BÀI GIẢNG BÀI GIẢNG THƠNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH Giảng viên: Th.S Hồ Phan Minh Đức Mục tiêu Mơ tả qui trình định Nắm vai trị kế tốn viên đối trình việc định Nắm tiêu chuẩn thơng tin thích hợp Nắm cách phân tích chi phí thu nhập thích hợp Có khả phân tích thơng tin chi phí doanh thu thích hợp cho tình định đặc biệt Ra định chức nhà quản lý Các nhà quản lý phải thường xuyên đương đầu với định như: Sản xuất cài gì? Sản xuất nào? Nên tự làm hay mua phận, linh kiện, phụ tùng? Định giá sản phẩm sao? Sử dụng kênh phân phối nào? Có nên chấp nhận đơn đặt hàng đặc biệt hay không? Để thành công việc định, nhà quản lý phải dựa vào nhân viên kế tốn quản trị để cúng cấp cho họ thơng tin thích hợp cho tình định Trong tìm hiểu vai trị thơng tin kế tốn quản trị định khác nhà quản lý Ra định chức nhà quản lý Các nhà quản lý phải thường xuyên đương đầu với định như: Sản xuất cài gì? Sản xuất nào? Nên tự làm hay mua phận, linh kiện, phụ tùng? Định giá sản phẩm sao? Sử dụng kênh phân phối nào? Có nên chấp nhận đơn đặt hàng đặc biệt hay không? Để thành công việc định, nhà quản lý phải dựa vào nhân viên kế toán quản trị để cúng cấp cho họ thơng tin thích hợp cho tình định Trong tìm hiểu vai trị thơng tin kế tốn quản trị định khác nhà quản lý Vai trị nhân viên kế tốn quản trị Vai trị chủ yếu nhân viên kế tốn quản trị q trình định cung cấp thơng tin thích hợp (relevant information) cho nhà quản lý lĩnh vực, cấp quản lý tổ chức để định Do đó, nhân viên kế toán quản trị phải am hiểu định nhà quản lý Vai trò chủ yếu nhân viên kế tốn quản trị q trình định cung cấp thơng tin thích hợp (relevant information) cho nhà quản lý lĩnh vực, cấp quản lý tổ chức để định Do đó, nhân viên kế tốn quản trị phải am hiểu định nhà quản lý (Nguồn Hiệu chỉnh từ: Hilton, 1991) Quá trình định 2.1 Các bước trình định Quá trình định bao gồm sáu bước cơng việc, minh hoạ qua sơ đồ 8.1 sau: Sơ đồ 8.1 Quá trình Bước 1: Làm rõ vấn đề định Có vấn đề định rõ ràng, chẳng hạn như: Công ty nhận đơn hàng đặc biệt với mức giá thấp mức giá bình thường, vấn đề định chấp nhận từ chối đơn hàng Tuy nhiên, nhiều trường hợp vấn đề định chưa rõ ràng mơ hồ, chẳng hạn như: Khi nhu cầu sản phẩm cơng ty bị giảm sút Điều gây vấn đề này? Do gia tăng cạnh tranh, hay chất lượng sản phẩm công ty giảm, hay xuất loại sản phẩm thị trường? Khi nhu cầu sản phẩm công ty bị giảm sút Điều gây vấn đề này? Do gia tăng cạnh tranh, hay chất lượng sản phẩm công ty giảm, hay xuất loại sản phẩm thị trường? Trước định hành động, nhà quản lý cần làm rõ tốn định gì? Từ có giải pháp, hành động đắng để giải Bước 2: Lựa chọn tiêu chuẩn Khi toán định xác định, nhà quản lý cần xác định/lựa chọn tiêu chuẩn định Chẳng hạn tiêu chuẩn định là: Tối đa hoá lợi nhuận Tăng thị phần Giảm thiểu chi phí Cải thiện hình ảnh cơng ty trước cơng chúng … Điều cần lưu ý có tiêu chuẩn định xung đột nhau, chẳng hạn chi phí sản xuất cần cắt giảm chất lượng sản phẩm cần phải trì Trong trường hợp này, tiêu chuẩn chọn làm mục tiêu têu chuẩn ràng buộc Bước 3: Xác định phương án định Ra định việc lựa chọn nhiều phương án khác Đây bước quan trọng trình định Chẳng hạn, thiết bị sản xuất bị hỏng, có hai phương án lựa chọn định: Phương án 1: Sửa chữa thiết bị Phương án 2: Thay thiết bị Bước 4: Xây dựng mô hình định Mơ hình định hình thức thể đơn giản hố tốn định, liên kết yếu tố liệt kê trên: tiêu chuẩn định, ràng buộc, phương án định Bước 5: Thu nhập số liệu Việc thu thập số liệu để phục vụ cho việc phân tích định nhà quản lý vai trị quan trọng nhân viên kế tốn quản trị Bước 6: Ra định Mỗi toán định xác định, tiêu chuẩn lựa chọn, phương án so sánh nhận diện, số liệu liên quan đến việc định thụ thập, nhà quản lý tiến hành phân tích lựa chọn phương án khả thi Việcn gọi định 2.2 Phân tích định lượng phân tích định tính Các tốn định có liên quan đến số liệu kế toán thường biểu diễn hình thức định lượng (số lượng giá trị) Tiêu chuẩn định toán thường ba gồm mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận tối thiểu hố chi phí Khi nhà quản lý định cuối cùng, việc so sánh tiêu định lượng ác phương ám, việc xem xét đặc điểm định tính (qualitative characteristics) phương án đóng vai trị quan trọng Các đặc điểm định tính nhân tố khơng thể biểu diễn số Ví dụ, nhà quản lý cơng ty xem xét tốn định có nên đóng cửa nhà máy hay tiếp tục trì hoạt động Quá trình phân tích định lượng phương án đóng nhà máy có lợi cho kết kinh doanh (lợi nhuận) công ty Tuy nhiên, trước định cuối cùng, nhà quản lý phải xem xét nhân tố định lượng như: ảnh hưởng việc đóng cửa nhà máy lên người lao động nhà máy, lên cộng đồng địa phương, hình ảnh công ty? Do vậy, trước định cuối nhà quản lý phải cân nhắc yếu tố định lượng định tính Việc cần kỹ năng, kinh nghiệm, phán đoán, đạo đức nhà quản lý 2.3 Thu thập thơng tin Những tiêu chuẩn nhân viên kế tốn quản trị sử dụng việc thiết kế hệ thống thơng tin kế tốn để cung cấp số liệu thơng tin cần thiết cho việc định Có ba đặc điểm thơng tin hữu ích sau: Thích hợp: Tính thích hợp thơng tin cho toán định quan trọng Những tình định khác cần thơng tin khác Chính xác: Thơng tin phục vụ cho việc định phải xác Nếu thơng tin khơng xác, định sai lầm Nhanh chóng: Thơng tin thích hợp xác, vô dụng không kịp thời cho việc định Do vậy, ngồi yếư tố xác thích hợp thơng tin cần cung cấp nhanh để kịp thời cho định Tuy nhiên, tính