Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)”
Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế theo chế thị trường hội nhập kinh tế giới nay, kiểm tốn đóng vai trị vơ quan trọng Do vậy, hoạt động kiểm tốn cần tiếp tục hồn thiện phát triển lên tầm cao Hiện ba lĩnh vực kiểm toán kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước kiểm tốn nội hình thành hoạt động có hiệu kinh tế nước ta Trước kiểm toán chủ yếu phục vụ cho quan quản lý Nhà nước, ngày trở thành cơng cụ điều hành thiết thực cho doanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu vốn thành phần kinh doanh kinh tế thị trường Mới xuất 15 năm qua, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) khẳng định tên tuổi lĩnh vực kiểm tốn độc lập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) tự hào bốn Cơng ty kiểm tốn độc lập hàng đầu ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Nhằm giúp cho sinh viên có hội hiểu sâu kỹ lĩnh vực kiểm toán, trường Đại học Kinh tế Quốc dân tạo điều kiện cho sinh viên xuống doanh nghiệp thực tập Sau thời gian tìm hiểu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C), em nhận thấy chứng kiểm toán đóng vai trị vơ quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn Sự thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn kiểm tốn viên Vì em định chọn đề tài: “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C)” Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp Đề tài gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Em xin chân thành cám ơn thầy cô, đặc biệt PGS.TS NGƠ TRÍ TUỆ, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) tận tình bảo, giúp đỡ để em hồn thành tốt đề tài Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bằng chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Để đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị kiểm toán, KTV cần phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán liên quan đến BCTC Bằng chứng kiểm tốn tồn thơng tin, tài liệu liên quan đến kiểm toán KTV thu thập, làm sở cho KTV đưa ý kiến, ví dụ sổ kế toán, chứng từ kế toán, biên làm việc với quan quản lý cấp trên, vật tư hàng hóa tồn kho, hay thơng tin thu từ vấn với nhân viên, lãnh đạo đơn vị Để làm sở cho ý kiến kiểm toán, chứng phải đạt số tiêu chuẩn định Các tiêu chuẩn tính “đầy đủ” tính “thích hợp”, đó, tính “đầy đủ” liên quan đến số lượng chứng cần thu thập, cịn tính “thích hợp” thể chất lượng độ tin cậy chứng Như vậy, thực chất kiểm tốn BCTC q trình KTV thu thập đánh giá chứng kiểm tốn để đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị kiểm toán Để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, KTV sử dụng kết hợp kỹ thuật thu thập chứng khác nhau, ví dụ kỹ thuật vấn, gửi thư xác nhận, tính tốn… Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 có quy định: “Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Từ cho thấy, chứng kiểm tốn bao Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét BCTC kiểm tốn Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: ‘Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán” 1.1.2 Phân loại Bằng chứng kiểm toán phân loại chủ yếu theo nguồn gốc theo loại hình 1.1.2.1 Theo nguồn gốc Bằng chứng kiểm tốn dựa theo nguồn gốc thông tin, tư liệu liên quan tới hoạt động đơn vị báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu q trình kiểm toán Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên tự tìm kiếm khai thác: Đó chứng thu qua việc kiểm kê tài sản kiểm kê tiền, hàng tồn kho đơn vị… Hay chứng thu qua quan sát hoạt động hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội kiểm toán viên đơn vị Và chứng thu từ việc tính tốn lại biểu tính tốn doanh nghiệp Bằng chứng kiểm toán bên thứ ba cung cấp: Bằng chứng kiểm toán cung cấp ngân hàng, khách hàng mua hàng, nhà cung cấp…Ví dụ xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng kiểm tốn viên gửi thư xác nhận đến ngân hàng yêu cầu xác nhận số liệu Bằng chứng kiểm tốn đơn vị kiểm tốn cung cấp: Đó sổ sách kế toán đơn vị lập sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chinh, báo cáo quản trị….Các chứng từ, tài liệu đơn vị phát hành luân chuyển nội phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn bán hàng… 1.1.2.2 Theo loại hình Phạm Hồng Nhung Kiểm tốn 46A Khố luận tốt nghiệp Bằng chứng dạng vật chất: Là chứng mà kiểm tốn viên thu q trình tra kiểm kê tài sản hữu hàng tồn kho, tiền Sau trình kiểm kê, kiểm toán viên thu biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tiền mặt…Đây loại chứng có độ tin cậy cao có kiểm tra trực tiếp để xác minh tồn tài sản Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu: Là chứng mà kiểm toán