LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài, ý nghĩa khoa học và thực tiễn Thị trường thời mở cửa và hội nhập mang đến nhiều cơ hội cũng như thách thức trong hoạt động kinh doanh của mỗi Doanh nghiệp. Đặc biệt là hiện nay, khi đất nước ta đã trở thành thành viên chính thức thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới WTO. Bên cạnh những thuận lợi tạo điều kiện cho các Doanh nghiệp phát huy năng lực, tận dụng thế mạnh của mình là những khó khăn mà Doanh nghiệp phải đối đầu để có thể tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trường ngày càng cạnh tranh khốc liệt. Trong sản xuất kinh doanh một trong những tiêu chí quan trọng nhất với mọi Doanh nghiệp là lợi nhuận. Để thu được lợi nhuận đòi hỏi Doanh nghiệp phải quan tâm tới rất nhiều vấn đề, một vấn đề quan trọng luôn được các nhà quản lý quan tâm đó là giá thành sản phẩm - nó ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng để ký kết được các hợp đồng xây dựng phải quan tâm đến vấn đề hạ thấp chi phí sản xuất đến mức cần thiết nhằm hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình. Điều đó không những đem lại sự tăng thêm về lợi nhuận cho Doanh nghiệp mà còn làm tăng thêm khả năng cạnh tranh của Doanh nghiệp so với các đối thủ khác. Đặc biệt là đối với ngành xây dựng cơ bản, hạ giá thành sản phẩm được đặt ra như yếu tố cấp thiết khách quan nhằm tạo tiền đề cho các ngành khác trong nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sản phẩm. Ngành xây dựng cơ bản với đặc điểm nổi bật là ngành sản xuất đặc biệt tạo cơ sở vật chất ban đầu cho xã hội. Sản phẩm của ngành có kết cấu phức tạp, đa dạng, có quy mô lớn, thời gian thi công kéo dài, hoạt động xây lắp chủ yếu diễn ra ngoài trời, không cố định, mang tính thời vụ và chịu nhiều rủi ro của thiên nhiên. Xuất phát từ đặc điểm này, doanh nghiệp xây lắp gặp không ít khó khăn trong công việc quản lý chi phí sản xuất. Việc tính đúng, tính đủ chi phí, xác định chính xác giá thành từng loại sản phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng. Thực hiện tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm làm cơ sở cho các nhà quản trị doanh nghiệp phân tích, đánh giá 1 tình hình sử dụng vật tư, lao động, vốn có hiệu quả… từ đó đề ra được các biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí và đề ra quyết định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. Chính vì vậy việc tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một yêu cầu cần thiết và luôn được các doanh nghiệp quan tâm. Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội là một doanh nghiệp hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, trong điều kiện nền kinh tế thị trường khi mà đầu ra và đầu vào bị khống chế bởi giá bán thì việc tổ chức bố trí sản xuất hợp lý, tiết kiệm, sử dụng các phương pháp phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tiền lương, khấu hao TSCĐ cũng như phương pháp tính giá thành một cách phù hợp để làm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm sẽ là một biện pháp đặc biệt quan trọng đối với Công ty. Làm thế nào để doanh nghiệp có thể tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm là một yêu cầu bức thiết đáng phải quan tâm hiện nay. Từ những lý luận cơ bản được tìm hiểu trong quá trình học tập kết hợp với thời gian tham gia thực tế tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội nhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nên em đã quyết định đi sâu nghiên cứu đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội” để làm đồ án tốt nghiệp. 2 2. Mục đích nghiên cứu đối tượng - Hệ thống hoá cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp xây lắp. - Phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội. - Vận dụng lý luận và thông qua nghiên cứu thực tiễn công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội nhằm đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đồ án Đối tượng: Thực trạng về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Phạm vi nghiên cứu: Tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội 4. Nội dung của đồ án Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo thì luận văn bao gồm ba phần chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp. Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội. Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội Kết luận 3 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1. NHIỆM VỤ KẾ TOÁN CP XÂY LẮP VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẦM 1.1.1. Chi phí xây lắp và phân loại chi phí xây lắp 1.1.1.1. Khái niệm chi phí xây lắp Quy trình hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là sự kết hợp các yếu tố của quá trình sản xuất đó là: sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động. Sự tham gia của các yếu tố và quá trình sản xuất hình thành nên các khoản chi phí tương ứng. Tương ứng với sử dụng tài sản cố định là chi phí khấu hao tài sản cố định, tương ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu là chi phí về nguyên vật liệu, tương ứng với sử dụng lao động là chi phí tiền lương, nhân công. Trong nền kinh tế hàng hóa các khoản chi phí trên đều được biểu hiện bằng tiền. Như vậy chi phí xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động xây lắp các công trình và hình thành nên giá thành thực tế của các công trình đó trong một kỳ kinh doanh nhất định. 1.1.1.2. Phân loại chi phí xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp ở các doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại, mỗi loại có nội dung công dụng và đặc tính khác nhau. Để phục vụ cho yêu cầu quản lý và hạch toán, chi phí được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau. * Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này chi phí xây lắp được chia thành các yếu tố chi phí gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. 