xác nhanh chóng thơng tin cần phải đánh đổi lẫn Tóm lại, vai trị chủ yếu nhân viên kế toán quản trị trình định nhà quản lý thể hai điểm: Quyết định xem thông tin thích hợp cho vấn đề định Cung cấp thơng tin xác kịp thời cho việc định Trong trình nhân viên kế tốn quản trị cịn phải cân nhắc đánh đổi tính xác nhanh chóng thơng tin Thơng tin thích hợp tầm quan trọng việc nhận diện thơng tin thích hợp 3.1 Như gọi thơng tin thích hợp? Các vấn đề cần xem xét: Thơng tin có liên quan đến tương lai không: Các định thường liên quan đến tương lai Vì vậy, để thích hợp cho việc định, thơng tin chi phí thu nhập phải liên quan đến kiện tương lai Thơng tin q khứ thích hợp cho việc định Thông tin phải khác biệt phương án: Ra định việc so sánh phương án Do vậy, thơng tin thích hợp cho việc định phải thơng tin có khác biệt phương án so sánh Tóm lại, thơng tin thích hợp cho việc định phải khác phương án so sánh liên quan đến tương lai 3.2 Tầm quan trọng việc nhận diện thơng tin thích hợp Vì nhân viên kế tốn quản trị cần nhận diện thơng tin chi phí doanh thu thích hợp cho việc định? Có hai nguyên nhân: Thứ nhất, việc thu thập xử lý thông tin tốn Bằng việc tập trung thu thập thông tin thích hợp, nhân viên kế tốn quản trị tốn cơng sức thời gian cho q trình thu thập thông tin Thứ hai, cung cấp nhiều thông tin, nhà quản lý sử dụng thông tin khơng hiệu q tải thơng tin Bằng việc cung cấp thơng tin thích hợp, nhân viên kế tốn quản trị hạn chế điều Xác định thơng tin thích hợp Những thơng tin thích hợp cho việc định? Thơng tin thích hợp cho việc định thoả mãn hai tiêu chuẩn: - Chúng ảnh hưởng đến tương lai - Chúng khác phương án so sánh Nói chung, tất thơng tin thoả mãn hai tiêu chuẩn nêu thích hợp cho việc so sánh phương án định Vậy thơng tin khơng thích hợp cho việc định? Những chi phí chìm chi phí khơng thích hợp chúng khơng ảnh hưởng đến tương lai Những chi phí thu nhập giống phương án so sánh khơng thích hợp Chúng bị bỏ qua so sánh phương án định 4.1 Các chi phí chìm khơng phí thích hợp Chi phí chìm (sunk costs) chi phí phát sinh q khứ Chi phí chìm tránh cho dù người quản lý định lựa chọn phương án Như vậy, chi phí chìm khơng thích hợp với kiện tương lai phải loại bỏ trình định Để hiểu rõ chi phí chìm khơng phí thích hợp cho việc định, xem xét thí dụ Trong thí dụ này, tập trung nghiên cứu loại chi phí chìm việc định liên quan đến việc lựa chọn máy móc, thiết bị sản xuất Ở đây, giá trị trị sổ sách máy móc, thiết bị xem loại chi phí chìm Thí dụ: Cơng ty X xem xét có nên mua máy để thay máy cũ sử dụng hay không? Các số liệu có liên quan đến hai loại máy sau: Máy cũ Máy Giá ban đầu $175.000 Giá mua $200.000 Giá trị lại sổ sách 140.000 Thời gian sử dụng năm Thời gian sử dụng lại năm Giá trị bán năm tới Giá bán 90.000 Chi phí hoạt động hàng năm 300.000 Giá trị bán năm tới Doanh thu hàng năm 500.000 Chi phí hoạt động hàng năm 345.000 Doanh thu hàng năm 500.000 Một số nhà quản lý công ty cho họ khơng bán máy cũ việc làm cho cơng ty bị thiệt hại $50.000: Giá trị cịn lại sổ sách $140.000 Giá bán 90.000 Lỗ bán máy cũ $50.000 Nhiều nhà quản lý cho đầu tư vào máy cũ họ khơng cịn cách chọn lựa khác ngồi việc sử dụng máy cũ đầu tư bù đắp (phải sử dụng khấu hao hết giá trị đầu tư ban đầu) Tuy nhiên, nhân viên kế tốn quản trị cơng ty X lập luận giá trị lại máy cũ ghi sổ sách kế toán ($140.000) chi phí chìm khơng ảnh hưởng đến định có nên mua máy hay khơng Để chứng tỏ lập luận đúng, nhân viên kế tốn quản trị thu thập thơng tin liên quan đến hai máy soạn thảo bảng phân tích bảng 8.1 đây: Bảng 8.1: So sánh báo cáo thu nhập hai phương án Giữ máy cũ Mua máy Chênh lệch Doanh số (qua năm) $2.000.000 $2.000.000 Chi phí hoạt động (1.380.000) (1.200.000) $180.000 Chi phí khấu hao máy (140.000) (200.000) (200.000) Chi phí khấu hao máy cũ $480.000 (140.000) 90.000 90.000 $550.000 $70.000 Thu nhập từ bán máy cũ Tổng lợi nhuận qua năm Qua bảng phân tích trên, nhận thấy việc bán máy cũ mua máy rõ ràng có lợi hơn, mang lại lợi nhuận qua bốn năm cao phương án giữ lại máy cũ Điều thể qua mức lãi chênh lệch $70.000 Những chi phí thí dụ thích hợp định liên quan tới việc lựa chọn phương án mua máy bán máy cũ? Áp dụng trình tự phân tích nhận diện chi phí thích hợp trình bày trên, đến định tương tư với cách dễ dàng nhiều Chúng ta loại bỏ (1) chi phí chìm (2) khoản thu chi mà khơng có khác phương án (1) Chi phí chìm: Giá trị cịn lại máy cũ $140.000 chi phí chìm khoản tiền chi, chi phí diện hai phương án mà công ty lựa chọn Do vậy, khơng phải thơng tin thích hợp nên cần loại bỏ so sánh phương án (2) Các khoản thu, chi khơng chênh lệch: Trong thí dụ trên, doanh thu hai phương án giữ lại máy cũ mua máy qua bốn năm $2.000.000 nên khoản thu xét đến so sánh hai phương án Ngoài ra, chi phí hoạt động hàng năm đưa vào để đánh giá sử dụng phần chênh lệch $45.000/năm (345.000-300.000) Những khoản thu chi khác thơng tin thích hợp cho việc lựa chọn phương án Quá trình phân tích, so sánh hai phương án trình bày sau: Thu, chi chênh lệch Giảm chi phí hoạt động sử dụng máy ($45.000 x năm) $180.000 Chi phí mua máy (200.000) Thu nhập bán máy cũ 90.000 Lợi nhuận tăng sử dụng máy $70.000 Như vậy, việc ứng dụng khái niệm chi phí thích hợp q trình định, đến định tương tự chọn mua máy mới, với cách đơn giản thuận lợi nhiều 4.2 Các chi phí, thu nhập khơng chênh lệch khơng phí thích hợp Như trình bày, chi