Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Chương KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG XDCB Mục tiêu chung: • Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, chi phí xây dựng dở dang đầu tư tài dài hạn • Trang bị cho người học phương pháp hạch toán nguyên giá, giá trị hao mòn loại tài sản cố định; trình thi cơng nghiệm thu cơng trình lắp đặt, xây dựng, sửa chữa lớn, tăng giảm giá trị đầu tư tài dài hạn đơn vị hành nghiệp phù hợp với chế độ kế tốn 3.1 KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (TSCĐ) 3.1.1 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định đơn vị hành nghiệp sở vật chất, kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động đơn vị tiến hành bình thường Theo chế độ kế tốn hành, TSCĐ tư liệu lao động tài sản khác phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: - Có giá trị (nguyên giá) từ 10.000.000 trở lên - Thời gian sử dụng từ 01 năm trở lên Riêng đơn vị hành nghiệp có thu, giống đơn vị sản xuất kinh doanh, TSCĐ tư liệu lao động phải đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính 01 năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Trong trình tham gia hoạt động nghiệp hoạt động SXKD, tài sản cố định có đặc điểm sau: - TSCĐ tham gia vào nhiều năm hoạt động hành nghiệp, vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà không thay đổi hình thái vật chất ban đầu - Trong trình tham gia vào hoạt động, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị hao mòn TSCĐ ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (đối với TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp), tính vào chi phí SXKD (đối với chi dùng vào hoạt động SXKD) 3.1.2 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định Tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ xác, kịp thời số lượng, giá trị, trạng TSCĐ có, tình hình tăng giảm kỳ, việc sử dụng TSCĐ đơn vị Thông qua giám đốc chặt chẽ việc mua sắm, đầu tư, sử dụng TSCĐ đơn vị -Tham gia nghiệm thu xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp: hoàn thành việc mua sắm, xây dung, bàn giao, đưa vào sử dụng, tài sản quan quản lý cấp phát trừ vào kinh phí, tài sản tiếp nhận đơn vị khác bàn giao biếu tăng, viện trợ -Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường TSCĐ đơn vị, lập kế hoạch theo dõi việc sửa chữa, lý, khôi phục, đổi TSCĐ, 64 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB -Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ, phân tích tình hình sử dụng TSCĐ đơn vị 3.1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ 3.1.3.1 Phân loại TSCĐ TSCĐ đơn vị HCSN gồm nhiều thứ khác nhau, có kết cấu, cơng dụng khác nhau, để thuận lợi cho quản lý kế toán, cần phải tiến hành phân loại theo tiêu thức sau: a Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu cơng dụng TSCĐ Theo cách phân loại này, TSCĐ phân thành loại sau: Tài sản cố định hữu hình: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất có đủ tiêu chuẩn TSCĐ giá trị thời gian sử dụng theo quy định Căn vào cơng dụng kết cấu TSCĐ hữu hình phân chia thành loại sau: -Nhà cửa, vật kiến trúc: phản ánh giá trị tài sản nhà cửa, vật kiến trúc, gồm: + Nhà cửa: Nhà làm việc, nhà hát, bảo tàng, thư viện, hội trường, câu lạc bộ, cung văn hóa, nhà thi đấu thể thao, phòng nghiên cứu, thực hành, lớp học, nhà trẻ, nhà mẫu giáo, nhà khám bệnh cho bệnh nhân, nhà nghỉ, nhà an dưỡng, nhà để xe, khí tài, thiết bị, nhà kho, chuồng trại gia súc + Vật kiến trúc: giếng khoan, giếng đào, sân chơi, bể chức, cầu cống, hệ thống cấp thoát nước, đê, đập, đường sá (do đơn vị đầu tư xây dựng), sân vận động, bể bơi, trường bắn, lăng tẩm, tượng đài, tường rào -Phương tiện vận tải truyền dẫn: phản ánh giá trị phương tiện vận tải, truyền dẫn dùng công tác chuyên môn đơn vị gồm: xe máy, ô tơ, tàu thuyền, xe bị, xe ngựa, xe lam, đường ống thiết bị truyền dẫn (thông tin, điện nước) -Phương tiện quản lý: phản ánh giá trị loại thiết bị dụng cụ sử dụng công tác quản lý văn phịng như: máy tính, quạt trần, quạt bàn, bàn ghế, thiết bị dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, hút bụi chóng mối mọt -Tài sản cố định khác: phản ánh giá trị TSCĐ khác chưa quy định, phản ánh loại tài sản nêu (Chủ yếu tài sản mang tính đặc thù) như: tác phẩm nghệ thuật, sách, báo khoa học, kỹ thuật thư viện sách báo phục vụ cho công tác chuyên môn, vật phẩm trưng bày nhà bảo tàng, bảng thiết kế mẫu đơn vị thiết kế cho đơn vị khác thuê, TSCĐ thể sống, lâu năm, súc vật làm việc, súc vật cho sản phẩm, vườn cảnh, súc vật cảnh Tài sản cố định vơ hình: TSCĐ TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể lượng giá trị đầu tư, chi trả chi phí nhằm có lợi ích kinh tế mà giá trị chúng xuất phát từ đặc quyền đơn vị như: quyền sử dụng đất, giá trị phát minh, sáng chế, chi phí lập trình, phần mềm máy tính Tài sản cố định vơ hình đơn vị chia thành : -Giá trị quyền sử dụng đất: phản ánh giá trị quyền sử dụng diện tích đất, mặt nước thời gian cụ thể định -Bằng phát minh sáng chế -Bản quyền tác giả -Chi phí phần mềm máy tính b Phân loại TSCĐ theo mục đích tình hình sử dụng 65 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Theo cách phân loại tài sản cố định đơn vị chia thành: -Tài sản cố định dùng cho hoạt động HCSN -Tài sản cố định chuyên dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ -Tài sản cố định dùng vào mục đích phúc lợi -Tài sản cố định chờ xử lý (khơng cịn sử dụng được, không cần dùng) Cách phân loại nhằm xác định tình trạng thực tế Tài sản cố định sử dụng vào mục đích hoạt động đơn vị 3.1.3.2 Đánh giá tài sản cố định Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định TSCĐ phản ánh theo giá trị sau: -Nguyên giá (giá trị ban đầu): theo giá thực tế mua sắm, xây dựng cam kết nhận vốn, đánh giá -Giá trị bao mòn: Xác định theo nguyên tắc cộng dồn hao mòn sau năm số khấu hao tính kỳ hạch tốn -Giá trị lại nguyên giá - giá trị hao mòn lũy kế a.Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá Tài sản cố định đơn vị HCSN hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, việc xác định nguyên giá TSCĐ trường hợp cụ thể có khác nhau, ngun gía tính có đủ chứng từ kế toán hợp lý, hợp lệ, hợp pháp Với tài sản cố định hữu hình: - Tài sản cố định mua sắm (kể mua cũ) Nguyên giá giá mua thực tế trừ giảm giá cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chí phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp trước đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với TSCĐ mua sắm dùng cho hoạt động SXKD, nguyên giá tính giống doanh nghiệp sản xuất, tức phụ thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT đầu vào mà phận SXKD phải áp dụng -Nguyên giá TSCĐ xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng giá thực tế cơng trình xây dựng duyệt y toán theo quy định -Nguyên giá TSCĐ cấp chuyển đến giá trị ghi Biên giao nhận tài sản cố định đơn vị cấp chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) -Nguyên giá TSCĐ tài trợ, viện trợ, cho, biếu tăng giá quan tài tính để ghi thu, ghi chi Ngân sách, giá trị theo đánh gián thực tế giao nhận cộng (+) với chi phí sửa chữa , cải tạo, nâng cấp TSCĐ, chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có) mà bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng -Các tài sản đặc biệt (tài sản vô giá) sử dụng giá quy ước làm để ghi sổ kế toán, không cộng (+) vào tổng giá trị TSCĐ đơn vị Giá quy ước xác định sở giá thị trường giá trị tài sản tương đương Với tài sản cố định vơ hình: Ngun giá xác định sau: -Giá trị quyền sử dụng đất: tốn chi phí thực tế chi có liên quan tới đất sử dụng -Bằng phát minh sáng chế: Nguyên giá toàn chi phí đơn vị phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử Nhà nước cấp phát minh sáng chế nhà nghiên cứu nước 66 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB -Bản quyền tác giả: Nguyên giá quyền tác giả tổng số tiền chi thù lao cho tác giả nhà nước công nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm -Chi phí phần mềm máy tính: số tiền chi trả cho việc lập trình mua phần mềm máy tính theo chương trình đơn vị b.Giá trị hao mòn TSCĐ: Là phần giá trị TSCĐ bị sử dụng kết chuyển để ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ đơn vị, ghi nhận vào chi phí SXKD (đối với TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD) c.Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại Nguyên giá Số hao mòn lũy = TSCĐ TSCĐ kế TSCĐ 3.1.4 Kế toán tăng , giảm tài sản cố định hữu hình 3.1.4.1 Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình TK 211 - Tài sản cố định hữu hình: Phản ánh giá trị có, tình hình tăng giảm loại TSCĐ hữu hình đơn vị theo nguyên giá Kết cấu nội dung tài khoản 211 sau: Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao, cấp phát, biếu, tặng - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm sửa chữa cải tạo, nâng cấp - Tăng nguyên giá đánh giá lại Bên Có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do: - Điều chỉnh cho đơn vị khác, nhượng bán, lý - Tháo bớt số phận TSCĐ - Đánh giá lại, mát Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có đơn vị TK 211 có tài khoản cấp sau: TK 2111 - Nhà cửa vật kiến trúc TK 2112 - Máy móc thiết bị TK 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý TK2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118 - Tài sản cố định khác 3.1.4.2 Phương pháp hạch toán A Kế toán nghiệp vụ tăng TSCĐ 1- Rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình, dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước, quĩ quan mua TSCĐ dùng Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN Có TK 111, 112, 331 Chi vận chuyển - Nếu phải qua lắp đặt 67 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Nợ TK 241: Xây dựng dở dang Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án Có TK 465 – Nguồn kinh phí theo Đ ĐH NN Có TK 111, 112, 331 Chi vận chuyển Đồng thời ghi Có TK 008 – Dự tốn chi hoạt động, Có TK 009 – Dự tốn chi chương trình, dự án - Khi lắp đặt xong, bàn giao TSCĐ vào nơi sử dụng, ghi: Nợ TK 211 Có TK 241 (2411) -Tất trường hợp phải đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ chi cho hoạt động, ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 662 – Chi dự án Nợ TK 635- Chi theo Đ ĐH NN Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi ngân hàng, kho bạc mua chịu TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 111, 112, 331 Đồng thời vào nguồn kinh phí dùng mua TSCĐ để kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động (bằng nguồn kinh phí hoạt động) Nợ TK 662: Chi