viên thu thập khách hàng cung cấp theo yêu cầu kiểm toán viên Các chứng thường là: Ghi chép kế tốn, báo cáo tài doanh nghiệp, giải trình giám đốc…, tài liệu tính tốn lại kiểm tốn viên Các chứng có tính thuyết phục có độ tin cậy khơng cao chứng vật chất Bằng chứng thu qua vấn: Là chứng mà kiểm toán viên thu thập thông qua việc xác minh, điều tra cách vấn người có liên quan đến tình hình tài đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên ghi chép lại thơng tin thu qua vấn nhà quản lý, người thứ ba khách hàng Bằng chứng có độ tin cậy không cao hai loại chứng Bằng chứng thu qua quan sát: Là chứng mà kiểm toán viên thu qua quan sát thực tế đơn vị kiểm toán như: Quan sát nhà xưởng, hệ thống kiểm soát nội bộ… 1.1.3 Vai trị, tính chất 1.1.3.1 Vai trị Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng, sở hình thành kết luận kiểm toán Các loại chứng kiểm toán khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn Sự thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán kiểm tốn viên Nếu kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm toán thích hợp kiểm tốn viên khó có Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp thể đưa nhận xét xác đáng đối tượng kiểm toán Đối với doanh nghiệp kiểm toán độc lập quan kiểm toán Nhà nước, quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm tốn viên q trình kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn cần cung cấp thơng tin đáng tin cậy cho người sử dụng Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm tính trung thực khách quan báo cáo tài đưa Do vậy, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đảm bảo tính thích hợp đầy đủ 1.1.3.2 Tính chất Bằng chứng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm tốn có tính thuyết phục Tính thuyết phục định hai tính chất quan trọng: Tính hiệu lực tính đầy đủ Tính hiệu lực: Hiệu lực khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm tốn Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn: Loại hình hay dạng chứng: Bằng chứng thu thập dạng vật chất có hiệu lực chứng thu thập lời Như việc thu thập chứng kiểm toán q trình xem xét thực tế, tính tốn có độ tin cậy cao dựa tính tốn đơn vị kiểm tốn Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh thường ngày doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt khả tồn sai phạm mà hệ thống khơng phát thấp ngược lại Do vậy, chứng kiểm toán thu thập điều kiện hệ thống kiểm sốt nội hoạt động tốt có độ tin cậy cao mơi trường kiểm sốt nội hiệu Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp Nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thường độc lập với người cung cấp có độ tin cậy cao Tức là, chứng kiểm toán thu từ bên ngồi Cơng ty có độ tin cậy cao thu Cơng ty Ví dụ, chứng kiểm toán ngân hàng, khách hàng mua hàng cung cấp có độ tin cậy cao chứng kiểm toán đơn vị kiểm toán cung cấp Sự kết hợp chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm tốn thu từ nhiều nguồn thơng tin có độ tin cậy cao so với chứng kiểm tốn thu từ nguồn thơng tin đơn lẻ Ví dụ, số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số dư “Giấy báo số dư khách hàng” ngân hàng gửi cho khách hàng số liệu đáng tin cậy việc có thơng tin số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng Tính đầy đủ: Đầy đủ khái niệm quy mô hay số lượng cần thiết chứng kiểm toán để đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán Vấn đề chủ yếu địi hỏi xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Trong chuẩn mực kiểm tốn thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn mức độ có tính chất thuyết phục có tính chất chắn Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ chứng kiểm tốn gồm: Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều Một số chứng kiểm tốn có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm tốn cụ thể Tính trọng yếu: Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 có định nghĩa: “Trọng yếu thuật ngữ dùng để tầm quan trọng thông tin hay số liệu báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin ảnh hưởng trọng yếu đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Như vậy, Phạm Hồng Nhung Kiểm tốn 46A Khố luận tốt nghiệp đối tượng cụ thể kiểm tốn trọng yếu số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều để từ kiểm tốn viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm toán Hơn nữa, mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định báo cáo tài trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu Do vậy, kiểm toán viên phải phát sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Sai phạm xem trọng yếu thường có giá trị lớn Nếu sai sót xảy đối tượng thường ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Cịn