Đang tải... (xem toàn văn)
Hạch toán kế toán NVL & 1 số ý kiến hoàn thiện kế toán NVL
lời nói đầu Sự chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc điều kiện tốt cho phát triển Doanh nghiệp, mở hớng phát triển đa dạng cho DNVN Thế nhng, phát triển đa dạng đồng nghĩa với trình cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp làm để đứng vững thị trờng, đáp ứng đợc yêu cầu ngời tiêu dùng vơi sản phẩm chất lợng cao, giá thành hạ, đồng thời cải thiện đời sống ngời lao động, mang lại lợi ích cho DN Muốn đạt đợc mục tiêu DN phải thực đồng biên pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố hạch toán kế toán, cụ thể hạch toán nguyên vất liệu giữ vai trò quan trọng Kế toán NVL phần công tác kế toán nhằm thông tin, phản ánh tình hình mua sắm yếu tố đầu vào - NVL trình sản xuất, nh trình xuất kho sử dụng NVL cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trên sở giúp doanh nghiệp xác định đợc giá thành sản phẩm dịch vụ ®iỊu qua träng cđa DN Do vËy, kÕ to¸n NVL có đảm bảo tốt đảm bảo cho việc cung cấp NVL, ngăn chặn hoạt động lÃng phí vật liệu góp phần giảm bớt chi phí, hạ thấp giá thành Nhận thức đợc vai trò quan trọng kế toán NVL nên em đà mạnh dạn nghiên cứa đề tài: Hạch toán kế toán NVL số ý kiến hoàn thiện kế toán NVL để từ thấy đợc mặt tồn tại, ®Ị xt ý kiÕn víi hy väng nh»m ®ãng gãp phần cho việc hoàn thiện kế toán NVL dựa sở phân tích lý luận, kiểm soát thực trạng Ngoài phần mở đầu, kết luận, đề án có phần sau: Phần 1: Những vấn đề lý luận kế toán NVL Phần 2: Thực trạng kế toán NVL DN sản xuất kinh doanh số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán Phần I: Những vấn đề lý luận kế toán NVL I Sự cần thiết việc hoàn thiện Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngời Chính vậy, tõ thêi cỉ xa, ngêi ta ®đ thÊy sù cần thiết muốn trì phát triển đời sống xà hội phải tiến hành sản xuất vật dùng, thức ăn nh Nh ta đà biết, kế toán công cụ hữu ích việc quản lý kinh tế Bởi vËy, kinh tÕ ph¸t triĨn víi mét sè nỊn sản xuất có quy mô ngày lớn, với trình độ xà hội hoá sứa phát triển ngày cao, với yêu cầu quy luật kinh tế phát sinh , hoạt động công tác kế toán cần có phát triển phù hợp để đợc thực chức thông tin kiểm tra Nh vậy, việc thực hiên công tác kế toán cho phù hợp với tình hình sản xuất nói chung cho kinh tế nói riêng tất yếu Đặc biệt, điều kiện kinh tế nớc ta hiƯn nay, chun ®ỉi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung bao cÊp sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng với điểm mạnh thực chế quản lý kinh tế tài việc hoàn thiện công tác kế toán cho thích ứng với chế luôn đợc đặt cần thiết Kế toán nghiệp vụ xuất nhập mảng quan trọng hệ thống kế toán nói chung, vai trò tất yếu khách quan việc hoàn thiện hệ thống kế toán hoàn thiện kế toán NVL mang tính chất tất yếu cần thiết, bối cảnh hiên Khi luật thuế GTGT đợc áp dụng từ ngày 1/1/199 hoàn thiện công tác đảm bảo cho DN tính tính đủ giá nhập xuất NVL, từ làm sở cho việc tính đúng, giá thành sản phẩm điều qua trọng mối giá trị sản xuất kinh doanh chế thị trờng II Một vài nét chung NVL DN sản xuất 1.