Đang tải... (xem toàn văn)
Một số vấn đề về thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh
Lời nói đầu Đất nớc ta trình tiến hành công nghiệp hoá-hiện đại hoá cần phải huy động đợc nhiều vốn từ nhiều nguồn khác nhau, đồng thêi g¾n liỊn víi viƯc sư dơng ngn vèn cã hiệu Theo chủ trơng đờng lối Đảng, với tinh thần phát huy nội lực nguồn vốn nớc định nguồn vốn bên quan trọng, mà vốn nớc chủ yếu thông qua ngân sách Nhà nớc, thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phẩn lớn tổng thu ngân sách Nhà nớc Chính vậy, để tơng xứng với phát triển kinh tế, đảm bảo công nghĩa vụ quyền lợi nh tạo điều kiện thuận lợi kinh doanh thành phần kinh tế, cần phải có sách thuế hoàn chỉnh mà muốn luật thuế đa phải có công tác tổ chức hạch toánhợp lý Nhà nớc đà hai lần cải cách hệ thống thuế, nay, việc kiên đa Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) vào thực thành công lín, cã ý nghÜa lich sư qu¶n lý kinh tế Đảng Nhà nớc ta Bởi lẽ thuế GTGT thuế tiên tiến đà đợc thực phát huy tác dụng tốt nhiều nớc giới Trong thời gian đầu thực nớc ta, điểm tiến thuế GTGT đà đợc phát huy nh: đà khắc phục đợc tình trạng thuế đánh chồng thuế Thuế GTGT điều kiện để đẩy nhanh trình hội nhập ngày sâu sắc toàn diƯn cđa nỊn kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi, góp phần cải thiện môi trờng thu hút đầu t trực tiếp nớc vào Việt Nam, Bên cạnh u điểm kể thuế GTGT không nhắc tới khó khăn vớng mắc viƯc thùc hiƯn Lt th míi nµy XÐt mét cách tổng quát việc thực thi loại thuế nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, tăng thu ngân sách Nhà nớc Dới góc độ kế toán, Một số vấn đề thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đợc xem yếu tố góp phần không nhỏ vào thành công việc thi hành loại thuế từ đề xuất số kiến nghị giúp hoàn thiện việc áp dụng Luật thuế GTGT đáp ứng yêu cầu Đảng Nhà Nớc đặt giai đoạn Nội dung đề tài gồm 03 phần: Phần 1: Lý thuyÕt chung vÒ thuÕ GTGT nÒn kinh tế thị trờng Phần 2: Hạch toán thuế GTGT ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh PhÇn 3: Mét sè ý kiÕn nhËn xÐt chung , kiÕn nghÞ vỊ th GTGT Do kinh nghiệm hiểu biết hạn chế, em mong đợc góp ý thầy cô bạn để đề tài đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn,chỉ bảo nhiệt tình thầy giáo Nguyễn Năng Phúc giúp em hoàn thành đề án Phần I Lý thuyết chung thuế giá trị gia tăng kinh tế thị trờng I Tổng quan thuế Khái niệm, chất chức thuế 1.1 Khái niệm Thuế khoản thu Nhà Nớc tổ chức thành phần kinh tế xà hội, khoản thu mang tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc pháp luật quy định Nhà Nớc dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải xà hội hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà Nớc Thuế đợc Nhà Nớc sử dụng nh công cụ kinh tÕ quan träng nh»m huy ®éng nguån thu cho ngân sách Nhà Nớc, góp phần điều chỉnh kinh tế điều hoà thu nhập 1.2 Bản chất chức thuế Ta nhìn nhận thuế với hình thức phân phối khác đặc điểm chủ yếu sau đây: 1.2.1.Thuế biện pháp tài chÝnh cđa nhµ níc mang tÝnh qun lùc, tÝnh cìng chế tính pháp lý cao Khi đợc thực làm thay đổi quyền sở hữu tài sản 1.2.2 Tuy biện pháp tài nhà nớc mang tính chất bắt buộc, song bắt buộc luôn đợc xác lập tảng vấn đề kinh tế xà hội ngời làm nghĩa vụ đóng thuế Do đó, thuế chứa đựng yếu tố thuộc kinh tÕ, x· héi ViƯc x¸c lËp mét hƯ thèng thuế với loại thuế suất khác nhau, trớc hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu nhà nớc, song thực tế mức độ động viên qua thuế chịu ràng buộc yếu tè kinh tÕ vµ x· héi cđa mét qc gia giai đoạn lịch sử 1.2.3.Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp, có nghĩa khoản đóng góp công dân hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả số lợng khoản thu mà nhà nớc thu từ công dân đó, nh khoản vay mợn Nó đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế qua chế đầu t ngân sách nhà nớc cho việc sản xuất cung cấp hàng hoá công cộng Đặc điểm làm bật rõ khác thuế lệ phí Phân loại thuế Tuỳ mục tiêu, yêu cầu giai đoạn mà cấu nội dung sách thuế có khác Căn theo tính chất thuế ngời nộp thuế ngời chịu thuế ngời ta phân làm hai loại sau: - Thuế gián thu: Thuế gián thu loại thuế đợc cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hoá nh thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu, Trong thực tế, thuế gián thu thuế đánh vào tiêu dùng, thuế ngời hoạt động sản xuất kinh doanh nộp cho Nhà Nớc, nhng ngời tiêu dùng lại ngời phải chịu thuế (tức mang tính chất gián thu) Thuế tránh đợc quan hệ trực tiếp ngời chịu thuế (ngời tiêu dùng) với quan thu thuế nên dễ thu thuế