Đang tải... (xem toàn văn)
Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại C.ty Truyền Tải Điện 1
Phần I : Những vấn đề chung công tác kế toán tài sản cố định doanh nghiệp sản xuất I Đặc điểm, vai trò yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp 1.Khái niệm đặc điểm TSCĐ 1.1.Khái niệm : Một phận t liệu lao động sản xuất giữ vai trò chủ yếu trình sản xuất, đợc coi sở vật chÊt kü thuËt cã vai trß cùc kú quan träng trình hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ Là t liệu lao động (TLLĐ) chủ yếu đợc sử dụng cách trực tiếp hay gián tiếp trình sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng, công trình kiến trúc, khoản chi phí đầu t mua sắm TSCĐ vô hình trình TSCĐ bị hao mòn nhng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thông thờng, TSCĐ bị hỏng đợc sửa chữa khôi phục để kịp thời sản xuất, đà bị hao mòn h hỏng hoàn toàn xét thấy lợi mặt kinh tế đợc đem lý nhợng bán Theo quy định số: 166 TC/QĐ/CSTC Bộ tài TLLĐ tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động đợc, thoả mÃn đồng thời hai tiêu chuẩn dới : + Phải có thời gian sử dụng từ năm trở lên +Có giá trị từ 5.000.000đồng (năm triệu đồng) trở lên đợc coi TSCĐ Trờng hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận hệ thống thực đợc chức hoạt động mà yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản đợc coi TSCĐ hữu hình độc lập Những TLLĐ không đủ tiêu chuẩn đợc coi công cụ lao động nhỏ, đợc tính toán phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp I.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ có đặc điểm riêng biệt nh thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị sử dụng giảm dần h hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị : TSCĐ đợc biểu dới hai hình thái : +Một phận giá trị tồn dới hình thái ban đầu gắn với vật TSCĐ +Một phận giá trị TSCĐ chuyển vào sản phẩm phận chuyển hoá thành tiền bán đợc sản phẩm Bộ phận thứ ngày giảm, phận thứ hai ngày tăng giá trị ban đầu TSCĐ kết thúc trình vận động vốn Nh tham gia vào trình sản xuất nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái vật nhng tính công suất giảm dần tức bị hao mòn với giảm dần giá trị sử dụng giá trị giảm Bộ phận giá trị hao mòn chuyển vào giá trị sản phẩm mà sản xuất gọi trích khấu hao bản, TSCĐ tiêu thụ phần khấu hao chuyển thành vốn tiền tệ Theo định kỳ vốn đợc tích luỹ lại thành nguồn vốn XDCB để tái sản xuất TSCĐ cần thiết 2.Vai trò yêu cầu quản lý TSCĐ doanh nghiệp 2.1.Vai trò TSCĐ doanh nghiệp: Trong lịch sử phát triển nhân loại, đại cách mạng công nghiệp tập trung vào giải vấn đề khí hoá, điện khí hóa, tự động hoá trình sản xuất mà thực chất đổi sở vật chất kỹ thuật trình sản xuất Yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp kinh tế thị trờng uy tín chất lợng sản phẩm đa thị trờng nhng biểu bên thực chất bên máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chế biến có đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất hay không, TSCĐ điều kiện quan trọng để tăng suất lao động xà hội phát triển kinh tế quốc dân Nó thể cách xác lực trình độ trang bị sở vật chất doanh nghiệp Các TSCĐ đợc cải thiện đổi sử dụng có hiệu yếu tố định đến tồn phát triển doanh nghiệp nói riêng toàn kinh tế nói chung 2.2.Yêu cầu quản lý TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm trên, TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ vật giá trị: - Phải quản lý TSCĐ nh yếu tố sản xuất kinh doanh góp phần tạo lực sản xuất cho đơn vị kế toán phải cung cấp thông tin số lợng tài sản có đơn vị, tình hình biến động tăng giảm TSCĐ đơn vị - Cung cấp thông tin loại vốn đà đầu t cho tài sản chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu t nh để sửa chữa TSCĐ - Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn tức phải tính đúng, tính ®ñ møc khÊu hao tÝch luü tõng thêi kú kinh doanh theo mục đích: thu hồi đợc vốn đầu t hợp lý, khoa học để đảm bảo khả bù đắp đợc chi phí phục vụ cho việc tái đầu t TSCĐ - Quản lý TSCĐ bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp đảm bảo cho TSCĐ sống mà sống có ích cho doanh nghiệp đồng thời phải xác định giá trị lại TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá trạng TSCĐ để có phơng hớng đầu t đổi TSCĐ 2.3.Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ doanh nghiệp: Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội doanh nghiệp, việc hình thành thu hồi khoản đầu t, bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tình hình trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, tính toán phân bổ kết chuyển xác số khấu hao khoản dự phòng vào chi phí s¶n xuÊt kinh doanh - Tham gia lËp kÕ hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ -Tham gia kiểm kê , kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, đầu t dài hạn đơn vị , tham gia đánh giá lại tài sản cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ đơn vị II.Phân loại đánh giá TSCĐ 1.Phân loại TSCĐ Phục vụ cho sản xuất kinh doanh, TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại, có đặc điểm khác tính kỹ thuật, kiểu cách, công dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán TSCĐ cần xếp TSCĐ vào Nhóm theo đặc trng định, tuỳ theo mục đích quản lý yêu cầu kế toán mà chọn tiêu thức phân loại khác 1.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu kết hợp với đặc trng kỹ thuật 1.1.1.TSCĐ hữu hình: TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm loạị Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp đợc hình thành sau trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, đờng xá, cầu cống, đờng sắt - Máy móc, thiết bị : toàn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, máy móc đơn lẻ - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện - Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị , dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện, thiết bị dụng cụ đo lờng - Vờn lâu năm , súc vật làm việc cho sản phẩm: vờn lâu năm, vờn cà phê , vờn chè, vờn cao su, vờn ăn quả, thảm xanh, súc vật làm việc cho sản phẩm nh đàn ngựa , voi, bò - Các TSCĐ khác : toàn tài sản khác cha liệt kê vào loại 1.1.2.TSCĐ vô hình : TSCĐ hình thái vật chất , thể lợng giá trị đà đợc đầu t liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp đợc phân loại nh sau: - Quyền sử dụng đất: giá trị đất, mặt nớc, mặt biển hình thành phải bỏ chi phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có đợc mặt SXKD -Chi phí thành lập doanh nghiệp: chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp nh chi phí thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí huy động vốn ban đầu -Bằng phát minh sáng chế: chi phí doanh nghiệp phải trả cho công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc nhà nớc cấp phát minh, sáng chế số tiền doanh nghiệp mua lại quyền sáng chế, phát minh - Chi phí nghiên cứu , phát triển: chi phí doanh nghiệp tự thực thuê thực công trình có quy mô lớn nghiên cứu, phát triển lâu dài cho doanh nghiệp -Lợi thơng mại: chi phí tính thêm giá trị TSCĐ hữu hình gắn liền có thuận lợi vị trí thơng mại, tín nhiệm với bạn hàng danh tiếng doanh nghiệp -TSCĐ khác : bao gồm loại TSCĐ vô hình khác cha đợc quy định phản ánh nh : quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, quyền tác giả, quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhÃn hiệu tên hiệu Cách phân loại giúp doanh nghiệp có biện pháp quản lý tài sản , phơng pháp khấu hao tính toán khấu hoa khoa học, hợp lý loại, nhóm TSCĐ Ngoài giúp cho ngời quản lý có nhìn tổng thể cấu đầu t doanh nghiệp để có định đầu t phù hợp tình hình thực tế 1.2.