Đang tải... (xem toàn văn)
chuyên đề kế toán tiền lương, hoạch toán chi phí sản xuất, kế toán bán hàng, kế toán tiền lương, kế toán nguyên vật liệu, KT tính giá thành sản phẩm
Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng doanh nghiệp sản xuất muốn tồn vdà phát triển định phải có phơng pháp sản xuất kinh doanh phù hợp hiệu Một quy luật tất yếu kinh tế thị trờng cạnh tranh, mà doanh nghiệp phải tìm biện pháp để đứng vững phát triển thơng trờng, đáp ứng đợc nhu cầu ngời tiêu dùng với chất lợng ngày cao giá thành hạ Đó mục đích chung doanh nghiệp sản xuất ngành xây dựng nói riêng Nắm bắt đợc thời bối cảnh đất nớc chuyển đờng công nghiệp hoá, đại hoá, với nhu cầu sở hạ tầng, đô thị hoá ngày cao Ngành xây dựng luôn không ngừng phấn đấu để tạo tài sản cố định cho kinh tế Tuy nhiên, thời gian hoạt động, ngành xây dựng thực tràn làn, thiếu tập trung, công trình dang dở làm thất thoát lớn cần đợc khắc phục Trong tình hình đó, việc đầu t vốn phải đợc tăng cờng quản lý chặt chẽ ngành xây dựng điều cấp bách Để thực heịen đợc điều đó, vấn đề trớc mặt cần phải hạch toán đầy đủ, xác vật liệu tình sản xuất vật chất, yếu tố trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu ảnh hởng đến giá thành sản phẩm, ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Điều buộc doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tiết kiệm nguyên vật liệu để cho lợng chi phí nguyên vật liệu bỏ nh cũ mà sản xuất đợc nhiều sản phẩm hơn, mà đảm bảo chất lợng, biện pháp đắn để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm đợc hao phí lao động xà hội Kế toán với chức công cụ quản lý phải tính toán quản lý nh để đáp ứng đợc yêu cầu Nhận thức đợc cách rõ ràng vai trò kế toán, đặc biệt kế toán vật liệu qu¶n lý chi phÝ cđa doanh nghiƯp, thêi gian thực tập Công ty xây dựng I Thanh Hoá với giúp đỡ Phòng Kế toán đợc Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý hớng dẫn tận tình thầy giáo - TS Phạm Tiến Bình, em đà sâu vào tìm Luận văn tốt nghiệp hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Vận dụng kiến thức đà tiếp thu đợc trờng kết hợp với thực tế công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá em xin viết đề tài Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Bản luận văn gồm có phần: Phần I: Những lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá Do kiến thức lý ln thùc tÕ hiĨu biÕt cha nhiỊu nªn viết nhiều hạn chế thiêu sót Em mong đợc thầy giáo cán Công ty bảo thêm để có điều kiện nâng cao kiến thức phục vụ cho công tác sau Em xin chân thành cảm ơn! Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý phần i lý luận chung quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, phận cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao chuyển dịch toàn lần vào giá thành sản phẩm Chi phí loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Do vậy, tăng cờng cong tác quản lý kế toán nguyên vật liệu đảm bảo cho việc sử dụng tiết kiệm hiệu qủa vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá htành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Vì vậy, khẳng định nguyên vật liệu có vị trí quan trọng thiếu đợc trình sản xuất Xét mặt vật, nguyên vật liệu tham gia lần toàn vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất đó, nguyên vật liệu đợc tiêu hao toàn bộ, không giữ hình thái vật chất ban đầu, giá trị nguyên vật liệu đợc dịch chuyển toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Xét mặt giá trị, nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt dự trữ nguyên vật liệu Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động tách rời việc sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm có kế hoạch Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ quản lý khác Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý nhau, Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất ngời nhằm giảm bớt Luận văn tốt nghiệp hao phí nhng hiệu mang lại cao Công tác hạch toán vật liệu ảnh hởng đến việc tính giá thành nên muốn tính đợc xác giá thành việc tính chi phí nguyên vật liệu phải xác Xuất phát từ vai trò, đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua đến khâu dự trữ, bảo quản sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu phải đợc quản lý khối lợng, quy cách, chủng