phí thu nhập không chênh lệch phương án tình định khơng phí thích hợp Chỉ có khoản chênh lệch chi phí thu nhập phương án so sánh thơng tin thích hợp cho việc định Chúng ta nghiên cứu thí dụ sau Giả sử công ty xem xét mua máy để giảm nhẹ bớt lao động Giá mua máy $30.000 máy có thời gian sử dụng 10 năm Số liệu doanh số chi phí cơng ty hàng năm trường hợp mua khơng mua máy trình bày bảng đây: Hiện Khi có máy Sản lượng sản xuất tiêu thụ (chiếc) 5.000 5.000 Giá bán/1 sản phẩm $40 $40 Chi phí nguyên liệu trực tiếp/1 sản phẩm 14 14 Chi phí lao động trực tiếp/1 sản phẩm Chi phí sản xuất chung khả biến/1 sản phẩm 2 Chi phí bất biến hàng năm 62.000 62.000 Khấu hao máy 3.000 Như vậy, việc mua máy tiết kiệm $3/1 sản phẩm ($8 - $5) làm tăng chi phí bất biến lên $3.000 hàng năm Tất chi phí khác, khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ giống Quá trình phân tích nhân viên kế tốn quản trị công ty thực sau: Loại bỏ chi phí chìm: thí dụ khơng có chi phí chi phí chìm Loại bỏ chi phí (và khoản thu) khơng chênh lệch: - Giá bán sản phẩm khơng có chênh lệch (đều $40/1) - Chi phí ngun liệu/1 sản phẩm khơng có chênh lệch ($14) - Chi phí sản xuất chung khả biến/1 sản phẩm khơng có chênh lệch ($2) - Các chi phí bất biến khác khơng cho chênh lệch ($62.000/năm) Như vậy, cịn lại chi phí lao động/1 sản phẩm chi phí khấu hao máy chi phí chênh lệch, chúng thơng tin thích hợp cho việc định Kết phân tích sau: Chi phí lao động tiết kiệm $15.000 (5.000 sản phẩm x $3/sản phẩm) Chi phí cố định tăng thêm ($3.000) Chi phí tiết kiệm hàng năm $12.000 Chúng ta có kết tương tự cách xem xét toàn khoản mục chi phí doanh thu hai phương án, từ tính thu nhập cho phương án, thực việc so sánh định Trên bảng 8.2, chênh lệch thu nhập phương án mua máy phương án khơng mua tính $12.000/năm Bảng 8.2: Doanh thu chi phí chênh lệch phương án Hiện Mua máy Chênh lệch Doanh số (5.000 sản phẩm x $40) $200.000 $200.000 - Chi phí nguyên liệu trực tiếp (70.000) (70.000) - Chi phí lao động trực tiếp (40.000) (25.000) 15.000 Chi phí sản xuất chung khả biến (10.000) (10.000) - Các chi phí bất biến (62.000) (62.000) - Khấu hao máy $18.000 (3.000) (3.000) $30.000 $12.000 Thu nhập Một câu hỏi cần đặt phải tách riêng chi phí thích hợp? Trong thí dụ trên, sử dụng hai cách tính khác để chi việc mua máy có lợi Cách thứ nhất, xem xét chi phí thích hợp cách thứ hai xem xét tất khoản mục chi phí Điều khiến cho nhiều người hỏi: "Tại lại phải tách riêng chi phí thích hợp tồn chi phí thực cơng việc cần thiết phải xem xét?" Việc tách riêng chi phí thích hợp nên làm lý sau đây: Thứ nhất, việc thu thập nhiều thông tin tốn (thời gian, cơng sức, chi phí) Thứ hai, việc sử dụng thơng tin khơng thích hợp lẫn lộn với thơng tin thích hợp làm cho người quản lý không thấy việc thực chủ yếu vấn đề cần giải Ngồi ra, việc phân tích chi phí thích hợp giúp đến định nhanh q trình tính tốn bao gồm khoản mục đơn giản Tóm lại, trình so sánh phương án để định, thơng tin khơng có chênh lệch phương án nên loại bỏ Phân tích định đặc biệt Những thơng tin chi phí thu nhập thích hợp nhà quản lý phải định chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt? Những thông tin thích hợp định nên tiếp tục ngưng kinh doanh sản phẩm phận kinh doanh? Những định tình định tương tự cần phân tích cung cấp thông tin doanh thu chi phí thích hợp nhân viên kế tốn quản trị Trong phần này, nghiên cứu việc phân tích số định đặc biệt sau đây: Quyết định chấp nhận hay từ chối đơn hàng đặc biệt Quyết định tiếp tục ngưng kinh doanh sản phẩm/bộ phận kinh doanh Quyết định nên làm hay mua sản phẩm/linh kiện Quyết định nên bán tiếp tục sản xuất (tại điểm phân chia) Ra định điều kiện ràng buộc nguồn lực 5.1 Chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt Quyết định chấp nhận hay từ chối đơn hàng đặc biệt phổ biến công ty sản xuất dịch vụ Công ty phải đối mặt với việc bán sản phẩm với giá thấp giá thơng thường Có hai vấn đề quan trọng cần xem xét: Cách ứng xử chi phí: Nhiều nhà quản lý nghĩ việc chấp nhận đơn hàng làm cho tất chi phí doanh nghiệp gia tăng Tuy nhiên, thực tế việc chấp nhận đơn hàng ảnh hưởng đến chi phí biến đổi Vì vậy, nhà quản lý nên chấp nhận đơn hàng chừng giá đơn hàng cao chi phí biến đổi doanh nghiệp cịn lực nhàn rỗi Năng lực nhàn rỗi: Khi lực nhàn rỗi định phí thường thơng tin khơng thích hợp, biến phí thơng tin thích hợp Khi khơng cịn lực nhàn rỗi, chi phí hội phải xem xét, thơng tin thích hợp cho việc định Để minh hoạ, phân tích định đặc biệt sau Một Công ty du lịch Nhật Bản có ý định thuê dịch vụ vận chuyển hành khách từ Nhật Bản đến Hawaii máy bay phản lực loại lớn hãng hàng không Worldwide Airways Mức Công ty du lịch Nhật đề nghị $150.000 cho chuyển bay Trong đó, doanh thu cho chuyến bay từ Nhật Bản đến Hawaii trở $280.000 Worldwide Airways vừa loại bỏ số tuyến bay lợi nhuận, Worldwide Airways có máy bay chưa sử dụng hãng hàng khơng chưa có ý định mở tuyến bay Các biến phí cho chuyến bay bao gồm: nhiên liệu, bảo trì, chi phí cho đội bay, bửa ăn & dịch vụ lệ phí mặt đất Các định phí Worldwide Airways phân bổ cho chuyến bay: khấu hao máy bay, bảo trì khấu hao thiết bị, chi phí quản lý cố định Thơng tin chi phí cho chuyến bay đi-về Nhật Bản Hawaii thể qua Biểu 8.3 sau: Biểu 8.3 Doanh thu chi phí cho chuyến bay Nhật Bản Hawaii Biểu 8.3 Doanh thu chi phí cho chuyến bay Nhật Bản Hawaii Doanh thu: Doanh