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: -TSCĐ tự có TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp cÊp trªn cÊp, nguån vèn vay, nguån vèn liªn doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ đợc biếu tặng Đây TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đợc phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp -TSCĐ thuê TSCĐ ®i thuª ®Ĩ sư dơng mét thêi gian nhÊt định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản hợp đồng thuê mà TSCĐ thuê đợc chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động +TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Theo thông lệ Quốc tế, TSCĐ đợc gọi thuê tài thoả mÃn điều kiện sau đây: 1.Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển cho bên thuê hết hạn hợp đồng đợc 2.Hợp đồng cho phép bên thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp đợc giá thực tế TSCĐ thuê thời điểm mua lại 3.Thời hạn thuê theo hợp đồng phải 3/4(75%) thời gian hữu dụng TSCĐ thuê 4.Giá trị khoản chi theo hợp đồng phải 90% giá trị TSCĐ thuê TSCĐ thuê tài đợc coi nh TSCĐ doanh nghiệp, đợc phản ánh Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng trích khấu hao nh TSCĐ tự có doanh nghiệp +TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ thuê không thoả mÃn điều khoản hợp đồng thuê tài Bên thuê đợc quản lý, sử dụng thời hạn hợp đồng phải hoàn trả cho bên cho thuê kết thúc hợp đồng Ngoài cách phân loại nói trên, kế toán quản trị có cách phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị cụ thể doanh nghiệp nh phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, phân loại TSCD theo tình hình sử dụng 2.Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ thời điểm định Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại 2.1.Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ (còn gọi giá trị ghi sổ ban đầu) toàn chi phí bình thờng hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đa TSCĐ vào trình hoạt động Nh vậy, nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí (mua tự sản xuất), bao gồm toàn chi phí liên quan đến mua xây dựng, chế tạo, kể chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý, cần thiết khác trớc sử dụng, cụ thể là: Nguyên giá = Giá mua + Thuế nhập (nếu có) + Chi phí vận chuyển, lắp đặt , chạy thử trớc sử dụng - Số tiền giảm giá (nếu có) Các chi phí sau thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ (trừ phí có liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng): -Chi phí khởi công -Chi phí chung chi phí hành Trong trờng hợp mua TSCĐ toán chËm, cã ph¸t sinh l·i vỊ tÝn dơng (nh trêng hợp thuê mua TSCĐ ), nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ giá trị hoá phần chênh lệch (tiền lÃi tín dụng) đợc tính vào chi phí trả trớc suốt thời hạn tín dụng Tuy vËy, chuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ 23 cho phép vốn hoá lÃi tín dụng vào giá phí TSCĐ -Trờng hợp TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng, chế tạo để sử dụng : Nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo nguyên tắc giống nh trờng hợp xác định nguyên giá TSCĐ đợc mua sắm bao gồm toàn chi phí liên quan đến sản xuất, xây dựng hay chế tạo tài sản Tiền lÃi khoản vay dùng vào đầu t TSCĐ đợc tính vào nguyên giá (chuẩn mực 23) Nguyên giá TSCĐ nhận góp liên doanh, liên kết : giá trị thoả thuận bên liên doanh cộng (+) với chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử (nếu có) Nguyên giá TSCĐ đợc cấp giá ghi Biên bàn giao TSCĐ đơn vị cấp chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) -Nguyên giá TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ : giá đợc tính toán sở giá thị trờng TSCĐ TSCĐ tơng đơng Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tợng TSCĐ sổ báo cáo kế toán đợc xác định lần tăng TSCĐ không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp, trừ trờng hợp sau : + Đánh giá lại TSCĐ + Xây dựng, trang bị thêm TSCĐ + Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực hoạt động kéo dài tuổi thọ TSCĐ + Tháo dỡ bớt phận làm giảm nguyên giá TSCĐ 2.2.