BÀI HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ TRUNG TÂM ĐẦU TƯ Giảng viên: Th.S Hồ Phan Minh Đức Mục tiêu ♦ Giải thích tầm quan trọng kế toán trách nhiệm việc thực mục tiêu tổ chức ♦ Liệt kê lợi ích chi phí việc phân cấp quản lý ♦ Định nghĩa cho thí dụ trung tâm trách nhiệm: Trung tâm chi phí, Trung tâm doanh thu, Trung tâm lợi nhuận, Trung tâm đầu tư ♦ Soạn thảo báo cáo thực hiện, mơ tả dịng thơng tin hệ thống kế tốn trách nhiệm ♦ Tính tỷ suất thu lợi vốn đầu tư (ROI) thu nhập thặng dư (RI) ♦ Nắm biện pháp để tăng ROI ♦ Giải thích số điểm thuận lợi hạn chế ROI, RI ♦ Nắm nguyên tắc, phương pháp định giá chuyển nhượng 7.1 Hệ thống kế toán trách nhiệm 7.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm Chúng ta biết rằng, hầu hết tổ chức nói chung tổ chức kinh doanh nói riêng phân chia thành phận nhỏ hơn, phận đảm nhiệm chức cụ thể, chịu trách nhiệm công việc cụ thể Trong phận có cá nhân chịu trách nhiệm công việc chức Như vậy, để đạt mục tiêu chung tổ chức cá nhân, phận tổ chức phải nổ lực thực nhiệm vụ, mục tiêu riêng lẻ quản lý cấp cao vạch cho phận Để kiểm soát hoạt động cấp dưới, nhà quản lý cấp cao dựa vào hệ thống kế toán trách nhiệm (Responsibility Accounting) Kế toán trách nhiệm liên quan đến khái niệm công cụ mà kế toán viên sử dụng để đo lường thực cá nhân phận nhằm thúc đẩy nổ lực hướng mục tiêu chung tổ chức (Hilton, 1991) 7.1.2 Sự phân cấp quản lý Các nhà quản lý nhận thấy hệ thống kế toán trách nhiệm phát huy tác dụng hoạt động có hiệu tổ chức thực phân cấp quản lý Hầu hết tổ chức có qui mơ lớn thực phân cấp quản lý Sự phân cấp quản lý xảy nhà quản lý đơn vị phận tổ chức trao quyền tự việc định Để hiểu mục đích hệ thống kế tốn trách nhiệm, cần thiết phải xem xét lợi ích chi phí việc phân cấp quản lý Lợi ích việc phân cấp quản lý: Ra định tốt cấp phát sinh vấn đề Nhà quản lý phận phận tổ chức chuyên gia lĩnh vực họ quản lý Do vậy, họ quản lý phận họ hiệu Việc cho phép nhà quản lý phận định giúp họ tập luyện họ nâng cấp tổ chức Do vậy, họ có chuẩn bị khả định họ giao trách nhiệm lớn Bằng việc trao số quyền định cho nhiều cấp quản lý, nhà quản lý cấp cao đỡ phải giải nhiều vần đề xảy hàng ngày có thời gian tập trung lập kế hoạch chiến lược Giao trách nhiệm quyền định thường làm tăng hài lịng với cơng việc khuyến khích người quản lý nổ lực với công việc giao Sự phân cấp quản lý cung cấp tốt để đánh giá thực người quản lý Chi phí việc phân cấp quản lý: Các nhà quản thường có xu hướng tập trung vào hồn thành cơng việc phận quản lý, hướng đến mục tiêu chung tổ chức Các nhà quản lý khơng ý đến hậu cơng việc phận lên phận khác tổ chức Lãng phí nguồn lực trùng lắp công việc 7.1.3 Các trung tâm trách nhiệm Hệ thống kế toán trách nhiệm xây dựng sở xác định trách nhiệm đơn vị, phận tổ chức Mỗi đơn vị phận tổ chức có nhà quản lý chịu trách nhiệm kết tài cụ thể đơn vị phận Một đơn vị phận gọi trung tâm trách nhiệm Các đơn vị phận tổ chức phân loại thành bốn loại trung tâm trách nhiệm: Trung tâm chi phí đơn vị/bộ phận tổ chức nhà quản lý có quyền điều khiển, kiểm sốt phát sinh chi phí (ví dụ: phân xưởng sản xuất công ty trung tâm chi phí) Trung tâm doanh thu đơn vị/bộ phận tổ chức nhà quản lý có chịu trách nhiệm doanh thu phát sinh (ví dụ: phận bán hàng công ty trung tâm doanh thu) Trung tâm lợi nhuận (trung tâm kinh doanh) đơn vị/bộ phận tổ chức tron nhà quản lý chịu trách nhiệm doanh thu chi phí (ví dụ: nhà hàng khách sạn trung tâm lợi nhuận) Trung tâm đầu tư đơn vị/bộ phận tổ chức nhà quản lý có chịu trách nhiệm lợi nhuận vốn đầu tư sử dụng đơn vị/bộ phận (ví dụ: Khu vực kinh doanh tổng cơng ty/tập đồn) Chúng ta xem xét cấu trúc tổ chức tổng công ty General Products (viết tắc Tổng công ty G) sơ đồ 7.1 sơ đồ 1.2 mô tả trung tâm trách nhiệm Tổng công ty G Sơ đồ 7.1:Sơ đồ tổ chức: Tổng công ty General Products (Nguồn: Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, 1993 Bản dịch từ Managerial Accounting Ray H Garrison) Cấp tổng công ty: Tổng giám đốc (hoặc chủ tịch) tổng công ty người chịu trách nhiệm lợi nhuận tạo tổng công ty, đồng thời chịu trách nhiệm vốn đầu tư tổng công ty Tổng giám đốc có quyền việc định quan trọng ảnh hưởng đến lợi nhuận vốn đầu tư tổng cơng ty.Tồn tổng cơng ty G xem trung tâm đầu tư Cấp khu vực: Giám đốc khu vực (ví dụ Khu vực phía Tây) tổng cơng ty G người chịu trách nhiệm có quyền định ảnh hưởng đến lợi nhuận vốn đầu tư khu vực phụ trách Mỗi khu vực tổng công ty G xem trung tâm đầu tư Cấp công ty: Giám đốc công ty (ví dụ cơng ty X, cơng ty Y, cơng ty Z…) khu vực người chịu trách nhiệm lợi nhuận tạo công ty Tuy nhiên, giám đốc cơng ty khơng có thẩm quyền định vốn đầu tư công ty quản lý Mỗi cơng ty sơ đồ 7.1 xem trung tâm lợi nhuận Cấp phận/phịng ban: Cơng ty Z có 5bộ phận trực thuộc, Phịng bán hàng, Phịng kỹ thuật, Phịng sản xuất, Phịng nhân sự, Phịng kế tốn Nhà quản lý phận/phòng bán hàng người chịu trách nhiệm việc tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ cơng ty Z Phịng bán hàng xem trung tâm doanh thu Các phận lại cịn lại cơng ty Z đề trung tâm chi phí người quản lý phận chịu trách nhiệm chi phí phát sinh phận Cấp phân xưởng: Các phân xưởng sản xuất phận trực thuộc Phòng sản xuất Công ty Z Quản đốc người quản lý hoạt động phân xưởng sản xuất chịu