Đặc điểm, vai trò NVL trình sản xuất * Khái niệm: Vật liệu đối tợng đợc chuyển hoá lao động có ích ngời Theo Mác, tất vật thể thiên nhiên xung quanh ngời mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vËt chÊt cho x· héi, phơc vơ ngêi ®Ịu đối tợng lao động NVL đối tợng lao động, song bất c đối tợng NVL Mọi đối tợng lao động có khả biến đổi lao động ngời NVL * Đặc điểm: Bất kỳ DN tiến hành sản xuất phải có yếu tố bản, là: - T liệu lao động - Đối tợng lao động - Sức lao động Trong DN sản xuất, NVL đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở sản xuất hoàn thiện nên sản phẩm Khác với t liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ * Vai trò: NVL yếu tố định đến thành bại trình sản xuất kinh doanh DN NVL không ảnh hởng đến số lợng mà ảnh đến chất lợng sản phẩm NVL có đảm bảo chất lợng cao, quy cách, chủng loại sản phẩm tạo phù hợp nhu cầu thị trờng, tạo sức cạnh tranh cao Bên cạnh chất lợng sản phẩm đợc bảo đảm phải nói tới giá cả, giá thành sản phẩm phải hợp lý DN có chỗ đứng để tồn phát triển theo chế thị trờng Điều khiến DN phải quản lý NVL từ khâu thu mua, bảo quản sử dụng vật liệu chặt chẽ nhằm thực tối đa chi phí sản xuất, giảm tiêu hao vật liệu trình sản xuất để giảm giá thành sản phẩm Nh vậy, tuỳ theo tình hình, đặc điểm sản xuất kinh doanh DN để lựa chọn phơng pháp bảo quản, quản lý vật liệu cho phù hợp Song nhìn chung với phơng pháp phải đảm bảo yêu cầu đặt vật liệu cần đợc quản lý tốt khâu mua, bảo quản, trữ sử dụng hợp lý, có hiệu * Do đặc điểm, vai trò NVL nên kế toán NVL có nhiệm vụ sau: - Phải theo dõi phản ánh đợc tình hình xt – nhËp khÈu vµ tån kho cđa tõng danh điểm vật liệu - Phân bổ giá trị vật liệu xuất vào sản phẩm sản xuất kinh doanh phù hợp với đối tợng sử dụng - Tính giá NVL theo chế độ quy định phù hợp với đặc điểm riêng DN - Tham vào công tác kiểm kê kho vật liệu, phản ánh kịp thời kết kiểm kê - Thờng xuyên phân tích tình hình cung cÊp, dù trù, sư dơng NVL, ®èi chiÕu víi định mực dự trự để kịp thời phát vật liệu thừa thiếu so với định mức, từ đề xuất với DN điều chỉnh kịp thời kế hoạch đảm bảo cho trình sản xuất diễn đặn liên tục Phân loại NVL: Trong trình sản xuất kinh doanh, DN sử dụng nhiều loại có hình dáng, kích cỡ khác nhau, tính chất - lý hoá khác Chính vậy, loại vật liệu có vai trò công dụng khác Căn vào điểm này, phân chia NVL thành loại sau: - NVL chính: NVL tham gia vào trình sản xuất cấu tạo nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với NVL làm nên hình dáng, màu sắc bên sản phẩm, làm tăng thêm chất lợng sản phẩm, kích thích thị hiếu ngời tiêu dùng làm cho trình sản xuất dợc thuận lợi NVL NVL phụ có ý nghĩa tơng đối phạm vi doanh nghiệp - Nhiên liệu: vật liệu tham gia vào trình sản xuất tạo nhiệt lợng phục vụ cho trình sản xuất nh: than, củi, xăng, - Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, - Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp: vật liệu DN mua nhằm mục đích đầu t xây dựng máy móc thiết bị mua để chuẩn bị lắp đặt đa vào sử dụng phục vụ cho sản xuất kinh doanh - Phế liệu loại vật liệu khác 3.Tíng giá NVL: a Tính giá NVL nhập kho Giá trị vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế Tuy theo loại hình DN tính VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế hay thuế - Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = giá ghi hoá đơn + thuÕ NK ( nÕu cã ) + chi phÝ thu mua khoản chênh lệch, giảm giá hàng mua - Đối với vật liệu thuê công chế biến: Giá TT = giá trị vật liệu xuất chế biÕn + chi phÝ liªn quan ( tiỊn thuª gia công, chế biến) - Đối với vật liệu tự sản xuất: giá thực tế = giá thành sản xuất thực tÕ - §èi víi vËt liƯu nhËn vèn gãp liên doanh cổ phần: Giá thực tế = giá trị vật liệu đợc bên tham gia góp vốn chấp nhận + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có) - Đối với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế = giá thị trờng+ chi phí liên quan ®Õn tiÕp nhËn (nÕu cã) - §èi víi phÕ liƯu: giá thực tế giá ớc tính thực tế sử dụng đợc hay giá trị tối thiểu Ngoài