loại, giá cả, chi phÝ thu mua, thùc hiƯn thu mua theo ®óng tèc độ với thời gian sản xuất Bộ phận kế toán tài cần phải hạch toán đúng, sử dụng chứng từ, hoá đơn rõ ràng đồng thời phải dự toán đợc biến động thị trờng Việc tổ chức tốt kho tàng, bến bÃi, thực chế độ bảo quản vật liệu, tránh h hỏng, mát Trong khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất đợc hoạt động bình thờng, không bị gián đoạn Sử dụng phải hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành để tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vËt liƯu cịng nh kho¸n chi phÝ vËt liƯu cho đơn vị sử dụng Nhìn chung, quản lý vật liệu từ khâu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, đợc nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, xuất phát từ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thực đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý - Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp Luận văn tốt nghiệp hạch toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, toán với ngời bán, ngời cung cấp, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất Vai trò công tác kế toán việc quản lý nguyên vật liệu Kế toán công cụ phục vụ cho việc quản lý nguyên vật liệu, đóng vai trò quan trọng công tác quản lý nguyên vật liệu Ké toán nguyên vật liệu giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình vật t để đạo tiến độ sản xuất Hạch toán nguyên vật liệu có đảm bảo xác, kịp thời đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ vật liệu Tính xác hạch toán kế toán nguyên vật liệu ảnh hởng đến tính xác giá thành sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu từ vai trò vị trí kế toán công tác quản lý kế toán tài doanh nghiệp sản xuất, vai trò kế toán nguyên vật liệu ®ỵc thĨ hiƯn nh sau: - Tỉ chøc ghi chÐp, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn nguyên vật liệu, tính giá thực tế nguyên vật liệu đà thu mua mang nhập kho nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấp kịp thời, chủng loại cho trình sản xuất - áp dụng đắn phơng pháp kỹ thuật hạch toán nguyên vật liệu, hớng dẫn kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu nguyên vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ) mở sổ sách, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán phơng pháp, quy định nhằm đảm bảo thống công tác quản lý kế toán phạm vị ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu, kiểm Luận văn tốt nghiệp tra tình hình nhập, xuất, phát ngăn ngừa ảnh hởng xấu xảy đề xuất biện pháp xử lý nguyên vật liệu nh: thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất, mát, h hao, tính toán, xác định xác số lợng giá trị nguyên vật liệu đà tiêu hao trình sản xuất - Tham gia kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu theo chế độ mà nhà nớc đà quy định, lập báo cáo vật t, tiến hành phân tích vê tình hình thu mua, dự trữ, quản lý, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu nhằm phục công tác quản lý nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất toàn II Phân loại đánh giá nguyên vật liêu Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác để quản lý cách xác, chặt chẽ cần phân loại vật liệu thành nhiều nhóm phù hợp với yêu cầu quản lý: Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị, vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm, làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính, làm tăng chất lợng sản phẩm xây dựng - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất để chạy máy thi công nh than, xăng, dầu; dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải - Vật liệu khác: vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý Ngoài ra, vào mục đích, công dụng kinh tế vật liệu Luận văn tốt nghiệp nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoanr kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chi thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh phục vụ quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu việc xác định giá trị chúng theo phơng pháp định Về nguyên tắc, vật liệu tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải phản ánh theo giá trị vốn thực tế, nhng vật liệu biến động để đơn giản cho công tác kế toán vật liệu cần sử dụng gía hạch toán 2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 