trách nhiệm chi phí phát sinh hoạt động sản xuất phân xưởng Vì vậy, phân xưởng sản xuất xem trung tâm chi phí Cấp dây chuyền sản xuất: Các dây chuyền sản xuất cấp quản lý thấp cấu tổ chức Tổng công ty G Người giám sát dây chuyền sản xuất chịu trách nhiệm hoạt động sản xuất chi phí dây chuyền quản lý Mỗi dây chuyền sản xuất gọi trung tâm chi phí Sơ đồ 7.2 Các trung tâm trách nhiệm: Tổng công ty G 7.1.4 Hệ thống báo cáo thực a Khái niệm báo cáo thực Để cấp quản lý cao tổ chức nắm tồn tình hình hoạt động tổ chức, định kỳ trung tâm trách nhiệm từ cấp thấp phải báo cáo dần lên cấp cao hệ thống tiêu tài chủ yếu trung tâm báo cáo gọi báo cáo thực (performance report) Một báo cáo thực trình bày số liệu dự toán, số liệu thực tế số chênh lệch tiêu tài chủ yếu phù hợp theo loại trung tâm trách nhiệm Thông qua báo cáo thực hiện, nhà quản lý (bằng cách sử dụng phương pháp quản lý theo ngoại lệ) kiểm soát hoạt động tổ chức cách hiệu (Hilton, 1991) Các loại báo cáo thực hiện: Đối với trung tâm chi phí : Báo cáo tình hình thực chi phí Đối với trung tâm doanh thu : Báo cáo tình hình thực doanh thu Đối với trung tâm lợi nhuận : Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí Đối với trung tâm đầu tư : Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí b Sự vận động thơng tin hệ thống kế tốn trách nhiệm Trình từ báo cáo thơng tin hệ thống kế toán trách nhiệm cấp quản lý thấp tổ chức cấp quản lý cao Mức độ chi tiết báo cáo giảm dần theo gia tăng cấp quản lý tổ chức Ví dụ, giám đốc khu vực (ví dụ Khu vực phía Tây) có lẻ khơng cần biết cách chi tiết chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng sản xuất cơng ty (ví dụ Cơng ty Z) Báo cáo thực lập cho Khu vực phía Tây tổng hợp kết hoạt động công ty (công ty X, công ty Y, công ty Z) trực thuộc khu vực quản lý Sơ đồ 8.3 mơ tả cách khái qt trình tự báo cáo hệ thống kế toán trách nhiệm Tổng cơng ty G Sơ đồ 7.3 Trình từ báo cáo hệ thống kế toán trách nhiệm: Tổng công ty G Để minh họa, tập trung tìm hiểu mối quan hệ báo cáo thực đơn vị phận công ty Z (thuộc Khu vực phía Tây) sơ đồ 7.4 Nó mơ tả phạm vi trách nhiệm hoạt động sản xuất công ty Phạm vi trách nhiệm người giám sát dây chuyền sản xuất vận động ngược lên cấp quản lý cao (Quản đốc phân xưởng, đến Trưởng phịng sản xuất Giám đốc cơng ty) Sơ đồ 7.4: Sơ đồ tổ chức công ty Z (Nguồn: Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, 1993 Bản dịch từ Managerial Accounting Ray H Garrison) Sơ đồ 7.5 cung cấp cho tóm tắt cấu trúc báo cáo thực hệ thống kế toán trách nhiệm công ty Z Hãy nhớ việc thực báo cáo cấp quản lý thấp (dây chuyền sản xuất) xây dựng dần lên cấp quản lý cao Báo cáo thực dây chuyền sản xuất (ví dụ: Dây chuyền cắt) báo cáo chi phí Báo cáo trình bày số liệu chi phí dự tốn, chi phí thực tế, biến động chi phí sản xuất Thông tin báo cáo thực Dây chuyền sản xuất tổng hợp lại báo cáo thực Phân xưởng sản xuất Trên sơ đồ 7.5 nhận thấy số liệu chi phí sản xuất dây chuyển cắt tổng hợp lại thành dòng báo cáo thực Phân xưởng sản xuất Trong báo cáo Phân xưởng sản xuất cịn có số liệu tổng hợp từ báo cáo thực Dây chuyền đánh bóng Dây chuyền lắp ráp Tiếp theo báo cáo thực phân xưởng tổng hợp lại báo cáo Phòng sản xuất Trên sơ đồ 7.5, số liệu tổng hợp từ báo cáo thực Phân xưởng sản xuất trình lên cho trưởng phòng sản xuất với số liệu tổng hợp từ báo cáo thực phân xưởng khác Ngoài báo cáo tổng hợp phân xưởng, trưởng phịng sản xuất u cầu đệ trình báo cáo thực dây chuyền sản xuất phân xưởng Giám đốc công ty người có trách nhiệm lớn tồn hoạt động công ty Do vậy, báo cáo thực công ty, hoạt động tất phương diện sản xuất kinh doanh công ty phải tổng hợp lại để xem xét Sơ đồ 7.5 cho thấy báo cáo thực tất Phịng Cơng ty Z tổng hợp lại thành báo cáo thực cơng ty Ngồi báo cáo này, giám đốc cơng ty cịn u cầu báo cáo thực Phòng báo cáo thực cấp thấp (nếu thấy cần thiết) Tóm lại, cấu trúc hệ thống báo cáo thực cấp quản lý thấp xây dựng ngược lên cấp quản lý cao Mỗi nhà quản lý tổ chức nhận báo cáo thực phận quản lý báo cáo thực phận quyền Bằng cách này, nhà quản lý đánh giá hiệu công việc phận phận trực thuộc Sơ đồ 7.5: Tổng quan cấu trúc báo cáo thực hệ thống kế tốn trách nhiệm (Cơng ty Z) Kế hoạch Báo cáo giám đốc: Báo cáo thực giám đốc tổng hợp toàn số liệu tồn cơng ty Vì biến động cung cấp nên giám đốc xác định nơi ông ta người phụ tá cần lưu ý Trưởng phòng bán hàng Trưởng phòng kỹ thuật Trưởng phòng sản Thực tế x x x x $26.000 $29.000 x x x x $54.000 $61.000 Biến động x x $3.000 x x $7.000 xuất Trưởng phịng nhân Kế tốn trưởng Tổng cộng Trưởng phịng sản xuất: Tình hình thực quản đốc phân xưởng tổng hợp cho trưởng phòng sản xuất Số liệu tổng cộng báo cáo thực trưởng phòng sản xuất chuyển lên cấp trách nhiệm (giám đốc) Quản đốc phân xưởng: Báo cáo thực giám sát viên dây chuyền sản xuất tổng hợp báo cáo thực quản đốc phân xưởng Số tổng cộng chuyển lên cho trưởng phòng sản xuất Giám sát dây chuyền sản xuất: Các giám sát dây chuyển sản xuất có báo cáo thực dây chuyền mà họ quản lý Con số tổng cộng báo cáo tổng hợp lại báo cáo thực quản đốc phân xưởng Phân xưởng cắt Phân xưởng khí Phân xưởng sản xuất Phân xưởng đóng gói Tổng cộng x x x x $11.000 $12.500 x x $26.000 $29.000 x x $1.500 x $3.000 Dây chuyền đánh bóng Dây chuyền cắt Dây chuyền