tính giá NVL nhập vào, ngời ta sử dụng giá hạch toán Vật liệu nhập kho đợc tính theo giá hạch toán có vËt liƯu xt sư dơng kinh doanh nhng cha biết giá thực tế vật liệu nhập Giá hạch toán đợc gọi giá tạm tính hay giá kế hạch Giá hạch toán = số lợng thực nhập x đơn giá hạch toán Vật liệu nhập kỳ đợc tính theo giá thực tế, đến cuối kỳ sở ghi sổ giá hạch toán giá thực tế nhập đà biết, ta tính hệ số giá, tính giá trị vật liệu xuất sử dụng b, Tính giá vật liệu xuất Trong trình sản xuất, việc ®¸nh gi¸ vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ rÊt quan trọng Nó giúp cho việc phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động DN, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ quản lý cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau: - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): phơng pháp giả định vật t nhập kho trớc đợc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc vậy: giá trị vật liệu tồn kho giá thực tế vật liệu mua vào sau Đặc điểm thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) Phơng pháp tính sở giả định lô vật t nhập sau đợc xuất dùng trớc Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát - Phơng pháp trực: theo phơng pháp NVL thực tế xuất kho thuộc lô hàng tính theo giá thực tế lô Phơng pháp gọi phơng pháp thực tế đích danh thờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt - Phơng pháp giá hạch toán: theo phợng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ hạch toán sang giá thực tế theo công thức: - Phơng giá đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế VL xuất dùng kỳ đợc tính theo giá bình quân ( bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trớc or bình quân theo lần nhập) Giá thực tế VL xuất dùng or tồn cuối kỳ = giá hạch toán VL xuất dïng or tån cuèi kú Gi¸ thùc tÕ VL xuÊt dùng Trong đó: = Giá đơn vị Số lợng VL xuất dùng x x Hệ số giá VL Giá đơn vị bình quân Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập kỳ = bình quân Số lợng tồn đầu kỳ + nhập kỳ - Phơng giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối kỳ ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung Giá đơn vị bình Giá thực tế VL tồn đầu kỳ or cuối kỳ trớc = quân cuối kỳ trớc Lợng thực tế VL tồn đầu kỳ or cuối kỳ trớc Phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ nhng không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá đơn vị bình quân Giá thực tÕ VL tån tríc nhËp + sè nhËp = sau lần nhập Lợng thực tế VL tồn trớc nhập + số nhập Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp nhng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần - Phơng pháp trị giá tồn VL cuối kỳ: theo phơng pháp này, cuối kỳ hạch toán, DN tiến hành kiểm kê vật t tồn kho trị giá vật liệu tồn kho theo mức giá ( thờng giá thực tế lần nhập cuối cùng) Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập kỳ Hệ số giá (H ) = Giá hạch toán vật t tồn đầu kỳ + nhập kỳ Giá thực tế VL xuất kho = giá hạch toán VL xuất x H III Kế toán tổng hợp NVL Đối với DN áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) 1.1 Khái niệm: KKTX phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho, phản ¸nh, ghi chÐp mét c¸ch thêng, liªn tơc, cã hƯ thống tình hình, xuất, tồn kho vật liệu, hàng hoá sổ sách kế toán Phơng pháp này, thờng đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích nó: độ xác cao, cung cấp cách kịp thời, cập nhật đợc sử dụng DN có quy mô lớn, sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng có giá trị cao, sử dụng NVL đắt tiền Theo phơng pháp này, tình hình nhập xuất