Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện công tác kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty Cổ phần Công trình Đường Thủy
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT •GTCL : Giá trị cịn lại •GTGT : Giá trị gia tăng •GTHMLK : Giá trị hao mịn lũy kế •KH : Khấu hao •NG : Nguyên giá •NGTSCĐHH : Nguyên giá tài sản cố định hữu hình •SXKD : Sản xuất kinh doanh •TSCĐ : Tài sản cố định •TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU STT TÊN SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU Trang Biểu số 1.1: Trích báo cáo kết kinh doanh 2006, 2007 Biểu số 1.2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Biểu số 1.3: Sơ đồ tổ chức máy kế toán Biểu số 1.4: Hệ thống chứng từ kế toán Biểu số 1.5: Quá trình xử lý nghiệp vụ hệ thống kế toán máy Biểu số 1.6: Sơ đồ q trình ghi sổ kế tốn Cơng ty cổ phần 10 22 25 28 29 Cơng trình Đường thủy Biểu số 2.1: Tình hình TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình 37 10 11 12 13 Đường thủy Biểu số 2.2: Phân loại TSCĐHH theo nguồn hình thành Biểu số 2.3: Phân loại TSCĐHH theo đặc trưng kỹ thuật Biểu số 2.4: Số hiệu TSCĐHH Biểu số 2.5: Danh mục phận sử dụng TSCĐHH Biểu số 2.6: Tờ trình đề nghị cấp TSCĐHH Biểu số 2.7: Quyết định Giám đốc việc thành lập ban mua 37 38 42 43 45 45 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 cần cẩu Biểu số 2.8: Hợp đồng kinh tế Biểu số 2.9: Biên nghiệm thu bàn giao TSCĐ Biểu số 2.10: Hóa đơn GTGT Biểu số 2.11: Biên lý hợp đồng Biểu số 2.12: Hóa đơn GTGT vận chuyển Biểu số 2.13: Biên giao nhận TSCĐ Biểu số 2.14: Ủy nhiệm chi Biểu số 2.15: Giấy báo Nợ Biểu số 2.16: Phiếu chi Biểu số 2.17:Quyết định lý TSCĐ Biểu số 2.18: Biên lý TSCĐ Biểu số 2.19: Hóa đơn GTGT Biểu số 2.20: Phiếu thu Biểu số 2.21: Danh mục lý tăng, giảm TSCĐ Biểu số 2.22: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Biểu số 2.23: Phiếu báo giá Biểu số 2.24: Hợp đồng sửa chữa ô tô Biểu số 2.25: Biên nghiệm thu xuất xưởng Biểu số 2.26: Biên lý hợp đồng Biểu số 2.27: Hóa đơn GTGT 46 48 49 50 51 52 53 53 54 55 56 57 58 59 79 87 88 89 92 92 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 34 35 Biểu số 3.1: Sổ theo dõi TSCĐ công cụ dụng cụ nơi sử dụng Biểu số 3.2: Bảng tính phân bổ khấu hao theo phương pháp 101 104 36 đường thẳng Biếu số 3.3: Bảng tính phân bổ khấu hao theo phương pháp 104 37 38 khấu hao nhanh Biểu số 3.4: Bảng tính phân bổ khấu hao theo sản lượng Biểu số 3.5: Phân tích tỷ trọng, cấu, tính hình biến động 105 109 39 40 TSCĐHH Biểu số 3.6: Một số tiêu tính hình trang bị TSCĐHH Biểu số 3.7: Bảng phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH 110 111 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp phải chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh tự chịu trách nhiệm kết hoạt động Điều địi hỏi doanh nghiệp phải tăng cường rà sốt xem xét cơng tác quản lý kinh tế mà trước hết cơng tác kế tốn – công cụ đắc lực cho quản lý, cung cấp thông tin xác, kịp thời cho quản lý Như biết, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần thiết phải có yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động lao động TSCĐ phận chủ yếu tư liệu lao động, đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Song tất tư liệu lao động doanh nghiệp TSCĐ mà TSCĐ gồm tư liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn theo quy định Chế độ tài hành Nhà nước Tùy theo điều kiện, yêu cầu trình độ quản lý giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nước quy định cụ tư liệu lao động xác định TSCĐ Trong toàn TSCĐ doanh nghiệp sản xuất đặc biệt doanh nghiệp xây lắp TSCĐHH lại chiếm tỷ trọng lớn Nó yếu tố thể mạnh doanh nghiệp, thể trình độ doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh đồng thời điều kiện cần thiết để doanh nghiệp tiết kiệm sức lao động Vì xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập đặc biệt có khả tái sản xuất TSCĐHH cho tất ngành kinh tế quốc dân Đây ngành tạo sở vật chất kỹ thuật cho toàn xã hội, tạo cở sở hạ tầng cho kinh tế quốc dân tăng cường tiềm lực quốc phòng Vai trò TSCĐHH tốc độ tăng TSCĐHH nghiệp phát triển kinh tế định yêu cầu nhiệm vụ ngày cao công tác quản lý sử dụng TSCĐHH Việc tổ chức tốt công tác kế tốn để thường xun theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐHH số lượng giá trị, tình hình sử dụng, hao mịn TSCĐHH có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý sử dụng hiệu TSCĐ góp phần phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất, trang bị đổi không ngừng TSCĐ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Từ việc hiểu rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn TSCĐHH với q trình thực tập Cơng tu cổ phần Cơng trình đường thủy trực thuộc Tổng cơng ty Cơng trình đường thủy doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp Trong trình thực tập, hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Trương Anh Dũng cô chú, anh chị phịng kế tốn Cơng ty, em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy” Kết cấu chun đề thực tập gồm có phần chính: Chương 1: Tổng quan Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Chương 2: Thực trạng kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Chương 3: Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn nói chung kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG TRÌNH ĐƯỜNG THỦY 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG TRÌNH ĐƯỜNG THỦY 1.1.1 Sơ lược trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phẩn Cơng trình Đường thủy Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy tổ chức sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, có dấu riêng, phép mở tài khoản ngân hàng, đơn vị trực thuộc Tổng công ty xây dựng đường thủy Tên giao dịch : Vinawaco ( Water construction joint stock company) Trụ sở : 159 Thái Hà Chi nhánh : 14B - Ngô Tất Tố - TP.HCM Điện thoại : (04) 8561482 Fax : (04)848562198 E.mail : waco@yahoo.com Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy tiền thân Cơng ty cơng trình đường sơng I thành lập theo định số 288 – QĐ/TC ngày 10 /02 /1972 Bộ Giao thông Vận tải thành lập lại theo QĐ số 601/TCCB-LĐ ngày 05/04/1993 Từ ngày thành lập đến Công ty qua lần thay đổi tên Năm 1983, Công ty Cơng trình đường sơng I đổi tên thành Xí nghiệp cầu cảng 204 trực thuộc Liên hiệp Xí nghiệp quản lý giao thơng đường thủy II Năm 1986, Xí nghiệp cầu cảng 204 lại đổi tên thành Xí nghiệp Cơng trình đường thủy thuộc Liên hiệp Xí nghiệp Quản lý giao thông đường thủy I Lần thứ Công ty đổi tên vào tháng 01 năm 1990, Xí nghiệp Cơng trình đường thủy đổi tên thành Cơng ty Cơng trình đường thủy, trực thuộc Tổng cơng ty Cơng trình đường thủy theo định số 61/QĐ/TCCB Vào ngày 01/01/2008, theo định số 2323/QĐ-BGTVT ngày 25/07/2007 Cơng ty Cơng trình đường thủy thức đổi tên thành Cơng ty cổ phần Cơng trình Chun đề thực tập tốt nghiệp Đường thủy Với số vốn điều lệ 17,5 tỷ đồng; cổ phần phát hành lần đầu 17,5 tỷ đồng – 1.750.000 cổ phần có mệnh giá 10.000đ/cổ phần Cổ phần Nhà nước Công ty đại diện nắm giữ 885.696 cổ phần, chiếm 50,61% vốn điều lệ Cổ phần ưu đãi cho người lao động Công ty 514.304 cổ phần, chiếm 29,39%; cổ phần đấu giá công khai 350.000 cổ phần, chiếm 20% vốn điều lệ Từ thành lập nay, đặc biệt sau Nhà nước ta chuyển kinh tế từ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường, Cơng ty ln phát triển cách vững chắc, hồn thành kế hoạch cấp giao cho Vì lẽ đó, Cơng ty tạo chỗ đững tin cậy thị trường, với nhà cung cấp, bạn hang tổ chức tín dụng… 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước theo đặc thù ngành nghề Nhiêm vụ chủ yếu Cơng ty thi cơng cơng trình giao thơng ngồi