thu: Hành khách $ 250.000 Hành khách $ 250.000 Hàng hóa 30.000 Hàng hóa 30.000 Tổng $280.000 Tổng $280.000 Chi phí: Chi phí: Biến phí 90.000 Biến phí 90.000 (trong chi phi đặt chổ, bán vé $5.000) (trong chi phi đặt chổ, bán vé $5.000) Định phí phân bổ 100.000 Định phí phân bổ 100.000 Tổng chi phí 190.000 Tổng chi phí 190.000 Lợi nhuận $ 90.000Lợi nhuận $ 90.000 Nếu nhà quản lý hãng hàng không Worldwide Airways khơng am hiểu kế tốn quản trị, ông ta từ chối đơn hàng cho việc chấp nhận đơn hàng khơng có lợi Quyết định dựa phân tích sai lầm sau: Mức giá đơn hàng $150.000 Tổng chi phí chuyến bay 190.000 Lỗ chấp nhận đơn hàng $40.000 Tuy nhiên, nhân viên kế toán quản trị hãng phân tích rằng, định phí phân bổ cho chuyển bay thơng tin khơng thích hợp cho định ln tồn cho dù hãng có chấp nhận đơn hàng hay khơng? Thêm vào đó, việc chấp nhận đơn hàng cắt giảm chi phí biến đổi chuyến bay $5.000 cơng ty khơng phải tốn chi phí đặt chổ bán vé Phân tích nhân viên kế tốn quản trị sau: Mức giá đề nghị cho chuyến bay $ 150.000 Chi phí cho chuyến bay Biến phí 90.000 Trừ: Biến phí tiết kiệm từ việc đặt chổ bán vé 5.000 Định phí Tổng chi phí cho chuyến bay $ 85.000 Lợi nhuận $ 65.000 Phân tích nhân viên kế toán quản trị việc chấp nhận chuyến bay đem cho hãng hàng khơng $65.000 để bù đắp định phí lợi nhuận Do vậy, định tối ưu chấp nhận đơn hàng đặc biệt Lưu ý rằng, trường hợp hãng hàng không hoạt động hết cơng suất, khơng cịn lực nhãn rỗi Để thực đơn hàng hãng phải huỷ bỏ tuyến bay khác Lúc này, chi phí hội việc huỷ bỏ chuyến bay khác phải đưa vào xem xét trình định 5.2 Quyết định tăng thêm hay loại bỏ chuyền phận sản xuất Các định việc nên trì loại bỏ sản phẩm, dây chuyền sản xuất bộ phận định khó khăn mà người quản lý phải thực Trong định này, cần phải xem xét chi phí cố định cách kỹ lưỡng định xem liệu chúng tránh hay không tránh Khi nhà quản lý xem xét để loại bỏ sản phẩm phận kinh doanh, chi phí liên quan đến sản phẩm phận phải xem xét cẩn thận, đặc biệt chi phí cố định Nhà quản lý cần lưu ý nhiều chi phí cố định cắt giảm cho dù sản phẩm phận ngưng hoạc động Chúng ta nghiên cứu phận bán hàng Công ty thương mại Discount (Cơng ty D) Cơng ty có phận bán hàng chính: mỹ phẩm, dược phẩm đồ gia dụng Doanh số chi phí tháng trước từng phận công ty cho bảng 8.4 sau: Bảng 8.4: Báo cáo thu nhập phận Công ty D Tổng Cộng Bộ phận Dược phẩm Mỹ Đồ gia dụng phẩm Doanh số $250.000 $125.000 $75.000 Trừ: Chi phí khả biến 105.000 50.000 25.000 Số dư đảm phí 145.000 75.000 50.000 Trừ: Các chi phí bất biến 50.000 29.500 Lương 15.000 1.000 12.500 Quảng cáo 5.000 1.000 7.500 Khấu hao TSCĐ 20.000 10.000 2.000 Thuê nhà 3.000 2.000 6.000 Bảo hiểm 32.000 15.500 500 Quản lý chung 125.000 59.000 9.500 Tổng chi phí bất biến $20.000 $16.000 38.000 Lãi (lỗ) $12.000 $50.000 30.000 20.000 8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000 28.000 $(8.000) Có thể làm để nâng cao kết thực tồn cơng ty? Ở bảng thấy rằng, phận kinh doanh đồ gia dụng kinh doanh bị lỗ $8.000 Có lẽ loại bỏ phận để nâng lợi nhuận tồn cơng ty lên Nếu sản phẩm đồ gia dụng bị loại bỏ cơng ty bị số dư đảm phí $20.000 hàng tháng mà đóng góp vào bù đắp chi phí bất biến Tuy nhiên, việc bỏ bớt phận giảm thiểu số chi phí cố định Thí dụ như, giảm bớt số nhân viên quản lý cắt giảm bớt chi phí quảng cáo phận Nếu việc bỏ bớt phận đồ gia dụng mà cơng ty có khả giảm thiểu chi phí bất biến lượng lớn số dư đảm phí mà phận đem lại, việch loại bỏ phận định đúng, lợi nhuận chung tồn cơng ty nâng lên Ngược lại, chi phí bất biến giảm thiểu từ việc loại bỏ phận đồ gia dụng thấp số dư đảm phí mà phận đem lại, việc khơng nên làm Như vậy, để đến định tiếp tục hay ngưng hoạt động phận đồ gia dụng, nhà quản lý cần phải nhận diện chi phí tránh liệu chúng có bù đắp thiệt hại thu nhập (hoặc số dư đảm phí) loại bỏ phận + Chi phí tiền lương: Lương phản ánh tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp làm việc phận Tất nhân viên làm việc phận đồ gia dụng bị sa thải phận ngưng hoạt động + Chi phí quảng cáo: Quảng cáo phản ánh chi phí quảng cáo trực tiếp phận tránh phận ngưng hoạt động + Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng để trưng bày loại sản phẩm phận Giả thiết việc bán lại tài sản khó giá trị thấp Đây chi phí khơng thể tránh + Chi phí th nhà: Phản ánh chi phí th tồn văn phịng làm việc, cửa hàng tồn cơng ty, phân bổ cho phận doanh số phận Chi phí thuê hàng tháng $20.000 cố định theo hợp đồng lâu dài Chi phí phân bổ cho Bộ phận đồ gia dụng $4.000 + Bảo hiểm: Phản ánh chi phí bảo hiểm tồn kho hàng hóa phận Đây chi phí tránh phận hoạt động + Chi phí quản lý chung phản ánh chi phí kế tốn, thu mua quản lý chung, phân bổ cho sản phẩm doanh số phận Tổng chi phí chung khơng đổi phận đồ gia dụng bị ngưng hoạt động Với thông tin này, người quản lý nhận diện chi phí tránh chi phí không tránh phận đồ gia dụng ngưng hoạt động Q trình phân tích tóm tắt Bảng 8.5 Để xác định loại bỏ sản phẩm ảnh hưởng đến lợi nhuận cơng ty, so sánh số dư đảm phí bị thiệt hại với chi phí giảm phận bị ngưng hoạt động Số dư đàm phí bị thiệt hại ngưng $(20.000) hoạt động phận đồ gia dụng Trừ: Các chi phí bất biến tránh phận bị ngưng hoạt động 15.000 Lợi nhuận công ty bị giảm $(5.000) Trong trường hợp này, chi phí bất biến tránh việc ngưng hoạt động Bộ phận đồ gia dụng thấp số dư đảm phí bị thiệt hại $5.000 Do vậy, định cuối