Báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất Trường hợp đầu tư Trường hợp đầu tư gián tiếp gián tiếp 2 Nội dung Nội dung  Xác định tỷ lệ lợi ích của nhà đầu tư Xác định tỷ lệ lợi ích của nhà đầu tư và cổ đông thiểu số trong trường hợp và cổ đông thiểu số trong trường hợp đầu tư gián tiếp đầu tư gián tiếp  Lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong Lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong trường hợp có đầu tư gián tiếp trường hợp có đầu tư gián tiếp 3 Xác định tỷ lệ lợi ích Xác định tỷ lệ lợi ích Tỷ lệ lợi ích của nhà đầu tư Tỷ lệ lợi ích của nhà đầu tư Tỷ lệ lợi ích trực tiếp Tỷ lệ lợi ích trực tiếp Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Tỷ lệ lợi ích trực tiếp: là tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư nắm Tỷ lệ lợi ích trực tiếp: là tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư nắm giữ ở công ty con do trực tiếp đầu tư vào công ty con giữ ở công ty con do trực tiếp đầu tư vào công ty con đó. đó. Tỷ lệ lợi ích gián tiếp: là tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư nắm Tỷ lệ lợi ích gián tiếp: là tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư nắm giữ ở một công ty khác do nhà đầu tư có một hoặc giữ ở một công ty khác do nhà đầu tư có một hoặc nhiều công ty con đầu tư vào công ty này. nhiều công ty con đầu tư vào công ty này. 4 Xác định tỷ lệ lợi ích Xác định tỷ lệ lợi ích Mẹ Con Cháu 90% 90% Nhà đầu tư (trực tiếp): 90% Cổ đông thiểu số: 10% Nhà đầu tư (gián tiếp): 81% Cổ đông thiểu số: 19% Thí dụ 1: 5 Xác định tỷ lệ lợi ích Xác định tỷ lệ lợi ích Mẹ Con 1 Con 2 90% 80% Thí dụ 2: 10% NĐT: 89% (trực tiếp: 80%, gián tiếp: 9%) CĐTS: 11% NĐT (trực tiếp): 90% CĐTS: 10% 6 Xác định tỷ lệ lợi ích Xác định tỷ lệ lợi ích Mẹ Con 1 Cháu 80% 90% Thí dụ 3: Con 2 90% 10% 7 Xác định tỷ lệ lợi ích Xác định tỷ lệ lợi ích Thí dụ n: 100% Con 1 ……………… Mẹ Con 2 Con 3 Con n Cháu 1 Cháu 2 Cháu 3 Cháu 4 Cháu 5 Cháu m ……………… x y x 50% + i% 50% + k% 50% + j% ……………… 8 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất Lập Báo cáo tài chính hợp nhất  Hợp nhất tuần tự: Hợp nhất BCTC Hợp nhất tuần tự: Hợp nhất BCTC của cháu và BCTC của con của cháu và BCTC của con   Hợp Hợp nhất BCTC của mẹ và BCTC hợp nhất nhất BCTC của mẹ và BCTC hợp nhất của con-cháu của con-cháu  Hợp nhất trực tiếp: Hợp nhất BCTC Hợp nhất trực tiếp: Hợp nhất BCTC của mẹ và tất cả BCTC của con, cháu của mẹ và tất cả BCTC của con, cháu cùng lúc cùng lúc   Trong đa số trường hợp, 2 phương Trong đa số trường hợp, 2 phương pháp trên sẽ cho kết quả như nhau pháp trên sẽ cho kết quả như nhau 9 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất Lập Báo cáo tài chính hợp nhất Thí dụ 1 Thí dụ 1 - Không chia cổ tức Không chia cổ tức - Không có giao Không có giao dịch nội bộ dịch nội bộ - Không có công nợ Không có công nợ nội bộ nội bộ Mẹ Con Cháu 100% 100% Nhà đầu tư: 100% Cổ đông thiểu số: 0% Nhà đầu tư: 100% Cổ đông thiểu số: 0% 10 BCTC ngày 31/12/2004 BCTC ngày 31/12/2004 (Đvt: 1.000 đ) (Đvt: 1.000 đ) Khoản mục Khoản mục Mẹ Mẹ Con Con Cháu Cháu Tiền Tiền 100 100 60 60 40 40 Nợ phải thu (bên ngoài) Nợ phải thu (bên ngoài) 500 500 140 140 140 140 Hàng tồn kho Hàng tồn kho 300 300 400 400 320 320 TSCĐ TSCĐ 300 300 100 100 500 500 Đầu tư vào công ty con Đầu tư vào công ty con 500 500 500 500 - - Tổng Tài sản Tổng Tài sản 1.700 1.700 1.200 1.200 1.000 1.000 Nợ phải trả (bên ngoài) Nợ phải trả (bên ngoài) 400 400 400 400 200 200 Vốn kinh doanh Vốn kinh doanh 1.000 1.000 500 500 500 500 Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận chưa phân phối 300 300 300 300 300 300 Tổng nguồn vốn Tổng nguồn vốn 1.700 1.700 1.200 1.200 1.000 1.000 Doanh thu (không có cổ tức) Doanh thu (không có cổ tức) 2.000 2.000 800 800 1.200 1.200 Chi phí Chi phí 1.800 1.800 700 700 1.000 1.000 Lợi nhuận Lợi nhuận 200 200 100 100 200 200 [...]