứu, phát triển Lợi thơng mại Quyền đặc nhợng Quyền thuê nhà NhÃn hiệu Quyền sử dụng đất Bản quyền tác giả Đặc điểm tài khoản phản ánh TSCĐ vô hình doanh nghiệp thân chúng hình dạng nhng cã thĨ chøng minh sù hiƯn diƯn cđa chóng b»ng vật hữu hình nh giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay văn có liên quan Tất TSCĐ vô hình có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị chúng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh kỳ Để theo dõi tình hình biến động, có TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng TK 213- TSCĐ vô hình Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm Bên Có :Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm kỳ D Nợ Nguyên giá TSCĐ vô hình có Phơng pháp hạch toán Tăng TSCĐ vô hình trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toán phả tập hợp toàn chi phí phát sinh liên quan đến trình thành lập doanh 10 nghiệp(nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai trơng ) Tăng TSCĐ vô hình bỏ tiền mua phát minh sáng chế, đặc nhợng, quyền sử dụng đất (thuê đất ) IV Hạch toán khấu hao TSCĐ 1.Trong trình đầu t sử dụng, dới tác động môi trờng tự nhiên điều kiện làm việc nh tiến kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn hao mòn đợc thể dới hai dạng: + Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình 2.Tài khoản phơng pháp hạch toán a Tài khoản Để theo dõi tình hình có, biến đông tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng TK 214 Hao mòn TSCĐ Bên cạnh kế toán sử dụng tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao b Với TSCĐ thuê tài hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị lại TSCĐ thuê phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếu giá trị lậi lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh kỳ (Nếu giá trị lại nhỏ): Nợ TK 214 (2142): giá trị hao mòn Nợ TK 142: Giá trị lại Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ 211, 212, 213 214 627, 641, 642 Giá trị hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ tính lý nhợng bán vào CP kinh doanh kỳ 11 Kế toá ntheo phơng pháp trả góp phản ánh nh sau: - Khi xuất hàng giao cho ngời mua: BT1) Phản ánh giá trị vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK liên quan (154, 155, 156) BT2) Phản ánh số thu khách hàng trả góp: Nợ TK liên quan(111, 112 ) Nỵ TK 131 Cã TK 511 Cã TK 3331(33311) Cã TK 711 - Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả: Nợ TK 511 Có TK 911 - Kết chuyển trị giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 Cã TK 632 - Sè tiỊn (doanh thu gèc vµ lÃi suất trả chậm) kỳ sau ngời mua toán: Nợ TK liên quan (111, 112 ) Có TK 131 Sơ đồ hạch toán bán hàng trả gãp 911 511 111, 112 KÕt chuyÓn DTDoanh thu theo giá 62 bán thu tiền Số tiền ngời mua (không kể VAT) trả lần đầu 33311 131 Thuế VAT phải nộp tính Giá bán thu tiền Tổng số tiền Thu tiền phải thu ngời mua 711 ngời mua kỳ sau Lợi tức trả chậm Hạch toán tiêu thụ nội a Khái niệm Tiêu thụ nội việc mua, bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụgiữa đơn vị đơn vị trực thuộc hay đơn vị trực thuộc với công ty, tổng công ty, tập đoang, liên hiệp xí nghiệp Ngoài ra, đợc coi tiêu thụ nội bao gồm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất biếu tặng, xuất trả lơng, thởng, xuất dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh b Phơng pháp hạch toán Hạch toán tiêu thụ nội thành viên nguyên tắc hạch toán tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên Cụ thể: - Khi dùng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụgiữa đơn vị thành viên Công ty , Tổng công ty , kế toán ghi bút toán: BT1) Phản ¸nh gi¸ vèn: Nỵ TK 632 Cã