Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại chi nhánh cty liên doanh hóa chất Mosfly Việt Nam ( MOSFLY)
Lời nói đầuTrong những năm qua do sự chuyển đổi của cơ chế quản lý tập chung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trờng nên hoạt động sản xuất kinh doanh hầu hết các doanh nghiệp đều gặp khó khăn. Nền kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia dẫn đến sự cạnh tranh quyết liệt. Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải đề ra các biện pháp hiệu quả nâng cao năng xuất lao động đổi mới công nghệ tạo ra nhiều sản phẩm có chất lợng phù hợp với yêu cầu thị hiếu của thị trờng và đạt đợc nhiều mục đích thu lại lợi nhuận cao.Chính vì vậy, để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh thì một trong những công tác quan trọng của Công ty là quản lý tốt đợc nguồn nguyên liệu của mình. Điều này có nghĩa là bất cứ lúc nào nhà quản lý cũng có thể biết hiện Công ty có những loại nguyên vật liệu noà, số lợng, giá cả, bao nhiêu có đảm bảo sản xuất đợc kịp thời hay không có hiện tợng thiếu hoặc d thừa nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, nếu có hiện tợng thiếu hoặc thừa thì nhà quản lý phải xác định đợc đó là loại nào với số lợng, giá cả ra sao để từ đó có quản lý thích hợp. Trong thời gian qua, em đã đợc học và nghiên cứu các môn học về kinh tế, tài chính, kế toán tại trờng Đại học Thơng Mại chính những kiến thức học đợc từ giảng đờng Đại học đã giúp em có đợc những hiểu biết về kinh tế, tài chính, đặc biệt là những kiến thức chuyên môn về chuyên ngành kế toán. Vì vậy giai đoạn thực tập là giai đoạn em đợc đi vào thực tế ở công ty để xem xét, thâm nhập thực tế, và cũng là điều kiện để có thể thực hành và áp dụng những kiến thức mình đã học vào thực tế. Trong thời gian thực tập tại công ty, đợc sự giúp đỡ của các anh chị trong phòng tài vụ của công ty, cũng nh đợc sự giúp đỡ, chỉ bảo rất tận tình của Giáo viên hớng dẫn, em đã chọn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện ph ơng pháp kế toán nguyên vật liệu tại Công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kỹ thuật trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam để làm đề tài tốt nghiệp.Mục đích nghiên cứu của đề tài này là nhằm khoả sát thực tế công tác kế toán NVL tại công ty, từ đó đa ra một số ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán nói chung và kế toán NVL nói riêng.Phạm vi nghiên cứu của đề tài : Công tác hạch toán NVL tại công ty đợc xem xét, đánh giá trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.Ngoài lời mở đầu và kết luận thì chuyên đề gồm 3 phần.Phần I: Cơ sở lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu - tại công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kỹ thuật.Phần II: thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kỹ thuật.Phần III: Phơng pháp hoàn thiện tổ chức Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kỹ thuật.1 Phần ICơ sở lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu tại công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kỹ thuật1.1- Những vấn đề chung về nguyên vật liệu:1.1.1. Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu:1.1.1.1. Khái niệm:- Nguyên vật liệu: là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh tham gia thờng xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm.NVL là những đối t-ợng lao động đã đợc thể hiện dới dạng vật hoá, tài sản lu động có thời gian luân chuyển thành tiền nhanh , thờng đợc huy động bằng nguồn vốn ngắn hạn.1.1.1.2. Đặc điểm của nguyên vật liệu:Là đối tợng lao động nên NVL có 3 đặc diểm cơ bản sau: tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dạng ban đầu sau quá trình sử dụng và chuyển toàn bộ giá trị vào giá trị của sản phẩm đợc xuất ra. Trong quá trình sản xuất , NVL tồn tại dới nhiều hình thức khác nhau ở các giai đoạn sản xuất khác nhau:-Giai đoạn chuẩn bị sản xuất: NVL ở hình tháI ban đầu cha chịu sự tác dộng của quy trình sản xuất nào cả.