Đang tải... (xem toàn văn)
kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sán phẩm dở dang Công ty TNHH Quang Vinh
Lời nói đầu ! Từ có đổi chế quản lý kinh tế, chuyển từ chế kế hoạch hoá tập chung sang kinh tế thị trờng, doanh nghiệp không bảo trợ nhà nớc nh trớc mà họ tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với nớc có kinh tế phát triển, bớc héi nhËp vµo nỊn kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giới nh nớc ta kế toán công cụ quan trọng thiếu để quản lý kinh tế mặt vĩ mô vi mô Trong kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất kinh doanh sở đa thị trờng sản phẩm dịch vụ đảm bảo chất lợng , giá hợp lý đợc nhiều ngời tiêu dùng chấp nhận Do công tác chi phí tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm luồn công tác trọng tâm doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp muốn tồn phát triển, đứng vững kinh tế thị trờng doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất để chi phí bỏ thu đợc lợi nhuận cao Thông tin chi phí sản xuất giá thành sản xuất giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hình lao động, vật t, tiền vốn có đợc sử dụng hiệu hay không, tiếp kiệm hay lÃng phí Từ đề biên pháp hữu hiệu nhằm tiếp kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, tạo điều kiên cho sản phẩm sản xuất có tÝnh canh tranh cao ChÝnh v× vËy, viƯc tỉ chøc tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất yêu cầu thiết doanh nghiệp hiên Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1 Đặc điểm tổ chức ngành sản xuất công nghiệp Hoạt động sản xuất đợc tiến hành nhiều ngành kinh tế Theo nghị định 73 CP 27- 10 -1993 phủ quy định có 20 ngành kinh tế quốc dân Cấp hoạt động lĩnh vực sản xuất sản phẩm vật chất cung cấp dịch vụ ( sản phẩm phi vật chất) Mỗi ngành kinh tế có đặc điểm kinh tế đặc trng từ có ảnh hởng quan trọng đến công tác tổ chức hoạt động kế toán Kế toán ngành sản xuất có tính chất công nghiệp, đặc điểm ngành sản xuất công nghiệp là: Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, việc tổ chức công tác kế toán, vận dụng phơng kỹthuật hoạch toán, đặc biệt vận dụng phơng pháp kế toán tập hợp, phân bố chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành sản phẩm phạm vi ngành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ nhng đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật tổ chức sản xuất, từ tính đa dang khối lợng sản phẩm đợc sản xuất ra, nói cách khác bắt nguồn từ loại hình sản xuất doanh nghiệp Nh nghiên cứu loại hình sản xuất nông nghiệp giúp cho việc tổ chức công việc kế toán doanh nghiệp đợc hợp lý, vận dụng phơng pháp kỹ thuật hoạch toán doanh nghiệp đợc hợp lý, đăn phát huy đợc chức năng, vai trò vị trí kế toán Trong công tác kế toán, quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp nói chung quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng Từ ngành kinh tế cấp I đợc phân chia thành ngành kinh tế cấp II, cấp III có loại hình công nghệ sản xuất, tính chất quy trình công nghệ, phơng pháp sản xuất giảm phẩm, định kỳ sản xuất lặp lại sản phẩm đợc sản xuất khác Để nghiên cứu loại hình sản xuất công nghiệp cần phải tiến hành phân loại sản xuất công nghiệp theo tiêu thức khác 1.1.1 Tiêu thức thứ nhất: phân loại theo loại hình công nghệ sản xuất Theo tiêu thức doanh nghiệp công nghiệp đợc phân chia thành công nghiệp khai thác công nghiệp chế biến: Công nghiêp khai thác: Bao gồm đối tợng doanh nghiệp mà đối tợng lao động tài nguyên thiên nhiên, cải tự nhiên, nh doanh nghiệp khai thác dầu, quặng sắt, đá, sỏi Công nghiệp chế biến: Bao gồm doanh nghiệp mà đối tợng lao động sản phẩm ngành công nghiệp khai thác, ngành nông, lâm, ng, nghiệp hay doanh nghiệp công nghiệp chế biến khác, nh: doanh nghiệp luyện kim có đối tợng lao động quặng sắt, quặng đồng(là sản phẩm ngành khai thác) hoăc doanh nghiệp dệt có đối tợng lao động nguyên sinh (là sản phẩm ngành nông nghiệp) 1.1.2 Tiêu thức thứ hai: phân loại theo tính chất quy trình công nghệ Doanh nghiệp sản xuất công nghiệp đợc chia thành: Doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghiệp kỹ thuật sản xuất giản đơn doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp Doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật giản đơn: doanh nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm gián đoạn mặt kỹ thuật Doanh nghiệp thuộc loại hình thờng sản xuất mặt hàng, sản phẩm sản xuất thờng có một, hai ba loại với khối lợng sản xuất nhiều nh: doanh nghiệp khai thác, doanh nghiệp điện Doanh nghiệp công nghiệp có quy trình công nghệ kỹ thuật phức tạp: doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm gồm nhiều giai đoạn, gián đoạn mặt kỹ thuật, phận sản xuất bố trí tách rời nhau, tơng đối độc lập với nhau, s¶n phÈm s¶n xt doanh nghiƯp cã thể có loại nhiều loại khác nh nhà máy dệt (có loại sản phẩm vải), nhà máy khí ( có nhiều loại sản phẩm khác nhau) 1.1.3 Tiêu thức thứ ba: phân loại theo phơng pháp sản xuất sản phẩm Phơng pháp sản xuất sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đợc chia thành phơng pháp chế biến kiểu liên tục phơng pháp chế biến kiểu song song Phơng pháp chế biến kiểu liên tục: Bao gồm doanh nghiệp mà thành phẩm (sản phẩm hoàn thành khâu cuối cùng) hình thành số giai đoạn trớc đối tợng chế biến giai đoạn sau, nh công nghệ may gồm khâu: cắt - may - - tẩy - hấp - bao bì đóng gói sản phẩm Phơng pháp chế biến kiểu song song: Bao gồm doanh nghiệp thành phẩm đợc hình cách lắp ráp chi tiết, phận đà đợc xuất từ phận sản xuất khác doanh nghiệp, nh sản xuất xe đạp, xe máy 1.1.4 Tiêu thức thứ bốn: phân loại theo định kỳ sản xuất lặp lại sản phẩm sản xuất Doanh nghiệp công nghiệp đợc chia thành lọai hình sản xuất nhiều sản phẩm có khối lợng lớn: sản xuất hàng loạt, sản xuất đơn Sản xuất nhiều với số lợng lớn: Bao gồm doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất đợc lặp đi, lặp lại không ngừng có khối lợng lớn Trong doanh nghiệp này, danh mục loại sản phẩm sản xuất thờng hay hai loại, doanh nghiệp sử dụng thiết bị chuyên dụng nh: doanh nghiệp khai thác, doanh nghiệp điện Sản xuất hàng loạt: Bao gồm doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất theo lô, định kỳ sản xuất lại nhng không lặp lại, doanh nghiệp chuyển sang sản xuất hang loạt đợc chia làm hai loại theo khối lợng sản phẩm sản xuất theo loạt lớn loạt nhỏ Sản xuất hàng loạt loại nhỏ: doanh nghiệp thuộc loại có đặc điểm gần giống doanh nghiệp sản xuất nhiều Khối lợng sản phẩm sản xuất lô lớn, sản phẩm thờng đợc lặp lại danh mục sản phẩm sản xuất không nhiều, thiết bị thờng sử dụng loại chuyên dụng nh công ty Sản xuất hàng loạt loại nhỏ: gồm doanh nghiệp mà sản phẩm sản xuất theo lô với khối lợng không nhiều, dành mục loại sản phẩm sản xuất phong phú nh doanh nghiệp chế tạo, máy móc, thiết bị sản xuất Sản xuất đơn chiếc: bao gồm doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm riêng biệt theo đơn đặt hàng khách, loại sản phẩm đơn đạt hàng hoàn toàn không đợc sản xuất lặp lại có đợc sản xuất lặp cha rõ đợc tiến hành sản xuất thời gian Trong doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc, danh mục sản xuất rộng, thiết bị sản xuất thờng đợc sử dụng loại thiết bị tổng hợp nh doanh nghiệp đóng tàu , máy bay Quá trình nghiên cứu phân loại sản xuất công nghiệp theo tiêu thức đà trình bày cho thấy việc phân loại sản xuất công nghiệp theo tính chất quy trình công nghệ kỹ thuật giản đơn.Phân loại sản xuất công nghiệp theo phơng pháp sản xuất sản phẩm có ý nghia với