lắp ráp Tổng cộng x x $5.000 $5.800 x x $11.000 $12.500 x $800 x $1.500 Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Sản xuất chung khả biến Sản xuất chung bất biến Tổng cộng x x x x $5.000 x x x x $5.800 x x x x $800 7.1.5 Ảnh hưởng thái độ nhà quản lý Hệ thống kế tốn trách nhiệm ảnh hưởng lớn đến hành vi thái độ nhà quản lý Ảnh hưởng ích cực tiêu cực tuỳ thuộc vào cách sử dụng hệ thống kế tốn trách nhiệm Hệ thống kế tốn trách nhiệm có hai mặt thơng tin trách nhiệm Ảnh hưởng đến hành vi nhà quản lý hệ thống kế tốn trách nhiệm tuỳ thuộc vào khía cạnh nhấn mạnh (Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm, 2001) Khi hệ thống kế toán trách nhiệm nhấn mạnh đến khía cạnh thơng tin, ảnh hưởng tích cực lên hành vi nhà quản lý Việc nhấn mạnh đến việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý để giúp họ nắm bắt tình hình hoạt động tổ chức, hiểu nguyên nhân việc hoạt động hiệu tạo điều kiện nâng cao hiệu hoạt động tương lai Nếu sử dụng đúng, hệ thống kế toán trách nhiệm trọng đến trách nhiệm Nếu nhà nhà quản lý cảm thấy họ bị phê bình khiển trách hiệu thực cơng việc họ khơng tốt, họ thường có xu hướng đối phó theo cách khơng tích cực có hồi nghi hệ thống (Hilton, 1991) Nói chung, vận dụng hệ thống kế toán trách nhiệm, cần tập trung vào vai trị thơng tin hệ thống Điều ảnh hưởng tích cực đến hành vi thái độ nhà quản lý, khuyến khích họ cố gắng cải thiện hiệu hoạt động 7.2 Đánh giá hiệu trung tâm đầu tư Ở phần định nghĩa trung tâm đầu tư đơn vị tổ chức mà người quản lý chịu trách nhiệm lợi nhuận vốn đầu tư đơn vị Thuật ngữ “vốn đầu tư” thường đề cập đến tài sản, nhà xưởng, máy móc thiết bị, sử dụng hoạt động đơn vị Trong phần này, nghiên cứu phương pháp mà nhân viên kế toán toán quản trị đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tư thực công việc nhà quản lý Mục tiêu quan trọng doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận tối đa hố lợi nhuận sử dụng vốn đầu tư có hiệu Các nhân viên kế toán quản trị sử dụng hai phương pháp khác để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư: Tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư (return on investment - ROI) thu nhập thặng dư (residual income – RI) 7.2.1 Tỷ suất sinh lời vốn đầu tư-ROI a Công thức xác định ROI Cộng thức tính tỷ suất sinh lời vốn đầu tư: Cơng thức tính ROI viết theo cách khác: Khi viết công thức ROI theo cách làm rõ nhân tố ảnh hưởng đến sức sinh lời vốn đầu tư trung tâm đầu tư Tỷ số lợi nhuận doanh thu gọi lãi doanh thu (sales margin) Chỉ tiêu cho biết thực đồng doanh thu doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận phần trăm đồng doanh thu Ví dụ, với mức lãi doanh thu 5%, đồng doanh thu thực đưa mức lợi nhuận 5% Do vậy, doanh nghiệp kiếm đồng lợi nhuận cho 100 đồng doanh thu thực Tỷ số doanh thu vốn đầu tư gọi hệ số quay vòng vốn (capital turnover) Chỉ tiêu cho biết đồng doanh thu tạo từ đồng vốn đầu tư Bảng 7.6 minh hoạ cho việc tính tốn ROI Khu vực Phía Đơng Khu vực Phía Tây, hai trung tâm đầu tư Tổng công ty G (thể sơ đồ 7.1 trên) Bảng 7.6 Tính tốn ROI trung tâm đầu tư: Tổng cơng ty G Chỉ tiêu Khu vực Phía Đơng Khu vực phía Tây Lợi nhuận $300.000 $720.000 Doanh thu 6.000.000 1.800.000 Vốn đầu tư 2.000.000 3.600.000 Lãi doanh thu (1)/(2) 5% 40% Hệ số quay vòng tài sản (2)/(3) 0.5 ROI (4)x(5) 15% 20% Khu vực Phía Đơng có mức lãi doanh thu 5% (300.000:6.000.000) Nghĩa đồng doanh thu thực đem lại 5% lợi nhuận cho Khu vực Hệ số quay vịng Khu vực Phía Đơng (6.000.000:2.000.000) Nghĩa đồng vốn đầu tư vào Khu vực tạo đồng doanh thu Do vậy, sức sinh lời vốn đầu tư (ROI) Khu vực s4 15% (lãi doanh thu 5% x hệ số quay vòng vốn 3) b Đo lường lợi nhuận vốn đầu tư Cơng thức tính tốn ROI có thành phần lợi nhuận vốn đầu tư Muốn tính toán ROI, phải xác định lợi nhuận vốn trung tâm đầu tư Lợi nhuận: Chỉ tiêu lợi nhuận sử dụng công thức ROI lợi nhuận trước trả lãi vay thuế thu nhập Lý việc sử dụng lợi nhuận trước trả lãi vay thuế thu nhập cơng thức tính ROI để phù hợp doanh thu vốn kinh doanh tạo Vốn đầu tư: Vốn đầu tư hiểu tổng giá trị tài sản bảng cân đối kế toán, bao gồm vốn tiền, khoản phải thu, trị giá hàng tồn kho, nhà xưởng, máy móc thiết bị khoản vốn khác sử dụng hoạt động trung tâm đầu tư Vì ROI tính tốn cho thời đoạn, chẳng hạn tháng năm, vốn đầu tư sử dụng cơng thức tính ROI số bình quân vốn đầu kỳ vốn cuối kỳ nằm bảng cân đối kế tốn (thơng thường vốn đầu năm cuối năm) Một vấn đề đặt tính ROI giá trị tài sản cố định vốn tính theo hai cách Cách thứ sử dụng giá trị lại tài sản cố định cách thứ hai tính theo nguyên giá ban đầu Trong thực tế, hai cách sử dụng để xác định ROI Sử dụng giá trị lại hay nguyên giá tài sản đề có điểm thuận lợi bất lợi Lợi ích việc sử dụng giá trị cịn lại tài sản: Việc sử dụng giá trị lại phù hợp vớigiá trị tài sản cố định báo cáo bảng cân đối kế toán Điều phù hợp với việc tính tốn lợi nhuận hoạt động tính tốn bao gồm khấu hao phí tổn hoạt động Bất lợi việc sử dụng giá trị lại tài sản: Điều làm cho kết qủ ROI tăng dần theo thời gian tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị lại ngày bé Điều khơng khuyến khích việc thay máy móc thiết bị cũ kỹ, lỗi thời trang bị lại máy móc thiết bị có ảnh hưởng bất lợi kết ROI Tuy vậy, đa số nhà quản lý thường xem tính