trực thu ngời chịu thuế thờng không cảm nhận đợc đầy đủ gánh nặng loại thuế - Thuế trực thu: Thuế trực thu loại thuế trực tiếp đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân nh thuế thu nhËp doanh nghiƯp, th thu nhËp ®èi víi ngêi có thu nhập cao, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển lợi nhuận nớc ngoài, thuế tài sản, thuế thừa kế, thuế quà biếu quà tặng Đối với loại thuế ngời chịu thuế đồng thời ngời nộp thuế cho Nhà Nớc (nên mang tính chất trực thu), thuế có tính chất công thuế gián thu phần đóng góp thuế thờng phù hợp với khả đối tợng, thu nhËp cao th× nép th nhiỊu, thu nhËp thÊp nộp thuế Tuy nhiên thuế trực thu có nhợc điểm, phần có hạn chế cố gắng tăng thu nhập đối tợng thu nhập cao phải đóng thuế nhiỊu Vai trß cđa th nỊn kinh tế thị trờng 3.1 Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách Nhà Nớc Nhìn chung nớc, sau thực chủ trơng cải cách hệ thống thuế, tỷ lệ thu thuế thờng chiếm từ 90% đến 90% Thu từ thuế chủ yếu dựa hoạt động kinh tế nớc Một tài quốc gia lành mạnh phải dùa chđ u vµo ngn thu néi bé nỊn kinh tế quốc dân 3.2 Thuế công cụ góp phần quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô Nhà Nớc : Ngoài việc huy động cho ngân sách Nhà Nớc, thuế có vai trò quan trọng việc điều chỉnh kinh tế Thuế có ảnh hởng trực tiếp đến giá thu nhập, vào tình kinh tế cụ thể Nhà Nớc sử dụng công cụ để chủ động điều hành kinh tế Lúc hoàn cảnh kinh tế thịnh việc tăng thuế có tác dụng ức chế tăng trởng tổng nhu cầu làm giảm bớt phát triển kinh tế Lúc hoàn cảnh kinh tế sa sút, sản xuất suy thoái việc hạ thấp thuế có tác dụng nâng cao nhu cầu 1tổng thể, từ mà xúc tiến phục hng kinh tế 3.3 Thuế góp phần điều hoà thu nhập thực công xà hội phân phối Hệ thống thuế đợc áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân c để đảm bảo bình đẳng công xà hội quyền lợi nghĩa vụ với công dân, đặc quyền, đặc lợi bất hợp lý cho đối tợng Nhận thức đắn ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành nghĩa vụ khai báo, chế độ giữ sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn, thu nộp thuế theo pháp luật yếu tố quan trọng để sách thuế đảm bảo bình đẳng công xà hội II Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng Khái niệm chung giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng 1.1 Giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên liệu thô hay hàng hoá mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu với giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Giá trị gia tăng tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp cộng phơng pháp trừ Theo phơng pháp cộng, giá trị gia tăng giá trị yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm, bao gồm chủ yếu giá trị lao động (thờng đợc tính chi phí lao động) lợi nhuận sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hóa dịch vụ Theo phơng pháp trừ, giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá trị khâu sau sản phẩm (đầu ra) với giá trị nguyên liệu hay sản phẩm khâu trớc mà nhà kinh tế đà sử dụng để tạo sản phẩm hàng hoá dịch vụ (đầu vào) Từ hai phơng pháp trên, mặt lý thuyết ngời ta biểu thị giá trị gia tăng đẳng thức sau: Phơng pháp cộng: Giá trị gia tăng = Tiền công lao động + Lợi nhuận Phơng pháp trừ; Giá trị gia tăng = Giá đầu - Giá đầu vào Mức chênh lệch giá đầu giá đầu vào cao đơn vị kinh doanh thành công mặt hiệu 1.2 Thuế Giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiêu dùng, yếu tố cấu thành giá hàng hoá (hoặc giá dịch vụ) nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Trong đó, ngời bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ, ngời bán hàng hoá (hoặc dich vụ) khâu hàng hoá (hoặc dịch vụ) phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nh vậy, thuế giá trị gia tăng sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất-lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đến ngời tiªu dïng khÐp kÝn mét chu kú kinh tÕ Đến cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế nh Thuế giá trị gia tăng ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán hàng hóa (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc giá bán hàng hoá, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng đánh vào sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nớc kể hàng hoá nhập Mức thuế phải nộp thờng vào công dụng vật chất sản phẩm, không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích gì? nhiều nớc, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan träng toµn bé hƯ thèng th vµ thêng chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách Nhà nớc Tác dụng thuế giá trị gia tăng Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng gây ảnh hởng không nhỏ đến việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nớc Những ảnh hởng thuế giá trị gia tăng đợc thể rõ qua u nhợc điểm chủ yếu loại thuế này, cụ thể nh sau: 1.3.1.