-Các giai đoạn sản xuất khác nhau : NVL là sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đợc tiếp tục đa vào sản xuất,ché biến để tạo thành thực thể sản phẩm.Vật liệu cũng chịu sự tác động của môi trờng vật chất , chịu sự tác động của các đặc tính lý hoá.1.1.1.3. Vị trí của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanhThông thờng , trong cấu tạo của giá thành sản phẩm thì chi phí về vật liệu chiếm ty trọng lớn , chỉ cần một sự biến động nhỏ của NVL cũng ảnh hởng trực tiếp đến chỉ tiêu giá thành và chỉ tiêu lợi nhuận , do đó việc sử dụng tiết kiệm vật liệu và sử dụng đúng mục đích , đúng kế hoạch có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp giá thành sản phẩm và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh. 1.1.2. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu:1.1.2.1. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu:Quản lý nguyên vật liệu phải đợc thực hiện đồng thời ở cả 3 khâu: - Khâu thu mua: Mỗi loại NVL có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nhau, do đó việc thu mua phải đảm bảo đúng chủng loại,đủ số lợng, phẩm chất tốt, giá cả hợp lý, chỉ cho phép hao hụt trong địng mức, đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm tiết kiệm chi phí NVL một cách hợp lý.- Khâu bảo quản, dự trữ: phải xác địng đợc mức dự trữ hợp lý đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh bình thờng không bị ngng trệ hay bị gián đoạn do cung cấp không kịp thời hoặc tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều. -Khâu sử dụng: cần sử dụng vật liệu tiết kiệm, hợp lý trên cơ sở định mức và dự toán chi phí NVL điều này có ý nghĩa quan trọng trong hạ thấp giá thành , tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp. Bên cạnh đó phải 2 tổ choc quản lý việc sử dụng vật liệu và ghi chép tình hình xuất ding, sử dụng vật liệu một cách sát sao. 1.1.2.2. Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệuQuản lý chặt chẽ tình hình cung cấp , bảo quản , dự trữ và sử dụng vật liệu là một rong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý hoạt động SXKD ở doanh nghiệp.Để góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả quản ký vật liệu, kế toán vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:-Phản ánh chính xác kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu trên các mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị và thời gian cung cấp.-Tính toán và phân bổ chính xác, kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao vật liệu phát hiện kịp thời và ngăn chặn những trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lãng phí.-Thờng xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ vật liệu phát hiện kịp thời các loại vật liệu ứ đọng, kém phẩm chất, cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại.-Thực hiện kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về vật liệu, tham gai công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu 1.1.3. Nội dung kế toán nguyên vật liệu qui định trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam1.1.3.1.Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 01 Chuẩn mực chung (trích đoạn 05-07)Giá gốc: Tài sản phải đợc ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản đợc tính theo số tiền hoặc khoả tơng đơng tiền đã trả, phải trả hoặc tính tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận.Giá gốc của tài sản không đợc thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mục kế toán cụ thể.Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tơng ứng có liên quan dến việc tạo ra doanh thu đó.Chi phí tơng ứng cới doanh thu gồm chi phí cua rkỳ tạo ra doanh thu và chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.Nhất quán: Các chính sách và phơng pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải đợc áp dụng thống nhất ít nhất trong kỳ kế toán năm. Trờng hợp thay đổi chính sách và phơng pháp kế toán đã chọn thì phải trình lý do và ảnh hởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.1.1.3.2. .Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 02 Hàng tồn kho Xác định giá trị hàng tồn khoHàng tồn kho đợc tính theo giá gốc. Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.Giá gốc hàng tồn kho *Giá gốc hàng tồn kho bao gồm : chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.3 *Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không đ-ợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.Các khoản chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng phẩm chất, quy cách đợc trừ khỏi chi phí mua.Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho*Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng theo một trong các phơng pháp sau:(a)Phơng pháp tính theo giá đích danh (b)Phơng pháp bình quân gia quyền(c)Phơng pháp nhập trớc,xuất trớc(d)Phơng pháp nhập sau, xuất trớcGiá trị thuần có thể thực hiện đợc và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho*Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần tạo nên sẽ đợc bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Khi có sự giảm giá của NVL-CCDC mà giá thành sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc thì NVL-CCDC tồn kho đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc chúng.Ghi nhận chi phí*Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng đợc ghi nhận.Tất cả các khoản chênh lệch giữa khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên độ kế toán năm trớc,các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho ,sau khi trừ đi phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra và chi phí sản xuất chung không phân bổ,đợc ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ. Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trớc, thì số chênh lệch lớn hơn phải đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí SXKD.*Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.Trình bầy báo cáo tài chính*Trình bầy chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả SXKD đợc phân loại chi phí theo chức năng.Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho đợc trình bày khoản mục Giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả kinh doanh gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản mất mát, hao hụt cảu hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thờng do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ.1.1.3.3. .Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 16 Chi phí đi vay (trích từ đoạn 04-12)Chi phí đi vay bao gồm:Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi; Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu; Phần phân bổ các 4 khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay; Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính.Ghi nhận chi phí đi vay Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh tronh kỳ khi phát sinh, trừ khi đợc vốn hoá theo quy định tại đoạn 07. Chi phí đi vayliên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó (đợc vốn hoá) khi có đủ điều kiện quy định trong chuẩn mựcnày.Chi phí đi vayliên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó.Các chi phí đi vay đ-ợc vốn hoá khi doanh nghiệp chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử dụng tài sản đó và chi phí đi vay có thể xác định đợc một cách dáng tin cậy.Xác dịnh chi phí đi vay dợc vốn hoáTrờng hợp khoản vốn vay riêng biệt vhỉ sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang đó sẽ dợc xác định là chi phí đi vay thực tế phát sinh từ các khoản vay trừ (-) đi các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời của các khoản vay này.Trờng hợp phát sinh các khoản vốn vay chung trong đó có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thì số chi phí đi vay có đủ điều kiện vốn hoá trong mỗi kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ vốn hoá đối với chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tài sản đó.Tỷ lệ vốn hoá đợc tính the tỷ lệ lãi xuất bình quân gia quyền của các khoản vay cha trả trong kỳ của doanh nghiệp, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có một tài sản dở dang.Chi phí đi vay đợc vốn hóa trong kỳ không đợc vợt quá tổng số chi phí đi vay phát sinh trong kỳ đó.1.1.3.4. Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 21 Trình bầy báo cáo tài chính (trích từ đoạn 37-39)Trong bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt các tài sản và nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn. Trong trờgn hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt đợc giữa ngắn hạn và dài hạn thì các tài sản và nợ phải trả phải đợc trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần. Với cả hai phơng pháp trình bày, đối với tổng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính đợc thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền đợc thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng.Doanh nghiệp hoạt động SXKD trong một chu kỳ hoạt động có thể xác định đợc, việc phân loại riêng biệt các tài sản và nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn trong BCĐKT sẽ cung cấp những thông tin hữu ích thông qua việc phân biệt giữa tài sản thuần luân chuyển liên tục nh vốn lu động với các tài sản thuần đợc sử dụng cho hoạt động dài hạn của doanh nghiệp. Việc phân biệt này cũng làm rõ tài sản sẽ đợc thu hồi trong kỳ hoạt động hiện tị và nợ phải trả đến hạn thanh toán trong kỳ hoạt động này.1.1.4- Phân loại và tính giá NVL 1.1.4.1. Phân loại:5 Vật liệu sử dụng trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có công dụng khác nhau, đợc sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau, đợc bảo quản, dự trữ trên nhiều địa bàn khác nhau. Do vậy, dẻ thống nhất công tác quản lý vật liệu giữa các bộ phận có liên quan, phục vụ yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp sử dụng vật liệu cầ có các cách phân loại thích ứng.- Nếu căn cứ vào công dụng chủ yếu cảu vật liệu thì NVL dợc phân thành các loại:+ NVL chính:bao gồm các nguên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất để cấu toạ nên thực thể bản thân của sản phẩm.+ NVL phụ: Là loại vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất đ-ợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng chất lợng của sản phẩm để đảm bảo cho công cụ lao động đợc hoạt động bình thờng hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật quản lý.+ Nhiên liệu: Bao gồm các loại vật liệu dùng tạo ra năng lợng phục vụ cho hoạt dộng của các máy móc thiết bị và dùng trực tiếp cho sản xuất.+ Phụ tùng thay thế: bao gồm các loại vật liệu đợc sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa các loại tài sản cố định là máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, truyền dẫn+ Vật liệu khác: bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ đã kể trên nh: bao bì, vật đóng gói, các loại vật đặc chủng.- Nếu căn cứ vào nguồn cung cấp vật liệu thì vật liệu phân thành:+ NVL mua ngoài+ NVL tự sản xuất+ NVL có nguồ gốc khác( đợc cung cấp, nhận góp vốn .)- Nếu căn cứ vào nơi sử dụng nguyên liệu: + NVL dùng ở bộ phận sản xuất: NVL trực tiếp, NVL gián tiếp + NVL dùng ở bộ phận bán hàng+ NVL dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp+ NVL dùng cho xây dựng cơ bản, sửa chữa lớn TSCĐ+NVL dùng ở bộ phận khác1.1.4.2.Đánh giá nguyên vật liệu1.1.4.2.1. Đánh giá NVL nhập kho:Nguyên vật liệu nhập kho đợc đánh giá khác nhau phụ thuộc vào nguồn hình thành. Cụ thể:-Nhập do mua ngoài:+Nếu NVL mua để dùng vào hoạt dộng SXKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:Trị giá thực tế NVL nhập kho=Trị giá mua ghi trên hoá đơn (không gồm VAT)+Thuế nhập khẩu (nếu có)+Chi phí trực tiếp phát sinh khi mua+Chiết khấu th-ơng mại, giảm giá, trị hàng mua trả lại+ Nếu NVL mua về để dùng vào hoạt động SXKD không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:Trị giá thực tế NVL nhập kho=Trị giá mua ghi trên hoá đơn +Thuế nhập khẩu và VAT của hàng NK +Chi phí trực tiếp phát sinh khi mua+Chiết khấu TM,giảm giá, hàng mua trả lại- Đối với NVL mà DN tự gia công chế biến:6 Trị giá thực tế của NVL gia công nhập kho trong kỳ=Trị giá thực tế của NVL xuất gia công chế biến+ Chi phí chế biến- Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến:Trị giá thực tế của NVL gia công nhập kho trong kỳ=Trị giá thực tế của NVL xuất gia công chế biến+Chi phí giao nhận+ Tiền gia công- Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh, góp cổ phần thì giá trị thực tế là giá do các bên tham gia LD đánh giá, chi phí phát sinh khi nhận.- Đối với phế liệu, phế phẩm thu hồi đợc đánh giá theo ớc tính.