kho NVL đợc ghi chép phản ánh hàng ngày theo lần phát sinh, đó, lúc kế toán xác định đợc giá trị xuất nhập, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung vật liệu nói riêng tài khoản tồn kho 1.2 Hạch toán tình hình biến động NVL đơn vị a, Hạch toán tình hình biến động tăng NVL * Thủ tục chứng từ: - Căn vào hợp đồng kinh tế ký kết với nhà cung cấp để mua NVL - Căn vào hợp đồng kinh tế ký kết với nhà cung cấp để ngời mua thực vận chuyển NVL DN Bên bán phải giao cho bên mua hợp đồng bán hàng hoá đơn GTGT or hoá đơn kiểm phiếu xuất kho - Tríc nhËp kho NVL, ph¶i kiĨm nghiƯm NVL lập biên kiểm nghiệm để xác định số lợng vật liệu quy cách phẩm chất sai quy cách phẩm chất để xác định trách nhiệm bên có liên quan - Lập phiếu nhập kho nhập kho vật liệu quy cách, phẩm chất * Tài khoản sử dụng - TK 151 hàng mua đờng phản ánh tình hình biến động giá thực tế hàng mua đờng đà có hoá đơn Nợ 151 Có giá trị NVL - Giá trị NVL đà nhập đờng đă có hoá đơn kho D nợ: giá trị NVL đờng - TK 152: nguyên liệu vật liệu: phản ánh biến ®éng nhËp – xuÊt – tån kho VL theo gi¸ thực tế Nợ 152 Có - Giá thực tế VL nhập kho D nợ: giá thực tế VL tồn kho cuối kỳ Các DN vận dụng TK 152 cần phải mở chi tiết để hạch toán riêng loại NVL nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý DN TK 111,112, 133, 331, 311, * Trình tự hạch toán: - NVL mua vào sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khâú trừ: Nợ TK 152 : giá mua NVL cha có thuế Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trõ Cã TK 111, 112, 141, 331: tỉng sè tiỊn theo giá toán Mua NVL phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế VAT chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 152: trị giá NVL theo giá toán Cã TK 111, 112, 141, 331 Mua NVL nhËp kho phát thừa cha rõ nguyên nhân kế toán ghi sổ nhập kho NVL thừa ( lập biên ) Nợ TK 152: trị giá mua NVL thùc nhËp cha cã th VAT Nỵ TK 133: thuế VAT theo hoá đơn Có TK 331: số phải trả ngời bán theo hoá đơn Có TK 3381: trị giá mua NVL thừa Khi xác định đợc nguyên nhân tuỳ theo nguyên nhân cách xử lý mà ghi vào TK có liên quan + Nếu bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp xin mua NVL thừa bên bán đồng ý ghi: Nợ TK 3381: giá mua NVL cha thuế (NVL thừa) Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331: số tiền phải trả thêm cho ngời bán + Nếu bên bán xuất nhầm, DN phải trả lại bên bán: Nợ TK 3381 Trị giá NVL trả lại bên bán Có TK 152 + Nếu nguyên nhân tự nhiên, DN đợc hởng, kế toán ghi vào thu nhập bất thờng: Nợ TK 3381 Trị giá NVL thừa Có TK 721 + Nếu nguyên nhân bên bán xuất nhập or NVL phải chuyển sai hợp đồng DN từ chối mua bảo quản hộ bên bán, kế toán ghi vào TK 002 Nợ TK 002: trị giá NVL bảo quản hộ Khi xuất trả lại bên bán : Có TK 002: trị giá NVL trả lại bên bán - Nhập kho NVL tự sản xuất gia công Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 154 - Nhập kho NVL nhận đóng góp liên doanh Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho 10 Có TK 411 - Nhập kho NVL đợc cấp: Nợ TK 152 Có TK 411 - Nhập kho NVL đợc biếu, tặng, viƯn, trỵ Nỵ TK 152 Cã TK 411 - Trêng hợp NVL đợc mua từ tháng trớc, nhập kho DN tháng nhận đợc phiếu nhập vật t phản ánh số NVL này, kế toán vào chứng từ nhập kho NVL giá mua ghi: Nợ TK 152 Cã TK 151 - NhËp kho phÕ liÖu thu håi từ sản xuất Nợ TK 152 Có TK 154, 142, 721, 621 - Nhận lại vốn góp liên doanh NVL Nợ TK 152 Có TK 222 b, Hạch toán tình hình giảm NVL * Thủ tục: Để phục vụ cho nhu cầu sản xuất, quản lý sản xuất phân xởng, phận sản xuất, NVL cần đợc phản ánh kịp thời, tính toán xác dựa