Ưu điểm chủ yếu thuế giá trị gia tăng: Nhìn chung, sắc thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng đợc coi phơng pháp thu tiến nay, đợc đánh giá cao đạt đợc mục tiêu lớn sách thuế nh tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc, đơn giản, trung lập Trớc hết, thuế giá trị gia tăng tránh đợc tợng thuế đánh chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ nên tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Ngoài ra, thuế giá trị gia tăng tính giá bán hàng hoá dich vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu Thuế đợc hoàn lại hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trờng quốc tế Thuế giá trị gia tăng kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa Bên cạnh đó, thuế giá trị gia tăng tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua đòi hỏi ngời bán phải xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán để trốn lậu thuế Thuế giá trị gia tăng nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tù tÝnh thuÕ, tù kª khai, tù nép thuÕ Từ tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho sở kinh danh hiệp thơng, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tơng đối sát với hoạt động kinh doanh 1.3.2 Nhợc điểm chủ yếu thuế giá trị gia tăng Nhợc điểm chủ yếu thuế giá trị gia tăng đợc thể chủ yếu mặt sau: -Thuế giá trị gia tăng có u điểm tính trung lập cao nhng đồng thời lại có nhợc điểm thiếu linh hoạt, mềm dẻo không thích hợp với kinh tế bớc đầu chuyển sang kinh tế thị trờng với nhiều thành phần kinh tế tham gia -Chi phí quản lý, thu thuế giá trị gia tăng tốn Để thực tốt thuế giá trị gia tăng công tác ghi chép hoá đơn, sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải rõ ràng, minh bạch Trên thực tế, tất doanh nghiệp vừa lớn thuộc thành phần kinh tế làm tốt công tác Vì thế, hầu hết nớc thực thuế giá trị gia tăng phải sử dụng máy vi tính để đảm báo chống thất thu thuế đạt hiệu quản lý thu thuế đợc thuận lợi Nếu không theo dõi, quản lý thuế chặt chẽ dễ xảy tình trạng phải hoàn thuế nhiều thu thêm đợc thuế -Thuế giá trị gia tăng có thuế suất nên ngời tiêu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp thêng ph¶i nép th gièng nhau, th mang tÝnh l tho¸i Tû lƯ động viên thuế giá trị gia tăng với ngời có thu nhập thấp lại lớn tỷ lệ độn viên ngời có thu nhập cao, thuế không đảm bảo yêu cầu công sách động viên ngời giàu ngời nghèo -Thuế giá trị gia tăng có điểm cha quán lý luận thực tế Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá trị tăng thêm nhng số ngành dịch vụ nh phục vụ, sửa chữa, chuyển giao công nghệ, dịch vụ khoa học cách đánh thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng nh cho hợp lý? Đối với tài sản cố định, mức khấu trừ thuế đà nộp đầu vào nh cho thoả đáng? Những vấn đề nội dung tranh luận nhiều hội thảo giới nhng đến nhiều nớc có quan điểm cách xử lý khác Mục tiêu điều kiện cần thiết việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam Mục đích của việc ban hành sắc thuế GTGT nhằm góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hóa, dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc (trích Lời nói đầu Luật thuế giá trị gia tăng) 3.1 Các mục tiêu việc ban hành thuế giá trị gia tăng Việc ban hành thuế Giá trị gia tăng thay thuế doanh thu Việt Nam nhằm mục tiêu, yêu cầu chủ yếu sau: - Hạn chế nhợc điểm, tồn thuế doanh thu, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh sản xuất hàng xuất - Thuế Giá trị gia tăng phải đảm bảo mức động viên hợp lý, hình thành nguồn thu tập trung, ổn định, kịp thời vào ngân sách Nhà Nớc Thuế Giá trị gia tăng thu vào ngân sách phải đảm bảo xấp xỉ thuế doanh thu hành tăng dần trình áp dụng mở rộng diện nộp thuế quản lý thuế giá trị gia tăng tốt - Thuế Giá trị gia tăng đợc ban hành gắn với việc sửa đổi, bổ sung số sắc thuế khác (thuế tiêu thụ đặc biệt, th nhËp khÈu ) lµm cho hƯ thèng th cđa Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với chế thị trờng, tơng đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần thu hút đầu t nớc vào Việt Nam - Tăng cờng việc thực chế độ hoá đơn, sổ kế toán hạch toán kinh tế nhà doanh nghiệp, đảm bảo thu thuế ngày sát với thực tế hoạt động sở kinh doanh, tập trung đợc nguồn thu thuế Giá trị gia tăng vào ngân sách