Đánh giá theo giá trị đà hao mòn Trong trình sử dụng bảo quản TSCĐ bị hao mòn hao mòn TSCĐ tất yếu khách quan trình sử dụng, làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ Phần giá trị TSCĐ tơng ứng với mức hao mòn đợc tính nh khoản chi phí đợc ghi nhận vào giá thành sản phẩm, chi phí kinh doanh để thu hồi lại vốn đầu t ban đầu Quá trình ghi nhận giá trị giảm dần TSCĐ năm sử dụng đợc gọi khấu hao TSCĐ Sau sản phẩm, hàng hoá đợc tiêu thụ số tiền khấu hao đợc trích lại tích luỹ thành quỹ khấu hao TSCĐ *Các phơng pháp khấu hao TSCĐ Có nhiều phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc áp dụng rộng rÃi phổ biến giới, đặc biƯt ë c¸c níc cã nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn Tuy nhiên, doanh nghiệp Việt nam chủ yếu áp dụng phơng pháp - phơng pháp khấu hao bình quân (phơng pháp khấu hao tuyến tính ) Phơng pháp bắt buộc doanh nghiệp nhà nớc theo Quyết định 166 BT- BTC ban hành ngày 30/12/1999 thay cho Quyết định 1062 ban hành ngày 14/11/1996 -Phơng pháp khấu hao(KH) tuyến tính KH bình quân năm = nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao Tỷ lệ khấu hao = 100% Số năm sử dụngTSCĐ KH bình quân năm KH bình quân tháng = 12 tháng Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày hàng tháng nên để đơn giản cho việc tính toán kế toán quy định TSCĐ tăng(hoặc giảm) tháng tháng sau tính khấu hao (hoặc không tính khấu hao nữa) số khấu hao tháng khác có biến động tăng giảm TSCĐ Số KHTSCĐ phải trích tháng = Số KHTSCĐ đà trích tháng trớc + Số KHTSCĐ tăng tháng - Số KHTSCĐ giảm tháng Ngoài cách tính KH theo thời gian nh nớc ta tính KHTSCĐ theo sản lợng Công thức tính: Mức KHTSCĐ phải trích tháng = Sản lợng thực tế mức KH bình quân đơn vị sản lợng Mức KH bình quân đơn vị sản lợng (Nguyên giá - Giá trị tận dụng (nếu có)) Sản lợng tính theo công suất thiết kế (ớc tính) -Phơng pháp KH nhanh theo số d giảm dần (phơng pháp KH theo giá trị ghi sổ lại) Tỷ lệ KH nhanh = tỷ lệ KH trung bình Mức KHTSCĐ phải tính hàng năm = tỷ lệ KH nhanh giá trị ghi sổ lại TSCĐ -Phơng pháp KH nhanh theo tổng số năm : Theo phơng pháp năm hữu dụng TSCĐ đợc cộng lại với tỉng cđa chóng trë thµnh mÉu sè cđa d·y tỷ số đợc dùng để phân bổ tổng mức KH cho năm thời gian hữu dụng TSCĐ Tử số tỷ số số thứ tự năm hữu dụng TSCĐ theo thứ tự ngợc lại : Tổng dÃy số tự nhiên năm hữu dụng TSCĐ = n(n+1) / 2.3.Đánh giá theo giá trị lại TSCĐ Giá trị lại (còn gọi giá trị kế toán) TSCĐ hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế Giá trị lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đợc xác định lại Thông thờng, giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức: Giá trị lại TSCĐ sau Giá trị lại Giá trị đánh giá lại TSCĐ TSCĐ 10 ( Mẫu số 01) GTKT-3LL Ngày 21 tháng 11 năm 2002 Ký hiệu: AA/98 Đơn vị bán hàng: Công ty TTĐ1 Địa chỉ: 15-Cửa Bắc Số tài khoản: 23459 Điện thoại: Mà số: 08 Họ tên ngời mua hàng : Công ty kinh doanh thiết bị điện Địa chỉ: Phan Đình Phùng Số tài khoản: 34897 Điện thoại: Mà số: 115 TT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị Số lợng Đơn giá Cái Cái Cái 1 15.300.000 30.200.000 54.440.000 Máy ép cốt thuỷ lực Bơm thuỷ lực Cắt thuỷ lực Thành tiền 15.300.000 30.200.000 54.440.000 