chứng từ nh phiếu xuất kho, hoá đơn kiĨm phiÕu xt kho, cã nhu cÇu, bé phËn xin lÜnh hay phßng cung øng lËp phiÕu xuÊt kho cho loại vật t cần dùng cho sản xt Sau thđ kho ghi sè thùc xt vµ ngời nhận ký vào phiếu, phiếu đợc lập làm ba liªn: giao cho ngêi lÜnh, cho ngêi cung ứng NVL,1 lu lại để ghi thẻ chuyển cho phòng kế toán * TK sử dụng: - TK 621: chi phÝ NVL trùc tiÕp 11 - TK 627, 642, 641, 111, 112 * Trình tự hạch toán: - Xuất kho NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 621, 627, 641, 642 Trị giá NVL xuất kho Có TK 152 - Xuất vốn NVL góp vốn liên doanh: trị giá vốn góp theo kết đánh giá hợp đồng kinh tế thoả thuận bên liên doanh: + Nếu trị giá vốn góp lớn trị giá thực tế NVL Nợ TK 222, 128 : trị giá vốn góp Có TK 152 : trị giá NVL Có TK 421 : chênh lệch +Nếu trị vốn góp nhỏ trị giá thực tế NVL Nợ TK 222, 128: trị giá vốn góp Nợ TK 421 Có TK : chênh lệch : trị giá thực tế NVL - Kiểm kê kho, phát thiếu cha rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 trị giá NVL thiếu Có TK152 - Khi xác định đợc nguyên nhân: + Nếu quy đợc trách nhiệm, bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng Nợ TK 1388 : số tiền theo giá thành mua NVL Cã TK 1381 : gi¸ mua NVL chõa thuÕ VAT Cã TK 133 : thuÕ VAT cña NVL thiÕu + Nếu NVL thiếu định mức: theo quy định hành ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 trị giá NVL thiếu Có TK 1381 12 + Nếu nguyên nhân khách quan khả khắc phục ngời chịu trách nhiệm: ghi vào chi phí bất thờng Nợ TK 821 trị giá NVL thiếu Có TK 1381 - Xuất thuê gia công chế biến: Nợ TK 154 Có TK 152 - Xt kho NVL cho vay mỵn Nỵ TK 128 Cã TK 152 Đối với DN áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK) 2.1 Khái niệm: Phơng KKĐK phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật t hàng hoá sản phẩm TK phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ cở sở kiểm kê cuối cùng, xác định lợng tồn kho thực tế lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Phơng pháp thích hợp với DN quy mô nhỏ, sản xuất kinh doanh mặt hàng thấp, sử dụng NVL tiền, chủng loại phức tạp, việc theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày khó khăn Độ xác phơng pháp không cao nhng tiết kiệm đợc thời gian ghi chép 2.2 Tài khoản sử dụng: - TK 611 Mua hàng dùng để theo tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế Nợ 611 Có - Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho - Gi¸ NVL thùc tế xuất bán đầu kỳ tăng kỳ thiếu hơt kú vµ tån kho ci kú 13 - TK 152: nguyên liệu, vật liệu : dùng để phản thực tế NVL tồn kho Nợ 152 Có - Giá thực tế NVL tồn kho kỳ - Khoảng cách giá thực tế cuối kỳ NVL tồn đầu kỳ - Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho - TK 151 “ hàng mua đờng: phản ánh trị giá số hàng mua nhng đờng hay gửi kho ngời bán Nợ 151 Có - Giá thực tế hàng đờng - Khoảng cách giá thực tế cuối kỳ hàng đờng đầu kỳ - Giá thực tế hàng đờng 2.3 Phơng pháp hạch toán - Đầu kỳ: k/c trị giá NVL lại kỳ đầu kỳ Nợ TK 611 Cã TK 151, 152 - Trong kú: +Mua NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối ợng chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 611: giá mua cha thuế VAT Nợ TK 1331: VAT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331: tỉng sè tiỊn theo gi¸ to¸n 14 t- + Mua NVL sư dơng phơc vụ cho hoạt sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế VAT or chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 611 Có TK 111, 112, 141, 331 - Cuối kỳ: + Kiểm kê, xác định kết chuyển trị giá NVL lại Nợ TK 151, 152, Cã TK 611 + TÝnh vµ kÕt chun trị giá NVL xuất dùng kỳ Nợ TK 621, 627, 641, 642 Cã TK 611 XuÊt kú = Tồn đầu kỳ + mua kỳ tồn cuối kỳ 15 Phần II thực trạng công tác kế toán NVL DN sản xuất số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán I Thực trạng công tác kế toán NVL DN sản xuất Vất liệu sử dụng DN có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh dây truyền công nghệ sản xuất loại sản phẩm Vì vậy, công việc phân loại vật liệu có tốt tổ chức tốt đợc việc quản lý,bảo quản hạch toán vật liệu Trong thực tế công tác quản lý hạch toán DN, đặc trng dùng để phân loại vật liệu thông dụng vai trò tác dụng vật liệu sản xuất.Tuy nhiên, có trờng hợp loại vật liệu DN, có lúc đợc sử dụng nh vật liệu chính, có lúc lại đợc sử dụng nh vật liệu phụ Trong trờng hợp này, việc phân loại vật liệu lại đợc vào vai trò tác dụng chúng Hạch toán theo cách phân loại nói đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫm cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá vật liệu, sở phân loại vật liệu, DN thờng xây dựng số danh điểm xác định thống nhÊt tªn gäi cđa thø vËt liƯu, m· ký hiƯu, quy cách vật liệu, số liệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch toán vật liệu Bên cạnh việc quản lý tốt NVL vấn đề quan trọng việc tổ chức công tác kế toán VL DN Trong công tác kế toán NVL DN, vật liệu đợc tính theo giá thực tế loại giá đợc hình thành cở sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp DN Việc xác định giá thực tế NVL nhập kho đợc dựa hoá đơn chứng từ chi phí mua Trong thùc tÕ, nhiỊu DN cã Ýt danh ®iĨm NVL, số lần nhập xuất áp dụng phơng pháp FIFO or LIFO, DN có điều kiện kho tàng để bảo quan 16 riêng lô vật t tồn kho, vật t có yêu cầu khắt khe thời hạn bảo quản thờng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp Còn DN có nhiều danh điểm vật t, số lần xuất nhập nhiều lại áp dụng phơng pháp hệ số giá để tính giá thực tế NVL xuất kho Trong điều kiện nay, áp dụng luật thuế GTGT (1/1/1999) nhng công tác hạch toán mua nhập kho NVL dùng để sản xuất sản phẩm thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nh khấu trừ đà dần đợc thực theo quy định Bộ Tài Chính ban hành Tuy nhiên, bên cạnh tồn số khó khăn tai DN liên quan đến hoá đơn chứng từ thuế GTGT việc mua sắm NVL Nh đà biết, hoá đơn chứng sở pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kế toán phát sinh sở để kế toán hạch toán trình mua sắm NVL nhng từ áp dụng thuế việc thực quy định hoá đơn cha đồng đà gây trở ngại cho DN đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các DN phải chọn DN cung ứng vật t cho nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ để có đợc hoá đơn đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nh vậy, phạm vi lựa chọn ngời cung ứng NVL bị hạn chế làm cho DN gặp nhiều khó khăn định Bên cạnh đó, việc xuất hoá đơn khống, giả gặp khó khăn cho kế toán mua NVL Về hạch toán chi tiết NVL: công việc hạch toán kết hợp kho phòng kế toán nhăm mục đích theo dõi tình hình nhập xuất tồn chủng loại VL chất lợng, số lợng giá trị Giữa hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết cã mèi quan hƯ chỈt chÏ víi VỊ mỈt quản lý: chủng hình thành tổng thể hoàn chỉnh thủ tục phục cho công tác quản lý Về mắt ghi chép: hai trình song song, hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết dựa vào sở chung: hệ thống chứng từ thống nhất, phải đảm bảo kiểm tra thống đối chiếu lẫn Hiện DN lựa chọn hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp số đối chiếu luân chuyển 17 - Phơng pháp số d II Một số ý kiến đề xuất Từ thực trạng công tác kế toán NVL DN, nhận thấy có số tồn sau: Về