Nhà Nớc từ khâu sản xuất, hạn chế đợc thất thu thuế, đảm bảo quản lý thu thuế chặt chẽ, chống trốn lậu thuế có hiệu 3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng việt Nam Để triển khai luật thuế Giá trị gia tăng đợc đồng bộ, đạt kết cao, điều kiện sau đóng vai trò quan trọng có mối quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau: - Hệ thống pháp luật ngày hoàn chỉnh đa dần việc thực pháp luật vào nề nếp, kỷ cơng nhận thức t tởng hành động thực tế - Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hoá lớn vừa phải thực đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, thuận tiện cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh - Trình độ cán quản lý thu thuế đợc nâng cao chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, thông thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế Giá trị gia tăng Cơ quan thuế bớc trang bị hệ thống máy vi tính, cán ngày thông thạo sử dụng mạng máy vi tính, đạt hiệu cao - Mở rộng diện toán mua bán hàng hoá thông qua tài khoản Ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm cho việc tính thuế đợc xác - ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế doanh nghiệp bớc đợc nâng lên, gắn với việc xử lý vi phạm thuế cách nghiêm minh Nội dung chủ yếu luật thuế Giá trị gia tăng Việt Nam 4.1.Phạm vi áp dụng thuế Giá trị gia tăng 4.1.1 Đối tợng nộp thuế Đối tợng nộp thuế theo điều luật thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) 10 Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh Trờng hợp sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t, hàng hoá , dịch vụ mua vào tơng ứng với doanh số bán đợc xác định nh sau: Giá vốn hàng bán = Tồn kho đầu kỳ + Doanh sè mua kú - Tån kho cuèi kỳ Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng với đối tợng sau: -Cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức cá nhân nớc Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế -Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đà quý 4.3.Khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thuế GTGT 4.3.1 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào nh sau: Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ toàn Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định thuế phải nộp tháng Riêng tài sản cố định, có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế theo quy định Chính phủ Trong trờng hợp sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến ngời sản xuất mà hoá đơn giá trị gia tăng thù đợc khấu trừ đầu vào từ 1% đến 5% tính giá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào; tỷ lệ khấu trừ loại hàng hoá Chính phủ quy định Các sở sản xuất chế biến nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ mua loại phế liệu ngời trực tiếp thu nhặt phế liệu hoá đơn nhng có 14 bảng kê, mua ngời mua gom có hoá đơn bán hàng đợc khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ % tính giá trị hàng hoá mua vào theo kê hoá đơn Việc khấu trừ thuế đầu vào số trờng hợp đặc biệt khác Chính phủ quy định 4.3.2 Hoàn thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT thực trờng hợp sau: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế hàng quý, số thuế đầu vào đợc khấu trừ ba tháng liên tục lớn số thuế đầu phải nộp Cơ sở nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, kinh doanh hàng xuất theo thời vụ, theo lần xuất với số lợng lớn, phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ hàng hoá xuất lớn số thuế đầu đợc xét hoàn thuế GTGT theo kỳ Nếu sở kinh doanh có đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, số thuế đầu vào TSCĐ đà khấu trừ tháng mà cha hết đợc hoàn lại số thuế cha khấu trừ Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Quyết định xử lý hoàn thuế cuả quan có thẩm quyên theo quy định pháp luật Phần II Hạch toán thuế GTGT áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh I.Chứng từ hạch toán Hoá đơn GTGT: Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng Hoá đơn GTGT Bộ tài phát hành (trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT) Hóa đơn phải đủ yếu tố chứng từ sau: - Giá bán cha có thuế GTGT - Các khoản phụ thu phí tính giá bán (nếu có) 15 - Thuế GTGT - Tổng giá toán (đà có thuế GTGT) Hóa đơn bán hàng: Các sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng Hoá đơn bán hàng Bộ Tài phát hành phải có đủ yếu tố chứng từ sau: - Giá bán - Các khoản phụ thu phí tính giá bán (nếu có) - Tổng giá toán (đà có thuế GTGT) Đối với sở sản xuất, chế biến mua hàng nông, lâm, thuỷ sản cha qua sơ chế ngời sản xuất trực tiếp bán