Cộng tiỊn hµng 99.940.000 Th st 10% 9.994.000 109.934.000 Tỉng toán Số tiền chữ: Một trăm linh chín triệu chín trăm ba mơi t nghìn Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Liên 1: lu Liên : giao khách hàng Liên : dùng toán 3.2.3.3 Kế toán giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ Theo định 1062 ban hành ngày 14/12/1996, TSCĐ phải thoà mÃn đồng thời hai điều kiện sau: - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Có giá trị từ 5.000.000 đ trở lên 69 Với t liệu lại đợc coi công cụ dụng cụ Chấp hành theo định 1062 TC/QĐ/CTSC Bộ tài đợc áp dụng từ 01/01/1997 công ty TTĐ đà kiểm kê từ 0h ngày 01/01/2002 nhằm xác định tài sản không đủ điều kiện nêu chuyển thành công cụ dụng cụ Tổng nguyên giá tài sản cố định 53.000.000 đồng, trích khấu hao 12.000.000 đồng Căn vào biên đánh giá TSCĐ đơn vị ghi Nợ TK 142 (phần giá trị lại): 41.000.000 Nợ TK 214 (Phần đà khấu hao) : 12.000.000 Có TK 211 (Nguyên giá) 53.000.000 Sau đó, kế toán phản ánh tình hình vào sổ chi tiết TK 211, sổ nhËt ký chung, sỉ c¸i TK 214,211 3.2.3.4 KÕ to¸n TSCĐ giảm phát thiếu qua kiểm kê Ngày 31/01/2002 công ty TTĐ1 tiến hành kiểm kê phát dụng cụ đo điện nguyên giá 6.320.000đ, đà khấu hao: 2.502.000đ Hội đồng kiểm kê đà lập biên kiểm kê số 715 ngày 31/01/2001 kết luận quy trách nhiệm vật chất ngời trực quản lý tài sản (phần giá trị lại) biên đà đợc giám đốc thông qua Kế toán dựa biên số 715 ghi giảm TSCĐ theo định khoản sau Nỵ TK214 2.502.000 Nỵ TK138(8) 3.818.000 Cã TK211 6.320.000 Tất nghiệp vụ làm giảm giá trị TSCĐ đợc phản ánh lên sổ bao gồm: sæ chi tiÕt TK211, sæ nhËt ký chung, sæ nhËt ký q (khi cã c¸c nghiƯp vơ chi, thu tiỊn), sổ nhật ký mua hàng (nếu có), sổ TK211.Với lu ý: Các nghiệp vụ đợc phản ánh vào nhật ký mua hàng, nhật ký bán hàng không phản ¸nh vµo nhËt ký chung TrÝch mÉu mét sè sỉ sách tháng 01/2002 tình hình tăng giảm TSCĐ c«ng ty 70 MÉu sỉ nhËt ký chung: Sỉ nhËt ký chung Tháng 01/2002 Chứng từ SH Diễn giải NT Tài khoản Nợ 31/01 26/11 25 106 15/01 21/11 Nhận 1xe Toyota nhà máy thuỷ điện HB 211 điều chuyển dụng cụ 411 điện cho TTĐ HP 214 TSCĐ chuyển thành 142 CCDC 214 214 (Ghi gỉảm TSCĐ ) 821 Chi phÝ lý 821 Thu vÒ lý 309 31/01 211 133 Thanh lý TSC§ 302 Mua 02 bé m¸y Ðp thủ lùc100 tÊn, 02 bé m¸y Ðp thuỷ lực 60 05 palăng xích kéo tay 112 Cã 112 411 214 Sè tiỊn Nỵ 330.225.000 33.022.500 108.357.336 31/12 Phát thiếu kiểm kê 211 177.776 211 12.000.000 71 16.000.000 53.000.000 44.630.000 211 111 721 54.400.000 2.500.000 109.934.000 99.030.000 2.500.000 99.940.000 9.994.000 2.502.000 211 3.818.000 Căn vào NKC kế toán vào sổ tài khoản có liên quan cụ thể: Trích sổ TK211- năm 2002 73.817.336 34.540.000 41.000.000 214 138 363.247.500 14.222.224 333 112 Cã 6.320.000 Chøng tõ S NT H DiƠn gi¶i Sè tiỊn đối Nợ ứng D đầu kỳ Nhận xe Toyota nhà 411 30 TK 30/11 1.886.324.811.500 73.817.336 máy thuỷ điện HB 214 Nhợng bán máy không 214 Có 34.540.000 2.114.000 14/11 khí 821 điều chuyển cho TTĐ HP 411 3.600.280 73.817.336 20/11 dơng ®iƯn 214 ®iỊu chun cho TT§ HP 411 34.540.000 14.222.224 19 20/11 dơng nhiƯt 1.777.776 54.400.000 10 21/11 30/11 Thanh lý TSCĐ 821 Mua hình nhân điện tử 111 Phát hiƯn thiÕu qua kiĨm 214 11 31/12 kª Ph¸t sinh quý IV 214 214 44.629.800 12.000.000 2.502.000 138(8) Sè d cuèi kú 3.818.000 2.151.361.275.000 3.3.KÕ to¸n khÊu hao TSCĐ Căn để kế toán thực công tác hạch toán khấu hao TSCĐ dựa vào chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo định 1062 Bộ tài Theo định 166 ngày 30/12/1999 thay cho định 1062 ngày 14/11/1996 Bộ tài việc trích khấu hao TSCĐ công ty cần đợc thực theo quy định chung việc trích khấu hao TSCĐ đợc thực theo nguyên tắc tròn tháng, đợc trích khấu hao TSCĐ từ ngày đầu tháng