ngành bao gồm: - Thi cơng cơng trình giao thơng - Sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn - Sản xuất vật liệu xây dựng - Xây dựng cơng trình cơng nghiệp - Xây dựng cơng trình dân dụng - Xây dựng trạm điện đường dây - Xây dựng cơng trình cầu cống, kênh mương, đê, kè, trạm bơm nước, chỉnh trị dòng chảy… - Xây dựng cơng trình cầu tàu, bến cảng, triền đá, ụ, bến phà… phục vụ giao thông đường thủy Là doanh nghiệp hạch toán độc lập, dựa sở vật chất kỹ thuật lượng vốn có, Ban lãnh đạo Cơng ty phải chủ động tìm kế hoạch cụ thể đảm bảo cho sản xuất liên tục, tạo việc làm đầy đủ nâng cao đời sống cho cán công nhân viên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với tổng số lao động Cơng ty 1251 người, đó: 265 người có trình độ kỹ sư; 178 người có trình độ đại học, cao đẳng trung cấp; 808 người cơng nhân lao động, 435 người công nhân lành nghề Trong thời gian qua, Công ty thi cơng nhiều cơng trình có chất lượng cao, tiêu biểu như: Cơng trình ngăn mặn giữ Thảo Long, gói thấu số 2: “Đường, bãi, hệ thống cấp điện, cấp thoát nước” dự án “Đầu tư xây dựng cảng Long Bình - TP.HCM nước, chỉnh trị dòng chảy… Được thành lập từ năm 1972 đến Công ty trải qua gần 40 năm xây dựng phát triển 40 năm qua, Cơng ty có nhiều cố gắng dần để xây dựng thành đơn vị lớn vững mạnh, có khả thực cơng trình lớn, có mức độ phức tạp cao vấn đề chất lượng liên tục xem xét cải tiến đáp ứng nhu cầu mỹ thuật cao ngày hoàn thiện Thời gian giao nhận sản phẩm nhanh đảm bảo chất lượng đề ra, giá hợp lý giá trị đích thực phục vụ khách hàng Với mục tiêu đó, từ thành lập nay, đặc biệt sau Nhà nước chuyển đổi sang kinh tế thụ trường Cơng ty cổ phẩn Cơng trình đường thủy ln phát triển cách vững chắc, ln hồn thành tốt kế hoạch giao tạo uy tín thị trường Có thể thấy quy mơ tốc độ phát triển Công ty qua số số liệu tổng quan sau: Khi thành lập vốn kinh doanh Công ty 2.174 triệu đồng, đó: - Vốn lưu động 897 triệu đồng - Vốn cố định 1.277 triệu đồng Bao gồm nguồn vốn: - Vốn Ngân sách Nhà nước cấp 480 triệu đồng - Vốn doanh nghiệp tự bổ sung 994 triệu đồng - Vốn vay 700 triệu đồng Đến nay, tổng số vốn kinh doanh Công ty gần 16 tỷ đồng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết hoạt động Công ty năm vừa qua, Công ty liên tục làm ăn có lãi nộp khoản thuế cho Ngân sách Nhà nước cách đầy đủ Công ty thi cơng nhiều cơng trình có chất lượng cao Để hiểu rõ tình hình sản xuất kinh doanh Cơng ty, xem xét số tiêu khác sau: Biểu 1.1: Chỉ tiêu Doanh thu (1000đ) Lợi nhuận (1000đ) Thuế phải nộp Nhà nước (1000đ) Lợi nhuận sau thuế (1000đ) Số lượng công nhân viên (người) Thu nhập bình quân tháng (VNĐ/ người) Năm 2006 Năm 2007 85.623.847 113.023.478 2.297.923 2.508.183 643.418 702.291 1.654.505 1.805.892 1.124 1.251 822.480 891.870 Chênh lệch +/% 27.399.631 32,00 210.260 9,15 58.873 9,15 151.387 9,14 127 11,30 69.390 8,44 (Trích số liệu Báo cáo kết kinh doanh năm 2006, 2007) 1.1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Bộ máy quản lý Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến chức Mỗi phịng ban thực chức khác quản lý, điều hành Giám đốc công ty chịu quản lý trực tiếp Tổng cơng ty Cơng trình đường thủy Các xí nghiệp Cơng trường trực thuộc hoạt động kinh tế theo chế độ hạch toán phụ thuộc, tất hoạt động kinh tế phải thông qua cơng ty Mỗi xí nghiệp Cơng trường có huy trưởng hai chi huy phó cơng ty bổ nhiệm quản lý chung chịu trách nhiệm trước công ty Bộ máy quản lý Công ty chia thành hai khối khối văn phịng đơn vị sản xuất hạch toán phụ thuộc Bộ máy quản lý Công ty cổ phần Công trình Đường thủy khái qt theo sơ đồ sau: Biểu số 1.2: Sơ đồ tổ chức máy quản lý 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giám đốc Phó giám đốc kỹ thuật Phịng KTKH XN Phịng KTTC XN Phó giám đốc chi nhánh miền Nam Phó giám đốc KD XN Phịng TCKT XN 10 Phòng