phù hợp quan trọng cách sử dụng giá trị lại tài sản sử dụng phổ biến việc tính tốn ROI c Biện pháp cải thiện ROI Làm nhà quản lý Khu vực phía Đơng cải thiện/tăng tỷ suất sinh lời vốn đầu tư khu vực ROI tích số thành phần: lãi doanh thu hệ số quay vịng vốn Do ROI cải thiện cách tăng mức lãi doanh thu tăng hệ số quay vòng vốn Tăng mức lãi doanh thu: Giả sử nhà quản lý Khu vực Phía Đơng tăng mức lãi doanh lên thành 6% giữ nguyên hệ số quay vịng vốn ROI khu vực tăng lên thành 18% (6% x 3) Để tăng mức lãi doanh thu lên thành 6%, nhà quản lý khu vực cần phải tăng lợi nhuận khu vực lên thành $360.000 doanh thu $6.000.000 (360.000:6.000.000) Để tăng lợi nhuận doanh thu giữ nguyên, nhà quản lý sử dụng hai cách: tăng giá bán sản phẩm (sản lương tiệu thụ giảm) giảm chi phí Một điều cần lưu ý nhà quản lý phải xem xét cẩn thận liệu việc tăng giá bán có làm cho sản lượng bán giảm nhiều dẫn đến doanh thu bị giảm hay không? Tương tự, việc cắt giảm chi phí khơng làm giảm chất lượng sản phẩm, dịch vụ khác hàng,…Những thay đổi làm giảm doanh thu bán hàng Tăng hệ số quay vòng vốn: Một cách khác để cải thiện ROI tăng hệ số quay vòng vốn Giả sử nhà quản lý Khu vực Phí Đơng tăng hệ số quay vòng vốn lên thành giữ nguyên mức lãi doanh thu mức 5% ROI khu vực tăng từ 15% lên thành 20% (5% x 4) Để làm điều nhà quản lý tăng doanh thu (đồng thời kiểm sốt tốt chi phí để lợi nhuận khơng bị ảnh hưởng) giảm vốn hoạt động Giả sử, để tăng hệ số quay vòng vốn từ lên thành 4, nhà quản lý tìm cách cắt giảm mức vốn đầu tư từ $2.000.000 xuống $1.500.000 Chẳng hạn nhà quản lý cắt giảm mức dự trữ hàng tồn kho đẩy nhanh việc thu hồi khoản nợ phải thu, cắt giảm bớt khoản đầu tư cần thiết cho khoản vốn nhàn rỗi sử dụng để trả bớt nợ ngắn hạn Tóm lại, nhà quản lý sử dụng biện pháp sau nhằm tăng sức sinh lời vốn đầu tư ROI: - Tăng doanh số - Cắt giảm chi phí - Giảm vốn đầu tư Một điều cần lưu ý rằng, việc cải thiện sức sinh lời vốn đầu tư ROI nghệ thuật quản lý, đói hỏi nhiều kỹ kinh nghiệm nhà quản lý Các biện pháp thảo luận nêu cách suy nghĩ khơng phải cơng thức tính tốn cứng nhắc d Một số điểm hạn chế ROI ROI xem cách đánh giá tốt việc thực người quản lý điều hành trung tâm đầu tư Công thức ROI kết hợp nhiều lĩnh vực trách nhiệm nhà quản lý thành số mà đem so sánh trình sinh lời vốn trung tâm đầu tư khác tổ chức Mặc dù tỷ suất hoàn vốn ROI sử dụng cách rộng rãi để đánh giá việc thực trung tâm đầu tư, khơng phải cơng cụ hồn hảo, có số điểm hạn chế sau: + ROI có khuynh hướng trọng đến thực ngắn hạn q trình sinh lợi dài hạn Nhằm mục đích bảo vệ kết thực được, nhà quản lý bị sức ép từ chối nhiều hội đầu tư có lợi khác dài hạn + ROI khơng phù hợp với mơ hình vận động dịng tiền sử dụng phân tích vốn đầu tư (sẽ đề cập Chương 10-Quyết định vốn đầu tư) + ROI khơng hồn tồn chịu kiểm sốt trung tâm đầu tư diện trung tâm đầu tư cấp cao có quyền điều tiết ROI (do phân bổ chi phí chung vốn từ cấp quản lý cao hơn) Để giải vấn đề này, số công ty sử dụng nhiều tiêu chuẩn để đánh giá thực thay sử dụng tỷ suất hồn vốn ROI Các tiêu chuẩn khác sử dụng gồm có: - Sự tăng giá thị trường cổ phiếu - Mức tăng trưởng sản xuất - Lợi nhuận đạt - Số lần quay vòng khoản phải thu - Số lần quay vòng hàng tồn kho - Khả mở rộng đến lĩnh vực kinh doanh sinh lợi 7.2.2 Thu nhập thặng dư a Công thức tính tốn thu nhập thặng dư Một phương pháp khác để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư sử dụng tiêu thu nhập thặng dư (residual income – RI) Thu nhập thặng dư định nghĩa chênh lệch lợi nhuận trung tâm đầu tư mức lợi nhuận để đạt tỷ lệ sinh lời tối thiểu tính vốn đầu tư (giá sử dụng vốn trung tâm đầu tư) Thu nhập thặng dư (RI) tiêu tuyệt đối, không giống ROI chi tiêu tương đối RI thực chất lợi nhuận lại trung tâm đầu tư sau loại trừ chi phí sử dụng vốn đầu tư Giả sử rằng, hiệu thực công việc nhà quản lý Khu vực Phía Tây Tổng cơng ty G đánh giá tiêu thu nhập thặng dư RI Với vốn đầu tư Lợi nhuận $720.000 Trừ: Giá sử dụng vốn: Vốn đầu tư $3.600.000 Chi phí sử dụng v 432 Thu nhập thặng dư (RI) $28 b Ưu nhược điểm RI Ư Khi thu nhập thặng dư s uản lý t I phương án/dự án cịn lớn khơng (0), dự án chấp nhận làm tăng tổng RI trung tâm đầu tư Rất nhiều nhà quản lý cho thu nhập thặng dư - RI cách đánh giá thực công việc trung tâm đầu tư tố thu nhập thặng dư thúc đẩy nhà quản lý thực đầu tư có lợi tính tổng thể tổ chức, đảm bảo tính phù hợp mục tiêu đơn vị với mục tiêu chung tổ chức Để minh họa, giả sử Khu vực Phía Đơng có hội đầu tư với vốn đầu tư $500.000 hy vọng cận hội đầu tư không? Nếu hội đầu tư chấp nhận lợi ích tổng thể Tổng công ty G nào, chi phí sử dụng vốn bình qn Tổng cơng ty G 12%? Việc tính tốn RI Khu vực Phía Đơng chấp nhận hội đầu tư thể sau: VL $4.100.00 800 Giá sử dụng 432.000$ 492.000 288.000 308.000 ới, người ực Phía T Như vậy, tăng thu nhập t hấp nhận hội đầu tư đem lại lợi ích cho Tổng công ty Hãy lưu ý rằng, giá sử dụng vốn Tổng công ty G 12%, nghĩa hội đầu tư có mức sinh lời lớn 12% đem lại lợi ích cho Tổng cơng ty Cơ hội đầu tư đem lại lợi nhuận $80.000 mức vốn đầu tư thêm $500.000, nghĩa sức sinh lời vốn 16% (80.000:500.000) Do vậy, nhà quản lý Khu vực Phía Tây chấp nhận hội đầu tư mới, khu vực Tổng cơng ty G có lợi Điều thể tính thống mục tiêu khu vực mục tiêu Tổng công ty