không nên loai bỏ Bộ phận đồ gia dụng Bộ phận nên tiếp tục trì hoạt động có phương án kinh doanh khác mang lại lợi nhuận cao Bảng 8.5 Các chi phí cố định tránh khơng tránh Bộ phận đồ gia dụng Tổng Cộng Khơng Có thể tránh tránh Lương $8.000 $8.000 Quảng cáo 6.500 6.500 Khấu hao TSCĐ 2.000 $2.000 Thuê nhà 4.000 4.000 Bảo hiểm 500 Quản lý chung 7.000 7.000 Tổng chi phí bất biến $28.000 $13.000 500 $15.000 Một số nhà quản lý muốn lập báo cáo so sánh thu nhập để nêu lên ảnh hưởng toàn công ty hai phương án tiếp tục hay ngưng hoạt động Q trình phân tích, so sánh trình bày qua Bảng 8.6 đây: Bảng 8.6: Báo cáo kết kinh doanh Bộ phận đồ gia dụng Tiếp tục hoạt động Ngừng hoạt động Chênh lệch: Tăng/giảm lợi nhuận Doanh số $50.000 -$0- $(50.000) Trừ: Chi phí khả biến 30.000 -0- 30.000 Số dư đảmphí 20.000 -0- (20.000) Trừ: Các chi phí bất biến Lương Quảng cáo Khấu hao TSCĐ Thuê nhà Bảo hiểm Quản lý chung Tổng chi phí cố định 8.000 8.000 6.500 -0- 6.500 2.000 -0- -0- 4.000 2.000 -0- 500 4.000 500 7.000 -0- -0- 28.000 7.000 15.000 $(8.000) 13.000 $(5.000) $(13.000) Lãi/Lỗ Từ số liệu Bảng 8.6 nhận thấy, lợi nhuận tồn cơng ty bị giảm $5.000 tháng phận đồ gia dụng bị loại bỏ Kết hoàn toàn giống với kết tính phương pháp phân tích 5.3 Quyết định nên làm hay nên mua Một định để sản xuất nội nhiều phận thay mua phận từ nhà cung ứng bên thường gọi định làm hay mua Nhà quản lý phải đứng trước lựa chọn nên tự sản xuất hay nên mua, định có lợi cho cơng ty Trong tình định doanh nghiệp phải xem xét cẩn thận chi phí cố định liên quan đến sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất bao gồm chi phí biến đổi chi phí cố định Nhiều chi phí cố định tồn cho dù doanh nghiệp ngưng sản xuất mua sản phẩm từ nhà cung ứng bên Chúng ta xem xét trường hợp Công ty Bonner Công ty sản xuất loại linh kiện X (nhu cầu hàng năm 8.000 chiếc) dùng để sản xuất sản phẩm cơng ty Phịng kế tốn cơng ty báo cáo chi phí để sản xuất linh kiện sau: Chi phí tính cho Chi phí tính cho Một đơn vị 8.000 Nguyên liệu trực tiếp $6 $48.000 Lao động trực tiếp 32.000 Sản xuất chung biến đổi 8.000 Lương quản lý phân xưởng 24.000 Khấu hao TSCĐ 16.000 Chi phí quản lý chung phân bổ 40.000 Tổng chi phí $21 $168.000 Cơng ty B nhận lời chào hàng nguồn cung ứng bên ngồi cung cấp cho cơng ty 8.000 linh kiện với mức giá $19/chiếc Cơng ty B có nên ngưng sản xuất linh kiện bắt đầu mua chúng từ nguồn cung ứng bên hay không? Để định này, nhà quản lý phải phân tích xem chi phí tránh chi phí khơng tránh ngưng hoạt động sản xuất linh kiện Những chi phí khơng thể trách chi phí chìm chi phí tương lai phát sinh có cho dù linh kiện sản xuất hay mua Những chi phí cịn lại (sau loại bỏ chi phí chìm chi phí khơng tránh được) chi phí trách cơng ty mua linh kiện từ bên Tiêu chuẩn định sau: Nếu chi phí tránh thấp giá mua từ nhà cung cấp bên ngồi cơng ty nên tiếp tục sản xuất Nếu chi phí tránh việc ngừng sản xuất cao giá mua từ nhà cung ứng công ty nên ngưng sản xuất mua từ nhà cung ứng Nghiên cứu số liệu cho trên, nhận thấy chi phí khấu hao máy móc thiết bị chun dùng loại chi phí chìm, chi phí diện hai phương án lựa chọn công ty Cũng phải ghi nhận công ty phân bổ phần chi phí quản lý chung cho việc sản xuất linh kiện, chi phí ln tồn cho dù linh kiện sản xuất hay mua Như vậy, chi phí khấu hao máy móc thiết bị chi phí quản lý chung phân bổ chi phí tránh cho dù công ty ngưng sản xuất Các chi phí sản xuất khả biến (nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp, sản xuất chung khả biến) chi phí tránh Khi cơng ty ngưng sản xuất mua linh kiện từ nguồn cung ứng bên ngồi chi phí khơng phát sinh Nếu người giám sát viên (quản lý phân xưởng) bị thơi việc chi phí tiền lương phải trả cho tránh mua linh kiện từ bên chi phí chênh lệch thích hợp cho việc định Giả sử rằng, chi phí khả biến lương giám sát viên tránh mua linh kiện từ nguồn cung ứng bên ngồi, q trình phân tích thơng tin để định trình bày bảng 8.7 Bảng 8.7: Phân tích nên làm hay nên mua Tính cho đơn vị Làm Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Sản xuất chung biến đổi Lương quản lý phân xưởng Khấu hao TSCĐ Chi phí quản lý chung phân bổ $21 19 $26 Mua ($19) ($5) Chênh lệch $48.000 32.000 8.000 24.000 16.000 40.000 Tính cho 8.000 đơn vị Làm Mua 16.000 40.000 $152.000 $168.000 $208.000 Chênh lệch 48.000 32.000 8.000 24.000 ($152.000) ($40.000) Giá mua ngồi Tổng chi phí Từ bảng nhận thấy rằng, công ty tiếp tục sản xuất linh kiện X cơng ty tiết kiệm $5/linh kiện so với mua ngoài, tương đương tiết kiệm $40.000 tính cho 8.000 linh kiện Như vậy, công ty nên định tiếp tục sản xuất linh kiện X để sử dụng từ chối lời chào hàng nhà cung ứng bên Vấn đề chi phí hội Trong trường hợp nguồn lực phương tiện sử dụng sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác cho thuê, sử dụng vào việc sản xuất sản phẩm khác cịn phải xem xét đến chi phí hội việc sử dụng nguồn lực phương tiện Trong trường hợp trên, nguồn lực nhàn rỗi khơng có phương án sử dụng khác chi phí hội Nhưng nguồn lực sử dụng để sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác sinh lợi nào? Trong trường hợp này, nguồn lực sử dụng có chi phí hội cần phải xem xét với lời chào hàng nhà cung ứng bên Giả sử rằng, nguồn lực sử dụng để sản xuất linh kiện X sử dụng vào mục đích khác mà sinh lợi hàng năm $60.000 Trong trường hợp này, công ty B nên định mua linh kiện X từ nhà cung ứng bên