phía quan quản lý: ban hành định mới, c¸c chÝnh s¸ch th míi vÉn cha ¸p dơng híng dẫn cách đồng bộ, thể gần hai loại thuế GTGT thuế TNDN đà gây xáo trộn không nên có thị trờng khó khăn định cho doanh nghiệp Vì vậy, trớc ban hành sách, thay đổi mới, thiết nghĩ quan ngời có thẩm quyền ban hành sửa đổi phải: + Nắm bắt đợc thực trạng DN kinh tế + Quy định vài hớng dẫn cụ thể doanh nghiệp, tránh tình trạng áp dụng không đồng làm cho DN không hiểu đợc chất quan điểm + Quan lý chặt chẽ việc thực để trình đó, có vớng mắc xử lý giải kịp thời, đặc biệt hai luật thuế hiên thuế GTGT TNDN Cơ quan th cÇn phỉ biÕn réng r·i, cung cÊp dƠ dàng, đầy đủ hoá đơn bán hàng cho DN nh hội kinh doanh kiên xử phạt sở kinh doanh không chịu xuất hoá đơn bên mua yêu cầu sử dụng hoá đơn chứng từ giả Có thực tốt công việc định, sách có khả thực thi hiệu Về phía DN Công tác quản lý nh hạch toán NVL cha thËt hiƯu qu¶ Cơ thĨ: cã lóc NVL dù trự thừa có lúc lại không đủ để đảm bảo cho qua trình sản xuất diễn bình thờng liên tục Bên cạnh đó, việc hạch toán NVL tồn mặt xác 18 định giá trị thực tế NVL nhập xuất kế toán VNL gặp khó khăn việc đánh giá NVL cã th GTGT cịng nh viƯc yêu cầu đơn vị bán phải có hoá đơn thuế GTGT khấu trừ Nh phần đà trình bày, có phơng pháp tính giá NVL xuất kho sau: - Phơng pháp giá đơn vị bình quân - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) - Phơng pháp trực tiếp - Phơng pháp giá hạch toán Trong thị trờng ổn định, giá không thay đổi việc lựa chọn phơng pháp không quan trọng giá không đổi từ ngời sang ngời khác tất phơng pháp cho kết Tuy nhiên, thị trờng không ổn định, giá lên xuống thất thờng phơng pháp lại có kết khác Chính vậy, việc lựa chọn phơng pháp để tính giá NVL xuất hoàn toàn phụ thuộc vào mục đích kinh doanh DN Chúng ta đà biết, phơng pháp có u nhợc điểm khác Cụ thể: + Phơng pháp trực tiếp: kết làm tơng xứng chi phí thu nhập Tuy nhiên, đợc sử dụng NVL có giá trị cao, đợc xác định theo đơn lô + Phơng pháp giá đơn vị bình quân: có khuynh hớng che giấu biến động giá + Phơng pháp FIFO: giá trị hàng tồn kho bảng cân đối tài sản sát với giá thức tế 19 + Phơng pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau để xác định trị giá NVL xuất, có tơng xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo kết kinh doanh Từ việc phân tích cho ta thấy: DN muốn mở rộng quy mô sản xuất cách thu hết vốn đầu t từ bên nh ngân hàng, chủ đầu t DN phải tìm cách để lành mạch hoá tài chính.Trong trờng hợp này, sử dụng phơng pháp FIFO thích hợp Nhng DN muốn chậm lại thời gian nộp thuế DN nên chọn phơng pháp LIFO phơng pháp cho giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất, lợi nhuận gộp thuế phải nộp nhỏ Nói tóm lại, tuỳ thuộc vào thời kỳ, tuỳ thuộc vào tình hình tài DN để lựa chọn phơng pháp cho thích hợp, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho DN Theo chế độ kế toán hành có phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, là: kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ Sự khác phơng pháp tính chất việc theo dõi phản ánh tình hình biến động NVL sổ kế toán * Phơng pháp kiểm kê thờng xuyên: theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình xuất nhập, tồn kho NVL sổ kế toán * Phơng pháp kiểm kê định kỳ: vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ NVL sổ kế toán tổng hợp, từ tính giá trị VNL xuất dùng kỳ Nh vậy, phơng pháp kiểm kê định kỳ: biến động NVL không đợc theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho tài khoản tồn kho dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Theo em, định nh