G Điều xảy nhà quản lý Khu vực Phía Tây đánh giá hiệu quản quản lý thông qua tiêu ROI? Hãy lưu ý rằng, sức sinh lời t nhà quản lý bác bỏ hội đầu tư có sức sinh lời 20% Do vậy, chắn nhà quản lý Khu vực Phía Tây khơng chấp nhận hội đầu tư hội đầu tư đưa sức sinh lời 16% Tuy nhiên, việc bác bỏ hội đầu tư này, xét tổng thể Tổng cơng ty G khơng có lợi Do vậy, nhận thấy rằng, dùng ROI để đánh giá hiệu quản lý, lợi ích đơn vị/bộ phận trực thuộc lợi ích chung tổ chức khơng thống Nhược điểm: ách tính thu nhập thặng dư có điểm hạn C h hiệu hoạt thiên lớn thường có thu nhập thặng dư cao phận có quy mơ nhỏ, dĩ nhiên khơng phải chúng điều hành tốt mà đơn giản vốn sử dụng nhiều Để minh họa, xem xét số liệu thu nhập thặng dư hai trung tâm đầu tư X Y sau Bộ phận X Bộ phận Y Vốn đầu G Thu nhập thặ $20.000 $15.000 uan sát thấy ph p thặng dư,$2 000, cao th tr dư cao quy mơ vốn lớn khơng phải chất lượng quản lý tốt Bộ phận Y có quy mơ nhỏ quản lý tốt có khả sinh thu nhập thặng dư gần với thu nhập thặng phận X với số vốn 1/4 vốn đầu tư phận X Nói tóm lại, ROI RI có hạn chế định việc đánh giá hiệu hoạt động trun ti uả trung tâm đầu tư có qui mơ khác Vì vậy, doanh nghiệp sử dụng phối hợp hai phương pháp đánh giá Ngoài ra, tiêu chuẩn đánh giá khác, bao gồm tiêu tài phi tài (như mức tăng trưởng doanh thu, thị phần,…) kết hợp sử dụng để đánh giá 7.3 Xác định giá chuyển nhượng Trong doanh nghiệp/công tchuyển nhượng hàng hoá dịch vụ hoá dịch vụ đơn vị/bộ phận tron fer price) Giá chuyển nhượng đơn vị tổ chức ảnh hưởng đến kết hoạt động phận chuyển nhượng lẫn phận chuyển nhượng, ảnh hưởng đến việc đánh gi Khi nhà quản lý có thẩm quyền định nên bán cho khách hàng bên doanh nghiệp hay bán cho đơn vị bên doanh nghiệp, giá chuyển nhượng phải thiết lập cho mục tiêu đơn vị phù hợp với nhữn nghiệp 7.3.2 Nguyên tắc chung định giá chuyển nhượng Mục tiêu nhà quản lý việc thiết lập giá chuyển nhượng thúc đẩy tính phù hợp mục tiêu gi dịch vụ Để đảm bảo điều này, nguyên tắc chun au: S Trong trường hợp thị trường bên ngồi có khả tiêu thụ tồn sản phẩm (bộ phận chuyển nhượng khơng cịn lực nhàn rõi), chi phí hội việc chuyển nhượng nội số dư đảm phí bị thiệt hại sản phẩm bán bên ngồi Trong trường hợp phận chuyển nhượng cịn lực nhàn rỗi, chi phí hội (khơng) Do giá chuyển nhượng nội tính chi phí biến đổi phận chuyển nhượng khơng bị hy sinh số dư đảm phí 7.3.3 Xác định giá chuyển nhượng theo giá thị trường Nhiều doanh nghiệp sử dụng sách định giá chuy trung tâm đầu tư, thuận tiện để đánh giá thực h tổ chức Giá chuyển nhượng theo giá thị trường cho biết đóng góp đơn vị vào lợi nhuận chung doanh nghiệp Bằng việc sử dụng giá thị trường để điều hành trình chuyển nhượng, tất phận đơn vị có khả thu lợi nhuận vốn bỏ khơng có khâu cuối trình chuyển nhượng Cách t g giúp cho người quản lý định nên chuyển nhượng định đắn cho vấn đề có liên quan đến chuyển nhượng phát sinh ngày Chúng ta lấy thí dụ để minh họa cho việc xác định giá chuyển nhượng theo giá thị trường G phận B công ty bán khách hàng bên ngồi thị trường Chi phí thu nhập hai phận A B cho sau: Bộ phận A Giá bán biến loại "sản phẩ A Chi phí khả biến khác $40 dụng q trình c p phận A thu bán sản phẩm thị trường phận B phải bỏ để mua loại sản phẩm giống A sản xuất từ nguồn cung ứng bên ngồi Giá thỗ mãn cơng thức trình bày mục 7.3.2 Trong trường hợp này, giá thị trường $25/1 sản phẩm mức giá chuyển nhượng chấp nhận hai phận Các kết chuyển nh Bộ phận A Bộ phận B Công ty n $15 $40 $55 Giá chuy $25 Số dư đảm phí đơn vị $10 $35 $45 ố dư đảm phí thực hiệ àn 45/1 ằng v g rõ phần số dư nổ lực phận A phần nổ lực phận B Trong trường hợp vừa trình bày trên, giả sử có trí hoàn toàn giá thị trường T thường phá vỡ nhà cung ứng bên định giảm giá lý Trở lại thí dụ phần trên, giả sử người cung ứng bên đồng ý bán hàng cho phận B với giá $20/1 sản phẩm Trong trường hợp này, phận A có nên giảm giá xuống $20 để giữ việc kinh doanh với phận B hay không? Câu trả lời tùy thuộc vào việc phận A hoạt động hết cơng suất hay chưa? Có hai trường hợp xảy: Trường hợp: Bộ phận A hoạt động hết công suất Nếu chọn cung cấp sản phẩm cho phận B Giá h cho phận $25 (bao gồm chi phí khả biến $15 cộng với số dư đảm phí đơn vị hủy bỏ việc bán bên $10) Tuy nhiên, phận A tính giá chuyển nhượng cho phận B $25/1 sản phẩm phận B khơng chấp nhận phận A khơng th ận B mua với giá $20/1 sản phẩm Do vậy, phận B chọn mua sản phẩm từ nhà cung ứng bên với giá $20/1 sản phẩm Tóm lại, trường hợp này, chuyển nhượng không thực phận A B Trường hợp: Bộ phận A hoạt động chưa hết cơng suất Khi p í hội phận A Trở lại thí dụ trên, giả sử nhà cung ứng bên đồng ý cung bán hàng cho phận B với mức giá $20/1 sản phẩm b ng cầu lượng hàng cần mua phận B Giá chuyển nhượng thấp xác định là: Giá chuyển nhượng = $15 + = $15 n ánh giới hạn thấp mức giá chuy thể dao động khoảng từ $15 đế ta có phạm vi chuyển nhượng để thực sau: $15 Phạm vi giá Cn B hay khơng? y chấp nhận giá $20 cho sản phẩm mình, phận A sử dụng lực nhàn rỗi đề sản xuất loại sản phẩm khác mang lại lợi nhuận cao Ngược lại, phận A định không giảm giá xuống $20 giá thị trường bên ngồi bên ngồi phận B có bị buộc phải mua sản phẩm nội với giá cao h âu trả lời không Khi phận bán không thỏa mãn điều kiện giá mua phận mua quyền tự mua sản