dự án (bằng nguồn kinh phí dự án) Nợ TK 635 Chi theo đơn đặt hàng Nhà nước Nợ TK 431: Quỹ quan Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 3- Đối với cơng trình XDCB hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng - Căn giá thực tế cơng trình, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 241: XDCB dở dang -Tùy theo nguồn vốn đầu tư XDCB đơn vị kế toán ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, vốn kinh doanh Nếu giá trị khối lượng XDCB hoàn thành gồm phần liên quan đến số kinh phí nghiệp cấp cho cơng tác XDCB tốn vào năm trước phần thuộc kinh phí cấp cho năm báo cáo, kế tốn ghi: Nợ TK 337: Nguồn kinh phí toán chuyển sang năm sau Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 441 – Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 4- TSCĐ nhận cấp cấp kinh phí vào biên giao nhận TSCĐ đưa vào sử dụng thông báo ghi thu chi Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Hoặc: 68 Chương Kế tốn tài sản cố định đầu tư XDCB Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 214 Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 661: Chi hoạt động Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 5- Kiểm kê thừa TSCĐ + TSCĐ thừa để ngồi sổ sách, kế tốn vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tùy theo trường hợp cụ thể + Nếu TSCĐ phát thừa tài sản đơn vị khác phải báo cáo cho đơn vị biết, đồng thời ghi Có TK 002 -Tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công - Tài sản thừa chưa xác định nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 331 (3318): Các khoản phải trả Khi có định xử lý, vào định xử lý, ghi: Nợ TK 331 (3318): Các khoản phải trả Có TK 111, 112, 334 6- Khi tiếp nhận TSCĐHH từ đơn vị khác chuyển đến, ghi: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 214 Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động 7- Nếu TSCĐHH mua dùng cho hoạt động SXKD quĩ phúc lợi, ghi: Nợ TK 211 Nợ TK 3113 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 Đồng thời: Nợ TK 431- Các quĩ Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh 8- TSCĐHH mua nhập thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính trực tiếp, ghi: Nợ TK 211 Có TK 333 (3337) Có TK 33312 Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá toán) 9- Khi mua TSCĐHH thuộc quĩ khen thưởng, phúc lợi dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211 Có TK 111, 112, 331 Đồng thời: Nợ TK 431- Các quĩ Có TK 466- Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 10- Khi viện trợ khơng hồn lại TSCĐHH a/ Trường hợp đơn vị có đủ chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách tiếp nhận viện trợ, ghi: Nợ TK 211 Có TK 461 Có TK 462 69 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB đồng thời ghi: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Có TK 466 b/ Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách tiếp nhận viện trợ, ghi: Nợ TK 211 Có TK 521 – Thu chưa qua Ngân sách (5212- Tiền, hàng viện trợ) đồng thời ghi: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Có TK 466 - Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách TSCĐHH nhận viện trợ, ghi: Nợ TK 521 (5212) Có TK 461, 462 B Kế toán nghiệp vụ giảm TSCĐ hữu hình 1- Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình a/ Khi nhượng bán TSCĐHH Ngân sách cấp có nguồn gốc Ngân sách: - Căn vào chứng từ liên quan tới lý, nhượng bán, ghi Nợ TK 241: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) - Số thu bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 3118 Nợ TK 152: Phụ tùng, phế liệu thu hồi Có TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác) - Chi phí nhượng bán, ghi: Nợ TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác) Có TK 152: vật liệu, dụng cụ Có TK 111, 112, 3118, 312 b/ Khi nhượng bán TSCĐHH thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: - Ghi giảm TSCĐHH nhượng bán Nợ TK 214 (giá trị hao mòn lũy kế) Nợ TK 511 (5118) (giá trị cịn lại) Có TK 211 (ngun giá) - Số thu bán, TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 3118 Nợ TK 152: Phụ tùng, phế liệu thu hồi Có TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác) Có TK 3331 - Chi phí nhượng bán, ghi: Nợ TK 511: Các khoản thu (TK 5118- Thu khác) Nợ TK 3113 70 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Có TK 152: vật liệu, dụng cụ Có TK 111, 112, 3118, 312 - Kết chuyển chênh lệch thu chi nhượng bán TSCĐHH: + có lãi: Nợ TK 511 (5118) Có TK 421 (4212) + bị lỗ: Nợ TK 421 (4212) Có TK 511 (5118) 2- Thanh lý TSCĐHH (tương tự phương pháp kế tốn nhượng bán TSCĐHH) 3- TSCĐHH giảm khơng đủ tiêu chuẩn TSCĐ chuyển thành công cụ, dụng cụ: a/ Khi nhượng bán TSCĐHH Ngân sách cấp có nguồn gốc Ngân sách: Nợ TK 241: Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại) Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) b/ Khi nhượng bán TSCĐHH thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay: Nợ TK 241: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 631 Nợ TK 643 Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (ngun giá) Đồng thời phản ánh giá trị lại vào bên Nợ TK 005- Dụng cụ lâu bền sử dụng 4- Trường hợp TSCĐ giảm cấp điều động cho cấp + Cấp ghi: Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Nợ TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình + Cấp nhận TSCĐ, ghi Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 5- Trường hợp đánh giá lại TSCĐ - Trường hợp tăng nguyên giá, ghi Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình (phần nguyên giá tăng) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Trường hợp giảm nguyên giá, ghi: Nợ TK TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá giảm) - Trường hợp giảm giá trị hao mòn, ghi Nợ TK 214- Hao mòn tài sản cố định (phần hao mịn giảm) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Trường hợp tăng giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214- Hao mòn tài sản cố định (phần hao mòn tăng) 71 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB 6- TSCĐ phát thiếu, kiểm kê a/ TSCĐHH Ngân sách cấp có nguồn gốc ngân sách - Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi giảm sổ TSCĐ: Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Nợ TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 211: Tài sản cố định hữu hình - Phản ánh giá trị TSCĐ HCSN bị thiếu, phải thu hồi Nợ TK 311 (3118): Các khoản phải thu Có TK 511 (5118): Các khoản thu - Khi có định xử lý, vào trường hợp cụ thể, ghi: + Nếu cho phép xóa bỏ số thiệt hại thiếu hụt Nợ TK 511 (5118): Các khoản thu Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu + Nếu định người chịu trách nhiệm phải bồi thường, số tiền thu nộp ngân sách ghi tăng nguồn kinh phí loại Nợ TK 511 (5118): Các khoản thu Có TK 462: Nguồn kinh phí dự án Có TK 461: Nguồn kinh phí hoạt động Có TK 333: Các khoản phải nộp Nhà nước + Khi thu tiền trừ lương viên chức, trừ vào tiền nợ phải trả, ghi: Nợ TK 334: Phả trả viên chức Nợ TK 111, 112 Nợ TK 331 (3318): Các khoản phải trả Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu b/ Nếu TSCĐ dùng cho phận SXKD, giảm TSCĐ, ghi: - Ghi giảm TSCĐHH: Nợ TK 311 (3118): Các khoản phải thu (giá trị lại) Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ Có TK 211: Ngun giá TSCĐ hữu hình - Phần giá trị lại TSCĐ, vào định xử lý để ghi: Nợ TK 334: Phải trả viên chức Nợ TK 111, 112, Có TK 311 (3118): Các khoản phải thu 7- TSCĐ phát thừa kiểm kê a/ TSCĐHH Ngân sách cấp có nguồn gốc ngân sách Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 466: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ b/ TSCĐHH dùng thuộc nguồn SXKD: Nợ TK 211: Tài sản cố định hữu hình Có TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh - Nếu TSCĐHH phát thừa chưa rõ nguồn gốc, nguyên nhân, ghi: Nợ TK 211 Có TK 331 (3318) 72 Chương Kế tốn tài sản cố định đầu tư XDCB - Khi xử lý, vào kết quả, ghi: Nợ TK 331 (3318) Có TK liên quan Ví dụ Bộ Đơn vị Trường ĐHA Mẫu số C50-HD (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN GIAO NHẬN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Ngày .10/M năm X Số 13 ĐHA Nợ TK 211 Có TK 112 Căn vào Quyết dịnh số 26 , ngày 02/N BGHNT việc bàn giao TSCĐ Bàn giao TSCĐ gồm: - Bà LTY Chức vụ CHTr Đại diện bên giao - Ông NVV Chức vụ: Trưởng phòng HCTH Đại diện bên nhận - Bà NTL Chức vụ: Tổ trưởng Tổ Kế toán Đại diện bên nhận Địa điểm giao nhận: 100- PH- TPH Xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau: STT A Tên, ký hiệu, qui cách Số hiệu TSCĐ B ViSo ViSo ViSo ViSo ViSo ViSo ViSo ViSo C ViSo1 ViSo2 ViSo3 ViSo4 ViSo5 ViSo6 ViSo7 ViSo8 Nước sản xuất D LDVM LDVM LDVM LDVM LDVM LDVM LDVM LDVM Năm sản xuất 07 07 07 07 07 07 07 07 Năm đưa vào sử dụng Công suất 07 07 07 07 07 07 07 07 4M 4M 4M 4M 4M 4M 4M 4M Giá mua (Z sx) CỘNG 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 Tính nguyên giá TSCĐ (Triệu đồng) Chi Chi … Nguyên Tài phí phí giá liệu vận chạy TSCĐ kỹ chuyển thử thuật kèm theo E 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 18,75 150,0 STT A Thủ trưởng bên nhận (Ký, họ tên, đóng dấu) DỤNG CỤ PHỤ TÙNG KÈM THEO Tên qui cách dụng Đơn vị tính Số lượng cụ, phụ tùng B C Ké toán trưởng bên nhận (Ký, họ tên) Người nhận (Ký, họ tên) 73 150,0 Giá trị Người giao (Ký, họ tên) Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Ví dụ Bộ Đơn vị Trường ĐHA Mẫu số S31-H (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG TÍNH HAO MÒN TSCĐ Năm X STT A Loại TSCĐ Số 01 Tỷ lệ hao mòn 824.000.000 115.000.000 20 110.000.000 15 198.600.000 25 Nguyên giá B Nhà cửa Máy moc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý (máy tính) Cộng 1.372.360.000 Ngay tháng năm Người lập Kế toán trưởng (Ký, Họ tên) (Ký, họ tên) 80 Số hao mịn tính vào TK 466 41.200.000 23.000.000 16.500.000 49.650.000 143.385.000 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Sơ đồ: Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ nguồn kinh phí quĩ 461, 462, 465, 111, 112, 331, 333 152, 334, 332 211, 213 2411, 2412 Mua qua lắp đặt, Xây dựng TSCĐ hoàn thành lắp đặt, xây dựng Mua TSCĐ trực tiếp đưa vào sử dụng 661 466 Mua sắm, xây dựng kinh phí hoạt động 662 Mua sắm, xây dựng kinh phí hoạt động 635 Mua sắm, xây dựng kinh phí hoạt động 441 Mua sắm, xây dựng kinh phí hoạt động 431 Mua sắm, xây dựng kinh phí hoạt động 008, 009 Nếu rút dự tốn chi hoạt động, chi chương trình, dự án, 81 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Bài tập số HẠCH TỐN HAO MỊN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Cuối năm, tính hao mịn TSCĐHH dùng hoạt động