doanh nghiệp công nghiệp chế biến có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp công nghiệp chế biến có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất giản đơn doanh chế biến kiểu liên tục Phân loại sản xuất công nghiệp theo định kỳ sản xuất lặp lại sản xuất sản phẩm sản xt chØ cã ý nghÜa víi doanh nghiƯp chÕ biến có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu song song doanh nghiệp chế biến có quy trình công nghệ kỹ thuật giản đơn, doanh nghiệp công nghiệp chế biến có quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất phức tạp kiểu liên tục doanh nghiệp công nghiệp sản xuất nhiều Sơ đồ tóm tắt phân loại công nghiệp Theo loại hình công nghệ sản xuất Khai thác Chế biến Theo tính chất quy trình cộng nghệ kỹ thuật sản xuất Giản đơn phức tạp Theo định kỳ sản xuất lặp lại sản phẩm sản xuất Sản xuất nhiều Sản xuất hàng loạt Sản xuất đơn Sản xuất hàng Sản xuất hàng loạt lớn loạt nhỏ 1.2 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: 1.2.1 Chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm sản xuất Hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động lâu đời lịch sử loài ngời Tõ xa xa, ngêi ®· biÕt chÕ biÕn sản phẩm từ nguyên liệu thô xơ để đáp ứng nhu cầu họ Ngày nay, doanh nghiệp sản xuất cải vật chất đáp ứng nhu cầu xà hội Song song với trình sản xuất doanh nghiệp phải quan tâm đến việc quản lý chi phí đồng chi phí bỏ có ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Để tiến hành hoạt động sản xuất phảI có ba yếu tố là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao ®éng cđa ngêi Sù tham gia cđa ba yếu tố vào trình sản xuất dẫn đến dẫn đến hình thành khác chi phí tơng ứng nh chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền, chi phí NVL, chi phi nhân công Chi phi sản xuất doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trình tồn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Để phục vụ cho quản lý hạch toán kinh doanh chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo thời kỳ: hàng tháng, hàng năm, hàng quý phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ kỳ đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ Vậy: Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vất hoá chi phí khác mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ định 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất: * Phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh - Chi phí sản xuất kinh doanh: bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu thụ quản lý hành chính, quản lý kinh doanh, Chi phí hoạt động bất thờng: gồm chi phí dù kiÕn cã thĨ kh¸ch quan hay chđ quan mang lại - Chi phí hoạt động tài chính: gồm chi phí liên quan đến hoạt động vốn dầu t tài Cách phân loại giúp doanh nghiệp phân định chi phí đợc xác phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xác định kết loại hoạt động kinh doanh cách xác * Phân loại chí phí theo tõng u tè: - Ỹu tè nguyªn liƯu, vËt liƯu: bao gồm toàn giá trị NVL chính,NVL phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh trừ (NVL không dùng hết nhập kho phế liệu thu hồi) - Yếu tố nhiên liệu, động lực voà sản xuất kinh doanh (trừ phế liệu thu hồi) gồm toàn nhiên liêu nh xăng, dầu, mỡ, khí đốt - Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp lơng phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lợng phải trả cho toàn CNV - Kinh phí công đoàn, BHXH, BHYK: Tính theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả CNV - Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ toàn TSCĐ, sư dơng cho s¶n xt chi phÝ dich vơ mua dung vào sản xuất kinh doanh (chi phí sử dụng TSCĐ), chi phí thuê vận chuyển, chi phi điện, nớc mua - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ, vật liệu: bao gồm toàn giá trị NVL chính, NVL phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh trừ (NVL không dùng hết nhập lại kho phÕ kiƯu thu håi) - Ỹu tè chi phÝ kh¸c tiền: phản ánh chi phí toàn tiền cha đợc phản ánh yếu tố dùng vào hoạt dộng sản xuất kinh doanh kỳ Cách phân loại giúp doanh nghiệp quản lý chi phí tập hợp chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu * Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm: - Chi phí NVL trực tiếp: phản ánh toàn chi phí vào NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào sản xuất chế biến sản phẩm hay thực hiên lao vụ dịch vụ - Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lơng, phụ cấp lơng khoản trích theo lơng phận sản xuất - Chi phí sản xuất chung: chi phí phát sinh phạm vi phân xởng sản xuất ( trõ chi phÝ NVL trùc tiÕp vµ NC trùc tiÕp) - Chi phí bán hàng: chi phí cho phục vụ cho tiêu dùng sản phẩm kỳ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh chi phí mà doanh nghiệp cho phận quản lý kinh tế, quản lý hành kỳ Các phân loại giúp doanh nghiệp tính giá thành theo khoản mục cách xác * Phân loại chi phí theo chức kinh doanh: - Chi phí sản xuất: gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm phạm vi xởng - Chi phí tiêu dùng: gồm tất chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ , dịch vụ - Chi phí quản lý: gồm loại chi phí quản lý kinh doanh hành chi phí chung phát sinh liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp Cách phân loại giúp doanh nghiệp xác định giá thành công xởng, xác định giá thành hàng tồn kho, làm để kiểm soát quản lý chi phí * Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí: - Chi phí sản phẩm: chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xt hc mua vỊ - Chi phÝ thêi kú: chi phí làm giảm lợi tức kỳ cần đợc khấu trừ từ lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh * Phân lo¹i chi phÝ theo quan hƯ cđa chi phÝ víi khối lợng công việc hay sản phẩm hoàn thành - Biến phí: chi phí thay đổi tỷ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành (chi phi NVL trùc tiÕp, NC trùc tiÕp) c¸c chi phÝ biến đổi tính theo đơn vị sản phẩm loại có tính ổn định - Định phí: chi phí không đổi tổng số với khối lợng công việc hoàn thành với chi phí KHTSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, thuê phơng tiện kinh doanh Định phí tính đơn vị sản phẩm chi phí lại biến đổi theo số lợng sản phẩm thay đổi 1.2.2 Giá thành sản phẩm: 1.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm: Sự vận động trình sản xuất doanh nghiệp sản xuất bao gồm hai mặt đối mặt nhng có liên quan mật thiết với Một mặt mà chi phí doanh nghiệp ra, mặt khác kết sản xuất thu đợc sản phẩm, công việc, lai vụ định hoàn thành phục vụ cho nhu cầu xà hội cần đợc tính giá thành Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành Trong giá thành sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào trình sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp mà không bao gồm chi phÝ ph¸t sinh kú kinh doanh cđa doanh nghiƯp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất, tiêu dùng sản xuất Giá thành sản phẩm chứa đựng hai mặt khác vốn có bên chi phí sản xuất đà lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu tạo thành khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ đà hoàn thành Nh vậy, chất giá thành sản phẩm chuyển dịch giá trị yếu tố vào sản phẩm, công việc, lao vụ đà hoàn thành Giá thành tiêu phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kế yếu tố đầu vào trình sản xuất mà để tính toán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp 1.2.2.2 Các loại giá thành: Căn vào thời gian sở số liệu để tính toán giá thành sản phẩm đợc chia thành: Giá thành kế hoạch: việc tính toán, xác