- Đối với NVl đợc biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho là giá trị hợp lý của NVL cộng các chi phí phát sinh để có đợc các NVL ở trạng thái sẵn sàng sử dụng.1.1.4.2.2 Đánh giá NVL xuất kho:Đánh giá NVL theo giá thực tế*Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền: giá trị của tong loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình của tong loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ và giá trị tong loại hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ.Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.Phơng pháp này áp dụng cho DN kinh doanh nhiều chủng loại, kế toán không thể thao dõi chi tiết khi không xác định đợc NVL thuộc lần mua nào. Do đó phải tính đơn giá bình quân của tong loại NVL mua hiện có.PP này có nhợc điểm là làm cho giá trị xuất biến động. Theo PP này giá thực tế NVL xuất kho đợc tính:Trị giá thực tế của NVL xuất kho=Số lợng NVL xuất khoxĐơn giá bình quân gia quyền của NVLĐơn giá bình quân có thể đợc xác định cho cả kỳ( đơn giá bình quân cố định), hoặc sau mỗi lần nhập ( đơn giá bình quân di động)Đơn giá bình quân cố định=Tổng trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ+Tổng trị giá thực tế NVL nhập trong kỳSố lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng VNL nhập trong kỳĐơn giá bình quân di dộng=Tổng trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ+Tổng trị giá thực tế NVL mới nhập trong kỳSố lợng NVL tồn đầu kỳ +Số lợng VNL mới nhập trong kỳ* Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo PP này giá thực tế của NVL xuất kho đợc căn cứ vào số lợng NVL xuất kho thuộc lô hàng mua vào và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô NVL xuất kho đó, PP này cho kết quả chính xác nhất, tuy nhiên chỉ đợc áp dụng đối với những loại vật liệu đặc chủng,cố giá trị cao.Trị giá thực tế của NVL xuất kho=Số lợng NVL xuất khoxĐơn giá thực tế của từng lô hàng nhập kho* Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: kế toán phải theo dõi đơn giá thực tế và số lợng của từng lô hàng nhập kho. Khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế của NVL xuất kho theo công thức:7 Trị giá thực tế của NVL xuất kho=Số lợng NVL xuất khoxĐơn giá thực tế của từng lô hàng nhập trớcKhi xuất hết số lợng của lô hàng nhập trớc thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập sau. Nh vậy, PP này áp dụng dựa trên giả định là NVl đợc mua hoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc,NVL còn lại cuối kỳ là NVL đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.Ưu điểm của PP này là cho giá trị NVl tồn kho trên bảng cân đối kế toán đợc đánh giá sát với thực tế.hạn chế của PP là cho giá trị xuất không phù hợp với giá trị thực tế.* Phơng pháp nhập sâu xuất trớc: Theo PP này kế toán cũng phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng của tong lô hàng nhập kho.Sau đó khi xuất kho, căn cứ vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế của NVL xuất kho:Trị giá thực tế của NVL xuất kho=Số lợng NVL xuất khoxĐơn giá thực tế của từng lô hàng nhập nhau cùngKhi nào hết số lợng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập trớc lô hàng đó và căn cứ tính lần lợt nh thế.PP này áp dụng dựa trên giả định là NVL đợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đợc xuất trớc và NVLtồ cuối kỳ là NVL đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc đó.PP này đợc áp dụng dối với các NVL ít có sự biến động giá.Ưu điểm của PP này là cho giá trị xuất phù hợp với giá thực tế nhng hạn chế của nó là cho các chỉ tiêu tồn kho của NVL trên bảng cân đối kế toán không phù hợp với giá trên thị trờng.Tóm lại: Trong một thị trờng ổn định, giá cả không biến đổi từ kỳ này sang kỳ khácthì các phơng pháp trên đều cho cùng một kết quả,việc lựa chọn giữa các PP không quan trọng lắm.Tuy nhiên, nếu thị trờng bất ổn,giá cả lên xuống thất thờng thì mỗi PP sẽ cho kết quả khác nhau,việc lựa chọn PP nào sẽ ảnh hởng nhiều đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.Trong tr-ờng hợp này, DN cần cân nhắc kỹ để lựa chọn PP phù hợp với DN mình.Theo nguyên tắc nhất quán,PP đánh giá này phải đợc sử dụng thống nhất từ kỳ này sang kỳ khác và công khai, nhờ đó việc