2.1.1 Giá thực tế nhập kho Nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác giá thực tế chúng đợc xác định nh sau: * Đối với vật liƯu mua ngoµi (víi doanh nghiƯp nép th GTGT theo phơng pháp khấu trừ) trị giá nguyên vật liệu bao gồm: + Giá mua hoá đơn (giá thuế giá trị gia tăng) + Chi phí thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chun, bèc dì ), chi phÝ thu mua cđa nguyªn vËt liƯu cã thĨ đợc tính trực tiếp vào giá thực tế thứ nguyên vật liệu Trờng hợp chi phí thu mua có liên quan đến nhiều loại nguyên vật liệu phải tính toán phân bổ cho thứ liên quan theo tiêu thức định Trong trờng hợp mua nguyên vật liệu vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng loại dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phục lợi đợc trang trải nguồn kinh phí khác giá thực tế nguyên vật liệu mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán (bao gồm thuế giá trị gia tăng ®µu vµo vµ chi phÝ thu mua vËn chun) * Đối với vật liệu thuê gia công giá vật liệu bao gồm: + Giá thực tế nguyên vật liƯu xt chÕ biÕn Ebook.VCU – www.ebookvcu.com - Lª Thị Thuý + Tiền công thuê gia công chế biến Luận văn tốt nghiệp + Chi phí vận chuyển bốc dỡ vật liệu chế biến mang * Đối với vật liệu tự gia công chế biến giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến chi phí biến liên quan * Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh: giá trị đợc hội đồng liên doanh đánh giá * Đối với vật liệu phế liệu thu hồi giá trị đợc đánh giá theo giá trị sử dụng nguyên vật liệu giá ớc tính 2.1.2 Giá thực tế xuất kho Khi xuất dùng vật liệu, kế toán phải tÝnh to¸n chÝnh x¸c gi¸ vèn thùc tÕ cđa chÊt lợng cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác ViƯc tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho đợc thực theo phơng pháp sau: * Tính theo đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp giá thực tế xuất kho đợc xác định sở số lợng vật liệu xuất dùng đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế xuất kho = (số lợng xuất kho) x (đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ) (1.1.) (1.2.) Đơn giá vật liệu tồn đầu kỳ = * Tính theo phơng pháp giá thức tế bình quân giá quyền Về phơng pháp giống pkp nhng đơng giá vật liệu đợc tính bình quân cho số tồn đâù kỳ nhËp kú = (1.3) Gi¸ thùc tÕ xuÊt kho = (Đơn giá bình quân) x (Số lợng xuất kho) (1.4) * Tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp áp dụng đối vói loại vật t đặc chủng Giá thực tế xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần nhập * Tính theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp phải xác định đợc giá thực tế nhập kho lần nhập, sau vào số lợng xuất tính giá trị thực tế xuất kho nguyên tắc: tính theo nguyên giá Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý thực tế nhập trớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số lại (tổng số Luận văn tốt nghiệp xuất kho trừ số xuất thuộc lần nhập trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tÕ cđa vËt liƯu nhËp kho thc c¸c kho sau cïng * TÝnh theo gi¸ nhËp sau - xt tríc (LIFO): theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập nhng xuất vào số lợng đơn giá thực tế nhập kho lần cuối có kho vào lúc xuất sau lần lợt đến nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Giá hach toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp để theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất hàng ngày, cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với giá giá hạch toán vật liƯu = (1.5) Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho đợc tính: = x (1.6) Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu tính riêng theo thứ, nhóm tất loại vật liệu III Tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu Chứng từ sử dụng Theo quy định chứng từ kế toán ban hành theo QĐ số 1141/TC/QĐCĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài chứng từ vËt liÖu bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 - VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02 - BH Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý - Hoá đơn GTGT (mẫu 01 - GTKT) Luận văn tốt nghiệp - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03 - BH) - PhiÕu xuÊt kho vËt t theo h¹n møc (mÉu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm, vật t (mẫu 05 - VT) Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán mang tính hớng dẫn tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu Việc ghi chép, phản ánh thủ kho kế toán nh việc kiểm tra, đối chiếu số liệu hạch toán nghiệp vụ kho phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng pháp sau: + Phơng pháp ghi thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d 2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song - Nội dung phơng pháp ghi thỴ song song nh sau: + ë kho: Thđ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình h×nh nhËp - xt - tån kho cđa tõng thø vật liệu theo tiêu số lợng kho + phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết có kết cuấu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi thêm tiêu giá trị Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu chi tiết vào bảng tổng hợp nhập - xuất - tån kho cho tõng nhãm vËt liƯu Cã thĨ khái quát nôịi dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song qua sơ đồ sau (xem sơ đồ 1.1) - Phơng pháp có u nhợc điểm sau: 10 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Biểu 32: Sỉ danh ®iĨm vËt liƯu Ký hiƯu Nhãm vËt Sỉ danh liệu 1521 1521-01 điểm Tên, nhÃn hiệu, quy cách, phẩm chất NVL Đơn vị Đơn gía tính Ghi Nguyên vật liệu Đá loại 1521-01-01 Đá 20 x 37,5 m3 1521-01-02 Đá 10 x 20 m3 1521-01-03 Đá x 10 m3 1521-02 Nhựa đờng 1521-02-01 Nhựa ®êng ESSO 60/70 kg 1521-02-02 Nhùa ®êng láng kg 1521-03 Cát 1521-03-01 Cát vàng m3 1521-03-02 Cát đen m3 … … 1522 Nguyªn vËt liƯu phơ 1522-01 Phơ gia bê tông kg 1522-02 Đất đèn kg 1523 Nhiên liệu 1523-01 Xăng 1523-03-01 Xăng Mogas 83 lít 1523-03-02 Xăng Mogas 92 lít 1523-02 Dầu 1523-02-01 Dầu Diezel lít 1523-03-02 Dầu Mazut lít Kiến nghị thứ hai: Về phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hiện Công ty việc hạch toán chi tiÕt vËt liƯu chØ dõng l¹i ë sỉ chi tiết vật liệu mà không lập Bảng tổng hợp TK152 cuối tháng (quý) theo dõi đợc lợng vật liệu xuất tháng thông qua Bảng kê tổng hợp xuất vật liệu vật liệu nhập kho không theo dõi đợc cách tổng hợp cha lập Bảng tổng hợp nhập vật liệu, sau quý kế toán lập Bảng tổng hợp TK331 để theo dõi khoản phải toán với ngời bán, chủ yếu nhà cung cấp vật liệu Ngoài TK 331 theo dõi khoản công nợ khác 42 Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Th víi bªn cã liªn quan nh bªn B phơ theo dõi vật liệu nhập Luận văn tốt nghiệp tháng số vật liệu tồn cuối tháng cách khoa học Để theo dõi cách khoa học thiết nghĩ Công ty nên lập Bảng tổng hợp nhập vật liệu cho tất loại vật liệu nhập kho tháng lên tháng lần theo mẫu sau: Biểu 33: Bảng tổng hợp nhập vật liệu Tháng năm Số TT Tên loại quy cách vật liệu Tên đơn vị (ngời Đơn vị cung cấp) tính Số lợng Đơn giá Thành phẩm Tổng cộng Sau kỳ kế toán, kế toán nguyên vật liệu nên lập Bảng tổng hợp nhậpxuất- tồn vật liệu để nắm đợc thông tin lợng tồn kho loại vật liệu để có thẻ cung cấp thông tin kịp thời cho ban lÃnh đạo Trên sở Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập - xuất vật liệu tháng kế toán lập Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu Bảng dùng để theo dõi loại vật liệu nhập xuất - tồn tháng đợc mở để theo dõi mặt số lợng giá trị Các giá trị Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn sử dụng để đối chiếu với TK152 Bảng tổng hỵp nhËp - xt - tån kho vËt liƯu nh sau: Biểu 34: Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho vật liệu Tháng năm Sổ danh điểm Tên vật Tồn đầu tháng liệu Lợng Tiền Nhập Xuất tháng Lợng Tiền tháng Lợng Tiền 43 Tồn cuối tháng Lợng Tiền Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Cộng Kiến nghị thứ ba: Về phơng pháp hạch toán hàng tồn kho Hiện Công ty áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên nhng em thiết nghĩ Công ty nên áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đơn giản nhanh gọn Bởi nguyên vật liệu mua qua kho mà mua đến đâu xuất dùng đến Lợng mua vừa đủ cho công trình nªn mäi chøng tõ nhËp - xt nh hiƯn phòng Kế toán thủ tục ý nghĩa tới việc quản lý nguyên vật liệu kho Vì phòng Kế toán phải phản ánh tài khoản riêng, TK 611 "mua hàng" Hơn giá trị hàng tồn kho không vào kết kiểm kê Tiếp trị giá hàng xuất kho không trực tiếp vào chứng từ xuất kho để tổng hợp phân loại