thay tiếp tục sản xuất Q trình phân tích sau: Làm Chi phí tính cho đơn vị $21 Số lượng linh kiện cần năm 8.000 Tổng chi phí hàng năm Chi phí hội việc sử dụng nguồn $168.000 lực có Tổng chi phí $60.000 Mua Chênh lệch $26 8.000 ($40.000) $208.000 $60.000 $20.000 $208.000 $228.000 Có lẽ nên lần nhấn mạnh chi phí hội khơng ghi sổ kế tốn tổ chức, cơng ty Chúng không phản ánh số tiền thực tế bị thiệt hại Đúng hơn, chúng phản ánh lợi nhuận có tính chất kinh tế bị kết việc theo đuổi hành động Ở đây, chi phí hội cơng ty B thực lớn ($60.000) theo đuổi việc tiếp tục sản xuất linh kiện X thay mua từ nhà cung ứng bên đứng giác độ kinh tế mà đánh giá 5.4 Các định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất Quyết định nên bán bán thành phẩm hay nên tiếp tục sản xuất hoàn thành bán thường gặp công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm từ loại nguyên liệu đầu vào qui trình sản xuất chung Quy trình sản xuất tiêu biểu cho dạng biểu diễn thơng qua mơ hình tổng qt sau đây: Hai nhiều sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu chung gọi sản phẩm chung (joint products) Điểm nằm qui trình sản xuất mà đó, sản phẩm sản phẩm chung tách thành sản phẩm riêng biệt gọi điểm phân chia (split-off point) Tại điểm này, số sản phẩm chung đem bán cho khách hàng Số lại cần tiếp tục chế biến sản phẩm hoàn thành trước chúng đem tiêu thụ thị trường Vấn đề đặt sản phẩm nên tiêu thụ điểm phân chia sản phẩm nên tiếp tục sản xuất tiêu thụ? Một điều cần lưu ý chi phí phát sinh tính đến điểm phân chia chi phí chìm khơng thích hợp định nên bán điểm phân chia hay sản xuất tiếp Những chi phí phát sinh phát sinh sau điểm phân chi chi phí thích hợp Nguyên tắc chung để định dựa vào kết so sánh thu nhập tăng thêm với chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm lớn chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định tiếp tục sản xuất - Nếu thu nhập tăng thêm bé chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất định bán sản phẩm điểm phân chia Để minh họa, lấy thí dụ cơng ty chế biến thực phẩm sau Giả sử có ba sản phẩm sản xuất từ loại nguyên liệu Các số liệu chi phí thu nhập liên quan đến sản phẩm cho Bảng 8.9: Bảng 8.9: Quyết định nên bán hay nên tiếp tục sản xuất Giá trị bán điểm phân chia Giá trị bán sau chế biến thêm Các chi phí sản phẩm chung phân bổ Chi phí chế biến thêm So sánh việc bán sản phẩm điểm phân chia chế biến thêm: Giá trị bán sau chế biến thêm Giá trị bán điểm phân chia Thu nhập tăng thêm cho chế biến thêm Chi phí chế biến thêm Lãi/Lỗ chế biến thêm Sản phẩm A B $120.000 $150.000 160.000 240.000 80.000 100.000 50.000 60.000 $160.000 120.000 40.000 $240.000 50.000 150.000 $(10.000) 90.000 60.000 $30.000 C $60.000 90.000 40.000 10.000 $90.000 60.000 30.000 10.000 $20.000 Qua số liệu phân tích Bảng 8.9, cơng ty nên định bán sản phẩm A điểm phân chia việc tiếp tục chế biến sản phẩm gây thiệt hại cho cơng ty $10.000 Cịn sản phẩm B C nên tiếp tục chế biến sản phẩm hoàn thành tiêu thụ việc mang lại lợi nhuận nhiều cho công ty 5.5 Quyết định điều kiện lực sản xuất cơng ty có giới hạn Rất nhiều toán định thực tế phức tạp tình định giới thiệu phần trên, chẳng hạn doanh nghiệp phải giải vấn đề sử dụng nguồn lực sản xuất có giới hạn để đạt kết tốt Trong điều kiện doanh nghiệp hoạt động với nhiều điều kiện hạn chế nguyên vật liệu hạn chế, số máy hoạt động hạn chế, mặt sản xuất hạn chế, chi phí quảng cáo có giới hạn, v.v…thì cơng ty phải hoạt động để đạt kết tốt nhất? Người ta sử dụng phương pháp định lượng mà thông thường tốn quy hoạch tuyến tính để tìm lời giải tối ưu Bài tốn quy hoạch tuyến tính cơng cụ tốn học sử dụng để trợ giúp cho nhà quản lý trình định việc phân bổ nguồn lực hạn chế nhằm đạt mục tiêu nhà quản lý cách tối ưu Bài tốn quy hoạch tuyến tính thiết lập giải thơng qua bước sau đây: - Xác định (xây dựng) hàm mục tiêu - Thiết lập ràng buộc tốn - Tìm lời giải tối ưu tốn Để minh họa, xem xét tình sau đây: Một công ty sản xuất hai loại sản phẩm X Y Mỗi kỳ, công ty sử dụng tối đa 36 đơn vị máy 24 đơn vị nguyên liệu Các số liệu liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ hai sản phẩm A B sau: Sản phẩm X Y Số dư đảm phí đơn vị 10 Số máy sản xuất Nguyên liệu sử dụng Mức tiêu thụ tối đa (Nguồn: Trường Đại học Kinh tế Tp HCM, 1993) Vấn đề đặt công ty nên sản xuất để đạt lợi nhuận tối đa? Để giải vấn đề này, thiết lập giải tốn quy hoạch tuyến tính để tìm phương án sản xuất tối ưu cho công ty - Xây dựng hàm mục tiêu: Hàm mục tiêu toán tối đa hóa tổng số dư đảm phí Gọi Z tổng số dư đảm phí mà hai sản phẩm mang lại Từ số liệu cho ta có: Z = 8X + 10Y -> Max - Thiết lập ràng buộc toán: Bài toán có ràng buộc sau: + Ràng buộc số máy hoạt động: 6X + 9Y < = 36 + Ràng buộc lượng nguyên liệu sử dụng: 6x + 3Y < = 24 + Ràng buộc mức tiêu thụ tối đa sản phẩm Y: Y = 0; X, Y nguyên - Tìm lời giải tốn: Để giải tốn này, có nhiều cách khác sử dụng đồ thị, dùng phương pháp đơn hình sử dụng chương trình máy tính Ở đây, chúng tơi xin trình bày phần kết cuối toán để bạn đọc tham khảo khơng đưa cách giải tốn giáo trình môn học Kết quả: X Y Số lượng sản phẩm sản xuất Tổng số dư đảm phí $24 $20 Tổng $44 Số dư đảm phí đạt giá trị cực đại $44 công ty sản xuất sản phẩm X sản phẩm Y Tóm tắt giảng Vài trị nhân viên kế tốn quản trị trình định cung cấp thơng tin thích hợp cho nhà quản lý để định Các nhà quản lý sử