kiểm tra, đánh giá kết quả sử dụng NVL đợc chính xác.Trị giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ =Trị giá hạch toán NVL xuất kho trong kỳ xHệ số giá thực tế và giá hạch toánHệ số(H)=Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ+Trị giá thực tế NVL nhập kho trong kỳTrị giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ+Trị giá hạch toán NVL nhập kho trong kỳ1.4. Phơng pháp kế toán Nguyên vật liệu1.4.1. Hạch toán chi tiết nguyên vật liệuTổ chức tốt kế toán chi tiết NVL có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản NVL và công tác kiểm tra tình hình cung cấp, sử dụng NVL. Kế toán chi tiết NVL vừa đợc thực hiện ở kho vừa đợc thực hiện ở phòng kế toán. Kế toán chi tiết NVL đợc thực hiện theo 1 trong 3 phơng pháp: PP thẻ song song, PP sổ đối chiếu luân chuyển, PP sổ số d. Phơng pháp thẻ song song* Trình tự8 - ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép. Hàng này căn cứ vào Phiếu xuất kho để ghi số lợng vào NVL vào thẻ kho và cuối ngày tính ra só tồn kho của từng loại NVL trên thẻ kho. Định kì gửi PNK, PXK cho phòng kế toán.- ở phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết NVL để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại NVL cả về só lợng lẫn giá trị. Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất NVL đợc thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết. Cuối tháng, căn cứ vào các sổ chi kiểm tra, ghi giá và phản ánh vào các sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn. Số tồn trên các sổ chi tiết phải khớp với số tồn trên thẻ khoSơ đồ 1: Trình tự hạch toán theo phơng pháp kẻ song songGhi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối thángĐối chiếuNhận xét u, nhợc điểm: Phơng pháp thẻ song song đơn giản dễ thực hiện, tiện lợi khi đợc xử lý bằng máy tính. Hiện nay phơng pháp này đợc áp dụng phổ biến ở các doanh nghiệp. Tuy nhiên việc ghi chép trùng lặp giữa thủ kho và kế toán, tăng khối lợng công việc kế toán, việc kiểm tra đối chiếu thờng vào cuối tháng nên hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán. Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm NVL. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển* Trình tự- ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại NVL về mặt số lợng. Căn cứ PNK lập Bảng kê nhập, căn cứ PXL lập Bảng kê xuất.- ở phòng kế toán: Căn cứ Bảng kê xuất để ghi Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi về cả số lợng và giá trị. Đặc điểm ghi chép là chỉ thực hiện ghi chép một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất trong tháng và mỗi danh điểm vật liệu đợc ghi 1 dòng trên Sổ đối chiếu luân chuyển.9Phiếu nhập khoThẻ khoPhiếu nhập khoSổ chi tiết NVLBảng tổng hợp N- X - T Sơ đồ 2: Trình tự hạch toán theo Phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối thángĐối chiếuNhận xét u, nhợc điểm: Phơng pháp này đơn giản, dễ thực hiện, giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép của kế toán. Nhợc điểm của phơng pháp là khối l-ợng ghi chép của kế toán dồn vào cuối tháng quá nhiều nên ảnh hởng đến tính khịp thời của việc cung cấp thông tin kế toán cho các đối tợng khác nhau. Điều kiện vận dụng: áp dụng cho các doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL, nhng số lợng chứng từ nhập xuất NVL không nhiều. Phơng pháp Sổ số d* Trình tự- ở kho: Thỏ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép số lợng NVL nhập, xuất tồn trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất. Ngoài ra, vào cuối tháng thủ kho còn căn cứ vào số tồn của NVL ghi trên thẻ kho để ghi vào sổ số d. Sổ số d do phòng kế toán lập và gửi xuống ch thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ. Các chứng từ nhập, xuất sau khi đã ghi vào thẻ kho phải đợc thủ kho phân loại theo chứng từ nhập, xuất của từng loại NVL để lập Phiếu giao nhận chứng từ và chuyển gao cho phòng kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất.- ở phòng kế toán: Nhân viên kế toán vật liệu có trách nhiệm theo định kỳ 3-5 ngày xuống kho để kiểm tra, hớng dẫn việc ghi chép của thủ kho và xem xét các chứng từ nhập, xuất đã đợc thủ kho phân loại. Sau đó kí nhận vào Phiếu giao nhận chứng từ, thu nhận phiếu này kèm các chứng từ nhập, xuất có liên quan.Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất nhận đợc kế toán phải đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan, sau đó căn cứ vào giá hạch toán đang sử dụng để 10ThẻkhoPhiếu nhập khoBảng kênhậpSố đối chiếu luân chuyểnPhiếu xuất khoBảng kê xuất [...]... kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính (1 ) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đợc kiểm tra, đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu đợc thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin đợc tự động nhập vào sổ kế. .. cứ vào chữ ký xác nhận của ngời nhận hàng ( ại diện đội thi công) trên PXK và bộ chứng từ liên quan, kiểm tra và ký voà PXK, ghi Thẻ kho, chuyển cho kế toán vật t Kế toán vật t nhận PXK, ghi sổ và lu 35 Trong cả 2 trờng hợp xảy ra, PNK và PXK đều đợc lập làm 3 liên: 1 liên lu tại phòng kế toán 1 liên thủ kho giữ để ghi Thẻ kho và lu tại kho 1 ngời giao hàng (hoặc nhận hàng) giữ để đối chi u với số... kiêm kế toán trư ởng Phó phòng tài vụ Chính sách kế toán áp dụng tại côngthanh Kế toán ty: Kế toán hàng toán tiền mặt,tiền tồn kho,TSCĐ gửi ngân hàng 32 Kế toán tiền lư ơng,bảo hiểm kiêm thủ quỹ Công ty xây dựng cấp thoát nớc và hạ tầng kĩ thuật áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tài Chính về việc ban hành chế độ Kế toán doanh nghiệp và theo Quyết định. .. thanh toán và thu hồi công nợ nhanh - Tổ chức khai thác thông tin kinh tế, tài chính, phân tích, đánh giá, tham mu cho Giám đốc trong quá trình ký kết hợp đồng liên doanh, liên kết sản xuất kinh doanh - Tổ chức thực hiện các hoạt động nghiệp vụ kế toán tài chính, kế toán quản trị, phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác các hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh theo đúng quy định. .. liệu tổng cộng của Nhật ký Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với các chứng từ có liên quan đến các số, thẻ kế toán chi tiết thì đợc ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chi u với Sổ Cái/ Số liệu tổng cộng ở Sổ cái và một số chỉ tiêu chi. .. kế toán tổng hợp (sổ cắi hoặc Nhật ký sổ cái) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2 ) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào) kế toán thực hiện các thao tác khoá ổ (cộng sổ và lập báo cáo tài chính Việc đối chi u giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đợc thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã đợc nhập trong kỳ Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán. .. tế, tài chính phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trinh tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Sổ Cái 19 Sơ đồ 6: Hình thức kế toán nhật ký Sổ cái Phiếu... ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ (1 ) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã đợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan (2 ) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký Chứng từ, kiểm tra đối chi u số liệu trên các Nhật ký Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy... liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (chênh lệch giá ghi sổ > giá đánh giá lại) Có TK 152: Nguyên vật liệu (Giá trị ghi sổ kế toán) Có TK 711: Thu nhập khác Có TK 3387: Doanh thu cha thực hiện * Xuất NVL đầu t vào công ty liên kết: Căn cứ giá trị đánh giá lại vật t đợc thoả thuận giữa nhà đầu t và công ty liên kết: ... kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép - Sử dụng các mẫu số in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chi tiết quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ gồm các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ cái - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiêt . liệu qui định trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam1 .1.3.1.Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 01 Chuẩn mực chung (trích đoạn. pháp kế toán Nguyên vật liệu1.4.1. Hạch toán chi tiết nguyên vật liệuTổ chức tốt kế toán chi tiết NVL có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản NVL và