TK 155, 154 BT2) Phản ánh doanh thu tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 111, 112 63 Nỵ TK 136 Cã TK 512 Có TK 3331(33311) - Các bút toand alị (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại ) giống nh tiêu thụ bên - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ: Nợ TK 512 Có TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK911 Có TK 632 c Trờng hợp đợc coi tiêu thụ nội khác * Trờng hợp sử dụng vật t, hàng hoá, dịch vụ để biếu, tặng, quản cá, chào hàng hay sư dơng s¶n phÈm phơc vơ cho s¶n xt kinh doanh BT1) Phản ánh trị giá vốn hàng xuất: Nợ TK 632 Có TK liên quan (154, 155, 152 ) BT2) Phản ánh doanh thu: Nếu dùng phục vơ cho s¶n xt kinh doanh hay tiÕp tơc chÕ biến: Ghi theo chi phí sản xuất hay giá thành sản xuất Nợ TK liên quan (621, 627, 641, 642) Có TK 512 Nếu dùng biếu tặng, tặng cho công nhân viên chức, cho khách hàng (bù đắp bàng quỹ khen thëng, lỵi ) Nỵ TK 431 Cã TK 512 Cã TK 3331(33311) 64 NÕu dïng biÕu, tỈng phơc vụ cho sản xuất - kinh doanh (khuyến mại, tiếp thị, quảng cáo, hội nghị khách hàng ): Ghi theo giá bán hàng tơng đơng thời điểm Nỵ TK 641 Nỵ TK 642 Cã TK 512 Hạch toán kết tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ hoạt động kinh doanh hoật động kinh doanh phụ a Khái niệm Kết hoạt dộng sản xuất kinh doanh chín hoat động sản xuất kinh doanh phụ doanh nghiệp kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ Kết đợc tính cách so sánh bên doanh thu với bên giá vốn hàng tiêu thụ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Bên Nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh liên quan đến hàng tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chi phí bất thờng - Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh(lợi nhuận) Bên Có: - Tổng số doanh thu tiêu thụ kỳ - Tổng số thu nhập hoạt động tài hoạt động bất thờng - Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh (lỗ) b Phơng pháp hạch toán kết tiêu thụ - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ: Nợ TK 511 Nợ TK 512 Có TK 911 - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, dịch vụ đà tiêu thụ: Nợ TK 911 65 Có TK 632 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 Cã TK 641, 1422 - KÕt chuyÓn chi phÝ quản lý: Nợ TK 911 Có TK 642, 1422 - Kết chuyển kết tiêu thụ: + Nếu lÃi: Nợ TK 911 Có TK 421 (4212 - Hoạt động SXKD) + Nếu lỗ: Ghi ngợc lại 66 Sơ đồ hạch toán kết tiêu thụ 632 911 Kết chuyển giá vốn hàng 511, 512 Kết chuyển doanh thu tiêu thụ kỳ tiêu thụ 641, 642 Kết chuyển CPBH, CPQLDN Trõ vµo thu nhËp 421 kú 1422 Chờ kết Kết chuyển lỗ tiêu thụ Kết chuyển chun KÕt chun l·i vỊ tiªu thơ 67 XÝ nghiƯp xăp lắp điện Báo cáo bán hàng Mà số:0100100689-001-1 Biểu B.07.TCT/TMB Số Chủng loại Lợng Tiền vốn Tiền bán 3747,118 3219,240 93,350 48,340 484696214 604184928 40079000 22435000 5148648002 795973268 43458350 24554150 45,010 3125,890 17644000 565105928 18904200 752514918 661,900 152,000 57,290 195,000 2059,700 30212,135 230,975 13,200 13,221 19987,239 3062,700 6904,800 126126500 33103130 10545000 31671800 363659498 3707947592 39161000 2859000 2462000 2660796066 347877926 654791600 160621798 37870000 13291280 44850000 495881840 3767631621 44060429 3432000 2776410 2692844275 355724035 668794472 tt A I II B I Hà Nội, ngày 12 tháng năm 200 Ngời lập biểu kế toán trởng 68 Giám đốc Kế toán hoạt động nghiệp vụ tài bất thờng Đầu t tài hoạt động tạo thu cho doanh nghiệp khả nguồn lực có hạn có hoạt động kinh doanh hoạt động bất thờng khác tất hoạt động sinh lời cho doanh nghiệp từ hành vi khai thác nguồn lực tiền nhàn dỗi ngân quỹ doanh nghiệp định nghĩa hoạt động tài TiỊn vèn tõ mäi ngn løc cđa doanh