nghiệp, theo Bảng tính khấu hao TSCĐ số 6, ngày 28/M Cuối tháng, tính hao mịn TSCĐHH dùng hoạt động SXKD, nguồn đơn vị huy động, theo Bảng tính khấu hao TSCĐ số 6, ngày 28/M Cuối năm, tính hao mịn TSCĐHH dùng hoạt động Dự án theo Bảng tính khấu hao TSCĐ số 6, ngày 28/M Nhượng bán TSCĐ vơ hình "X.Z" kinh doanh, nguồn đơn vị huy động, theo BBNB TSCĐ số 5, ngày 05/P: Nguyên giá Đã hao mòn Giảm giá 12% giá trị TSCĐHH "F.B" kinh doanh, đơn vị tự huy động, theo định cấp có thẩm quyền, theo CTGS số 4, ngày 05/P với: Nguyên giá Đã khâu hao Phát thiếu hụt TSCĐHH "B.N" dùng SN chưa rõ nguyên nhân, với, theo BBKK TSCĐ, ngày 05/P: Nguyên giá Đã khâu hao Chuyển TSCĐHH "L.D" SN cho đơn vị khác theo định Nhà nước, theo CTGS số 5, ngày 05/P Nguyên giá Đã khâu hao Xử lý nguyên nhân thiếu TSCĐHH "B.N" theo CTGS số 6, ngày 14/P: Nguời quản lý phải bồi thường, ghi thành khoản phải nộp Ngân sách Xóa bỏ số thiệt hại Một số TSCĐHH sử dụng SXKD, nguồn đơn vị huy động, khơng cịn đủ tiêu chuẩn chuyển sang CC ,DC theo CTGS số 7, ngày 14/P với: Tổng Nguyên giá Tổng giá trị khâu hao Tăng giá 5% giá trị TSCĐHH "F.B" SN theo định Nhà nước, theo CTGS số 8, ngày 14/P, với: Nguyên giá Đã khâu hao YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ 82 165.000,0 78.000,0 51.000,0 26.000,0 14.000,0 250.000,0 50.000,0 55.000,0 23.000,0 132.000,0 25.000,0 30.000,0 2.000,0 24.000,0 9.000,0 85.000,0 17.000,0 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Xác định số dư TK 214, biết rằng, Giá trị hao mòn TSCĐ đầu kỳ sử dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 395.000,0 3.3 KẾ TỐN CHI PHÍ SỬA CHỮA TSCĐ Cũng doanh nghiệp SXKD, công tác sửa chữa TSCĐ chia thành loại: sửa chữa thường xuyên sửa chữa lớn 3.3.1 Kế tốn chi phí sửa chữa thường xun Sửa chữa thường xuyên sửa chữa nhỏ vừa, cơng việc sửa chữa đơn vị tự làm th ngồi sửa chữa Chi phí sửa chữa kế tốn ghi vào chi phí đơn vị, tùy thuộc vào TSCĐ phục vụ cho mục đích gỉ Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh, kế toán vào chứng từ gốc liên quan ghi định khoản Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 662: Chi dự án Nợ TK 631: Chi phí hoạt động SXKD Có TK 111, 112, 152, 331 3.3.2 Kế tốn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Trong đơn vị HCSN, sửa chữa lớn TSCĐ phải theo dõi chi tiết cho công việc sửa chữa lớn TK 241- Xây dựng dở dang, tài khoản chi tiết cấp hai 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ 1- Theo phương thức tự làm, vào chứng từ chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 241 (2413): Sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 111, 112, 152 2- Theo phương thức giao thầu sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán phản ánh số tiền phải trả theo thỏa thuận ghi hợp đồng sửa chữa Nợ TK 241 (2413): Sửa chữa lớn TSCĐ Có TK 331 (3311): Các khoản phải trả 3- Khi cơng trình sửa chữa lớn hồn thành kế tốn phải tính tốn giá thành thực tế cơng trình sửa chữa để tốn số chi phí theo nguồn kinh phí dùng để sửa chữa lớn: + Nếu dùng kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí theo đơn đặt hàng để sửa chữa lớn, kế toán ghi: Nợ TK 661: Chi hoạt động Nợ TK 662 Nợ TK 635 Nợ 643 Có TK 241 (2413): Sửa chữa lớn TSCĐ + Nếu sửa chữa lớn TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD tính vào chi phí SXKD Nợ TK 631: Chi phí hoạt động SXKD Nợ TK 643 Có TK 241 (2413): Sửa chữa lớn TSCĐ 4- Trường hợp cuối năm cơng việc sửa chữa lớn chưa hồn thành, vào bảng xác nhận khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành tới ngày 31/12 phản ánh giá trị khối lượng sửa chữa hoàn thành liên quan đến số kinh phí nghiệp cấp cho cơng tác sửa chữa lớn năm báo cáo, kế toán ghi: Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động Có TK 337 (3372): Kinh phí toán chuyển sang năm sau 83 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB -Sang năm sau, cơng tác sửa chữa lớn hồn thành bàn giao, vào biên giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, ghi: Nợ TK 337(3372): Kinh phí tốn chuyển năm sau (phần toán năm sau) Nợ TK 661 - Chi hoạt động (Phần tốn năm nay) Có TK 241(2413): Sửa chữa lớn TSCĐ Bài tập số HẠCH TỐN CHI PHÍ SỬA CHỮA LỚN TSCĐ Xuất vật liệu giao cho nhận thầu SCL TSCĐHH "M.J", ngày 04/H Chi phí SCL TSCĐHH "N.X" phát sinh, ngày 20/H, gồm: a Vật liệu xuất kho b Dịch vụ chưa trả tiền điện, nước c Lương công nhân d BHXH, YT, KPCĐ tính vào chi phí Chi phí Sửa chữa lớn TSCĐHH "M.J" thuê chưa trả, ngày 24/H Các hoạt động SCL TSCĐ "M.J" "N.X" hoàn thành, bàn giao, ngày 28/H a "M.J" thuộc chi phí hoạt động nghiệp b "N.X" thuộc chi phí sản xuất kinh doanh YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Vẽ sơ đồ đối ứng tài khoản sử dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 3.200,0 2.000,0 1.000,0 1.200,0 1.5 00,0 3.4 KẾ TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG 3.4.1 Một số qui định chung Khi thực việc hạch toán TK 241 – Xây dựng dở dang, cần phải xác định: Các đơn vị kế toán phản ánh hoạt động đầu tư XDCB chung hệ thống sổ kế toán đơn vị Những TSCĐ mua cần phải qua lắp đặt, chạy thử Việc hạch toỏn chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình phải theo loại chi phí đầu tư, như: - Chi xây lắp - Chi thiết bị - Chi phí khác Và phải theo Mục lục Ngân