TC XN 12 XN 18 Phòng VTTB XN 20 Phó giám đốc chi nhánh miền Bắc Phịng HCYT XN 22 XN 75 VPĐT XN TC Trong máy quản lý Công ty, phận đảm nhiệm chức nhiệm vụ khác nhằm thực tốt trình sản xuất kinh doanh Công ty Chức nhiệm vụ phận quy định chi tiết quy chế quản lý nội Công ty, cụ thể sau: BAN GIÁM ĐỐC Ban giám đốc gồm giám đốc phó giám đốc, giám đốc giữ vai trị chủ chốt, thay mặt cơng ty chịu trách nhiệm pháp lý trước Nhà nước cấp mặt hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Các phó giám đốc có nhiệm vụ quản lý sản xuất, giúp giám đốc số công việc nội PHỊNG KINH TẾ KẾ HOẠCH (KTKH) Chức Lập kế hoạch sản xuất, giao kế hoạch cho Xí nghiệp đội trực thuộc đôn đốc thực kế hoạch theo tuần, tháng, quý, năm Công tác định mức, đơn giá phục vụ công tác đấu thầu công trình, ký kết hợp đồng kinh tế Nhiệm vụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ lần Đồng thời, ghi: 100 = Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng Số kỳ sử dụng Nợ TK 627, 642… Có TK 142, 242 Như việc hạch tốn phần giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí tương tự trích khấu hao TSCĐHH mà lại đảm bảo chế độ tài hành *Với tài sản mà Cơng ty xếp chúng vào nhóm TSCĐHH theo chuẩn mực kế tốnn hành chúng lại khơng đủ tiêu chuẩn cần thiết ta thực việc chuyển TSCĐHH sang công cụ, dụng cụ: Với TSCĐHH không đủ tiêu chuẩn TSCĐHH theo dõi sổ, kế toán TSCĐ thực bút tốn chuyển TSCĐHH thành cơng cụ, dụng cụ: Nợ TK 641, 642, 1361 : giá trị lại Nợ TK 142, 242 : giá trị lại lớn cần phân bổ Nợ TK 2141 : giá trị hao mịn lũy kế Có TK 211 : ngun giá •Ý kiến thứ hai: cơng tác hạch tốn chi tiết TSCĐHH Tại xí nghiệp, ngồi việc theo dõi chi tiết TSCĐHH nhân viên kế toán, công trường tổ đội cần lập “Sổ TSCĐ” để theo dõi chi tiết TSCĐ theo mẫu sau: Biểu số 3.1: Sổ theo dõi TSCĐ công cụ dụng cụ nơi sử dụng 101 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐƠN VỊ: Mẫu số S22-DN ĐỊA CHỈ: (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI NƠI SỬ DỤNG Năm:… Tên đơn vị sử dụng:… Ghi tăng TSCĐ CCDC Tên, Đơn nhãn hiệu, Số vị quy cách lượng tính TSCĐ Chứng từ SH NT Ghi giảm TSCĐ CCDC Chứng từ Đơn Số giá tiền Lý SH Số NT Số lượng tiền Ngày….tháng…năm… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Kế toán phải cung cấp đầy đủ nhu cầu sử dụng TSCĐHH phận toàn doanh nghiệp cách cụ thể để giúp lãnh đạo doanh nghiệp có sở định phương án khai thức lực TSCĐHH Việc theo dõi TSCĐHH theo đơn vị sử dụng mà cụ thể theo công trường, tổ đội thi công giúp cho việc quản lý tài sản chặt chẽ có hệ thống Điều giúp Công ty hạn chế nhầm lẫn, sai sót khơng đáng có đặc biệt trường hợp điều chuyển tài sản đơn vị sử dụng Ngoài ra, việc theo dõi tài sản cố định theo tổ đội giúp cho cán quản lý nhanh chóng việc định tình tăng, giảm tài sản cố định để đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh cách kịp thời hiệu •Ý kiến thứ ba: kế tốn khấu hao TSCĐHH - Trước hết Công ty cần đầu tư th ngồi cải tiến phần mềm đảm bảo tính khấu hao xác, kế tốn khơng phải tính khấu hao thủ công, giảm bớt thời Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 102 gian tăng hiệu làm việc Đây việc làm cần thiết kế tốn khấu hao mảng lặp lặp lại thường xuyên phần hành kế toán TSCĐHH - Để đảm bảo quy định khấu hao, Cơng ty nên thực bắt đầu trích thơi trích khấu hao từ ngày TSCĐHH tăng, giảm - Hiện nay, Công ty áp dụng phương pháp khấu hao bình quân cho tất TSCĐHH chưa hợp lý Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp, TSCĐHH Cơng ty có nhiều loại, nhóm khác nhau, sử dụng với nhiều mục đích khác nhau, mức độ hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình tài sản khác Phương pháp khấu hao bình qn có nhược điểm nêu Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp, kế tốn cần phân bổ chi phí phù hợp với thu nhập kỳ kế toán Phương pháp khấu hao nên áp