nghiƯp, ngoµi việc sử dụng để thực hoạt đông chức theo đăng ký kinh doanh, vận dùng đầu t vào lĩnh vực khác có lợi cho việc sinh lợi vốn nh: đầu t vào thị trờng chứng khoán, thị trờng tài chính, đầu t liên doanh với tổ chức, đầu t cho vay vốn, đầu t kinh doanh bất động sản Phân loại hoạt động đầu t tài thể theo tiêu thức khác tuỳ thuộc góc độ xem xét khoản tiền đầu t Theo tính thời hạn khoản tiền đầu t ta có đầu t ngắn hạn dài hạn Một khoản tiền bỏ vào hoạt động tài có thời hạn hoàn vốn sau kỳ tối đa năm tài chính, đợc gọi đầu t ngắn hạn; ngợc lại thời hạn thu tiền tiền đầu t năm tài chính, tiền đàu t đợc xếp loại dài hạn Tính chất dài hạn hay ngắn hạn tiền đầu t xét góc độ hoàn lại vốn theo định nghĩa niên độ kế toán phân kỳ kế toán niên độ Theo lĩnh vực đầu t hay mục đích đầu t ta có loại đầu t: - Đầu t ngắn hạn, dài hạn vào thị trờng chứng khoán 69 - Đầu t góp vốn liên doanh - Đầu t tài khác lý luận chung I Kế toán nghiệp vụ đàu t chứng khoán Các loại chứng khoán nguyên tắc hạch toán * Các loại chứng khoán Chứng khoán ngắn hạn: Là loại chứng khoán đầu t trogn thời hạn tối đa năm; chứng khoán ngắn hạnlà loại tài sản lu động tơng đơng tiền khả thu hồi trỏ lại thành tiền ngắn hạn Các loại chứng khoán ngắn hạn đợc tính vào lực trả nợ ngắn hạn tức thời doanh nghiệp Chứng khoán dài hạn(cổ phiếu, trái phiếu) khoản đầu t tài có kỳ hạn năm; chứng khoán dài hạn đầu t mục đích sinh lợi tiền vốn, mục đích đàu t quyền lực vào tỉ chøc, doanh nghiƯp (tham gia quin kiĨm so¸t, qun lÃnh đạo, huy, phân phối ) Chứng khoán dài hạn đợc xếp vào loại tài sản cố định cấu tài sản kinh doanh sử dụng doanh nghiệp * Nguyên tắc hạch toán chứng khoán Chứng khoán đàu t phải đợc ghi sổ theo giá mua thời điểm đầu t Giá mua mệnh giá chứng khoán, giá thoả thuận mua Giá gốc chứng khoán phản ánh tất phí tổn bỏ để doanh nghiệp đợc cầm gồm chứng khoán hởng lợi (giá mua, chi phí đầu t, chi phí môi giới, dịch vụ chi phí ngân hàng, thuế, lệ phí) Kế toán chứng khoấn phải đợc chi tiết cho loại chứng khoán theo mục đích đầu t, thời hạn thu hồi, vừa ghi theo mệnh giá, vừa ghi theo đầu t Các khoản thu hồi, chi phí đầu t chứng khoán(lÃi, lỗ ) phản ánh vào khoản thu, chi tài Tài khoản hạch toán 70 Hạch toán chứng khoán đợc thực hai tài khoản phần hành: TK 121 TK 221 * TK 121 - đầu t chứng khoán ngắn hạn Kết cấu nội dung tài khoản 121 Bên Nợ : - Trị giá đầu t thời điểm mua vào chứng khoán - Chứng khoán dài hạn chuyển thành ngắn hạn Bên Có: - Trị giá chứng khoán đà chuyển nhợng, bán thu hồi đến hạn, toán Số d Nợ: Trị giá gốc chứng khoán cầm giữ Tài khoản có TK chi tiÕt: 1211 vµ 1212 * TK 221 - Đầu t doanh nghiệp dài hạn Bên Nợ: Giá thực tế mua loại chứng khoán vào Bên Có: -Giá thực tế gốc chứng khoán đà chuyển nhợng, thu hồi, toán - Giá gốc chứng khoán dài hạn đến hạn kết chuyển thành ngắn hạ Số d Nợ : Giá gốc chứng khoán đầu t Tài khoản 221 có hai loại chi tiết: TK 2211, 2212 Phơng pháp hạch toán Khi mua chứng khoán đầu t Căn loại chứng khoán đối tác đầu t để ghi sổ chi tiết tổng hợp tài khoản theo định khoản: Nợ TK 121 Nợ TK 221 Có TK 111, 112, 311, 341, 331 Định kỳ thu lÃi chứng khoán có kỳ hạn đầu t (nếu cã) Nỵ TK 111 Nỵ TK 112 Nỵ TK 138 Nỵ TK 121 71 Nỵ TK 221 Cã TK 711 Khi chuyển nhợng chứng khoán hạn - phát sinh lÃi, lỗ bán chuyển nhợng NÕu cã l·i: Nỵ TK 111 Nỵ TK 112 Nỵ TK 131 Cã TK 121, 221 Cã TK 711 + Nếu bán lỗ: Trờng hợp chứng khoán giảm giá, chuyển nhợng chấp nhận thua lỗ, cần xem xét số lỗ kết chuyển vào dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán đà lập hay không? Số lỗ vợt dự phòng đà lập đợc sử lý ghi chi phí tài chín Nếu số lỗ thuộc số đà dự phòng chuyển nhợng ghi: Nợ TK 111 Nỵ TK 112 Nỵ TK 129 Nỵ TK 229 Cã TK 121, 221 Nếu số lỗ vợt dự phòng, chuyển nhợng ghi: Nợ TK 111, 112 Nỵ TK 129, 229 Nỵ TK 811 Cã TK 121, 221 Trong trình cầm giữ chứng khoán đầu t, có phát sinh khoản chi - kês toán ghi vào chi phí tài kỳ phát sinh Nỵ TK 811 72 Cã TK 111 Cã TK 112 Cã TK 331 Cã TK 338(3388) − Khi toán chứng khoán đến hạn Nợ TK 111, 112 Có TK 121, 221 Cã TK 711 a LËp dù phßng: Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế phản ánh vào chi phí tài chínhcủa niên độ báo cáo vào cuối niên độ (N) Nợ TK 811 Có TK 129 Có TK 229 b Trong niên độ (N+1) nhợng bán, thu hồi loại chứng khoán đà trích lập, dự phòng giá bán Nợ TK 111, 112, 131 Nỵ TK 129, 229 Nỵ TK 811 Có TK 121, 221 c Cuối niên độ kế toán(N+1) phải hoàn nhập toàn số dự phòng chứng khoán đà lập năm (N) lại số chứng khoán đà bán, thu hồi chứng khoán cầm giữ Nợ TK 129, 229 Có TK 711 Đồng thời trích lập dự phong giảm giá chứng khoán cầm giữ cho năm liền tới (N+2) Nợ TK 811 73 Có TK 129, 229 Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ dự phong nợ phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 642(6426) Có TK 159 Cuối niên độ sau (N+1), doanh nghiệp phải tiến hành hoàn nhập toàn số dự phòng đà trích cuối niên độ trớc (N) Nợ TK 159 Có TK 721 Đồng thời vào tình hình hàng tồn kho, tình hình giá thị trờng giá gốc để xác định mức trích dự phòng cho niên độ sau(N+2) Nợ TK 642(6426) Có TK 159 b Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Cuối năm tài N doanh nghiệp bắt đầu nghiệp vụ lập dự phòng nợ khó đòi Kế toán ghi số dự phòng Nợ phải thu khó đòi Kế toán ghi số dự phòng Nợ phải thu khó đòi cho năm(N+1) Nợ TK 642(6426) Có TK 139 Trong năm (N+1) + Nếu xảy thất thu khách hàng khả trả nợ, trốn nợ toàn số thất thuthực tế xảy đà có quỹ dự phòng ®ỵc ghi Nỵ TK 139 Cã TK 131 + NÕu khách hàng nghi ngờ đà trả đợc số nợ đà lập dự phòng hoàn nhập toàn dự phòng 74 Nợ TK 139 Có TK 721 Cuối niên độ (N+1) hoàn nhập toàn số dự phòng đà lập lại lập dự phòng cho năm (N+2) + Hoàn nhập dự phòng Nợ TK 139 Có TK 721 + Lập dự phòng cho năm tài (N+2) Nợ TK 642(6426) Có TK 721 Các nghiệp vụ hoàn nhập, sử dụng lập dự phòng nợ phải thukhó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán khái quát 131 139 642(6426) Xử lý thiệt hại vào dự phòng Lập dự phòng nợ khó đòi cho năm sau (N+1) 721 159 Hoàn nhập Lập dự phòng giảm giá dự phòng hàng tồn kho cho năm sau (N+1) * Ví dụ minh hoạ thực tế Công ty CB & KD than Hà Nội nh sau: 75 Báo cáo chi tiết thu nhập tài chính, thu nhập bất thờng tháng năm 2000 Mà số:0100100689 001- BiÓu sè: 10TCT/TMB Sè TT AI II III B I II Néi dung Kú nµy Luü kÕ 2.149.915 2.149.915 968.068 4.865.175 4.865.175 2.410.602 1.181.847 2.454.573 Thu nhập bất thờng Thu bất thờng Thu nhợng, bán, lý TSCĐ Vật t, phế liệu thu hồi Các khoản thu từ năm trớc phát năm Thu bất thờng khác Chi bất thờng Giá trị lại TSCĐ nhợng bán, lý Các khoản thu chi từ năm trớc phát năm Chi bất thờng khác Chi vật t ứ đọng tồn kho Kết hoạt động bất thờng Thu nhập hoạt động tài Thu nhập tài LÃi vay ngắn hạn LÃi công nợ phải thu Thu tài khác Thu cho thuê nhà xởng Chi tµi chÝnh 76 ... Nội nêu thực trạng tài sản cố định chi phí cho khấu hao Lý luận chung kế toán tài sản cố định I Tài sản cố định vai trò, vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh Tài sản cố định: Là t liệu lao... chuyển chi phí Toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua; chi phí thời kỳ chi phí làm... toán chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm Xác đinh đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xácc giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí chịu chi phí