4 Chi phí nguyên vật liệu: Là toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu, thiết bị xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền lương, tiền công phải trả, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân xây lắp của doanh nghiệp. Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng vào hoạt động xây lắp của doanh nghiệp. Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp phải trả về các loại dịch vụ mua bên ngoài sử dụng vào quá trình sản xuất xây lắp của doanh nghiệp ngoài các yếu tố trên và được thanh toán bằng tiền. Chi phí bằng tiền khác: Gồm các chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Việc phân loại chi phí theo nội dung kinh tế chỉ rõ quá trình sản xuất xây lắp doanh nghiệp phải bỏ ra những loại chi phí gì. Nó là cơ sở để tập hợp chi phí xây lắp theo yếu tố, phục vụ việc lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích kiểm tra dự toán chi phí xây lắp và lập kế hoạch cung ứng vật tư, là cơ sở để tính mức hao hụt vật chất và thu nhập doanh nghiệp. * Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này, chi phí được phân thành chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng MTC và chi phí sản xuất chung. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, vật liệu luân chuyển (ván khuôn, đà giáo) cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp không bao gồm vật liệu đã tính vào chi phí máy thi công và chi phí sản xuất chung. Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí bao gồm về tiền công, tiền lương, các khoản phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp xây lắp để hoàn chỉnh sản phẩm xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi công: Là toàn bộ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp ở công trình bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời. 5 Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí trực tiếp khác ngoài các khoản chi phí trên phát sinh ở tổ, đội như tiền lương của nhân viên quản lý đội, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của tổ, đội và các chi phí khác liên quan tới hoạt động của tổ, đội. Theo cách phân loại chi phí này thì mỗi loại chi phí khác nhau thể hiện mức độ ảnh hưởng vào giá thành là khác nhau theo từng đối tượng tập hợp và nơi phát sinh chi phí. * Phân loại chi phí theo khả năng quy nạp giữa chi phí vào đối tượng chịu chi phí Theo cách phân loại này chi phí sản xuất xây lắp được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phí và có thể hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí. Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều sản phẩm, dịch vụ hoặc nhiều hoạt động mà không thể hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng đó. Chi phí gián tiếp có thể xác định cho từng đối tượng thông qua phương pháp phân bổ gián tiếp. Cách phân loại chi phí này có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp tập hợp kế toán và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách hợp lý, nhằm tìm ra biện pháp không ngừng giảm chi phí gián tiếp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư của doanh nghiệp. 1.1.2. Giá thành và các loại giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2.1. Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá để hoàn thành khối lượng sản phẩm xây lắp theo quy định. Sản phẩm xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình, giai đoạn thi công xây lắp có thiết kế và dự toán riêng. Giá thành sản phẩm xây lắp là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sử dụng vật tư, tài sản, lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình cũng 6 như tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Hay nói cách khác giá thành xây lắp bao gồm toàn bộ chi phí tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công tác xây lắp đến một giai đoạn quy ước đã hoàn thành, nghiệm thu bàn giao và chấp nhận thanh toán. 1.1.2.2. Các loại giá thành sản phẩm xây lắp * Phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành Theo cách phân loại này giá thành được chia thành: Giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế. Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành sản phẩm xây lắp. Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức và đơn giá do Nhà nước quy định và khung giá áp dụng cho từng vùng, lãnh thổ thể hiện qua công thức 1.1 Giá trị dự toán công trình, hạng mục công trình = Giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình + Thu nhập chịu thuế tính trước + Thuế GTGT đầu ra (1.1) Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công. Giá thành kế hoạch thường nhỏ hơn giá thành dự toán xây lắp ở mức hạ giá thành. Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm. Định mức chi phí được xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật của từng doanh nghiệp tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành. Giá thành sản phẩm định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu quá trình sản xuất sản phẩm. 7 Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế để hoàn thành sản phẩm xây lắp. Giá thành này được tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sản xuất đã tập hợp được cho sản phẩm xây lắp thực hiện trong kỳ. Giá thành dự toán mang tính chất xã hội do đó việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá trình độ quản lý của tổ chức xây dựng đó trong mối quan hệ với các tổ chức xây dựng khác. Việc so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép đánh giá sự tiến bộ hoặc non yếu trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý của bản thân doanh nghiệp. Về nguyên tắc mối quan hệ giữa ba loại giá thành về mặt lượng như sau: Giá thành dự toán >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt định mức chi phí trong kỳ hạch toán. Từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp. * Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí Theo cách phân cách phân loại này thì giá thành được phân thành giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ. Giá thành sản xuất: Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất. Đối với các doanh nghiệp sản xuất xây lắp, giá thành sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung. Giá thành toàn bộ (hay giá thành tiêu thụ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Giá thành toàn bộ được xác định theo công thức 1.2. Giá thành toàn bộ sản phẩm = Giá thành sản xuất của sản phẩm + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp (1.2) Trong đó, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là giá trị phân bổ cho từng công trình. Giá thành sản xuất là cơ sở để tính giá vốn hàng 8 bán và lợi nhuận gộp ở doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính lợi nhuận trước thuế. Cách phân loại này giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp biết được kết quả kinh doanh của từng sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất. Ngoài ra, trong xây dựng cơ bản còn sử dụng hai chỉ tiêu giá thành sau: Giá thành đấu thầu xây lắp: Là giá thành dự toán do chủ đầu tư đưa ra để các doanh nghiệp căn cứ vào đó mà tính giá thành của mình (còn gọi là giá thành dự thầu, công tác xây lắp. Về nguyên tắc giá thành đấu thầu xây lắp bằng hoặc nhỏ hơn giá thành dự toán, như vậy chủ đầu tư mới tiết kiệm được vốn đầu tư, tăng hiệu quả sử dụng vốn. Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Là loại giá thành dự toán xây lắp ghi trong hợp đồng được ký kết giữa chủ đầu tư và đơn vị xây lắp sau khi đã thoả thuận giao thầu. Đó cũng chính là giá thành của doanh nghiệp thắng thầu và được chủ đầu tư thỏa thuận ký hợp đồng giao thầu. Về nguyên tắc giá thành hợp đồng chỉ được nhỏ hơn hoặc bằng giá đấu thầu công tác xây lắp. Việc áp dụng hai loại giá thành xây lắp trên là yếu tố quan trọng của việc hoàn thiện cơ chế quản lý kinh tế trong xây dựng. Nó sử dụng được quan hệ tiền - hàng, tạo ra sự mềm dẻo nhất định trong quan hệ giữa chủ đầu tư và doanh nghiệp xây lắp, nâng cao quyền chủ động trong việc định giá sản phẩm của DN cũng như trong hoạt động kinh doanh, thích hợp với cơ chế thị trường. 1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ biện chứng với nhau trong quá trình sản xuất. Chi phí biểu hiện sự hao phí còn giá thành biểu hiện kết quả của sản xuất. Đây là hai mặt thống nhất của một quá trình, bởi vậy chúng giống nhau về chất: Đều là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống và lao động vật hoá. Tuy nhiên chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau về lượng. Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất của một kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm tổng hợp các hao phí đó gắn liền với một khối lượng sản phẩm hoàn thành được bàn giao. 9 Nói cách khác chi phí sản xuất thể hiện những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất sản phẩm trong một kỳ không tính đến chi phí đó có liên quan đến sản phẩm đã hoàn thành hay chưa, còn giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất cho một công trình, hạng mục công trình hay khối lượng công việc hoàn thành theo quy định. Ngoài ra, giá thành sản phẩm xây lắp còn bao gồm cả chi phí sản xuất của khối lượng dở dang đầu kỳ và không bao gồm chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Điều này được thể hiện qua sơ đồ 1.1. Chi phí sản xuất dở Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ dang đầu kỳ Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Qua sơ đồ trên ta thấy được mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là: AC = AB + BD - CD Tổng giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành = Chi phí sản xuất xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất xây lắp dở dang cuối kỳ Khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất khác không có sản phẩm dở dang thì tồng giá thành sản phẩm bằng chi phí sản xuất phát sinh. 1.1.4. Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng phương pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng. Trong đó phương pháp đấu thầu được Nhà nước khuyến khích áp dụng. Vì vậy để trúng thầu, được nhận thi công một công trình thì doanh nghiệp phải có một giá thầu hợp lý dựa trên cơ sở các định mức, các đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ 10 A D B C . tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội nhằm đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế. thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Cổ phần đầu tư phát triển công nghệ kỹ thuật Hà Nội. 3. Đối tư ng và phạm vi nghiên