sách Nhà nước 3.4.2 Tài khoản 241- Xây dựng dở dang Bên Nợ ghi: - Chi phí thực tế đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh - Chi phí đầu tư để cải tạo, nâng cấp TSCĐ 84 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Bờn Có ghi: - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán duỵêt y - Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư XDCB, chi phí SCL (sửa chữa lớn) TSCĐ - Giá trị TSCĐ tài sản khác hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng - Giá trị cơng trình SCL TSCĐ hồn thành kết chuyển tốn duyệt Số dư bên Nợ: - Chi phí XDCB SCL TSCĐ dở dang - Giá trị cơng trình XDCB SCL TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt TK 241 gồm TK cấp 2: - TK 2411- Mua sắm TSCĐ - TK 2412- Xây dựng - TK 2413- SCL TSCĐ 3.4.3 Phương pháp kế toán nghiệp vụ phát sinh 1- Khi mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt, chạy thử a/ Nếu để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: Nợ TK 241 (2411) Nợ TK 311 (3113) Có TK 111, 112, 331 b/ Nếu để dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) Có TK 111, 112, 331 2- Khi phát sinh chi phí lắp đặt, chạy thử TSCĐ: a/ Nếu để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: Nợ TK 241 (2411) Nợ TK 311 (3113) Có TK 111, 112, 331 b/ Nếu để dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) Có TK 111, 112, 331 3- Khi bàn giao TSCĐ mua sắm qua lắp đặt, chạy thử, ghi: Nợ TK 211 Có TK 241 (2411) Đồng thời, vào nguồn hình thành để phản ánh nguồn kinh phí hình thành TSCĐ nhằm phục vụ hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước sau: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Nợ TK 635 Nợ TK 431 Nợ TK 441 85 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Có TK 466 Nếu đầu tư từ nguồn kinh doanh, đồng thời ghi: Nợ TK 431 Có TK 411 4- Khi tạm ứng kinh phí qua Kho bạc để tiến hành hoạt động XDCB, ghi: Nợ TK 214 (2412) Có TK 336 - Tạm ứng kinh phí 5- Khi nhận khối lượng xây dựng, xây lắp hoàn thành bên nhận thầu bàn giao: a/ Nếu để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: Nợ TK 241 (2412) Nợ TK 311 (3113) Có TK 331 (3311) b/ Nếu để dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) Có TK 331(3311) 6- Trường hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đặt đến nơi thi công giao cho bên nhận thầu bên sử dụng thiết bị: a/ Nếu để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: Nợ TK 241 (2412) Nợ TK 311 (3113) Có TK 331 (3311) b/ Nếu để dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) Có TK 331(3311) 7- Khi trả tiền cho nhà thầu, người cung cấp thiết bị, vật tư, dịch vụ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 331 (3331) Nợ TK 241 (2412) Có TK 111, 112, 312 Có TK 461, 642, 465, 441 rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình dự án để chi trả, đồng thời ghi: Có TK 008, Có TK 009 8- Khi xuất thiết bị giao cho nhà nhận thầu - Nếu thiết bị khơng cần lắp đặt, ghi: Nợ TK 241 (2412) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu - Nếu xuất thiết bị cần lắp đặt, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết thiết bị đưa lắp đặt) Có TK 152 (Chi tiết thiết bị kho) - Khi có khối lượng lắp đặt hồn thành bên nhận thầu bàn giao, nghiệm thu, ghi: Nợ TK 241 (2412) Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết thiết bị đưa lắp đặt) 86 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB 9- Khi phỏt sinh khoản chi phí quản lý chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB: a/ Nếu XDCB để dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ: Nợ TK 241 (2412) Nợ TK 311 (3113) Có TK 111, 112, 312, 331 (3312) b/ Nếu XDCB để dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước, ghi: Nợ TK 241 (2411) Có TK 111, 112, 312, 331 (3312) Có TK 461, 462, 465, 441 rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình dự án để chi trả, đồng thời ghi: Có TK 008, Có TK 009 10- Khi chương trình XDCB hồn thành, bàn giao đưa vào sử dụng, toán, ghi: Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nợ TK 152 Nợ TK 311 (3118) Nợ TK 441 Có TK 241 (2412) Đồng thời, vào nguồn hình thành để phản ánh nguồn kinh phí hình thành TSCĐ nhằm phục vụ hành nghiệp, dự án, đơn đặt hàng Nhà nước sau: Nợ TK 661 Nợ TK 662 Nợ TK 635 Nợ TK 431 Nợ TK 441 Có TK 466 Nếu đầu tư từ nguồn kinh doanh, đồng thời ghi: Nợ TK 431 Có TK 411 11- Trường hợp đầu tư XDCB nguồn kinh phí hoạt động đến cuối năm có khối lượng xây dựng hồn thành nghiệm thu chấp nhận tốn thì: a/ Hạch tốn năm báo cáo: Nợ TK 661 (6612) Có TK 337 (3373) (Giá trị khối lượng XDCB hồn thành) b/ Hạch tốn năm sau tiếp theo: - Phản ánh cơng trình XDCB hồn thành: Nợ TK 211, 213 Có TK 241 (2412) - Đồng thời tốn kinh phí hình thành TSCĐ: Nợ TK 337 (3373) Nợ TK 661 Có TK 466 87 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Ví dụ Bộ Đơn vị Trường ĐHA Mẫu số S63-H (Ban hành theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ ĐẦU TƯ XDCB Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải B C D Số dư đầu tháng N 03/N 14 02/N Vliệu 04/N 19 04/N Tbị 05/N 07 05/N Tiền mặt 10/N 20 09/N Tbị 15/N 05 15/N Lương 16/N 15 16/N Vliệu 20/N 22 20/N TGKB 30/N 26 30/N Tbị Cộng SPS tháng N Số dư cuối tháng N Năm X - Loại hoạt động: Xây dựng - Tên cơng trình: .Giảng đường F1 Ghi Nợ TK 