Những TSCĐ đà khấu hao hết nhng sử dụng cho hoạt động kinh doanh không tính trích khấu hao Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao Mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ đợc xác định theo công thức: Mức khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Vì công ty TTĐ1 trích khấu hao cho tháng Mức khấu hao trung bình Nguyên giá TSCĐ 72 hàng tháng TSCĐ Thời gian(số năm) sử dụng * 12 Hiện công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng công ty phải lập bảng đăng ký khấu hao cho năm Tổng Công ty Điện lực Việt Nam Công ty Truyền tải điện Bảng tổng hợp đăng ký trích khấu hao Năm 2002 TT Tên TSCĐ Nguyên Đơn vị tính:đồng giá Hao mòn luỹ kế Mức trích khấu Ghi TSCĐ tính đến hao TB năm (31/12/2001) TSCĐđăng ký 2.110.617.988 1.168.696.214 236.719.215.78 trích khÊu hao 000 376 Nhµ cưa 615.888.498.0 312.307.917.45 59.741.184.310 00 2 Máy móc, 1.455.353.829 736.104.799.27 174.624.459.50 thiết bị 300 Ph¬ng tiƯn 4.903.118.500 3.005.214.200 980.623.700 Dơng qu¶n 40.140.013.20 25.030.158.125 trun dÉn, vËn t¶i lý TSCĐ không 108.171.377.0 100.205.371.20 trích khấu hao 50 TSC§ chê 2.258.929.338 lý 1.293.931.743 236.719.215.78 500 Tæng 6.553.864.149 701 363928141832 708.784.499.07 350 73 Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc Bảng tổng hợp trích khấu hao TSCĐ Tháng 01 năm 2002 Đơn vị tính :đồng Nội dung KH TSCĐ dùng TTĐ MS Ps kỳ LK từ đầu năm 19.245.206.688 19.245.206.688 KH TSCĐ cố định dùng sản xuất khác 48.000.000 48.000.000 KH TSCĐ dùng quản lí doanh nghiệp 81.781.642 81.781.642 KH TSCĐ lại 351.3675.980 351.3675.980 +++Céng: Tµi liƯu bỉ sung 19.726.601.310 19.726.601.310 Tỉng trÝch KH TSC§ kú 9.1 19.726.601.310 19.726.601.310 TSCĐ thuộc nguồn vốn ngân sách NN cấp 9.2 14.794.950.980 14.794.950.980 TSC§ thc ngn vèn tù bỉ sung 9.3 1.183.596.079 1.183.596.079 3.748.054.251 3.748.054.251 TSCĐ thuộc nguồn vốn vay 3.3.1 Kế toán khấu hao TSCĐ tăng TSCĐ Mua máy bơm thuỷ lực 15/5/1999 vốn ngân sách Nguyên giá : 6.950.000 Thời gian sử dụng : 10 năm Do mức trích khấu hao tháng: Mức trích khấu hao tháng 6.950.000 10*12 57.917đ Số khấu hao luỹ kế cần trích đến tháng 12 57.917 * = 405.419đ -Tăng mua tháng11/2001 máy quét ảnh vốn tự vổ sung Nguyên giá : Thời gian sư dơng : Møc trÝch khÊu hao th¸ng 5.235.570 năm 5.235.570 * 12 74 109.074 TSCĐ tăng tháng 11 tháng 12 bắt đầu đợc trích khấu hao Do số khấu hao cần trích tháng 12 là: 109.074đ -Tăng điều chuyển tài sản ngày 30/11/2001 từ nhà máy thuỷ điện HB loại xe Toyota chỗ ngồi (vốn ngân sách) đến công ty TTĐ1 Nguyên giá : 108.357.336 Khấu hao : 34.540.000 Giá trị lại : 73.817.336 Tài sản đợc điều chuyển từ tháng 11 nên đến tháng 12 bắt đầu trÝch khÊu hao Sè khÊu hao trÝch cho1 th¸ng 108.357.336 1.128.722 * 12 Luü kÕ khÊu hao cÇn trÝch tháng 12 là: 1.128.722đ -Tăng máy móc thiết bị trạm NB : tháng 11/2001 - vốn ngân sách Mua : 2.310.200.0000 Møc trÝch khÊu hao 2.310.200.000 th¸ng 12 * 12 Luỹ kế khấu hao cần trích tháng 12 là: 16.034.056đ 16.043.056đ Mua hình nhân điện tử ngày 30/11/2001 - vèn tù bæ sung Møc trÝch khÊu hao th¸ng 12.000.000 * 12 200.000 3.3.2.KÕ to¸n khÊu hao giảm TSCĐ -Giảm điều chuyển nội cho công ty TTĐ HP 10/01/2001 dụng cụ đo nhiệt- vốn ngân sách Nguyên giá : 16.000.000 Thời gian sử dụng : Giá trị hao mòn : năm 1.777.776 Nợ TK411 14.222.224 Nỵ TK214 1.777.776 Cã TK211 16.000.000 Sè khÊu hao không cần trích 75 16.000.000 * 12 -Giảm lý, nhợng bán 222.222 Trích tài liệu ngày 01/01/2001 lý : -Một palăng xích kéo tay: Nguyên giá:149.000.000 Giá trị lại thời điểm lý:15.050.000 -Một máy ép thuỷ lực100 IZUMI: Nguyên giá:120.000.000 Giá trị lại thời điểm lý: 9.750.000 Sau lập tờ trình gửi ban lÃnh đạoTCT đợc Tổng Giám