làm tính đặc trng, phơng pháp kế toán, phơng pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế toán việc phản ánh vận động không hai mặt đối lập đối tợng kế toán tài khoản Vì vậy, nên có định thống phản ánh tài 20 khoản hàng tồn kho tình hình có biến động tăng, giảm hàng tồn kho, phân biệt cho trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai thờng xuyên Theo định chế độ kế toán hành nh chuẩn kế toán quốc tế việc trích lập hạch toán dự phòng giảm giá NVL tồn kho DN cần thiết Nó giúp cho DN có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên, nên lập dự phòng cho NVL mà sản phẩm sản xuất từ loại NVL bị giảm giá thị trờng Để khắc phục hình thức dự phòng nh hiên nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phòng không dùng đến phát sinh năm kế hoạch phải đợc ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng 21 kết luận: Nguyên vật liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lu động dù tr÷ cđa DN VËt liƯu thêng chiÕm mét tû trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm DN, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, dự trự sử dụng NVL trực tiếp tác động đến chØ tiªu quan träng nhÊt cđa DN nh chØ tiªu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu doanh lợi, lợi nhuận giá thành, Xuất phát từ đặc điểm quan trọng NVL bên cạnh đó, để phï víi ®iỊu kiƯn míi cịng nh thay ®ỉi chế tài chính, hoàn thiện công tác kế toán NVL thiếu đợc để quản lý vật liệu tốt hơn, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất dự trự, sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa tợng mát, lÃng NVL tất khâu trình sản xuất kinh doanh Chuyên đề đợc viết để nhằm đóng góp phần ý kiến vào việc hoàn thiện công tác kế toán NVL Mặc dù đà có nhiều cố gắng song trắc tránh khỏi đợc nhiều thiếu sót trình nghiên cứu viết đề án Vì vậy, mong nhận đợc thông cảm đóng góp ý kiến để chuyên đề thực mang lại hiệu cao 22 tài liệu tham khảo Lý thuyết thực hành kế toán tài VAT HƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp Vơ chÕ độ kế toán NXB Tài 2000 Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán NXB Giáo dục Hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế Tạp chÝ kÕ to¸n 1999 – 2000 23 mơc lơc lêi nói đầu Phần I: Những vấn đề lý luận kế toán NVL .2 I Sự cần thiết việc hoàn thiện II Mét vài nét chung NVL DN sản xuất 1.Đặc điểm, vai trò NVL trình sản xuất Phân lo¹i NVL: .4 3.TÝng gi¸ NVL: III KÕ to¸n tỉng hỵp NVL .8 Đối với DN áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) Đối với DN áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK) .13 Phần II thực trạng công tác kế toán NVL DN sản xuất số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán .16 I Thùc tr¹ng công tác kế toán NVL DN sản xuất .16 II Mét sè ý kiÕn ®Ị xt .18 VỊ phÝa c¸c DN 18 Nh phần đà trình bày, có phơng pháp tính giá NVL xuất kho sau: .19 kÕt luËn: 22 tài liệu tham khảo 23 môc lôc 24 24 ... 611 Cã TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31 - Cuèi kú: + Kiểm kê, xác định kết chuyển trị giá NVL lại Nợ TK 15 1, 15 2, Có TK 611 + Tính kết chuyển trị giá NVL xuất dùng kú Nỵ TK 6 21, 627, 6 41, 642 Cã TK 611 ... cuèi kú C¸c DN vËn dụng TK 15 2 cần phải mở chi tiết để hạch toán riêng loại NVL nhằm đáp ứng yêu cầu qu¶n lý cđa DN TK 11 1 ,11 2, 13 3, 3 31, 311 , * Trình tự hạch toán: - NVL mua vào sử dụng hoạt... tiếp: Nợ TK 15 2: trị giá NVL theo gi¸ to¸n Cã TK 11 1, 11 2, 14 1, 3 31 Mua NVL nhËp kho ph¸t hiƯn thõa cha râ nguyên nhân kế toán ghi sổ nhập kho NVL thừa ( lập biên ) Nợ TK 15 2: trị giá mua NVL thực