dụng thông tin cung cấp để so sánh, đánh giá phương án định Khái niệm chi phí thu nhập thích hợp vận dụng rộng rãi quản trị Trong chương này, nghiên cứu việc sử dụng định liên quan đến việc chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt, định nên làm hay nên mua, định nên ngừng hay tiếp tục kinh doanh loại sản phẩm định liên quan đến việc sử dụng có hiệu nguồn lực sản xuất có giới hạn Để thích hợp cho việc định, thơng tin chi phí thu nhập phải thỗ mãn: (1) liên quan đến tương lai (2) khác phương án so sánh Nói chung, tất chi phí thích hợp cho việc định ngồi trừ chi phí chìm chi phí khơng chênh lệch phương án Một điều cần lưu ý khái niệm “thơng tin thích hợp” vận dụng liên quan đến tình định ngắn hạn, ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp ngắn hạn Trong phân tích định dài hạn, phải xem xét giá trị theo thời gian tiền tệ Phân tích định dài hạn cần sử dụng cơng cụ gọi dự tốn vốn, giới thiệu giảng 10 Câu hỏi ôn tập tập Câu hỏi ơn tập Trình bày vai trị nhân viên kế tốn quản trị q trình định Liệt kê giải thích bước trình định Phân biệt phân tích định lượng phân tích định tính Các tiêu chuẩn thơng tin hữu ích gì? Hãy giải thích tiêu chuẩn thơng tin hữu ích Có phải lúc thơng tin đảm bảo tính xác kịp thời cho việc định khơng? Liệt kê giải thích hai tiêu chuẩn thơng tin thích hợp Giải thích giá trị cịn lại sổ sách tài sản cố định (ví dụ máy móc thiết bị) khơng phải thơng tin thích hợp? Cho hai thí dụ chi phí chìm Giải thích chúng khơng thích hợp cho việc định? Vì nhà quản lý thường có khuynh hướng xem xét khơng chi phí chìm q trình định? Họ mắc sai lầm xem chi phí chìm chi phí thích hợp định Các chi phí thu nhập phát sinh tương lai khơng thích hợp cho việc định Trong trường hợp điều Cho thí dụ minh hoạ 10 Định nghĩa chi phí hội Cho thí dụ minh hoạ Chi phí hội có phải thơng tin thích hợp cho việc định khơng? Vì sao? 11 Sự tồn lực hoạt động nhàn rỗi có ảnh hưởng đến định chấp nhận từ chối đơn hàng đặc biệt 12 Khi định tiếp tục ngưng hoạt động phận kinh doanh sản phẩm, nhà quản lý sử dụng phương pháp phân tích nào? Trong trường hợp định trì trường hợp định ngưng hoạt động phận kinh doanh ngưng sản xuất sản phẩm? 13 Khi định nên làm hay nên mua linh kiện/bộ phận cấu thành sản phẩm, nhà quản lý phân tích nào? Trong trường hợp định mua ngồi trường hợp định sản xuất? 14 Phương pháp nhà quản lý sử dụng để định điều kiện nguồn lực sản xuất bị hạn chế? 15 Phân tích độ nhạy sử dụng để giải yếu tố không chắn trình định? Bài tập Bài tập Hãy chọn doanh nghiệp mà bạn biết (ví dụ: Cơng ty bia Huda Huế) Hãy cho ví dụ minh hoạ tình định cụ thể công ty Mô tả bước trình định Bài tập Cơng ty P mua lò nướng pizza cách hai năm với giá 90.000.000 đồng Lị nướng sử dụng hữu ích thêm năm Lị nướng khấu hao theo mơ hình khấu hao Cơng ty P mua lị nướng bánh có giá 20.000.000 đồng có thời gian sử dụng hữu ích năm Việc đưa lị nướng bánh vào hoạt động tiết kiệm cho công ty 26.000.000 đồng chi phí hoạt động hàng năm (so với việc sử dụng lò nướng cũ) Nhà quản lý Cơng ty P định khơng mua lị nướng ơng ta cho việc mua lị nướng gây thiệt hại cho công ty 4.000.000 đồng năm tới Yêu cầu: Theo bạn, nhà quản lý Cơng ty tính tốn để có mức lỗ 24.000.000 đồng năm tới lò nướng pizza mua? Bạn đánh giá cách nhà quản lý cơng ty phân tích định Là nhân viên kế toán quản trị, bạn phân tích tình nào? Theo bạn, Cơng ty nên mua lị nướng để sử dụng khơng? Bài tập Cơng ty H có số phụ tùng tồn kho trị giá 200.000.000 đồng Số phụ tùng lỗi thời thay đổi tiêu chuẩn kỹ thuật thiết kế Số phụ tùng bán thị trường với giá 120.000.000, chúng hiệu chỉnh lại cho phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật hành sau bán thu 235.000.000 đồng Chi phí cho việc hiệu chỉnh 120.000.000 đồng Yêu cầu: Những thơng tin thích hợp cho định liên quan đến số phụ tùng tồn kho? Công ty nên bán số phụ tùng hay sửa chữa/hiệu chỉnh bán Bài tập Công ty thương mại X xem xét có nên tiếp tục kinh doanh hay ngưng kinh doanh ngành hàng A ngành hàng đem lại mức lợi nhuận âm 23 triệu đồng tháng 1/2006 Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ngành hàng cơng ty sau: Chỉ tiêu Ngành hàng A B Đơn vị tính: Triệu đồng Tổng cộng C Doanh thu Trừ: Chi phí khả biến Số dư đảm phí Trừ: Chi phí bất biến: Quảng cáo trực tiếp Quảng cáo chung Lương Thuê nhà xưởng Phục vụ (điện nước) Thuế lao động Khấu hao quầy hàng Bảo hiểm hàng bán Quản lý chung 10 Chi phí phục vụ khác Lãi/Lỗ 280,0 156,0 124,0 147,0 26,0 5,6 36,0 19,0 8,0 5,4 10,8 1,2 20,0 15,0 700,0 435,6 264,4 218,5 40,0 14,0 58,0 31,5 13,6 8,7 16,3 1,4 20,0 15,0 (23) 45,9 520,0 1.500,0 312,0 903,6 280,0 596,4 174,5 540,0 31,5 97,5 10,4 30,0 42,0 136,0 26,0 76,5 6,3 30,9 6,3 20,4 12,9 40,0 1,1 3,7 20,0 60,0 15,0 45,0 33,5 56,4 Nếu bạn giao nhiệm vụ tư vấn cho ban giám đốc công ty, theo bạn công ty nên tiếp tục kinh doanh hay ngừng kinh doanh ngành hàng A? Cho biết thông tin sau: - Các ngành hàng kinh doanh tịa nhà Cơng ty th tồn tịa nhà với tiền th chi phí cố định trả hàng năm - Có nhân viên có kinh nghiệm công tác lâu năm ngành hàng A, mức lương hàng năm nhân viên triệu đồng/tháng Nếu ngành hàng A ngưng kinh doanh nhân viên chuyển sang ngành hàng khác công ty phải trả cho nhân viên theo mức lương - Nếu ngành hàng A ngưng kinh doanh chi phí phục vụ điện nước cắt giảm triệu đồng/tháng - 1/4 chi phí bảo hiểm phận A phân bổ từ tổng chi phí