hoá đơn theo chế độ quy định ngời mua phải lập Bảng kê thu mua hàng nông, lâm, thuỷ sản cđa ngêi trùc tiÕp s¶n xt” ( MÉu sè 04/GTGT) Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng hoá đơn bán hàng hoá, chứng từ liên quan đến giảm giá, hàng bán bị trả lại Và để tạo thuận lợi cho việc tính toán thuế giá trị gia tăng hàng tháng, kế toán mở Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (Mẫu số 02-GTGT).Bảng kê đợc ghi theo thứ tự thời gian kết hợp theo nhóm hàng, loại hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất GTGT II Tài khoản hạch toán Tài khoản 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để theo dõi thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ.Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 133 nh sau: + Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ hàng mua kỳ + Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào số hàng trả lại - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc NSNN hoàn lại + Số d bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn trả Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2: 16 + Tài khoản 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ + Tài khoản 1332 Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp Tài khoản 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đà nộp phải nộp vào NSNN Nội dung kết cấu nh sau: + Bên nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ - Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số phải nộp - Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách nhà nớc - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại + Bên có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp + Số d bên Có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ + Số d bên Nợ (trờnghợp cá biệt): Số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách nhà nớc Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp 3: - Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ - Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng nhập III.Trình tự hạch toán nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT 1/ Thuế GTGT đợc khấu trừ Theo quy định hành kế toán sử dụng tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nh sau: 1.1 Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch vụ, lao vụ chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho, chi phÝ thu mua, vËn chun, tõ n¬i mua vỊ ®Õn doanh nghiƯp theo gi¸ thùc tÕ bao gåm gi¸ mua cha có thuế GTGT đầu vào thuế GTGT ®ỵc khÊu trõ, nghiƯp vơ ®ỵc ghi nh sau: - Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu 17 - Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ - Nợ TK 156 - Hàng hoá - Nợ TK 211,213 - Tài sản cố định hữu hình,TSCĐ vô hình - Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Có c¸c TK 111,112,331 (Tỉng gi¸ to¸n) Khi mua vật t, dịch vụ dùng vào sản xuất sản phẩm, dịch vụ, lao vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá mua thực tế cha có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào tổng giá toán: - Nợ TK 621,627,641,642,241 - Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khÊu trõ - Cã c¸c TK 111,112,331 (Tỉng gi¸ toán) 1.3 Khi mua hàng hoá giao bán (thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) cho khách hàng (không qua kho), kế toán ghi: - Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá cha có thuế) - Nợ TK 1331- Thuế GTGT đợc khấu trõ - Cã c¸c TK: 111,112, 331 - Tỉng gi¸ toán 1.4 Khi nhập hàng hoá, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, thiết bị nhËp khÈu, chi phÝ thu mua vËn chuyÓn (cã thuÕ nhập phảI nộp); thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: - Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (có thuế nhập khẩu) - Nợ TK 156 - Hàng hoá (có thuế nhập khẩu) - Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (có thuế nhập khẩu) - Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3333) - Cã c¸c TK 111,112,331, (tỉng sè tiỊn phải toán) + Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: * Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ, kế toán ghi: - Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Có 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331,33312) 18 * Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch vụ, lao vụ không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nộp thuế GTGT theo pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình dự án đợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập đợc tính vào giá trị vật t hàng hoá mua vào, kế toán ghi: - NợTK152-Nguyên