đinh giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tiến hành trớc tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm, phận kế hoạch thực Giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch đựơc xem mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, sở để phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành dịch vụ Giá thành định mức: giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức thực trớc sản xuất, chế tạo sản phẩm dựa vào định mức, dự toán chi phí hành Giá thành định mức thớc đo xác, xác định kết sử dụng loại tài sản, vật t tiền vốn doanh nghiệp để đánh giá giải pháp mà doanh nghiệp áp dụng trình sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao hiệu chi phí Biểu Số : 02(c) Sổ chi tiết Tài Khoản 621 Tháng 5/ 2005 Tổ Lò Tiện sấy (Đơn vị:Đồng) Số tiền Chứng từ Số Diễn giải TK đối ứng Ngày/ tháng 5/5 xuất NL cho tổ 152(152.3) sản xuất K/C chi phÝ 154 NVL TT Tỉng céng Nỵ Cã 245.652.342 245.652.342 245.652.342 245.652.342 * Nỵ TK621: 469.771.551 Chi tiÕt: Tỉ ®ỉ rãt: 175.818.567 Tỉ men : 21.067.200 Tỉ vÏ : 27.233.442 Tỉ lß : 242.656.927 Tỉ sÊy : 2.995.415 Cã TK152 : 469.771.551 152(152.1) : 175.818.567 152 (152.2) :48.300.642 152 (152.3) : 245.652.342 BiÓu sè: 03 Chøng Tõ Ghi Sỉ TrÝch Ỹu Xt NVL cho s¶n xt Sè Ngày 05 Tháng năm 2005 (Đơn vị: đồng) Số tiỊn Sè hiƯu TK Nỵ Cã 469.771.551 621 152 Céng 469.771.551 2.3.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất sản xuất sản phẩm dịch vụ nh lơng khoản phụ, khoản trích theo lơng Chi phí nhân công phận cấu thành nên giá thành sản phẩm Do việc tính toán hạch toán đầy đủ, xác cho ngời lao động có ý nghĩa lớn vấn đề quản lý lao động, quản lý quỹ tiền lơng nh việc khuyến khích ngời lao động Tiến tới quản lý tốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, cải thiện đời sống cán công nhân viên Để hạch toán tình hình toán lơng với cán công nhân viên, kế toán sử dụng tài khoản 334- phải trả công nhân viên Tài khoản 338- phải trả khác Tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp đợc chi tiết cho tổ sản xuất Nội dung kết cấu: Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia trực tiếp vào trình sản xuất Bên Có: Chi phí nhân công trực tiếp mức bình thờng Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp mức bình thờng để tính vào giá thành sản phẩm Cũng nh doanh nghiệp khác, Công ty TNHH Quang Vinh xác định chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm nh: tiền lơng, khoản lơng phụ mang tính chất lơng, khoản trích theo lơng vào quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, theo tỷ lệ quy định, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 20% tổng chi phí sản xuất Công ty .Để tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm công ty áp dụng hình thức trả lơng theo ngày công tuỳ vào tổ sản xuất, tổ sản xuất có mức lơng khác Nếu làm thêm 1h đợc 3000 đồng mức lơng 30000 đồng mức lơng từ 25000 trở xuống có 2000 đồng 1h Mỗi tổ sản xuất công ty có nhân vien quản lý có trách nhiệm theo dõi tình hình lao đông thông qua bảng chấm công Cuối tháng tổ lên phòng tài kế toán nộp bảng chấm công Nếu công không tự giác làm việc mà làm nhiều sản phẩm hỏng lập bảng phạt khấu trừ vào ngày công Thực tế tháng 5/ 2004 tổ sản xuất nh sau: Dựa vào bảng chấm công nhân viên quản lý lập theo dõi kế toán tính đợc số ngày làm việc thời làm việc công nhân Với cách tính nh vậy, kế toán tiến hành tính lơng cho công nhân tổ sản xuất nhân viên quản lý Mặc dù công ty tính lơng theo ngày công nhng việc theo dõi ngày tổ làm đợc sản phẩm Để từ xác định đợc ngày, công nhân làm đợc sản phẩm có đủ tiêu mà công ty đề hay không Sau tính lơng cho tổ sản xuất phòng ban, kế toán lập bảng toán theo thời gian Theo chế độ hành, Công ty TNHH