TỔNG QUAN VỀ TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ LIÊN CÔNG TY VÀ ĐẦU TƯ LIÊN CÔNG TY VÀ BÁO CÁO HỢP NHẤT BÁO CÁO HỢP NHẤT Vũ Hữu Đức Vũ Hữu Đức Tháng 12-2005 Tháng 12-2005 2 Nội dung Nội dung  Tổng quan về đầu tư liên công ty Tổng quan về đầu tư liên công ty  Đầu tư vào công ty liên kết và góp vốn liên Đầu tư vào công ty liên kết và góp vốn liên doanh doanh  Đầu tư vào công ty con và báo cáo tài Đầu tư vào công ty con và báo cáo tài chính hợp nhất chính hợp nhất 3 Tổng quan về đầu tư Tổng quan về đầu tư  Phân loại đầu tư Phân loại đầu tư  Đầu tư dài hạn Đầu tư dài hạn  Phương pháp giá gốc Phương pháp giá gốc  Phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp vốn chủ sở hữu  BCTC hợp nhất BCTC hợp nhất  Vận dụng vào VN Vận dụng vào VN 1 4 Đầu tư liên công ty Đầu tư liên công ty Đầu tư Đầu tư ngắn hạn Giữ thay cho Tiền Mua bán kiếm lời Mục đích ngắn hạn khác Đầu tư dài hạn 5 Đầu tư liên công ty Đầu tư liên công ty  Các hình thức: Các hình thức:  Hợp tác kinh doanh Hợp tác kinh doanh  Góp vốn thành lập DN mới Góp vốn thành lập DN mới  Mua cổ phiếu Mua cổ phiếu  Các khái niệm Các khái niệm  Hợp nhất kinh doanh Hợp nhất kinh doanh  Lợi thế thương mại Lợi thế thương mại 6 Hợp nhất kinh doanh Hợp nhất kinh doanh  Các hình thức: Các hình thức:  A + B = C A + B = C  A + B = A A + B = A  A + B = A + B A + B = A + B  Các phương thức Các phương thức  Dựa trên thỏa thuận Dựa trên thỏa thuận  Không dựa trên thỏa thuận Không dựa trên thỏa thuận 7 Lợi thế thương mại Lợi thế thương mại  Chênh lệch giữa giá mua và giá trị hợp lý Chênh lệch giữa giá mua và giá trị hợp lý của tài sản thuần của tài sản thuần  Phân loại Phân loại  LTTM dương và LTTM âm LTTM dương và LTTM âm  LTTM phát sinh khi mua tài sản thuần và LTTM phát sinh khi mua tài sản thuần và LTTM có từ hợp nhất LTTM có từ hợp nhất 8 Thí dụ 1 Thí dụ 1  Công ty H mua toàn bộ công ty N (N sát nhập Công ty H mua toàn bộ công ty N (N sát nhập vào H) với giá 560 triệu, giá trị tài sản thuần của vào H) với giá 560 triệu, giá trị tài sản thuần của công ty N xác định như sau: công ty N xác định như sau: Giá sổ sách Giá sổ sách Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý Tiền Tiền 100 100 100 100 Nợ phải thu Nợ phải thu 200 200 200 200 TSCĐ (thuần) TSCĐ (thuần) 200 200 240 240 Nợ phải trả Nợ phải trả 100 100 100 100 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu 400 400 440 440 9 Thí dụ 2 Thí dụ 2  Công ty K mua 60% cổ phần của công ty L với Công ty K mua 60% cổ phần của công ty L với giá 1200 triệu, giá trị tài sản thuần của công ty N giá 1200 triệu, giá trị tài sản thuần của công ty N xác định như sau: xác định như sau: Giá sổ sách Giá sổ sách Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý Tiền Tiền 200 200 200 200 Nợ phải thu Nợ phải thu 400 400 400 400 TSCĐ (thuần) TSCĐ (thuần) 900 900 1120 1120 Nợ phải trả Nợ phải trả 200 200 200 200 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu 1300 1300 1520 1520 10 Đầu tư tài chính Dài hạn Ảnh hưởng đáng kể Kiểm soát Đồng kiểm soát ĐT vào Cty con Góp vốn l/doanh ĐT vào Cty l/kết Ảnh hưởng không đáng kể ĐT CK DH Kế toán đầu tư dài hạn Kế toán đầu tư dài hạn [...]... lý cao hơn giá gốc, nên chênh lệch tương ứng với phần góp vốn sẽ được “khấu hao” bổ sung vào chi phí Báo cáo tài chính hợp nhất 32  BCTC hợp nhất là BCTC tổng hợp BCTC của công ty mẹ và công ty con, gồm:     Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả HĐKD Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC  Lợi ích của các bên thiểu số được trình bày tách riêng trên BCĐKT và BCKQHĐKD Bảng CĐKT A Mẹ B Con C... góp trong tài sản thuần (TT 23 gọi là lợi thế thương mại) được phân bổ theo quy định về LTTM 25 Thí dụ 2  Cơng ty K chi 930 triệu mua 30% cổ phần của cơng ty N Số liệu về N như sau: Tiền Nợ phải thu TSCĐ (thuần) Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Giá sổ sách 500 1000 1500 1000 2000 Giá trị hợp lý 500 1000 2000 1000 2500 Lợi thế thương mại 26  Chênh lệch giữa giá mua và giá trị hợp lý của 30% tài sản thuần... (30) 6 29 Điều chỉnh  Nợ Đầu tư vào CTLK 36  Có Thu nhập tài chính  Nợ Tiền/Phải thu 30  Có Đầu tư vào CTLK 36 30 30 Khi mua Cuối kỳ Bảng CĐKT Đầu tư vào CTy N 930 936 x 36 Báo cáo KQHĐKD Lãi/lỗ tài chính Nhận xét 31  Lợi thế thương mại – Phần chênh lệch giữa giá mua và phần vốn góp trong giá trị hợp lý là một khoản chi phí được phân bổ dần  Tài sản cố định có giá trị hợp lý cao hơn giá gốc, nên... 60 triệu 20 Giá gốc 21 31.12.X1 31.12.X2 900 900 0 30 31.12.X1 31.12.X2 882 912 (18) 60 Bảng CĐKT Đầu tư vào CTy B Báo cáo KQHĐKD Lãi/lỗ tài chính Vốn chủ sở hữu Bảng CĐKT Đầu tư vào CTy B Báo cáo KQHĐKD Lãi/lỗ tài chính Nhận xét 22  PP vốn cho thấy sự gắn kết giữa BCTC của ĐV đầu tư với kết quả bên nhận đầu tư  PP vốn thường được dùng khi bên đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến bên nhận đầu tư 23 Phương... lãi 100 triệu, A được 20 triệu 17 Năm 1 Bảng CĐKT Đầu tư vào cơng ty T Báo cáo KQHĐKD Doanh thu tài chính Năm 2 Năm 3 200 200 200 0 0 20 18 Phương pháp vốn chủ sở hữu  Giá trò các khoản đầu tư biến đổi:  Tăng giảm khi ĐV nhận ĐT lãi hoặc lỗ theo tỷ lệ góp vốn  Gỉam đi khi nhận lãi được chia  Thu nhập tài chính là phần LN của bên đầu tư tính bằng tỷ lệ góp vốn trên LN của bên nhận đầu tư  Phản ảnh... khoản đầu tư:  Giảm 60 x 30% = 18 triệu  Còn lại: 900 – 18 = 882 triệu  Lãi (lỗ) tài chính: Lỗ 60 x 30% = 18 triệu  Năm 2: Lãi 200 triệu, chia cổ tức 100 triệu, M được huởng 30 triệu  Giá trị khoản đầu tư:  Tăng 200 x 30% = 60 triệu  Giảm 30 triệu (số được nhận)  Giá trị mới: 882 + 60 – 30 = 912 triệu  Lãi (lỗ) tài chính: 200 triệu x 30% = 60 triệu 20 Giá gốc 21 31.12.X1 31.12.X2 900 900 0 30... tình hình tài chính, tình hình kinh doanh Thí dụ:  Cơng ty A đầu tư vào Cơng ty X 100 triệu Sau một năm, cơng ty X lỗ 20 triệu, khoản đầu tư thực chất còn lại bao nhiêu?  Nếu 100 triệu = 2% vốn X?  Nếu 100 triệu = 30% vốn của X?  Nếu 100 triệu = 60% vốn của X? Mức độ đầu tư và pp kế tốn 14 Kiểm sốt Ảnh hưởng đáng kể Đồng kiểm sốt Khơng ảnh hưởng đáng kể Giá gốc + Dự phòng PP vốn chủ sở hữu BCTC hợp... lợi thế thương mại, tại thời điểm hợp nhất, BCTC hợp nhất cần xử lý:  Loại bỏ khoản đầu tư của CT mẹ vào CT con  Xác định Lợi ích bên thiểu số trong Nguồn vốn kinh doanh và Lợi nhuận chưa phân phối 36 Bảng CĐKT Tiền C B 700 Cộng 400 1100 1.100 Nợ Có LIBTS Hợp nhất Nợ phải thu 2.000 1.800 3800 3.800 Hàng tồn kho 1.000 1.800 2800 2.800 Đtư vào Cty B 1.800 Cộng tài sản 5.500 4.000 9500 7.700 Nợ phải trả... bày tách riêng trên BCĐKT và BCKQHĐKD Bảng CĐKT A Mẹ B Con C Cộng D Điều chỉnh Nợ E Có F LIBTS Hợp nhất 33 G H Tiền Nợ phải thu Hợp nhất = Tổng + ĐC Nợ - ĐC Có ± LIBTS Hàng tồn kho Đâu tư vào Cty B Cộng tài sản Nợ phải trả NV kinh doanh LN chưa phân phối LIBTS Cộng nguồn vốn Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động LN LIBTS Hợp nhất = Tổng + ĐC Có - ĐC Nợ ± LIBTS Thí dụ 6  Công ty M chi 1.800 triệu... kể Đồng kiểm sốt Khơng ảnh hưởng đáng kể Giá gốc + Dự phòng PP vốn chủ sở hữu BCTC hợp nhất Phương pháp giá gốc     15 Các khoản đầu tư được phản ảnh theo giá gốc LN được chia ghi nhận vào thu nhập tài chính LN chưa chia và lỗ không được ghi nhận Có thể phải lập dự phòng nếu giá trò thò trường của các khoản đầu tư chứng khoán bò giảm thấp hơn giá gốc Thí dụ 4 16  Cơng ty A góp vốn thành lập liên . trị hợp lý của tài sản thuần của tài sản thuần  Phân loại Phân loại  LTTM dương và LTTM âm LTTM dương và LTTM âm  LTTM phát sinh khi mua tài sản thuần. pháp giá gốc  Phương pháp vốn chủ sở hữu Phương pháp vốn chủ sở hữu  BCTC hợp nhất BCTC hợp nhất  Vận dụng vào VN Vận dụng vào VN 1 4 Đầu tư liên công