2412- Giảng đường F1 Tổng Chi tiết theo khoản mục chi phí số Vật Thiết Tiền Trích Dịch (Triệu liệu bị lắp lương theo vụ đ) đặt lương thuê 125 25 10 45 25 15 20 38 Chi khác tiền Ghi Có 2412 10 11,9 40 50 40 35 150,9 275,9 100 145 23 38 10 1,9 10 30 1,9 39,9 12 11 Bài tập số HẠCH TỐN CHI PHÍ MUA SẮM, LẮP ĐẶT DỞ DANG Rút DTKP hoạt động mua TSCĐHH "C.H" phải qua lắp đặt, theo Giấy rút Vốn đầu tư kiêm chuyển tiền thư - điện, số 8, ngày 16/N Chi phí th ngồi lắp đặt chưa trả, theo Hố đơn toán, số 31, ngày 16/N Xuất vật liệu đưa vào lắp đặt, theo phiếu kho, số 17, ngày 16/P Lương phải trả cho công nhân lắp đặt, theo Bảng chấm công, số 19, ngày 16/P BHXH, BHYT, KPCĐ tính trả theo lương , theo Bảng toán số 19, ngày 16/P Nhập lại kho vật liệu số không dùng hết, ngày 20/N Nghiệm thu, bàn giao TSCĐHH "C.H" đưa vào sử dụng, ngày 20/N Nghiệm thu, bàn giao TSCĐHH "M.D" lắp đặt xong đưa vào sử dụng, ngày 20/N Biết rằng: kinh phí nguồn XDCB đơn vị huy động, đầu tư cho 88 6 210.000,0 6.000,0 3.000,0 2.000,0 380,0 500,0 220.840,0 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB SXKD, ngày 20/N Nghiệm thu TSCĐHH "K.O" hoàn thành lắp đặt đưa vào sử dụng, ngày 20/N Biết rằng: kinh phí nguồn Quỹ quan đầu tư vào tài sản phúc lợi đơn vị YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Xác định số dư TK 241, biết rằng, Chi phí lắp đặt dở dang đầu kỳ 31.000,0 58.000,0 89.000,0 sử dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan - Bài tập số HẠCH TỐN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG Nhận cơng trình "S.K" đơn vị T.L bàn giao, theo định Nhà nước, kinh phí bổ sung đầu tư ngày 23/K Nhận khối lượng XDCB bên nhận thầu cơng trình "S.K" bàn giao, ngày 10/M Xuất thiết bị khơng cần lắp đặt cho cơng trình "F.X" giao cho nhận thầu, ngày 23/K Xuất thiết bị cần lắp đặt cho cơng trình "R.U" giao cho nhận thầu, ngày 23/K Nhận khối lượng xây dựng lắp đặt cơng trình "R.U"hồn thành nhận thầu giao, ngày 30/L Cơng trình "S.K" hồn thành, đưa vào sử dụng cho nghiệp, ngày 20/M Cơng trình "F.X" hồn thành, đưa vào sử dụng cho SXKD, nguồn đơn vị huy động, ngày 25/K, nguồn kinh doanh đầu tư Chi phí phát sinh tiền lương phải trả cho cơng trình "E.O", ngày 25/K Chi phí phát sinh BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc cơng trình "E.O", ngày 25/K YÊU CẦU: Định khoản nghiệp vụ Xác định số dư TK 241, biết Chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ cơng trình: "R.U" phục vụ SXKD, nguồn đơn vị huy động, Chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ cơng trình: "F.X" Chi phí xây dựng dở dang đầu kỳ cơng trình: "E.O" sử dụng chứng từ, sổ, báo cáo liên quan 89 225.000,0 25.000,0 35.000,0 24.000,0 61.000,0 250.000,0 74.000,0 12.000,0 2.280,0 37.000,0 39.000,0 42.000,0 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB 3.5 KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 3.5.1 Một số qui định chung 1) Hoạt động đầu tư tài ngắn hạn áp dụng cho đơn vị tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động thường xuyên, đơn vị tự đảm bảo phần chi phí hoạt động thường xuyên đơn vị khác theo qui định pháp luật, mà không áp dụng đơn vị nghiệp mà kinh phí hoạt động Ngân sách Nhà nước cấp tồn đơn vị hành Nhà nước ngân sách Nhà nước cấp kinh phí hoạt động thường xuyên 2) Đối với chứng khoán đầu tư dài hạn - Giá thực tế ghi sổ gồm giá mua + (cộng) chi phí thu mua chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí ngân hàng (nếu có) - Kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi chứng khoán theo kỳ hạn, mệnh giá, giá mua đối tác đầu tư - Tính tốn toán kịp thời lãi chứng khoán đến hạn, giá trị chuyển nhượng chứng khoán - Đối với trái phiếu dài hạn: chứng bút toán ghi sổ vay nợ có kỳ hạn có lãi Nhà nước doanh nghiệp phát hành, gồm: +Trái phiếu Chính phủ, chứng vay nợ Chính phủ Bộ Tài phát hành hình thức: tín phiếu KB, trái phiếu KB, trái phiếu cơng trình, trái phiếu xây dựng Tổ quốc + Trái phiếu địa phương, chứng vay nợ UBND Tỉnh, thành + Trái phiếu công ty: chứng vay nợ doanh nghiệp phát hành - Lãi suất trái phiếu lãi suất cố định, lãi suất qua đấu thầu 3) Đối với khoản đầu tư góp vốn: - Giá trị vốn góp phải bên tham gia liên doanh, liên kết thống chấp thuận - Chênh lệch giá ghi sổ với giá trị chấp thuận góp vốn TSCĐ, nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa ghi vào TK 631 TK 531 - Khoản thiệt hại thu hồi khơng đủ vốn góp ghi vào khoản lỗ TK 631 - Khoản lợi nhuận từ hoạt động đầu tư dài hạn góp vốn ghi vào TK 531 3.5.2 Tài khoản 221- Đầu tư tài dài hạn Bên Nợ: - Giá gốc loại chứng khoán đầu tư dài hạn tăng - Tăng khoản vốn góp - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác tăng Bên Có: - Giá gốc loại chứng khoán đầu tư dài hạn giảm - Số vốn góp thu hồi - Số thiệt hại khơng thu hồi đủ vốn góp - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác giảm Số dư bên Nợ: - Giá gốc loại chứng khốn đầu tư dài hạn có lúc cuối kỳ - Số vốn góp cịn cuối kỳ 90 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB - Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác có TK 221 có TK cấp 2, gồm: * TK 2211: Đầu tư chứng khoán dài hạn * TK 2212: Vốn góp * TK 2213: Đầu tư tài dài hạn khác 3.5.3 Phương pháp hạch tốn đầu tư tài dài hạn Phương pháp hạch toán đầu tư chứng khoán