dụng TSCĐHH tham gia gián tiếp vào trình kinh doanh nhà cửa, vật kiến trúc… Những TSCĐHH chịu nhiều tác động khoa học kỹ thuật, hao mịn vơ hình nhiều máy thí nghiệm, kế tốn nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh có điều chỉnh Ví dụ: Máy ủi đất Cơng ty có Ngun giá 450.000.000 đồng Thời gian sử dụng dự kiến năm Công suất thiết kế máy 30 m3/giờ Sản lượng theo công suất thiết kế máy ủi 2.400.000 m3 Khối lượng sản phẩm đạt năm 2007 200.000 m3 Áp dụng phương pháp khấu hao theo sản lượng, mức khấu hao bình qn tính cho 1m3 đất ủi 450.000.000/2.400.000 = 187,5 m3 Mức trích khấu hao năm 2007 là: 187,5 * 200.000 = 37.500.000 Theo phương pháp khấu hao đường thẳng Cơng ty mức trích khấu hao năm 2007 là: 450.000.000/8 = 56.250.000 – lớn mức khấu hao theo phương pháp là: 18.750.000 Như kế toán điều chỉnh giảm số khấu hao năm 2007 sổ kế toán năm 2007 sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 103 Nợ TK 2141: 18.750.000 Có TK 136104 (máy thuộc XN 4): 18.750.000 Lập bảng tính phân bổ khấu hao Khi áp dụng nhiều phương pháp khấu hao khơng thể sử dụng bảng tính phân bổ khấu hao (theo mẫu Bảng tính phân bổ khấu hao chương 2) Vì với nhóm TSCĐHH mà thuộc phương pháp tính khấu hao lập Bảng tính phân bổ khấu hao riêng sau tổng hợp lên Bảng tính phân bổ khấu hao tồn Cơng ty 104 Chun đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 3.2: Bảng tính phân bổ khấu hao theo phương pháp đường thẳng BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO PHƯƠNG PHÁP ĐƯỜNG THẲNG Quý…năm… Chỉ tiêu Năm sử dụng Số KH trích quý trước Số KH tăng quý … … Số KH giảm quý … … Số KH phải trích q Tồn DN NG KH Các xí nghiệp, ghi Nợ TK 1361 XN XN XN … TC … … … … … … … Ghi … … VP Nợ TK 6424 … Biểu số 3.3: Bảng tính phân bổ khấu hao theo phương pháp khấu hao nhanh BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO NHANH Quý…năm… TSCĐHH Tỉ lệ KH Tồn DN GTCL KH Các xí nghiệp, ghi Nợ TK 1361 XN … XN TC VP Nợ TK Biểu số 3.4: Bảng tính phân bổ khấu hao theo sản lượng BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO THEO SẢN LƯỢNG Quý…năm… 6424 105 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mức TSCĐHH Đơn vị KHBQ SP Tồn DN đơn vị sp (đ) Các xí nghiệp, ghi Nợ TK 1361 Nợ TK Sản lượng KH XN … VP ghi XN 75 6424 Hiện nay, Công ty trích khấu hao cho TSCĐHH tham gia vào q trình sản xuất cịn TSCĐHH khơng tham gia vào q trình SXKD máy móc thiết bị chưa cần dùng, không cần dùng hay dùng cho hoạt động phúc lợi khơng trích khấu hao Như phù hợp với QĐ 206, nhiên thực tế máy móc bị hao mòn chịu tác động điều kiện tự nhiên Để kế tốn phản ánh thực tế, Cơng ty nên áp dụng kết hợp với Thơng tư 33/2005, trích khấu hao cho tất TSCĐHH, khấu hao TSCĐHH khơng tham gia vào SXKD khơng tính vào chi phí SXKD •Ý kiến thứ tư: công tác sửa chữa lớn TSCĐHH Để tránh biến động chi phí SXKD kỳ để giúp cho Cơng ty có đủ khả chi trả có nghiệp vụ sửa chữa lớn phát sinh Cơng ty (bao gồm xí nghiệp) nên tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn Định kỳ tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn tính vào chi phí SXKD kỳ, ghi: Nợ TK 627 (đối với xí nghiệp) Nợ TK 642 (đối với văn phịng Cơng ty0 Có TK 335 Sau TSCĐHH hư hỏng phải sửa chữa lớn hồn thành, kế tốn vào chi phí sửa chữa thực tế phát sinh để ghi sổ số trích: Nợ TK 335 Có TK 2413 Cuối niên độ kế toán, vào số trích chi phí thực tế phát sinh, điều chỉnh số trích: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 106 - Nếu số trích trước nhỏ chi phí thực tế phát sinh phải trích bổ sung tính vào chi phí đối tượng sử dụng TSCĐHH Nợ TK 627, 642 Có TK 335 - Nếu số trích trước lớn chi phí sửa chữa thực tế phải hồn nhập vào chi phí SXKD kỳ: Nợ TK 335 Có TK 627, 642 •Ý kiến thứ năm: công tác đầu tư TSCĐHH Công ty cần lựa chọn đắn phương pháp đầu tư mua sắm TSCĐHH Đây công việc quan