phẩm từ nhà cung ứng bên Tuy nhiên, phận A lực sản xuất nhàn rỗi phận B lại mua sản phẩm từ nhà cung cấp bên ngồi, phận bán, ph hiên cơng ty khơng có lợi Trong thí dụ này, phận A từ chối đáp ứng giá $20 cơng ty $5 số dư đảm phí cho đơn vị lực nhà rỗi Tóm lại, cịn thừa lực sản xuất cần phải cố gắng để thương lượng mức giá chấp nhận cho bên mua bên bán để việc kinh doanh nộ g ty thực nhằm đem lại kết tốt cho cơng ty Như trình bày, trường hợp mức giá chuyển nhượng chấp nhận phận A B dao động từ $15 đến $20 7.3.4 Xác định giá c g lượng đơn vị trực thuộc Giá thương lượng sử d g hợp khơng có mức giá thị trường sử dụng Giá thương lượng giá thỏa thuận phận mua phận bán chuyển nhượng sản phẩm nội doanh nghiệp Nhà quản lý đại d gia vào trình chuyển nhượng sản phẩm tiến hành đàm phán với để thống mức giá chuyển nhượng Mức giá chuyển nhượng xác lập tuỳ thuộc vào đàm phán phận phụ thuộc vào tình hình hoạt động phận tham gia vào trình chuyển nhượng (chẳng hạn phận bán cịn lực nhàn rõi hay khơng) Sự dụng giá chuyển nhượng giá thương lượng có nhược điểm lớn Việc đàm phán th g tối ng tố tổ chức Điều gây tổn thất đến hợp tác thống tổ chức 7.3.5 Xác định giá chuyển nhượng theo chi phí Nhiều tổ chức không sử dụng phương pháp xác định giá chuyển nhượng theo giá g theo đám phán, họ định giá chuyển nh g tính theo cách chi phí khả biến liên quan, chi phí tồn Sử dụng chi phí khả biến: Giá chuyển nhượng nội thiết lập chi phí biến đổi đ Sử dụng chi phí tồn bộ: Gía chuyển nhượng xác định chi phí biến đổi sản phẩm, cộng với chi phí í sản xuất khả biến đơn vị để sản xuất sản phẩm phận chuyển nhượng $7.5 tổng chi phí sản xuất cố định $500.000 Khối lượng sản phẩm sản xuất 200.000 đơn vị Giá thành toàn sản phẩm là: Giá thành tồn = Chi phí biến đổi đơn vị + Chi phí cố định đơn vị = $7.5 + $5 = $10.0 ợng nội Theo phương pháp này, giá chuyển Mặc dù phương pháp xác định giá chuyển nhượng theo chi phí dễ sử dụng g phổ biến thực tế, phương pháp khơng khuyến khích n ng pháp có nhiều nhược điểm: - Sử dụng chi phí làm tính giá chuyển nhượng đưa tới định sai lầm doanh nghiệp, p - Việc lấy chi phí để xác định giá chuyển nhượng cịn có khuyết điểm phận bên ngồi cơng ty Những phận khác (các phận chuyển nhượng) khơng có lợi nhuận, việc đánh giá thực theo ROI theo thu nhập thặng dư không thực - Ngồi ra, có nhiều ý kiến phê phán rằng, việc lấy chi phí làm giá chuyển nhượng khơng khuyến kh phận khác cách đơn giản, khơng khuyến khích kiểm sốt chi phí Bộ phận thực khâu tiêu thụ cuối phải gánh chịu tất chi phí bao gồm lãng phí khơng hiệu phận trước hậu tỷ lệ hồn vốn vị trí đem so sánh với đối thủ cạnh tranh Để hạn chế điểm hạn chế trên, nhà quản lý thường chi phí tiêu chuẩn thay cho chi phí thực tế sử dụng cơng thức chung (trình bày mụ iá chuyển nhượng phân/đơn vị doanh nghiệp Tóm tắt giảng Hệ thống kế toán trách nhiệm thiết lập nhằm thúc đẩy tính hợp mục tiêu nhà quản lý tổ chức phân quyền Theo quan điểm hệ thống kế toán trách nhiệm, phận tổ chức có quyền kiểm sốt chi phí, doanh thu, lợi nhuận, vốn đầu tư gọi trung tâm trách nhiệm Những trung tâm có quyền kiểm sốt chi phí xem trung tâm chi phí Những trung tâm có quyền kiểm sốt chi phí lợi nhuận gọi trung tâm lợi nhuận trung tâm có quyền kiểm sốt chi phí, lợi nhuận vốn đầu tư gọi trung tâm đầu tư Thông tin vận động trung tâm từ lên, từ cấp thấp lên cấp cao trách nhiệm, thông qua hệ thống báo cáo thực thống Báo cáo thực báo cáo trình bày kết tài chủ yếu trung tâm trách nhiệm Để hệ thống kế toán trách nhiệm phát huy tác dụng tổ chức, khía cạnh thơng tin nên nhấn mạnh, khía cạnh trách nhiệm Điều có nghĩa mục tiêu quan trọng hệ thống kế toán trách nhiệm cung cấp thông tin cho nhà quản lý để họ điều hành quản lý phận phụ trách cách hiệu Sức sinh lời vốn đầu tư - ROI công nhận phổ biến công cụ để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư tổng hợp nhiều phương diện trách nhiệm người quản lý trung tâm đầu tư Một phương pháp khác sử dụng đánh giá việc thực người quản lý trung tâm đầu tư sử dụng tiêu thu nhập thặng dư – RI Những công ty sử dụng thu nhập thặng dư để đánh giá quản lý nhấn mạnh phương pháp khuyến khích đầu tư có lợi nhiều trường hợp mà cách dùng ROI lại khơng khuyến khích đầu tư Giá chuyển nhượng liên quan đến giá tính cho sản phẩm chuyển nhượng dịch vụ hai đơn vị tổ chức Việc xác định giá chuyển nhượng chi phí sản phẩm chuyển nhượng, giá thị trường sản phẩm chuyển nhượng, giá thương lượng phận mua phận bán Giá chuyển nhượng thích hợp giá thị trường giá thương lượng Việc sử dụng giá thị trường giá thương lượng trình chuyển nhượng đơn vị tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá kết thực cho phép bên mua bên bán đối xử đơn vị độc lập Câu hỏi ôn tập tập Câu hỏi ôn tập Sự phù hợp mục tiêu tổ chức gì? Hãy giải thích phù hợp mục tiêu đóng vai trị quan trọng hoạt động tổ chức Mục tiêu quan trọng nhân viên kế toán quản trị xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm tổ chức gì? Hệ thống kế tốn quản trị đóng góp vào phù hợp mục tiêu hoạt động tổ chức nào? Hãy giải thích phương pháp quản trị có tên gọi “quản trị theo mục tiêu” (management by objectives – MBO) Liệt kê lợi ích chi phí việc phân cấp quản lý 6 Định nghĩa cho thí dụ trung tâm trách nhiệm sau đây: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tư