... 13 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất Thí dụ 2 - - Không chia cổ tức Không có giao dịch nội bộ Không có công nợ nội bộ Mẹ 90% Nhà đầu tư: 90% Con 80% Cổ đông thiểu số: 10% Nhà đầu tư: 72% Cháu Cổ đông thiểu số: 28% 14 BCTC ngày 31/12/2004 (Đvt: 1.000 đ) Khoản mục Mẹ Con Cháu Tiền 100 60 40 Nợ phải thu (bên ngoài) 500 140 140 Hàng tồn kho 300 400 320 TSCĐ 300 100 500 Đầu tư vào công ty con 450 400 - 1.650... 700 1.000 200 100 200 Tổng Tài sản Nợ phải trả (bên ngoài) Vốn kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối Tổng nguồn vốn Lợi nhuận 15 BCTC hợp nhất (PP trực tiếp) Khoản mục Mẹ Con Cháu Điều chỉnh Nợ Có LICĐ TS BCTC HN Tiền 100 60 40 200 Nợ phải thu 500 140 140 780 Hàng tồn kho 300 400 320 1.020 TSCĐ 300 100 500 900 Đầu tư vào Cty con 450 400 - 8501 - 1.650 1.100 1.000 850 2.900 Tổng Tài sản Nợ phải trả Vốn kinh... Chi phí 1.800 1.700 3.500 Lợi nhuận 200 300 500 12 Lập BCTC hợp nhất ngày 31/12/2004 theo phương pháp trực tiếp Khoản mục Mẹ Con Cháu Điều chỉnh Nợ LIC BCTC HN Có ĐTS Tiền 100 60 40 200 Nợ phải thu 500 140 140 780 Hàng tồn kho 300 400 320 1.020 TSCĐ 300 100 500 900 Đầu tư vào công ty con 500 500 - 1.000 - 1.700 1.200 1.000 1.000 2.900 Tổng Tài sản Nợ phải trả Vốn kinh doanh LNCPP Tổng nguồn vốn 400...Lập BCTC hợp nhất ngày 31/12/2004 theo phương pháp tuần tự - Bước 1 Khoản mục Con Cháu Điều chỉnh Nợ Tiền LIC BCTC HN Có ĐTS 60 40 100 Nợ phải thu 140 140 280 Hàng tồn kho 400 320 720 TSCĐ 100 500 600 Đầu tư vào công ty con 500 - 500 - 1.200 1.000 500 1.700 Tổng Tài sản Nợ phải trả 400 200 Vốn kinh doanh 500 500 LNCPP 300 300 Tổng nguồn... 1.200 2.000 Chi phí 700 1.000 1.700 Lợi nhuận 100 200 300 11 Lập BCTC hợp nhất ngày 31/12/2004 theo phương pháp tuần tự - Bước 2 Khoản mục Mẹ Concháu Điều chỉnh Nợ LIC BCTC HN Có ĐTS Tiền 100 100 200 Nợ phải thu 500 280 780 Hàng tồn kho 300 720 1.020 TSCĐ 300 600 900 Đầu tư vào công ty con 500 - 500 - 1.700 1.700 500 2.900 Tổng Tài sản Nợ phải trả Vốn kinh doanh LNCPP Tổng nguồn vốn 400 600 1.000 500... ra ngoài 2 sp với giá 24.000 đ/sp, số còn lại vẫn tồn ở kho của Cháu 18 BCTC hợp nhất (PP trực tiếp) Khoản mục Mẹ Con Cháu Điều chỉnh Nợ Có LICĐ TS BCTC HN Tiền 100 60 40 Nợ phải thu 500 140 140 2664 514 Hàng tồn kho 300 400 320 125 1.008 TSCĐ 300 100 500 Đầu tư vào Cty con 450 400 - 8501 - 1.650 1.100 1.000 1.128 2.622 Tổng Tài sản Nợ phải trả Vốn kinh doanh LNCPP 200 900 350 300 200 2664 1.000 500... điều chỉnh (1) Loại trừ các khoản đầu tư nội bộ Nợ Vốn kinh doanh 850 Có Tư vào Cty con * = 500 x 90% + 500 x 80% (2) Tách LICĐTS khỏi lợi nhuận Nợ Lợi nhuận 66 Có LICĐTS ** = 100 x 10% + 200 x 28% 850 * 66 ** (3) Tách LICĐTS khỏi tài sản thuần Nợ Vốn kinh doanh 150 *** Nợ LNCPP 114 **** Có LICĐTS 264 *** = 500 x 10% + 500 x 20% **** = 300 x 10% + 300 x 28% 17 Thí dụ 2 (tiếp theo) Giả sử thêm một số thông . Báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất Trường hợp đầu tư Trường hợp đầu tư gián tiếp gián tiếp 2 Nội dung Nội dung. gián tiếp  Lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong Lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong trường hợp có đầu tư gián tiếp trường hợp có đầu tư gián tiếp 3 Xác