trọng Chất lượng đầu tư TSCĐHH tốt đảm bảo yêu cầu kỹ thuật đề hiệu sử dụng mong muốn Tuy nhiên, đổi TSCĐHH phải ý tạo cấu TSCĐHH phù hợp với đặc điểm hoạt động Công ty TSCĐHH Công ty bao gồm nhiều loại thiết bị thi cơng cơng trình chiếm tỷ trọng lớn Điều phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất Công ty Tuy nhiên, cấu máy móc thiết bị so với TSCĐHH khác chưa phù hợp Công ty cần có kế hoạch hàng năm cho việc đầu tư TSCĐ cho phù hợp với điều kiện kinh doanh đặc điểm ngành nghề Công ty Công ty cần tăng cường cơng tác tìm kiếm nguồn vốn đầu tư nhằm vừa đảm bảo hiệu kinh doanh hạn chế đến mức thấp lãi vay ngân hàng điều gây ảnh hưởng lớn đến kết SXKD Công ty Mặt khác, TSCĐHH Công ty TSCĐHH thuộc sở hữu Cơng ty, khơng có TSCĐHH th tài mà thuê hoạt động Là ngành kinh doanh mang tính thời vụ, Cơng ty nên cân nhắc việc mua TSCĐHH thuê Để sử dụng TSCĐHH có hiệu quả, khơng thiết phải trang bị đầy đủ loại TSCĐHH, trường hợp TSCĐHH cần thiết sử dụng thời gian định Cơng ty nên th Có Cơng ty tiết kiệm phần chi phí bảo quản trơng coi Hơn nữa, thuê tài xem giải pháp tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 107 giúp Cơng ty có them vốn trung dài hạn với chi phí sử dụng vốn thấp vay để mở rộng SXKD •Ý kiến thứ sáu: việc thu hồi máy móc thiết bị kết thúc hợp đồng xây dựng Theo VAS 15 “Hợp đồng xây dựng” TT105/2003/TTBTC hướng dẫn thực VAS 15, với máy móc thiết bị thi cơng chun dùng cho hợp đồng xây dựng trích hết khấu hao hết vào giá trị hợp đồng kết thúc hợp đồng xây dựng tiến hành lý máy móc thiết bị ghi giảm chi phí Hợp đồng xây dựng sau: - Phản ánh số thu máy móc thiết bị thi cơng: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang - Phản ánh chi phí lý máy móc thiết bị Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 131 - Ghi giảm thiết bị máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng lý Nợ TK 214 Có TK 211 •Ý kiến thứ bảy: kế tốn quản trị TSCĐHH Ngồi việc tổ chức kế tốn tài TSCĐHH, Cơng ty nên quan tâm đến mảng kế toán quản trị TSCĐHH Kế toán cần phải mở sổ kế toán chi tiết tổng hợp để phản ánh cách tiêu giá trị TSCĐHH Kế toán cần lập Báo cáo kế toán quản trị TSCĐHH tiến hành phân tích, đánh giá hiệu sử dụng TSCĐHH khoản tổn thất sử dụng TSCĐHH khơng mục đích : - Phân tích cấu TSCĐHH dựa vào tỷ trọng phận toàn TSCĐHH Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 108 Ví dụ:Phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH Cơng ty cổ phẩn Cơng trình đường thủy năm 2007 Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp, khối lượng TSCĐHH Công ty lớn Do đó, vấn đề làm để quản lý sử dụng TSCĐHH đạt hiệu cao Ban lãnh đạo Công ty quan tâm Trong năm qua, Công ty bước đầu tư đổi TSCĐHH, khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐHH nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐHH trình SXKD Nâng cáo hiệu SXKD tác động lớn việc tăng suất lao động, tạo nhiều sản phẩm có chất lượng tốt, chi phí sản xuất thấp, giá thành hạ nâng cao lợi nhuận Cơng ty Phân tích tình hình sử dụng TSCĐHH Cơng ty đánh giá đầy đủ hoạt động TSCĐHH, quan sát mối quan hệ việc sử dụng TSCĐHH với kết hoạt động SXKD, đánh giá tiêu hoàn thành hay khơng hồn thành, ngun nhân ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực từ đưa mặt mạnh, yếu công tác quản lý TSCĐHH Công ty Trên sở tìm biện pháp thích hợp sử dụng triệt để số lượng, thời gian công suất TSCĐHH 109 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biểu số 3.5: Phân tích tỷ trọng, cấu tình hình biến động TSCĐHH Chỉ tiêu Năm 2006 Nguyên giá % Năm 2007 Nguyên giá % Chênh lệch +/% 7.610.491.707 23,34 6.601.270.707 19,65 13.921.009.452 42,69 14.882.543.391 41,83 961.533.939 6,46 7.406.326.130 22,71 8.785.114.014 27,89 1.378.787.879 15,69 1.369.964.622 4,20 1.511.928.978 5,34 141.964.356 9,38 2.298.132.342 7,05 