Theo bạn, trung tâm lợi nhuận trở thành trung tâm đầu tư? Làm để hệ thống kế tốn trách nhiệm có ảnh hưởng tích cực đến hành vi thái độ nhà quản lý? Báo cáo thực (performance report) gì? Hãy trình bày trình tự phương pháp thiết lập báo cáo thực tổ chức 10 Chỉ tiêu sử dụng để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư? Chỉ tiêu tính tốn nào? 11 Bằng cách nhà quản lý Cơng ty bia Huda - Huế cải thiện tỷ suất sinh lời vốn đầu tư – ROI công ty? 12 Thu nhập thặng dư – RI trung tâm đầu tư tính tốn nào? Cho thí dụ minh hoạ cho việc tính tốn này? Thơng tin sử dụng tính tốn RI mà khơng sử dụng tính ROI? 13 Nhược điểm việc sử dụng ROI để đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tư gì? Chỉ tiêu thu nhập thặng dư – RI khắc phục nhược điểm nào? 14 Khi sử dụng RI làm tiêu để so sánh hiệu trung tâm đầu tư, nhược điểm việc gì? Cho thí dụ minh hoạ 15 Hãy cho biết ROI RI trung tâm đầu tư có xu hướng tăng theo thời gian? Hiện tượng dẫn đến hành động khơng mong muốn nhà quản lý? 16 Trong tính tốn ROI trung tâm đầu tư, thành phần mẫu số (vốn đầu tư) thường tính theo giá trị cịn lại tài sản thay ngun giá tài sản Hãy cho biết tính hợp lý việc này? 17 Một số nhà quản lý cho tính tốn ROI, vốn đầu tư nên tính theo nguyên không nên sử dụng giá trị cịn lại? Vì sao? 18 Theo bạn, ngồi việc sử dụng ROI RI để đánh giá hiệu trung tâm đầu tư, tiêu khác sử dụng (liệt kê tiêu)? 19 Sự phân biệt việc đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tư đánh giá hiệu quản lý nhà quản lý trung tâm đầu tư quan trọng Hãy giải thích sao? 20 Mục tiêu quan trọng nhân viên kế tốn quản trị việc lựa chọn sách định giá chuyển nhượng gì? 21 Hãy phân tích nguyên tắc chung xác định giá chuyển nhượng? 22 Liệt kê giải thích phương pháp xác định giá chuyển nhượng 23 Khi phận chuyển nhượng (bộ phận bán) thừa lực sản xuất, theo nguyên tắc chung xác định giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng thiết lập nào? 24 Theo bạn, đơn vị mua sản phẩm từ đơn vị khác nội doanh nghiệp khơng có mức giá thị trường thiết lập cho sản phẩm này, giá chuyển nhượng xác định cách nào? 25 Nhược điểm việc xác định giá chuyển nhượng theo chi phí gì? Bằng cách để khắc phục nhược điểm này? Bài tập Bài tập 1: Trong loại hình tổ chức sau đây, bạn thảo luận ưu điểm nhược điểm việc phân cấp quản lý tổ chức? Nếu bạn nhà quản lý cấp cao tổ chức, bạn chọn mơ hình quản lý tập trung hay phân tán (phân cấp)? Một công ty đa quốc giá (ví dụ: Coca-cola) Chuỗi cửa hàng bán thức ăn nhanh (ví dụ Mc-Donald) Một trường Đại học (ví dụ: Trường Đại học Kinh tế Huế) Một bệnh viện (ví dụ: Bệnh viện trung ương Huế) Một đài truyền hình (ví dụ: Đài truyền hình Việt Nam) Bài tập 2: Đối với phận/đơn vị dưới, cho biết thuộc loại trung tâm trách nhiệm nào? Công ty Điện lực III Đà Nẵng (trực thuộc Tổng Công ty Điện lực Việt Nam) Bưu điện Tỉnh Thừa Thiên Huế (là đơn vị trực thuộc Tổng công ty Bưu Việt Nam) Một văn phịng bán vé máy bay (của Việt Nam Airlines) Nhà máy đóng chai Công ty Coca-cola Việt nam Phân xưởng sản xuất Công ty Bia Huda Huế Trường Đại học Kinh tế Đại học Huế Văn phòng Tỉnh uỷ Tỉnh Thừa Thiên Huế Một rạp chiếu phim Công ty điện ảnh Bài tập 3: Tập đoàn Xerox định thay đổi Bộ phận phân phối hậu cần từ trung tâm chi phí thành trung tâm lợi nhuận Bộ phận có chức quản lý hàng tồn kho cung cấp dịch vụ hầu cần cho phận kinh doanh công ty Trước đây, nhà quản lý phận chịu trách nhiệm chi phí hoạt động phận Bây Bộ phận cung cấp/bán dịch vụ cho phận khác công ty, nhà quản lý phận đánh giá thông qua lợi nhuận đạt phận Ban giám đốc tập đoàn Xerox cảm thấy thay đổi có lợi cho công ty Sự thay đổi đem lại bầu khơng khí làm việc động lực phận quản lý cấp cao cơng ty giao số quyền định cho cấp thấp Yêu cầu: Hãy thảo luận định thay đổi loại hình trung tâm trách nhiệm Bộ phận phân phối hậu cần ban giám đốc tập đoàn Xerox Bài tập 4: Bộ phận thực phẩm đố uống (Food and Beverage Department) Khách sạn có ba đơn vị trực thuộc mơ tả sơ đồ Tổ Tiệc có chức tiếp nhận tổ chức buổi tiệc cho khách hàng, trung tâm doanh thu; Tổ Nhà Hàng có chức cung cấp dịch vụ ăn uống cho khách hàng, trung tâm doanh thu; Tổ Bếp chịu trách nhiệm nấu nướng chuẩn bị thức ăn cho buổi tiệc nhà hàng để phục vụ khách hàng, trung tâm chi phí Số liệu ghi nhận tháng ba đơn vị trực thuộc Bộ Phận Thực Phẩm Đồ Uống sau: * * Dự toán Thực tế Tổ Tiệc $65.000 $65.800 Tổ Nhà Hàng 180.000 179.400 Tổ Bếp Lương (8.500) (86.000) Thực phẩm (69.000) (69.000) Chi phí chung biến đổi (7.500) (7.800) Chi phí chung cố định (9.000) (9.300) * Những số ngoặc đơn chi phí, số khơng đặt dấu ngoặc đơn lợi nhuận Yêu cầu: Hãy lập báo cáo thực cho Bộ phận Thực Phẩm Đồ Uống Lưu ý rằng, lập báo cáo cho Tổ Bếp Bộ phận Thực Phẩm Đồ Uống Hãy vẽ mũi tên để thể mối quan hệ số báo cáo thực thiết lập Bài tập 5: Các số liệu ghi nhận Công ty XYZ năm 2005 sau: Lợi nhuận $4.000.000 Doanh thu 50.000.000 Vốn đầu tư bình quân 20.000.000 Yêu cầu Tính tỷ suất lợi nhuận doanh thu, hệ số quay vòng vốn, sức sinh lời vốn đầu tư công ty Hãy hai cách mà nhà quản lý cơng ty XYZ sử dụng để tăng ROI công ty lên thành 25% Giả sử giá sử dụng vốn cơng ty 10% Hãy tính thu nhập thặng dư – RI công ty năm 2005 Bài tập 6: Cơng ty ABC có hai đơn vị trực thuộc, A