dài hạn (TK2211) 1) Khi phát sinh chi phí thơng tin, mơi giới, giao dich q trình mua chứng khốn, ghi: Nợ TK 221 (2211) Có TK 111, 112 2) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi trước: - Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi: Nợ TK 221 (2211) Có TK 111, 112, (Số thiền thực trả) Có TK 331 (3318- Lãi trái phiếu nhận trước) - Định kỳ tính phân bổ lãi nhận trước vào thu nhập kỳ, ghi: Nợ TK 331 (3318- Lãi trái phiếu nhận trước) Có TK 531 - Khi trái phiếu đến kỳ hạn toán, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 221 (2211) 3) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi định kỳ: - Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi: Nợ TK 221 (2211) Có TK 111, 112, - Định kỳ tính lãi phải thu thu vào thu nhập kỳ, ghi: Nợ TK 311 (3118- Lãi trái phiếu phải thu định kỳ) Nợ TK 111, 112 Có TK 531 - Khi tốn trái phiếu đến kỳ hạn toán, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 221 (2211) Có TK 531 4) Trường hợp mua trái phiếu nhận lãi lần vào ngày đến hạn toán: - Khi mua trái phiếu phát sinh giá mua chi phí trực tiếp khác liên quan, ghi: Nợ TK 221 (2211) Có TK 111, 112, (Số thiền thực trả) - Định kỳ tính lãi phải thu vào thu nhập kỳ, ghi: Nợ TK 311 (3118- Lãi trái phiếu phải thu định kỳ) Có TK 531 - Khi tốn trái phiếu đến kỳ hạn toán, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 221 (2211) Có TK 531 91 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Có TK 311 (3118 - tiền lãi thu) 5) Khi đơn vị bán chứng khoán: - Nếu bán chứng khốn có lãi: Nợ TK 111, 112 Có TK 221 (2211) Có TK 531 (lãi trái phiếu) - Nếu bán chứng khoán bị thu lỗ: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 (số lỗ trái phiếu) Có TK 221 (2211) Phương pháp hạch tốn vốn góp (TK 2212) 1) Khi dùng tiền để góp vốn, ghi: Nợ TK 221 (2212 - Vốn góp) Có TK 111, 112 2) Khi góp vốn TSCĐ: - Trường hợp giá chấp thuận nhỏ giá lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 221 (2212): giá chấp nhận Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế Nợ TK 631: Chênh lệch giá (lỗ) Có TK 211, 213: nguyên giá - Trường hợp giá chấp thuận lớn giá lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 221 (2212): giá chấp nhận Nợ TK 214: giá trị hao mịn lũy kế Có TK 531: Chênh lệch giá (lãi) Có TK 211, 213: nguyên giá 3) Nếu góp vốn bổ sung thu nhập chia từ bên đối tác: Nợ TK 221 (2212 - Vốn góp) Có TK 531 4) Khi kết thúc hợp đồng góp vốn, đơn vị nhận lại vốn góp, ghi: - Nếu có lãi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 Có TK 221 (2212) Có TK 531 (lãi vốn góp) - Nếu bị thu lỗ: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 (số lỗ vốn góp) Có TK 221 (2212) 5) Trường hợp đơn vị chuyển nhượng lại vốn góp cho đơn vị khác, ghi: - Nếu có lãi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 Có TK 221 (2212) Có TK 531 (lãi vốn góp) - Nếu bị thu lỗ: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 (số lỗ vốn góp) 92 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Có TK 221 (2212) Phương pháp hạch toán đầu tư dài hạn khác (TK 2218) 1) Khi dùng tiền để đầu tư dài hạn khác, ghi: Nợ TK 221 (2218 – Đầu tư dài hạn khác) Có TK 111, 112 2) Khi lý khoản đầu tư dài hạn khác, ghi: - Nếu có lãi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 211, 213 Có TK 221 (2218) Có TK 531 (Đầu tư dài hạn khác) - Nếu bị thu lỗ: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 635 (Đầu tư dài hạn khác) Có TK 221 (2218) STTdịng Bài tập số KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Đã Số ghi hiệu DIỄN GIẢI sổ TK Cái đối ứng E F G D x Số trang trước chuyển sang Đơn vị xuất tiền mặt mua trái phiếu “CTA” UBND Tỉnh phát hành, số lượng 100 tp; mênh giá 200/tphiếu Đơn vị chuyển khoản qua Ngân hàng mua trái phiếu “ĐSB” Bộ Tài phủ phát hành, số lượng 100 tphiếu; mệnh giá 500/tphiếu Đơn vị chuyển khoản qua Ngân hàng mua trái phiếu công ty “NHP”, loại nhận lãi trước: số lượng 50 tp; mệnh giá 1.000/tphiếu; tỷ lệ lãi 0,8%/tháng Kỳ hạn 18 tháng Thu lãi trái phiếu “ACG” nhập vào tiền gửi Ngân hàng, trị giá 5.000 Thu hồi vốn trái phiếu “BVX” công ty phát hành chuyển khoản, trị giá 156.000 93 2211 111 2211 112 2211 3318 112 10 112 531 11 12 112 2211 SỐ PHÁT SINH Nợ Có Chương Kế tốn tài sản cố định đầu tư XDCB Góp vốn liên doanh TSCĐHH “C”, nguyên giá 200.000; hao mòn lũy kế 20.000; giá trị liên doanh K chấp nhận 185.000 Thu hồi vốn góp vào cơng ty liên doanh “H”: giá trị vốn góp 560.000; giá trị TSCĐHH 550.000 Cộng Số phát sinh trang Số lũy kế từ đầu năm chuyển sang trang sau 94 13 14 15 16 2212 214 531 211 17 18 19 20 21 211 631 2212 ... tình hình sử dụng 65 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Theo cách phân loại tài sản cố định đơn vị chia thành: -Tài sản cố định dùng cho hoạt động HCSN -Tài sản cố định chuyên dùng cho... vơ hình định khoản tư? ?ng tự định khoản giảm TSCĐ hữu hình 76 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB Bài tập số HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mua TSCĐHH tiền gửi đưa vào sử dụng KPSN đầu tư , 150... 2.280,0 37.000,0 39.000,0 42.000,0 Chương Kế toán tài sản cố định đầu tư XDCB 3.5 KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 3.5 .1 Một số qui định chung 1) Hoạt động đầu tư tài ngắn hạn áp dụng cho đơn vị