khoản mục quy mơ nhỏ có sai phạm khó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Việc ước lượng tính trọng yếu ban đầu thường mang tính xét đốn nghề nghiệp Tính trọng yếu mang tính tương đối gắn liền với quy mơ khách hàng Mức độ rủi ro: Trong chuẩn mực kiểm tốn quốc tế IAG 25 có đưa ro khái niệm rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng Những đối tượng cụ thể (Khoản mục, phận, nghiệp vụ…) đánh giá khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm tốn cần phải thu thập nhiều ngược lại Ví dụ, hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu khoản mục vốn tiền khoản mục có độ rủi ro cao Sở dĩ đặc điểm tiền gọn nhẹ, dễ biển thủ số lượng nghiệp vụ tiền mặt phát sinh với mật độ lớn, khó kiểm sốt nên dễ tồn sai phạm phát sinh 1.1.4 Quyết định kiểm toán viên việc thu thập chứng kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài Với đối tượng kiểm tốn rộng q trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải xem xét đến chi phí kiểm tốn xác định số lượng chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp cần thu thập để đánh Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp giá cách tồn diện đối tượng kiểm tốn Từ đó, kiểm tốn viên cần phải đưa định q trình thu thập chứng kiểm tốn Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán hướng dẫn chi tiết q trình thu thập loại chứng kiểm tốn cá biệt phải thu thập điểm kiểm tốn Ví dụ hướng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê vật tư, tiền két Quyết định quy mô cần chọn thể thức định: Kiểm tốn viên cần xác định quy mơ mẫu (Có thể gồm một, số hay tất phần tử nghiên cứu) Quy mô mẫu chọn theo thể thức thay đổi kiểm tốn Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể: Khoản mục cá biệt thường dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên chọn cách ngẫu nhiên Quyết định thời gian hoàn thành thể thức: Việc xác định thời gian từ kỳ kế tốn mà báo cáo tài phản ánh chưa kết thúc; lâu sau kỳ kế tốn kết thúc 1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Trong trình thu thập chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên áp dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp tiến hành đánh giá chúng Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thủ tục, biện pháp tác nghiệp mà kiểm toán viên tiến hành nhằm thu chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực Các phương pháp kỹ thuật thường vận dụng kiểm tốn báo cáo tài gồm: Kiểm kê, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính tốn phân tích 1.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A Khoá luận tốt nghiệp 10 Kiểm tra vật chất trình kiểm tra chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng loại tài sản cụ thể như: Tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt giấy tờ tốn có giá trị Kiểm tốn viên có trách nhiệm quan sát việc kiểm tra vật chất khách hàng Trong trình thực kỹ thuật kiểm kê, kiểm tốn viên cần đánh giá tính tin cậy thủ tục kiểm kê mà ban quản lý áp dụng, từ đánh giá tính tin cậy kết kiểm kê Trong q trình quan sát vật chất, kiểm tốn viên cần xem xét đến thủ tục kiểm tra chi tiết như: Quan sát nhân viên khách hàng, hàng tồn kho có đánh dấu hợp lý, tiền mặt phân loại hợp lý, có khẳng định hàng tồn kho, tài sản hay tiền mặt kiểm kê đánh dấu riêng tránh nhầm lẫn với tài sản chưa kiểm kê Kỹ thuật kiểm kê có ưu điểm sau: Nó cung cấp chứng có độ tin cậy cao q trình xác minh hữu tài sản mang tính khách quan, kỹ thuật thực đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm tốn Bên cạnh đó, kỹ thuật kiểm kê có hạn chế: Chi phí tiến hành kiểm kê lớn; kiểm kê tài sản cố định đất đai, nhà xưởng…kỹ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản, không cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản đó, hữu lại tài sản th ngồi; Cịn với hàng hố, ngun vật liệu tồn kho kiểm tra vật chất cho biết tồn thực tế số lượng cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá hay sai chưa thể Chính mà kiểm tra vật chất vật tư cần kèm với việc thu thập chứng khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản 1.2.2 Lấy xác nhận Phạm Hồng Nhung Kiểm toán 46A ... Đề tài gồm ba chương: Chương 1: Lý luận chung kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn. .. nhằm hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Em xin chân thành cám ơn thầy cô, đặc biệt PGS.TS NGƠ TRÍ TUỆ, anh chị Cơng ty TNHH Kiểm. .. mà báo cáo tài phản ánh chưa kết thúc; lâu sau kỳ kế tốn kết thúc 1.2 Các kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán Trong trình thu thập chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên áp dụng phương pháp kỹ thu? ??t để thu