B Bộ phận A chuyển nhượng phần sản phẩm cho Bộ phận B theo mức giá chuyển nhượng xác định trước Năm 2005, chi phí khả biến đơn vị tiêu chuẩn Bộ phận A $300/sản phẩm Hiện Bộ phận A không cịn lực nhàn rỗi phận bán tồn sản phẩm cho khách hàng bên với giá $380/sản phẩm Yêu cầu Hãy xác định giá chuyển nhượng dựa theo nguyên tắc chung xác định giá chuyển nhượng Giá chuyển nhượng thay đổi Bộ phận A khơng cịn lực nhàn rỗi Bài tập 7: Liên hệ với tập Chi phí tồn Bộ phận A $340 (chi phí khả biến đơn vị $300 chi phí cố định phân bổ cho sản phẩm $40) Giá chuyển nhượng mà Bộ phận A tính cho Bộ phận B $374 (bằng chi phí sản xuất, cộng với mức lãi 10% chi phí) Bộ phận B có đơn hàng đặc biệt, bán sản phẩm với giá $465/sản phẩm Khi tiếp nhận sản phẩm phận A cung cấp, Bộ phận B tiếp tục sản xuất để tạo sản phẩm cuối Chi phí phát sinh thêm phận B tính cho sản phẩm $100 Cả hai phận đề lực sản xuất nhàn rỗi Yêu cầu Theo bạn, nhà quản lý Bộ phận B tiếp nhận từ chối đơn hàng? Vì sao? Xét tổng thể lợi ích cơng ty ABC, định nhà quản lý Bộ phận B có lợi hay khơng? Vì sao? Bạn thử đề xuất mức giá chuyển nhượng có lợi cho cơng ty Bài tập 8: Số liệu ghi nhận Công ty thương mại X năm 2005 sau: Doanh thu $2.000.000 Giá vốn hàng bán 1.100.000 Chi phí hoạt động 800.000 Vốn đầu tư bình quân 1.000.000 Yêu cầu: Tính tỷ suất lợi nhuận doanh thu, hệ số quay vòng vốn, sức sinh lời vốn đầu tư công ty năm 2005 Nếu doanh thu vốn đầu tư năm tới (năm 2006) giữ nguyên năm 2005, để tăng ROI cơng ty lên thành 15% tổng chi phí công ty phải cắt giảm đến mức nào? Giả sử chi phí cắt giảm Hãy tính tỷ suất lợi nhuận doanh thu cơng ty năm 2006 tiêu cải thiện ROI công ty nào? Bài tập 9: Số liệu tình hình kinh doanh cơng ty X năm 2004 sau: Chi phí biến đổi đơn vị = 30.000đ Chi phí cố định = 320.000.000đ Giá bán đơn vị = 50.000đ Vốn hoạt đồng bình quân = 500.000.000đ Sản lượng tiêu thụ (cái) = 20.000 Yêu cầu: Hãy thiết lập báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí cơng ty năm 2004 Tính sức sinh lời vốn đầu tư – ROI công ty đạt năm 2004 Hãy tính lại tỷ suất lợi nhuận doanh thu, hệ số quay vòng tài sản ROI công ty trường hợp sau (từng trường hợp xét độc lập nhau): a) Công ty có khả tiết kiệm chi phí lao động trực tiếp 10.000.000đ năm cách thuê mướn lao động rẻ b) Cơng ty cắt giảm mức tồn kho bình quân 100.000.000đ năm cách áp dụng mơ hình tồn kho tối ưu b) Cơng ty dự định tăng chi phí quảng cáo lên thêm 20.000.000đ năm để thúc đẩy việc tiêu thụ sản phẩm Với cách làm này, công ty hy vọng doanh số tăng lên 10% Công ty nên thực định hay không? Nếu thực ROI mà cơng ty đạt bao nhiêu? Bài tập 10: Cơng ty N có hai đơn vị trực thuộc Số liệu kết hoạt động hai đơn vị năm 2005 ghi nhận sau: Đơn vị I Đơn vị II Lợi nhuận $200.000 $900.000 Vốn đầu tư bình quân 1.000.000 6.000.000 Yêu cầu: Nếu sử dụng ROI tiêu chuẩn đánh giá hiệu hai đơn vị, đơn vị đánh giá hoạt động hiệu năm 2005? Giả sử giá sử dụng vốn công ty 10% Đơn vị đánh giá hoạt động thành công năm 2005 theo tiêu chuẩn thu nhập thặng dư? Với giá sử dụng vốn cơng ty thu nhập thặng dư năm 2005 hai đơn vị nhau? Bài tập 11: Tổng công ty H định đầu tư $100.000 vào thiết bị cho đơn vị trực thuộc, Công ty X, hai năm trước Vào thời điểm đó, nhân viên phận kế tốn Cơng ty X thiết bị tiết kiệm cho cơng ty $36.400 chi phí hoạt động hàng năm thời đoạn năm Trước có thiết bị này, sức sinh lời vốn đầu tư ROI công ty 20% Nhà quản lý công ty tin tưởng thiết bị phát huy tác dụng mong đợi Tuy nhiên, báo cáo thực công việc công ty cho thấy sức sinh lời vốn đầu tư công ty năm đưa thiết bị vào sử dụng không cải thiện mong muốn Nhà quản lý yêu cầu phận kế tốn cung cấp thơng tin liên quan đến thiết bị đầu tư để tìm ngun nhân việc đầu tư khơng cải thiện ROI cơng ty Bộ phận kế tốn có khả cung cấp thông tin liên quan đến đóng góp thiết bị vào kết hoạt động cơng ty Báo cáo kế tốn soạn thảo cung cấp cho nhà quản lý vào cuối năm thứ sau: Chi phí hoạt động cắt giảm sử dụng thiết bị $36.400 Trừ: Khấu hao thiết bị 20.000 Phần đóng góp (Lợi nhuận tăng thêm) $16.400 Vốn đầu tư đầu năm $100.000 Vốn đầu tư cuối năm $80.000 Vốn đầu tư bình quân $90.000 ROI = $16.400/90.000 = 18.2% Nhà quản lý cảm thấy ngạc nhiên ROI qua thấp, thiết bị vận hành tốt cắt giảm chi phí hoạt động hàng năm cho cơng ty Nhân viên kế tốn quản trị phận kế tốn giải thích với nhà quản lý sức sinh lời vốn đầu tư – ROI sử dụng để đánh giá hiệu hoạt động khác với sức sinh lời sử dụng định đầu tư Yêu cầu: Hãy thảo luận vấn đề liên quan đến tiêu ROI sử dụng làm tiêu chuẩn để đánh giá hiệu hoạt động phận Nhà quản lý công ty X định tương lai có đề nghị mua thiết bị tương tự? Vì sao? ... nhân viên kế toán quản trị xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm tổ chức gì? Hệ thống kế tốn quản trị đóng góp vào phù hợp mục tiêu hoạt động tổ chức nào? Hãy giải thích phương pháp quản trị có tên... giá trị cịn lại hay ngun giá tài sản đề có điểm thuận lợi bất lợi Lợi ích việc sử dụng giá trị lại tài sản: Việc sử dụng giá trị lại phù hợp vớigiá trị tài sản cố định báo cáo bảng cân đối kế toán. .. vị Trong phần này, nghiên cứu phương pháp mà nhân viên kế toán toán quản trị đánh giá hiệu hoạt động trung tâm đầu tư thực công việc nhà quản lý Mục tiêu quan trọng doanh nghiệp kinh doanh mục