1.813.068.595 3,38 32.605.924.258 100 33.593.925.685 100 Nhà cửa, vật kiến (1.009.221.000) (15,28) trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý TSCĐ khác Tổng (485.603.747) (26,75) 988.001.427 3,03 Qua biểu ta thấy TSCĐHH Công ty năm 2007 tăng 988.001.427 đồng với tỷ lệ tăng 3,03% Điều chứng tỏ Cơng ty có cố gắng việc đầu tư, đổi trang thiết bị Tuy nhiên cần phải xem xét mức độ tăng TSCĐHH này, cấu đầu tư TSCĐHH có hợp lý không Để đánh giá điều này, phải vào cấu loại TSCĐHH Ta thấy: Nhóm nhà cửa, vật kiến trúc năm 2007 so với năm 2006 giảm 1.009.221.000 đồng tương đương tốc độ giảm 15,28% Điều chứng tỏ quy mô sản xuất Cơng ty bị thu hẹp Máy móc thiết bị tăng 962.533.939 đồng tương ứng với tốc độ tăng 6,46% Mức tăng thấp so với nhu cầu sản xuất thực tế Công ty Phương tiện vận tải truyền dẫn tăng 1.378.787.879 đồng tương ứng với tốc độ tăng 15,69% Mức tăng hợp lý với Công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng đường thủy chun thi cơng cơng trình nước Dụng cụ quản lý tăng 141.064.356 đồng tương ứng với tốc độ tăng 9,38% 110 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐHH khác giảm 485.063.747 đồng tương ứng tốc độ giảm 26,75% Việc đầu tư máy móc thiết bị phương tiện vận tải chưa hợp lý hai loại TSCĐHH phục vụ trực tiếp cho sản xuất Công ty nên điều chỉnh tỷ lệ đầu tư vào TSCĐHH, ưu tiên hàng đầu cho TSCĐHH tham gia vào q trình SXKD trực tiếp - Phân tích tình hình trang bị TSCĐHH qua tiêu: TSCĐHH tăng, giảm; hệ số tăng, giảm TSCĐHH; hệ số hao mòn TSCĐHH Ví dụ: Phân tích tình hình trang bị TSCĐHH Công ty Biểu số 3.6: Một số tiêu tình hình trang bị TSCĐHH Chỉ tiêu NGTSCĐHH đầu năm NG TSCĐHH cuối năm NG TSCĐHH bình quân Giá trị TSCĐHH Năm 2006 Năm 2007 28.426.763.688 32.605.924.258 4.179.160.570 32.605.924.258 33.593.925.685 988.001.427 30.516.343.973 33.099.924.972 2.583.580.999 4.613.179.570 2.898.392.647 (1.714.786.923) 444.019.000 1.910.331.220 1.466.312.220 0,151 0,087 (0,064) 0,0145 0,05771 0,04321 0,141 0,086 (0,055) 0,0092 0,0585 0,0493 11.530.632.836 0,3536 19.181.717.403 0,5709 7.651.084.567 0,2173 tăng kỳ Giá trị TSCĐHH giảm kỳ Hệ số tăng TSCĐHH Hệ số giảm TSCĐHH Hệ số đổi TSCĐHH Hệ số loại bỏ TSCĐHH 10 Giá trị hao mòn 11 Hệ số hao mòn Chênh lệch Dựa vào biểu 3.6 ta thấy: Trong năm qua, Công ty đầu tư 2.898.392.647 đồng nguyên giá TSCĐHH với hệ số đổi 0,086 Tuy nhiên, hệ số giảm nhiều so với năm 2006 với hệ số đổi 0,141 Hệ số loại bỏ TSCĐHH năm 2007 0,0585 tăng so với năm 2006 0,0092 Như chứng tỏ năm qua nhiều TSCĐHH Công ty lý, nhượng bán 111 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Xét giá trị hao mòn TSCĐHH, năm 2006 giá trị 11.530.632.836 đồng hệ số hao mòn tương ứng 0,3536 Sang năm 2007, giá trị hao mòn 19.181.717.403 đồng hệ số hao mòn 0,5709 Giá trị hao mòn tăng 7.561.084.567 đồng, hệ số hao mòn tăng 0,2173 Hệ số hao mịn có xu hướng gần đến chứng tỏ TSCĐHH Cơng ty cũ, đó, Cơng ty cần phải trọng đổi đại hóa TSCĐHH Tuy nhiên, lĩnh vực đầu tư đổi cần phải gắn với hiệu đặc biệt việc đầu tư trang thiết bị Để sâu vào vấn đề này, xem xét tình hình trang bị TSCĐHH Cơng ty hướng chưa, phân tích số tiêu hiệu sử dụng TSCĐHH Công ty cổ phần Cơng trình Đường thủy - Phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH qua tiêu: sức sản xuất TSCĐHH, sức sinh lợi TSCĐHH Ví dụ:Phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH Biểu số 3.7: Bảng phân tích hiệu sử dụng TSCĐHH Chỉ tiêu NG TSCĐHH bình quân Doanh thu Lợi nhuận trước thuế Sức sản xuất TSCĐHH (2)/(1) Sức sinh lời TSCĐHH Năm 2006 Năm 2007 30.516.343.973 85.623.847.000 2.297.923.000 2,805 33.099.924.972 113.023.478.000 2.508.183.000 3,415 0,0753 0,0757 Chênh lệch +/% 2.583.580.999 8,40 27.399.631.000 32,00 210.260.000 9,15 0,61 0,0004 (3)/(1) Qua bảng phân tích ta thấy nguyên giá TSCĐHH bình quân tăng 2.583.580.999 