bảo hiểm cháy nổ tịa nhà phần cịn lại chi phí bảo hiểm kho hàng phận A - Công ty có hai phận phục vụ thu mua kho hàng, ngành hàng A ngưng hoạt động công ty cắt giảm 5,5 triệu đồng tiền lương nhân viên phục vụ, chi phí quản lý chung khơng đổi Yêu cầu: Bằng việc phân tích chi phí thích hợp (nhận diện chi phí tránh chi phí khơng thể tránh được), bạn chứng minh số liệu cần thiết để đưa lời khuyên cho ban giám đốc công ty: nên hay không nên tiếp tục kinh doanh ngành hàng A Xét hai trường hợp: Khi ngành A ngừng kinh doanh phần diện tích mà ngành hàng chiếm dụng tòa nhà chưa thể sử dụng vào việc khác Cơng ty sử dụng phần diện tích chiếm dụng ngành hàng A thuê với giá 75 triệu đồng/quý Bài tập Romeo 's Pizza Shoppe sở sản xuất bánh pizza Ông chủ Stefano tập trung vào loại pizza phổ biến (được tiêu thụ mạnh) Romeo 's Special Juliet's Pepperoni Quá trình sản xuất pizza gồm công đoạn (1) Chuẩn bị (2) Nướng Thời gian chuẩn bị nướng loại pizza sau: Romeo's Special Juliet's Pepperoni Chuẩn bị (phút) 1,5 Nướng (phút) Khả sản xuất hàng tuần Romeo 's Pizza Shoppe: - Lao động: 40 cho việc chuẩn bị - Khả nướng lị: 120 Ơng chủ Stefano muốn xác định số lượng sản xuất cho loại pizza cho lợi nhuận thu từ việc sản xuất tiêu thụ loại pizza đạt cực đại Biết rằng, lợi nhuận thu sản xuất tiêu thụ loại pizza là: - Loại Romeo's Special: $ 1.5/sản phẩm - Juliet's Pepperoni: $1/sản phẩm (Nguồn: Lee S., Shim J., 1990) Bài tập Công ty Fashion, chuyên cung cấp quần áo thời trang cho phụ nữ Để thu hút khách hàng mới, công ty xem xét thực chiến lược quảng cáo Công ty dự định chọn phương tiện quảng cáo: quảng cáo truyền hình, sóng phát thanh, báo, gửi thư trực tiếp Chi phí quảng cáo phương tiện quảng cáo sau: Truyền hình $1.000/một lần quảng cáo Sóng phát $150/mỗi lần thực Báo chí $400 cho ¼ trang đăng tải quảng cáo Thư trực tiếp $5/mỗi thư Mục tiêu Công ty thực chiến dịch quảng cáo tối đa hố hình ảnh cơng ty khách hàng thông qua chiến dịch quảng cáo Mức điểm đánh giá cho phương tiện quảng cáo sau: Truyền hình 20.000 điểm Sóng phát 4.000 điểm Báo chí 10.000 điểm Thư trực tiếp 200 điểm (Lưu ý: mức điểm cao, nghĩa hiệu quảng bá hình ảnh cơng ty từ phương tiện quảng cáo lớn) Ban giám đốc công ty dành ngân sách $30.000 cho chiến dịch quảng cáo đưa sách quảng cáo sau: (1) Chi phí quảng cáo thư trực tiếp chiếm 10% tổng ngân sách cho quảng cáo, (2) Chi phí quảng cáo truyền hình phải $5.000, (3) số lượng quảng cáo báo chí phải 10, (4) tổng chi phí quảng cáo truyền hình sóng phát tối thiểu phải với tổng chi phí quảng cáo báo chí thự trực tiếp Yêu cầu: Thiết lập hàm mục tiêu chiến dịch quảng cáo (tối đa hố hình ảnh công ty thông qua chiến dịch quảng cáo) Thiết lập ràng buộc toán Xác định số lượng quảng cáo cần thực phương tiện quảng cáo cho cơng ty tối đa hóa việc quảng bá hình ảnh khách hàng từ chiến lược quảng cáo (Nguồn: Lee S., Shim J., 1990) Bài tập Công ty ABC xem xét ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Ban giám đốc cơng ty nhận lời đề nghị từ cơng ty bên ngồi cung cấp tồn nhu cầu đóng gói sản phẩm cho ABC Để định, giám đốc công ty yêu cầu nhân viên kế tốn quản trị phân tích chi phí hoạt động Bộ phận đóng gói Trong số chi phí hoạt động phận có khoản chi phí $9000 phân bổ từ chi phí th văn phịng làm việc cơng ty hàng năm Nếu Bộ phận đóng gói hoạt động, khơng gian phận chuyển thành kho lưu trữ hàng hố Hiện Cơng ty ABC phải thuê kho để lưu trữ hàng hoá nhà kho gần cơng ty với chi phí $10.000 năm Chi phí th kho lưu trữ hàng hố loại bỏ Bộ phận đóng gói ngưng hoạt động Yêu cầu: Hãy thảo luận số đề cập thí dụ theo khía cạnh chúng thơng tin thích hợp khơng thích hợp cho việc định ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Chi phí th kho lưu trữ $10.000 loại chi phí gì, xét theo góc độ chi phí Bộ phận đóng gói? Nếu Bộ phận đóng gói ngưng hoạt động, nhà quản lý phận bổ nhiệm làm quản lý Bộ phận cắt Lương nhà quản lý Bộ phận đóng gói $45.000/năm Trong đó, để thuê nhà quản lý cho Bộ phận cắt cơng ty trả $60.000/năm Hãy thảo luận tính thích hợp số liệu chi phí lương định ngưng hoạt động Bộ phận đóng gói Bài tập Ơng chủ cửa hàng dịch vụ ăn uống lo lắng kết kinh doanh không tốt Quầy bán kem Hiện Quầy bán kem đanh kinh doanh bị lỗ Ông ta tiến hành phân tích kết hoạt động Quầy bán kem sau: Doanh thu $45.000 Trừ: Giá vốn 20.000 Lãi gộp 25.000 Trừ: Các chi phí hoạt động Lương nhân viên quầy kem 12.000 Chi phí khăn giấy sử dụng 4.000 Chi phí tiện ích (được phân bổ cho quầy kem) 3.000 Khấu hao tài sản quầy hàng 2.500 Khấu hao cửa hàng (được phân bổ cho quầy kem) 4.000 Lương quản lý (được phân bổ cho quầy kem) 3.000 Tổng cộng 28.500 Lỗ Quầy bán kem $(3.500) Yêu cầu: Hãy thảo luận phân tích ơng chủ cửa hàng Nếu phân tích không đúng, bạn hiệu chỉnh lại  ... -0 - 30.000 Số dư đảmphí 20.000 -0 - (20.000) Trừ: Các chi phí bất biến Lương Quảng cáo Khấu hao TSCĐ Thuê nhà Bảo hiểm Quản lý chung Tổng chi phí cố định 8. 000 8. 000 6.500 -0 - 6.500 2.000 -0 - -0 -. .. 8. 000 6.500 -0 - 6.500 2.000 -0 - -0 - 4.000 2.000 -0 - 500 4.000 500 7.000 -0 - -0 - 28. 000 7.000 15.000 $ (8. 000) 13.000 $(5.000) $(13.000) Lãi/Lỗ Từ số liệu Bảng 8. 6 nhận thấy, lợi nhuận tồn cơng... quan trọng nhân viên kế toán quản trị Bước 6: Ra định Mỗi toán định xác định, tiêu chuẩn lựa chọn, phương án so sánh nhận diện, số liệu liên quan đến việc định thụ thập, nhà quản lý tiến hành phân