đốc duyệt cho lý với lý máy đà lạc hậu Kế toán TSCĐ lập hồ sơ lý TSCĐ gồm: -Quyết định Tông Giám đốc Tổng Công ty điện lực Việt Nam -Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho -Biên lý TSCĐ -Phiếu thu Sau số mẫu: Bộ công nghiệp CộNG HOà Xà HộI CHủ NGHĩA VIệT NAM ĐộC LậP - Tự DO - HạNH PHúC Tổng Công ty ĐLVN Số 358 TCKT/QĐ ***** Hà nội, ngày 01 tháng 01 năm 2001 Tổng Giám đốc Tổng Công ty điện lực Việt Nam -Căn quy trình sử lý VTTB Bộ Công Nghiệp -Xét hồ sơ lý TSCĐ số 1141/TTĐ1 ngày 15/11/2001 -Căn kết hộ đồng lý TSCĐ Công ty TTĐ1 -Căn kết xét duyệt hội đồng lý Tổng Công ty định Điều 1: N ay cho phép Công ty TTĐ1 thay TSCĐ sau: T Tên TSCĐ Nguyên giá Khấu hao T Giá trị Giá trị thu lại 76 hồi Palăng xích kéo 149.000.000 133.950.000 15.050.000 18.000.000 120.000.000 110.250.000 9.750.000 tay M¸y Ðp thđy 9.000.000 lùc IZUMI 100 tÊn Tỉng 269.000.000 244.200.000 24.800.000 27.000.000 Điều 2: Công ty TTĐ1 có trách nhiệm tổ chức lý TSCĐ có hiệu quả, phơng án đà xét duyệt hạch toán kết lý theo chế độ tài hành TGĐ TCT Điện lực Việt Nam Căn vào định TCT Điện lực Việt Nam, Công ty TTĐ1 đà thành lập hội đồng lý TSCĐ Biên lý đợc lập thành 02 bản, 01 gửi lên tổng Công ty, 01 giữ lại để làm ghi só kế toán CộNG HOà Xà HộI CHủ NGHĩA VIệT NAM Công ty TTĐ1 ĐộC LậP - Tự DO - HạNH PHúC Địa chỉ:15 Cửa bắc, HN Số 07 ***** Biên lý TSCĐ Ngày 21 tháng 11 năm 2001 Nợ Có Căn định số 358 TCKT/QĐ Tổng Gián đốc Tổng Công ty việc lý TSCĐ I.Ban lý TSCĐ gồm: Ông: Nguyễn Văn An Phó phòng Kế toán Ông: Trần Quang Thi Phó Xởng điện TTĐHN Ông: Lê Sơn Cán kế hoạch Ông: Lê Ngọc Cán phòng TC-kế toán II.Tiến hành lý TSCĐ: 77 - Tên, ký hiệu, quy cách (cấp hạng): - Nớc sản xuất: - Năm đa vào sử dụng: - Nguyên giá: - Giá trị hao mòn đà trích đến thời ®iÓm lÝ: - GTCL tÝnh ®Õn thêi ®iÓm lý: III Kết luận ban lý Máy đà cũ, lạc hậu bị hỏng hóc nhiều, cần phải lý để tái đầu t đại hoá sản xuất Biên lý đợc lập thành bản: 01 giao cho phòng kế toán lu để theo dõi sổ sách, 01 gửi lên Tổng Công ty Hà Nội, ngày 21 tháng11 năm 2001 Các thành viên Trởng ban lý IV Kết toán tài sản cố định -Chi phí lý TSCĐ: *Palăng xích kéo tay:1.200.000 (Một triệu hai trăm ngàn đồng chẵn) *Máy ép thuỷ lực IZUMI 100 tấn: 2.500.000 (Hai triêu năm trăm ngàn đồng chẵn) -Giá trị thu hồi: *Palăng xích kéo tay: 18.000.000 (Mời tám triệu đồng chẵn) *Máy Ðp thủ lùc IZUMI 100 tÊn: 9.000.000 (ChÝn triƯu ®ång chẵn) Ngày 21 tháng 11năm 2001 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Kế toán tiến hành định khoản nghiệp vụ có liên quan đến việc lý TSCĐ nh sau: -Căn vào phiếu chi tiền mặt số 117 ngày 21/11/2001 kế toán ghi số tiền chi phí lý: ã Palăng xích kéo tay Nợ TK 821: 1.200.000 78 Có TK 111: 1.200.000 ã Máy ép nỉ thủ lùc 100 tÊn Nỵ TK 821: 2.500.000 Cã TK 111: 2.500.000 - Căn vào biên lý TSCĐ số 07 ngày 21/11/2001 kế toán ghi giảm TSCĐ ã Palăng xích kéo tay Nợ TK 214: 133.950.000 Nợ TK 821: 15.050.000 Có TK 211: 149.000.000 ã Máy Ðp nỉ thủ lùc 100 tÊn Nỵ TK 214: 110.250.000 Nỵ TK 821: 9.750.000 Cã TK 211: 120.000.000 -Ci cïng sau xác định giá bán kế toán lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho nh sau: Mẫu số 02 BH Đơn vị: Công ty TTĐ1 Địa chỉ:15,Cửa Bắc QĐ 1141TC /QĐ/CĐKT ngày 1/11/95 tài hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Ngày 21/11/2001 -Họ tên ngời mua: Công ty TNHH Tân Thanh -Xuất kho: Thợng Đình -Hình thức toán: Chuyển khoản -Số hiệu TK: 701A 00038 Sở giao dịch NHCTVN T Tên, quy cách Mà T Hàng hoá số Palăng xích kéo tay 05 Máy ép nổ thỷ lực Cộng 09 Đơn vị Số l- Đơn giá Thành tiền Chiếc ơng 01 (§ång) 18.000.000 (§ång) 18.000.000 ChiÕc 01 9.000.000 9.000.000 29.700.000 79 -Tổng số tiền (viết chữ): Hai mơi chín triệu bảy trăm ngàn đồng