đồng tương ứng tốc độ tăng 8,4% Trong đó, doanh thu tăng 27.399.631.000 đồng tương ứng tốc độ tăng 32% Tốc độ tăng doanh thu nhanh nhiều so với tốc độ tăng TSCĐHH Đây dấu hiệu đáng mừng chứng tỏ việc đầu tư TSCĐHH mang lại hiệu phần thể nỗ lực Công ty hoạt động SXKD Tuy nhiên yếu tố lợi nhuận, ta thấy lợi nhuận trước thuế năm 2007 so với năm 2006 tăng lên 210.260.000 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 9,15% Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 112 nhanh tốc độ tăng TSCĐHH so với tốc độ tăng doanh thu tốc độ thấp Sức sản xuất TSCĐHH năm 2007 so với năm 2006 0,61 tiêu hai năm cao, chứng tỏ việc sử dụng TSCĐHH có hiệu tốt, tạo nhiều doanh thu Tuy nhiên sức sinh lời TSCĐHH hai năm lại thấp chứng tỏ chiến lượng kinh doanh kỳ Công ty không hiệu Công ty cần trọng biện pháp làm giảm chi phí trước hết chi phí lãi vay nâng cao hiệu hoạt động SXKD Qua phân tích ta thấy, trình độ trang bị TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy hai năm đổi nhiều Đó yếu tố quan trọng để nâng cao hiệu SXKD Tuy nhiên, tồn quản lý, sử dụng hạch tốn TSCĐHH Cơng ty Điều địi hỏi Cơng ty phải ln cố gắng hồn thiện cách thức tổ chức máy kế tốn Cơng ty KẾT LUẬN Đặc điểm TSCĐHH giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hồn tồn cịn giá trị giảm dần chuyển vào giá trị sản phẩm mà TSCĐHH tham gia sản xuất Do đó, cơng tác kế tốn TSCĐHH phức tạp kế toán nguyên vật liệu, kế toán cơng cụ dụng cụ, địi hỏi phải theo dõi mặt vật lẫn giá trị, theo dõi chi tiết đến Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 113 đối tượng ghi TSCĐHH Đồng thời yêu cầu quản lý TSCĐHH chặt chẽ đặc biệt doanh nghiệp xây lắp Nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn TSCĐHH, Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế toán TSCĐHH nhằm nâng cao hiệu sản xuất TSCĐHH q trình SXKD Có thể nói, cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty đáp ứng phần yêu cầu quản lý sử dụng doanh nghiệp đồng thời tư vấn cho lãnh đạo Công ty phương hướng sử dụng TSCĐHH đem lại hiệu kinh tế cao Với kiến thức học với thời gian thực tập Công ty cổ phần Cơng trình Đường thủy giúp em hiểu tình hình tổ chức cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Từ mạnh dạn đề xuất số ý kiến nhằm làm cho cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty hồn thiện Vì thời gian kiến thức cịn nhiều hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến nhận xét thầy cô để chuyên đề hoàn thiện DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài – Trường ĐH KTQD Hồ sơ giới thiệu doanh nghiệp Công ty cổ phần Cơng trình Đường thủy Đề án phát triển đến năm 2010 Công ty cổ phần Công trình Đường thủy Hướng dẫn kế tốn doanh nghiệp xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – Tiến sỹ Nguyễn Văn Bảo NXB Tài – Năm 2005 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 114 Bộ Tài Chính, Thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn, NXB Tài Chính Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – Trường ĐH KTQD – Năm 2006 Chế độ kế toán doanh nghiệp – Hướng dẫn lập chứng từ kế toán Hướng dẫn ghi sổ kế tốn – Bộ Tài – Năm 2006 ... CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG TRÌNH ĐƯỜNG THỦY 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG TRÌNH ĐƯỜNG THỦY 1.1.1 Sơ lược trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phẩn Cơng trình Đường. .. tờ trình lên Tổng cơng ty Giám đốc Công ty phê duyệt 2.1.2 Phân loại TSCĐHH Công ty cổ phần Cơng trình Đường thủy TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy có quy mơ lớn tổng số vốn Công ty, ... phịng kế tốn Cơng ty, em chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐHH Cơng ty cổ phần Cơng trình Đường thủy? ?? Kết cấu chun đề thực tập gồm có phần chính: Chương 1: Tổng quan Cơng ty cổ phần Cơng trình