liệu, vật liệu (giá có thuế GTGT thuế nhập khẩu) - Nợ TK 156 - Hàng hoá (có thuế nhập khẩu) - Nợ TK 211 - TSCĐ hữu h×nh (cã thuÕ nhËp khÈu) - Cã TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3333) 1.5 Khi mua vật t, hàng hoá, dịch vụ, tài sản cố định dùng vào sản xuất sản phẩm, dịch vụ không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán (bao gồm thuế nhập thuế GTGT hµng nhËp khÈu) vµ chi phÝ thu mua, vËn chuyển: - Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT,thuế nhập khẩu) - Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá có thuế GTGT,thuế nhập khẩu) - Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá có thuế GTGT,thuế nhập khẩu) - Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT,thuế nhập khẩu) - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà níc (3333) - Cã c¸c TK 111,112, 331, 1.6 Trong kỳ, phát sinh nghiệp vụ giảm giá hàng mua hàng trả lại, kế toán xác định số tiền thuế GTGT đợc ngời bán trả lại để ghi: - Nỵ TK 111, 112, 331, - Cã TK 152, 153, 156 - Số tiền giảm giá, trả lại thuế GTGT - Có TK 133 - thuế GTGT số hàng giảm giá, trả lại tơng ứng - Đối với vật t, hàng hoá, TSCĐ mua dùng đồng thời cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ, lao vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng không xác định riêng đợc, kế toán ghi: - Nợ TK 152,153,156,211 (giá mua cha có thuế GTGT) - Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (thuế GTGT đợc khấu trừ) - Có TK 111,112,331 19 Cuối kỳ, kế toán tính xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so víi tỉng doanh thu kú: * Sè th GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ: - Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp ngân sách (3331) - Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ * Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kế toán ghi: -Nợ TK 632 - Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vật t, hàng hoá, dịch vụ -Nợ TK 632, 627, 641, 642 - Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trõ cđa TSC§ - Cã TK 133 - Th GTGT đầu vào không đợc khấu trừ * Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ lớn, phải phân bổ dần kế toán ghi nh sau: - Nợ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc - Cã TK 133 - Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ (1331,1332) Thuế GTGT đầu Theo quy định hành kế toán sử dụng tài khoản 3331 : Thuế GTGT phải nộp.Phơng pháp hạch toán kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu nh sau: 2.1 Xác định thuế GTGT đầu phải nộp tiêu thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ , kế toán ghi: + Khi bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, lao vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoá đơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, phụ thu phí thu thêm ngoàI giá bán (nếu có), thuế GTGT phảI nộp tổng giá toán Căn vào hoá đơn (GTGT) phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá thuế GTGT: Nợ TK 111,112,131 (Tổng giá toán) Có TK 333 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (3331) Cã TK 511,512 - Doanh thu bán hàng (Giá cha có thuế GTGT) 2.2 Trờng hợp cho thuê tài sản thu tiền trớc cho thời hạn thuê, kế toán phản ánh doanh thu toàn số tiền thu đợc: - Nợ TK 111,112 20 - Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Tiền thu cha có thuế GTGT) - Có TK 333 - Thuế khoản phảI nộp nhà nớc (3331) 2.3 Đối với trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả góp (hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT), kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần cha có thuế GTGT thuế GTGT - Nợ TK 111,112,131 (tổng số tiền phải toán) - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) - Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (giá bán lần cha có thuế) - Có TK 711 - Thu nhập hoạt động tài (lÃi trả chậm) 2.4 Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng: Giá tính thuế GTGT sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động + Khi đem sản phẩm hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT: - Căn hoá đơn GTGT đa hàng đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT: - Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) - Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (giá cha có thuế) - Căn hoá đơn GTGT nhận hàng hoá đổi kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Nợ TK 152,153,156 (giá cha cã th GTGT) - Nỵ TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ (của hàng đổi) - Có TK 131 - Phải thu khách hàng + Nếu hàng hoá đổi sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thuế GTGT đầu vào hàng hoá đổi không đợc tính khấu trừ phải tính vào giá trị vật t, hàng hoá nhận Căn vào hoá đơn GTGT nhận hàng đổi về, ghi: - Nợ TK 152,153,156, (Tổng giá toán) - Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) 21 2.5 Khi sử dụng hàng hoá để biếu, tặng: Căn vào các chứng từ liên quan, kế toán phản ¸nh doanh thu, th GTGT ph¶i nép cđa s¶n phÈm, hàng hoá dùng để biếu tặng + Nếu việc biếu tặng sản phẩm, hàng hoá phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT , ghi: - Doanh thu bán hàng: Nợ TK 642,641 (gi¸ cha cã thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 511 - Doanh thu bán hàng (Giá cha có thuế GTGT) - Thuế GTGT phảI nộp sản phẩm hàng hoá sử dụng biếu tặng đợc khấu trừ: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc + Nếu việc biếu, tặng sản phẩm, hàng hoá phục vụ cho sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, đợc trang trảI Quỹ phúc lợi hay nguồn kinh phí khác thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dùng để biếu tặng không tính khấu trừ, ghi: - Nợ TK 642,641 (giá đà có thuế GTGT) - Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lỵi (giá đà có thuế GTGT) - Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Giá đà có thuế GTGT) - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) 2.6 Nếu hàng hoá, sản phẩm sử dụng nội + Trờng hợp hàng hoá, sản phẩm thuộc đối tợng nộp thuế GTGT sử dụng nội cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh thu, số thuế GTGT phảI nộp sản phẩm, hàng hoá, dịch vơ sư dơng néi bé, ghi: - Doanh thu b¸n hàng đợc hạch toán theo chi phí để sản xuất sản phẩm; Nợ TK 627,642,641 (chi phí để sản xuất sản phẩm) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội - Thuế GTGT phảI nộp (đợc khấu trừ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) + Trờng hợp sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu th GTGT sư dơng néi bé phơc vơ cho s¶n xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT số GTGT phảI nộp 22 sản phẩm hàng hoá sử dụng nội tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng hoá , dịch vụ tơng ứng, ghi: - Nợ TK 627,642,641 (CPSXSP + GTGT) - Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) + Nếu trả lơng cho công nhân bàng sản phẩm, hàng hoá, ghi: - Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên (tổng giá toán) - Có TK 512 - Doanh thu bán hàng néi bé(Gi¸ cha thuÕ GTGT) - Cã TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) 2.7 Bán hàng thông qua đại lý, ký gửi: *Bên giao hàng đại lý, ký gửi: + Khi xuất kho hàng hoá, thành phẩm gửi cho đại lý, ký gửi, ghi: - Nợ TK 157 - Hàng gửi bán - Cã c¸c TK 155,156 + Khi to¸n doanh thu thực tế thu đợc số hàng giao đại lý, ký gửi đà bán đợc: - Phản ánh doanh thu bán hàng số thuế GTGT phải nộp toán số hàng gửi đại lý, ký gửi đà bán, ghi: - Nợ TK 111,112,131 (Tổng giá to¸n) - Cã c¸c TK 511 - Doanh thu b¸n hàng (giá bán cha có thuế GTGT) - Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc (3331) - Phản ánh tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: - Nợ 641 - Chi phí bán hàng - Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Có TK 111,112 * Bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi: Khi nhận hàng đại lý, ký gửi phải phản ánh toàn trị giá hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi tài khoản 003 - Hàng hoá nhận bán hộ,nhận ký gửi Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi bên nợ, xuất bán hàng xuất hàng trả lạI cho bên giao hàng ghi bên có + Khi bán đợc hàng nhận đại lý, ký gửi: 23 - Phản ánh số tiền bán hàng thu đợc: - Nợ TK 111,112,131 (Tổng giá toán) - Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (tổng giá toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý, ký gửi đợc hởng: - Nợ TK 331- Phải trả ngời bán - Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (số hoa hồng đợc hởng) - Kh toán tiền cho bên giao hàng đại lý, ký gửi: - Nợ TK 331- Phải trả ngời bán - Có TK 111,112 2.8 Trờng hợp hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: - Phản ánh số tiền phải trả cho ngời mua, doanh thu thuế GTGT hàng bán bị trả lại: - Nợ TK 531- Hàng bán bị trả lại (giá bán cha có thuế GTGT) - Nợ TK 333 - Thuế khoản phảI nộp nhà nớc (3331) - Có TK 111,112,131 - Tổng giá toán - Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: - Nợ TK 155- Thành phẩm - Nợ TK 156 - Hàng hoá - Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 2.9 Khi xác định số thuế GTGT phải nộp tính thu nhập hoạt động tài hoạt động bất thờng doanh nghiệp (thu lý, nhợng bán TSCĐ ), ghi: - Nợ TK 111,112,138 Tỉng gi¸ to¸n - Cã TK 333 - Thuế khoản phải nộp nhà nớc - Có TK 711 - Thu nhập hoạt động tài (gi¸ cha cã thuÕ GTGT) - Cã TK 721 - Các khoản thu nhập bất thờng (giá cha có thuế GTGT) Quyết toán thuế phải nộp NSNN theo phơng pháp khấu trừ Khi đợc quan thuế kiểm tra số thuế đầu vào thuế đầu kế toán ghi : 24 Nợ TK 333 : số thuế ®· ®ỵc khÊu trõ Cã TK 133 : - NÕu số thuế đầu lớn số thuế đầu vào phảI nộp tiếp vào NSNN phần chênh lệch Khi nép ghi Nỵ TK 333 Cã TK 111 , 112 - Nếu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau đợc xét hoàn thuế Khi nhận đợc tiền hoàn thuế, ghi : Nợ TK 111 , 112 Cã TK 133 - NÕu đơn vị đợc miễn giảm thuế GTGT trừ vào số phải nộp, kế toán ghi; Nợ TK 33311 - Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Có TK 721 Nếu đơn vị đà nộp thuế GTGT sau có địnhgiảm, nhận đợc tiền NSNN, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 721 Việc hạch toán nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đợc phản ánh qua sơ đồ kế toán tổng hợp thuế GTGT sau: 25 26 4.Sổ s¸ch kÕ to¸n th GTGT 4.1 Sỉ theo dâi th GTGT(Mẫu số S01-DN): Sổ áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ghi sổ kế toán đơn Sổ dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đà nộp phải nộp Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại (Mẫu số S02-DN) : Sổ áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại đợc hoàn lại cuối kỳ kế toán 4.3 Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm (Mẫu số S03-DN): Sổ ¸p dơng cho c¸c c¬ së kinh doanh thc c¸c ngành thành phần kinh tế Sổ để dùng ghi chép, phản ánh số thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm đợc miễn giảm cuối kỳ kế toán Báo cáo thuế GTGT 5.1 Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ: Trờng hợp sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ cho ngời tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng bán phải lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ theo mẫu Bộ tài phát hành 5.2 Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thủy sản ngời trực tiếp sản xuất: Cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hóa mặt hàng nông sản, lâm sản, thủy sản cha qua chế biến ngời sản xuất trực tiếp bán hóa đơn theo chế độ qui định ngời mua phải lập Bảng kê thu mua nông sản, lâm s¶n, thđy s¶n cđa ngêi trùc tiÕp s¶n xt” Bộ Tài phát hành 5.3 Tờ khai thuế GTGT Dùng cho DN tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT Doanh nghiệp vào sổ kế toán chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai Ngoài hết năm kế toán lập bảng toán thuế GTGT cho quan thuế kèm theo bảng tổng hợp số liệu toán thuế năm, sở phải lập bảng giải trình chi tiết số thuế phải nộp năm toán So sánh với hạch toán kế toán thuế GTGT quốc tế 27 Cách hạch toán thuế GTGT Việt Nam nói chung giống hạch toán thuế GTGT quốc tế (kế toán Pháp) Tuy nhiên, kế toán Pháp sử dụng tài khoản để hạch toán thuế GTGT, kế toán Việt Nam sử dụng tài khoản 133 3331 - TK 4456 Thuế GTGT trả hộ Nhµ níc - TK 4457 – Th GTGT thu Nhà nớc - TK 4455 Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ , kế toán ghi: Nợ TK 601-607 : Nếu mua hàng hoá, vật liệu, vật t sử dụng Nợ TK 20, 21 : Nếu mua TSCĐ Nợ TK 4456 : Thuế GTGT trả hộ nhà nớc Có TK 512, 531, 401 Khi bán hàng hoá, dịch vụ, thành phẩm , kế toán ghi: Nợ TK 512, 531, 411 Cã TK 4457 : Th GTGT thu nhµ níc Có TK 701-707 Cuối tháng xác định số thuế GTGT ph¶i nép: Sè thuÕ GTGT = Sè thuÕ GTGT phải nộp thu hộ Nhà nớc - Số thuế GTGT trả hộ Nhà nớc Kết chuyển thuế GTGt trả hộ Nhà Nớc: Nợ TK 4455 Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Có TK 4456 Thuế GTGT trả hộ Nhµ níc KÕt chun th GTGT thu Nhµ níc : Nợ TK 4457 Thuế GTGT thu hộ Nhà nớc Có TK 4455 Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Nếu TK 4455 d Có : số thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Nếu TK 4455 d Nợ : số thuế GTGT đợc khấu trừ vào tháng Sang tháng sau, nộp thuế GTGT cho Nhà nớc , kế toán ghi : Nợ TK 4455 Thuế GTGT phải nộp Nhà nớc Có TK 512 Ngân hàng Có TK 531 - Tiền mỈt 28 ... trừ thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ tơng ứng Các sở kinh doanh đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, ... - NÕu số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại đợc khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau... tế 27 Cách hạch toán thuế GTGT Việt Nam nói chung giống hạch toán thuế GTGT quốc tế (kế toán Pháp) Tuy nhiên, kế toán Pháp sử dụng tài khoản để hạch toán thuế GTGT, kế toán Việt Nam sử dụng tài