Quang Vinh coi BHYT, BHXH, KPCĐ phần chi phí công nhân trực tiếp Các chi phí đợc tập hợp theo tiền lơng công nhân sản xuất công ty trích 15% BHXH, 2% BHYT, 2%KPCĐ tổng lơng phải trả cho công nhân viên Số tiền lơng phải trả cho công nhân lao động trực tiếp sản xuất tháng Từ bảng phân bổ ta lập bảng chi tiết tài khoản 622 tổ Biểu Số: 05(a) Sổ Chi tiết TK 622 Tổ đổ rót Tháng 5/ 2005 Chứng từ Số Ngày/ tháng 28/5 Diễn giải Tiền lơng CNV Trích BHXH, BHYT,KPCĐ K/C chi phí NCTT Tổng Cộng (Đơn vị: Đồng) TK Số tiền ®èi Nỵ Cã øng 334 58.590.000 338 11.132.100 154 69.722.100 69.722.100 69.722.100 BiĨu Sè: 05(b) Sỉ Chi tiÕt TK 622 Tổ Tiện sấy Tháng 5/ 2005 Chứng từ Số Ngày/ tháng 28/5 Diễn giải Tiền lơng CNV Trích BHXH, BHYT,KPCĐ K/C chi phí NCTT (Đơn vị: Đồng) TK Số tiền đối Nợ ứng 334 51.764.000 338 9.835.160 154 Tỉng Céng BiĨu Sè: 05(c) Sỉ Chi tiÕt TK 622 Cã 61.599.160 61.599.160 61.599.160 Tỉ Men – Cht Th¸ng 5/ 2005 Chứng từ Số Ngày/ tháng 28/5 Diễn giải Tiền lơng CNV Trích BHXH, BHYT,KPCĐ K/C chi phí NCTT (Đơn vị: Đồng) TK Số tiền đối Nợ Có øng 334 20.000.000 338 3.800.000 154 Tæng Céng 23.800.000 23.800.000 23.800.000 BiĨu Sè: 05(d) Sỉ Chi tiÕt TK 622 Tỉ Vẽ Tháng 5/ 2005 Chứng từ Số Ngày/ tháng 28/5 Diễn giải Tiền lơng CNV Trích BHXH, BHYT,KPCĐ K/C chi phí NCTT (Đơn vị: Đồng) TK Số tiền ®èi Nỵ Cã øng 334 56.110.000 338 10.660.900 154 Tỉng Céng BiĨu Sè: 05(e) Sỉ Chi tiÕt TK 622 66.770.900 66.770.900 66.770.900 Tổ Lò Tháng 5/ 2005 Chứng từ Số Ngày/ tháng 28/5 Diễn giải Tiền lơng CNV Trích BHXH, BHYT,KPCĐ K/C chi phí NCTT Tổng Cộng (Đơn vị: Đồng) TK Số tiền đối Nợ Có ứng 334 29.908.250 338 5.682.568 154 35.590.818 35.590.818 35.590.818 * Nỵ TK 622: 216.372 250 Chi tiÕt: Tỉ ®ỉ rãt:58.590.000 Tỉ men : 20.000.000 Tỉ vÏ :56.110.000 Tỉ lß :29.908.250 Tỉ sÊy 51.764.000 Cã TK334: 216.372 250 TrÝch BHXH , BHYT, KPC§, theo lơng phải trả công nhân viên: * Nợ TK 622: 41.110.728 Chi tiÕt: Tỉ ®ỉ rãt: 11.132.100 Tỉ men : 3.800.000 Tỉ vÏ :10.660.900 Tỉ lß : 5.682.568 Tỉ sÊy : 9.835.160 Cã TK338: 41.110.728 TK 338.2: 4.327.445 TK 338.3: 32.455.838 TK 338.4: 4.327.445 Tõ sæ chi tiÕt ta lËp chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè: 06 Chøng tõ ghi sổ Số Tháng 5/2005 Trích Yếu Tiền lơng phụ cấp khoản phải trả cho CNV Tổng cộng (Đơn vị: đồng) Số hiệu TK Số Tiền Nợ Có 622 334 216.372.250 216.372.250 BiÓu sè: 07 Chøng tõ ghi sổ số Tháng 5/2005 (Đơn vị:đồng) Số hiệu TK Nợ Có Trích Yếu Số tiền Trích khoản BHXH, BHYT, 622 338 41.110.728 KPCĐ theo lơng phải trả cho CNV Tổng 41.110.728 Số liệu đợc ghi vào sổ tổng hợp tài khoản tài khoản 622 đợc lấy từ bảng phân bổ tiền lơng BHXH phân bổ tiền lơng lấy từ tài khoản ghi Nợ tài khoản 622 đối ứng với Có Tài Khoản tài khoản 334 Trích BHXH theo chế độ: Lấy từ dòng Có tài khoản 3382, 3383, 3384 2.3.3.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung Khái niệm: Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý, phục vụ sản xuất chi phí sản xuất khác phát phân xởng, phận sản xuất hai chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung công ty bao gồm: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liƯu, chi phÝ dơng s¶n xt, chi phÝ khÊu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Căn vào bảng phân bổ, chứng từ kế toán tiến hành tập hợp vào TK627 Từ bảng phân bổ lơng, phân bổ nguyên vật liệu, kế toán tiến hành định khoản Kết cấu nội dung: Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ tập hợp đợc Bên Có: Các khoản ghi giảm trừ chi phí sản xuất chung phát sinh mức bình thờng đợc kết chuyển vào TK154 để tính giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất chung công ty chi phí cần thiết lại phát phân xởng (Trừ chi phí NVL trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp) Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627 chi phí sản xuất chung Tài khoản đợc mở chi tiết cho tổ có đầy đủ tài khoản cấp hai nh sau TK 627(6271) : Chi phÝ NV ph©n xëng TK 627(6272) : Chi phÝ NVL CCDC dïng cho c¸c tỉ TK 627(6273) : Chi phÝ chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 627(627.7) : Chi phí Dịch vụ mua TK 627(627.8) : Chi phí khác tiền 2.3.3.3.1 Hạch toán chi phí nhân viên tổ Tại công ty TNHH tiền lơng cho nhân viên quản lý đợc trả theo hình thức lơng ngày công đợc hạch toán vào tài khoản 627.1 Cụ thể tháng 10/ 2004 chi phí quản lý phân xởng 34624240 đợc lấy từ cột tổng cổng cột ghi Nợ tài khoản 627 công ty đối ứng với có tài khoản 334, 338 Định khoản: ã Nợ TK627.1:68.078.677 chi tiết: Tổ ®ỉ rãt: 21.606.371 Tỉ tiƯn sÊy: 13.952.438 Tỉ men cht: 11.603.739 Tỉ vÏ : 10.248.899 Tỉ Lß Cã TK 334: : 10.667.230 :68.078.677 * Nỵ TK 627.1 : 12.934.947 Chi tiÕt: Tỉ ®ỉ rãt: 4.105.210 Tỉ tiƯn sÊy: 2.650.963 Tỉ men cht: 2.240.710 Tỉ vÏ : 1.947.290 Tỉ lß : 2.026.774 Có TK 338: 12.934.947 Các khoản chi phí nhân viên tổ đợc tập hợp thời gian tập hợp chi phí chi phí nhân công trực tiếp (tức sử dụng chứng từ gốc bảng toán lơng Bảng phân bổ lơng BHXH , kế toán vào chứng từ ghi sổ ) Sau , từ chứng từ gốc chứng từ ghi sổ , kế toán nhập số liệu vào máy để in mÃu sổ liên quan Biểu Số: 08 Sỉ Tỉng Hỵp TK TK 627.1 – Chi phÝ nhân viên phân xởng TK đối Số tiền Diễn giải ứng Nợ Tiền lơng NVQL 334 68.078.677 KPCĐ BHXH BHYT 338.2 338.3 338.4 KÕt chun CPSXC 154 Tỉng Céng Cã 1.361.573 10.211.801 1.361.573 81.013.624 81.013.624 81.013.624 2.3.3.3.2 Hạch toán chi phí NVL, CCDC dùng cho phân xởng Do loại CCDC công ty có giá trị không lớn nên công ty áp dụng phơng pháp phân bổ lần Căn vào số liệu bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán định khoản bút toán phản ánh chi phí NVL, CCDC nh sau: Căn vào bảng phẩn bổ NVL, CCDC, số liệu đợc tập hợp từ số liệu dòng ghi Nợ Tk 621, 627 tơng ứng với cột Có TK 152 , 153 Định khoản: * Nợ TK 627 (627.2):11.128.312 Chi Tiết: Tổ đổ rót: 5.598.442 Tỉ men vƯ sinh:1.508.130 Tỉ VÏ: 1.098.646 Tỉ Lß: 2277047 Tỉ tiƯn: 646.047 Cã TK 152:11.128.312 * Nỵ TK 627 (627.3): 2.163.262 Tổ Lò: 2.163.262 Có TK 153: 2.163.262 Công việc hạch toán chi phí NVL, CCDC đợc hạch toán thời gian với việc hạch toán NVL trực tiếp (cũng sử dụng chứng từ gốc phiếu xuất kho , định khoản , chứng từ ghi sổ Từ chứng từ gốc chứng từ ghi sổ , kế toán nhập số liệu vào máy in sổ phục vụ việc lu giữ kiĨm tra ) BiĨu Sè: 09 Sỉ Tỉng Hỵp TK Tõ ngµy 01/5/2005 – 30/5/2005 TK 627.2 – Chi phÝ NVL dïng cho QL ph©n xëng TK Sè tiỊn DiƠn giải đối Nợ Có ứng 152 11.128.312 Xuất NVL cho LPX 154 11.128.312 K/C sang TK 154 Céng 11.128.312 11.128.312 Sổ Tổng Hợp TK Từ ngày 01/5/2005 30/5/2005 TK 627.3 – Chi phÝ C«ng dơng cho QL phân xởng TK Số tiền Diễn giải đối Nợ Có øng 153 XuÊt CCDC cho 2.163.262 QLPX 154 K/C sang TK 154 2.163.262 Cộng 2.163.262 2.163.262 2.3.3.3.3 Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ Cũng nh doanh nghiệp khác ,TSCĐ Công ty TNHH Quang Vinh Đợc xác định tài sản có giá trị triệu đồng Việt Nam có thời gian sử dụng năm TSCĐ công ty kể đến nhà cửa, máy móc thiết bị sản xuất, ô tô thiết bị quản lý TSCĐ khấu hao TSCĐ đợc theo dõi chặt chẽ phân xởng toàn công ty dựa vào sổ chi tiết TSCĐ phận sử dụng toàn Công ty Trên sổ kế toán theo dõi biến động tăng giảm TSCĐ só lợng , nguyên giá TSCĐ vào nguyên giá TSCĐ khung thời gian sử dụng loại TSCĐ mà kế toán xác định mức khấu hao TSCĐ cần trích cho loại Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ = TSCĐ năm Số năm sử dụng Mức khấu hao tháng Møc khÊu hao TSC§ = 12 Sau xác định đợc mức khấu hao cần trích , tập hợp chi phí khấu hao cho mục đích ,kế toán lập bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Trong trừơng hợp tháng năm , TSCĐ doanh nghiệp có biến động tăng giảm kế toán tính khấu hao TSCĐ phải đảm bảo nguyên tắc TSCĐ tăng tháng tháng sau tính trích khấu hao TSCĐ giảm tháng , tháng sau tính khấu hao thực quán nguyên tắc đợc xác định Mức khấu hao TSCĐ tháng mức khấu hao TSCĐ tháng trớc + mức khấu hao tháng Mức khấu hao giảm tháng Biểu số 10 Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Tháng5/2005 Tỷ lệ KH (%) I.số KH trích tháng trớc II.Số KH tăng tháng III.Số KH giảm tháng IV.Số KH trích tháng Nơi sử dụng Toàn doanh nghiệp NGTSCĐ Số KH 28.152.000 6% 200.000.000 1.000.000 29.152.000 (Đơn vị: đồng) TK 627 TK 642 14.628.000 560.000 600.000 400.000 15.228.000 906.000 Dùa trªn sở bảng tínhkhấu hao, kế toán định khoản: Nợ TK 627(627.4): 15.228.000 Cã TK 214 : 15.228.000 C¸c chi phí dịch vụ bên công ty gồm chi phí dịch vụ mua gồm tiền điện , tiền điện ,tiền điện thoại , tiền sửa chữa máy móc thiết bị hàng tháng công ty ®Ịu cã hƯ thãng ®ång hå ®iƯn níc ®Ĩ qu¶n lý theo dõi việc sử dụng, hàng tháng, vào hoá đơn điện n- ớc , hoá đơn dịch vụ mua sử dụng, kế toán xác định bút toán phản ánh chi phí dịch vụ mua đẻ ghi chứng từ ghi sổ Sau kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy vi tính , in loại sổ để lu giữ kiểm tra Và có bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua Biểu Số 11 Số C T 12 Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua Tháng 5/2005 Đơn vị: đồng Diễn giải Số tiền PS nợ PS có Tiền điện tháng 5.453.800 627.7 331 Tiền nớc tháng Cộng Định khoản Nợ TK 627 (627.7): 6.330.283 Cã TK331 : 6330.283 876.483 627.7 331 6.330.283 13 2.3.3.3.4 Hạch toán chi phí khác tiền Chi khác tiền khoản chi phí tiền phục vụ yêu cầu quản lý sản xuất chung phân xởng Căn vào hoá đơn, phiếu chi, kế toán lập định khoản nhập để đa sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản 627.8 Ta có bảng tổng hợp chi phí tiền Biểu 12 Số CT PC 15 Bảng tổng hợp chi phí tiền Tháng 5/2005 (Đơn vị: đồng) Diễn giải Sè tiỊn PS nỵ PS cã Chi phÝ b»ng tiỊn phát 1.528.625 627.8 111 sinh Cộng 1.528.625 Căn vào bảng ta định khoản nh sau: Nợ TK 627 (627.8): 1.528.625 Có TK 111 : 1.528.625 Và có bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Công thức phân bổ chi phÝ s¶n xuÊt chung: Chi phÝ s¶n xuÊt chung cđa tõng tỉ Tỉng chi phÝ s¶n xt chung = _ Tæng tiền lơng phải trả 1.Tổ đổ rót = x Tiền lơng phải trả cho tổ sản xuất 117.392.107 x 58.590.000 = 31.787.827 216.372.250 Tỉ tiƯn sÊy = 117.392.107 x 51.764.000 = 28.084.401 216.372.250 117.392.107 Tæ vÏ = _ x 216.372.250 56.110.000 = 30.442.310 117.392.107 Tỉ lß = 216.372.250 x 29.908.250 = 16226.630 117.392.107 Tæ men chuèt = _ x 216.372.250 20.000.000 = 10.850.939 Ta cã chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè 14 Chøng tõ ghi sổ Số Ngày 30/ 5/2005 Trích yếu Lơng CNV phân xởng Các khoản trích theo lơng NVL phân xởng CCDC phân xởng Trích KH TSCĐ phân xởng Dịch vụ mua Các khoản khác tiền mặt Cộng (Đơn vị: đồng) Số hiệu TK Số tiền Nợ Có 627.1 334 68.078.677 627.1 338 12.934.947 627.2 152 11.128.312 627.3 153 2.163.263 627.4 214 15.228.000 627.7 331 6.330.283 627.8 111 1.528.625 117.392.107 ... với chi phí sản xuất 1.3 Đối tợng phơng pháp kế toán chi phí sản xuất 1.3.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất. .. kỳ sản xuất lặp lại sản phẩm sản xuất Sản xuất nhiều Sản xuất hàng loạt Sản xuất đơn Sản xuất hàng Sản xuất hàng loạt lớn loạt nhỏ 1.2 Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: 1.2.1 Chi phí sản xuất. .. dang đầu kỳ < Sản phẩm dơ dang cuối kỳ Chơng Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sán phẩm dở dang Công ty TNHH Quang Vinh 2.1 Đặc điểm chung Công ty TNHH Quang Vinh 2.1.1