chẵn -Trong thuế: (2.700.000) Hai triệu bảy trăm ngàn đồng chẵn Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị -Căn vào giấy báo có ngân hàng số 127 thu tiền bán lý TSCĐ hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK112: 29.700.000 Có TK3331: Có TK 721: 2.700.000 27.000.000 TSCĐ tăng giảm tháng ngày đầu tháng đợc trích khÊu hao hay kh«ng trÝch khÊu hao Sè khÊu hao sè khÊu hao sè khÊu hao sè khÊu hao trÝch = trích + TSCĐ tăng TSCĐ giảm tháng tháng trớc tháng tháng bảng tính phân bổ khấu hao toàn doanh nghiệp tháng 01năm 2001 Chỉ tiêu Tỉ Nơi sử dụng Chi phí sản CP lệ Toàn doanh nghiệp xuất chung QLDN K Nguyên giá Mức KH (627) H 1.Mức KH TSCĐ tháng 12/00 2.258.929.3 19.724.756 19.643.038 38.750 793 151 th¸ng 225.370.500 2.381.157 2.381.157 Mua máy khoan 165.000.000 1.375.000 1.375.000 Nhận dâycáp điện 3.Mức khấu hao 60.370.500 1.006.175 1.006.175 giảm tháng 115.893.650 536.658 81.718.6 42 536.658 2.Mức KH tăng -Thanh lý m¸y Ðp thủ lùc Céng 115.893.650 536.658 536.658 2.259.068.81 19.726.601 19.644.882 5.500 80 310 81.718.6 668 42 Ngµy 31/01/2002 KÕ toán trởng Ngời lập biểu - Căn vào bảng trên, kế toán TSCĐ định khoản: Nợ TK 627 (6274): Nợ TK 642 (6424): Có TK 214: -Sau ghi sæ nhËt ký chung 19.644.882.668 81.178.642 19.762.601.310 Sæ nhËt ký chung Tháng 01năm 2001 NK Chứng từ Ghi sổ SH NT Diễn giải Số hiệu TK Nợ Có 6274 Trích khấu hao TSCĐ tháng 01 6424 214 Số tiền (đồng) Nợ Có 19.644.882 668 81.718.642 19.726.601 310 Tiếp theo vào sổ TK 214 3.4.2 Sửa chữa lớn TSCĐ (SCL TSCĐ) Khi đa TSCĐ sử dụng công ty TTĐ1 sửa chữa theo định kỳ hay đột xuất phải thực quy định nhà nớc Tổng công ty công việc SCL TSCĐ đợc hạch toán theo mẫu quy định Công việc sửa chữa lớn TSCĐ làm theo phơng thức tự làm thuê TSCĐ sửa chữa hoàn thành đơn vị tiến hành bớc +Hợp đồng sửa chữa +Lập biên nghiêm thu khối lợng SCL TSCĐ đà hoàn thành +Lập biên giao nhận TSCĐ đem sửa chữa +Lập báo cáo toán số chi phí SCL trình duyệt toán theo quy định phân cấp Tổng công ty Điện lực VN +Lập phiếu chi 81 Thực tế công ty TTĐ1 không trích trớc chi phí sửa chữa lớn mà dựa vào chi phí phát sinh chi phí phải đợc duyệt theo phân cấp quản lý Tổng Công ty quy định Trích số liệu ngày 15/8/2001, đại tu máy cắt 110kv, giá dự toán: 35.000.000đ Nhng chi phí phát sinh thực tế là: 38.000.000đ Công ty TTĐ1 trình lên cấp (theo phân cấp) để duyệt Cấp duyệt với giá: 37.000.000đ Công ty hạch toán Hồ sơ gồm: -Biên bảm giao nhận TSCĐ đem sửa chữa số 14/BBGNTS -Phiếu chi -Biên nghiệm thu kỹ thuật -Quyết toán chi phí sửa chữa lớn Nợ TK241 38.000.000 Cã TK 111,112,152,153 Nỵ TK627,642 38.000.000 Cã TK335 38.000.000 38.000.000 Công ty đợc cấp duyệt SCL mức: 37.000.000đ kế toán công ty ghi Nỵ TK 335 1.000.000 Cã TK627,642 Nỵ TK 335 37.000.000 Cã TK 241 Nỵ TK 331 1.000.000 37.000.000 1.000.000 Có TK241 1.000.000 (Thuê nhng công ty TTĐ1 cha trả hết) Nợ TK131,111,112 Có TK241 1.000.000 1.000.000 (Thuê nhng công ty TTĐ1 đà trả hết ) 82 Nợ TK138 Có TK241 1.000.000 1.000.000 (thu đơn vị sửa chữa công ty tự làm ) 83 ... t TSCĐ bảo tồn cho công ty Kế toán tổng hợp TSCĐ 3 .1. Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ công ty, kế toán đà sử dụng chủ yếu tài khoản sau: TK 211 ( 211 2, 211 3, 211 4, 211 5) TK 214 ( 214 1)... TK 214 ( 214 1) TK2 41( 2 413 ) Trong 2 413 1: tự làm 2 413 2 : thuê 47 TK627 (6274) , 642 (6424) TK 009 C¸c TK 11 1, 11 2, 11 3 , 13 84 , 3 31, 33 31 , 411 … KÕ toán sử dụng sổ sau để theo dõi, tổng hợp TSCĐ Công. .. TK3 31, 3 41, 111 ,11 2 + Khi hoàn thành, nghiệm thu, đa vào sử dụng: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 211 (Chi tiết loại) 13 Có TK2 41( 2 411 ) Kết chuyển nguồn vốn (Đầu t vốn chủ sở hữu) Nợ TK 414 1,4 41, 4 312