đối tợng sử dụng ghi sổ mà lại vào kết kiểm kê giá trị vật t mua vào kỳ Cách ghi sổ kế toán Công ty tiến hành nh sau: - Kế toán tổng hợp mở TK611 "mua hàng" (chi tiết cho đội, xí nghiệp công trình) - Căn ghi Nợ: Các hoá đơn mua dới đội gửi lên: - Căn ghi Có: Biên kiểm kê vật liệu cuối kỳ Trình tự kế toán nh sau: Kết chuyển giá trị vật liệu đầu TK 331 TK 611 kỳ đội Mua NVL cha trả ngời bán (Hoá Kiểm kê NVL cuối kỳ đơn đội gửi lên) đội 44 TK 152 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Th TK 111,112,141 TK621,627,642,335 Mua NVL tr¶ tiỊn hay Giá trị vật liệu đà dùng cho SXKD mua tiền tạm ứng đội theo công trình VD: - Ngày 14/9/2001có phiếu nhập kho số 41 (biểu 3) kế toán công ty ghi: Nợ TK 152: 216.437.440 Cã TK 331: 216.437.440 - Ngµy 14/9/2001 cã PhiÕu xuất kho số 431 (biểu 4) kế toán công ty ghi: Nỵ TK 621 : 216.437.441 Cã TK 152: 216.437.441 Theo kiến nghị kế toán công ty ghi nh sau: - Căn hoá đơn số 034.009 ngày 3/9/2001 Nợ TK661: 216.437.441 (chi tiết đội xây dựng số 2) Có TK331: 216.437.441 (chi tiết tổ hợp sản xuất đá Thi Sơn) - Cuối kỳ theo kiểm kê công trờng làm đờng Sầm Sơn thừa vật liệu giá trị vật liệu thừa vật liệu tồn kho cuối kỳ Nếu không thừa chứng tỏ đà dùng hết cho công trình - Căn biên kiểm kê vật liệu đội kế toán lập chứng từ ghi sỉ nh sau: Nỵ TK 621 216.437.440 (chi tiÕt công trình đờng Sầm Sơn) Có TK611 TK331 216.437.440 (chi tiÕt ®éi XD sè 2) TK611 TK621 216.437.440 216.437.440 (1) Hoá đơn Cuối kỳ Điều kiện để thực kiến nghị là: Kế toán chi tiết mở sổ chi tiÕt nh hiƯn nay, vµ ci kú nÕu sè liệu vật liệu đà dùng vào sản xuất kinh doanh có chênh lệch với số liệu sổ chi tiết phải quy trách nhiệm cho ngời quản lý vật liệu công trình 45 Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý Kiến nghị có u điểm: Luận văn tốt nghiệp - Giảm nhẹ khối lợng kế toán vật liệu Công ty - Gắn kế toán với thực tế quản lý nguyên vật liệu nh Công ty - Tăng cờng đợc trách nhiệm ngời quản lý nguyên vật liệu đội công trình 46 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Kết luận Một lần cần khẳng định kế toán nguyên vật liệu công tác kế toán thiếu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất nói chung Công ty xây dựng số nói riêng Thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu giúp cho doanh nghiệp sản xuất quản lý sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu quả, ngăn chặn đơc tợng tiêu cực làm thiệt hại chung đến tài sản doanh nghiệp, đồng thời góp phần vào việc phấn đấu tiết kiệm chi phí, giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ, tăng tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh Qua thêi gian thùc tËp t×m hiĨu thùc tế Công ty xây dựng số em thấy công tác kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh, công cụ quản lý đắc lực giúp lÃnh đạo Công ty nắm bắt đợc tình hình có đợc biện pháp đạo sản xuất kinh doanh kịp thời Vì việc tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng tổ chức công tác kế toán nói chung phải không ngừng nâng cao hoàn thiện Những học thực tế tích luỹ đợc thời gian thực tập Công ty đà giúp em củng cố vững thêm kiến thức mà em học đợc nhà trờng Vì thời gian thực tập có ngắn, trình độ hiểu biết hạn chế nên luận văn tránh khỏi thiếu sót, kính mong đợc góp ý thầy cô giáo bạn để luận văn đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Phạm Tiến Bình Ban lÃnh đạo công ty xây dựng số cán nhân viên phòng kế toán công ty đà tận tình giúp đỡ em hoàn thiện luận văn Hà Nội, tháng 03 năm 2003 Sinh viên Lê Thị Thuý 47 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Tài liệu tham khảo Giáo trình Kế toán tài - Trờng đại học Quản lý Kinh doanh Hà Nội Bài giảng môn Tổ chức hạch toán - Trờng Đại học Quản lý vµ Kinh doanh Hµ Néi HƯ thèng kÕ doanh nghiƯp - NXB Tµi chÝnh - Híng dÉn vỊ chøng tõ kÕ to¸n - Híng dÉn vỊ sỉ kÕ toán Các chứng từ sổ sách kế toán liên quan đến vật liệu Công ty xây dựng số 48 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý 49 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý 50 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý mục lục Lời nói đầu Phần I Những lý luận chung quản l ý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiƯp s¶n xt I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuÊt 1 VÞ trÝ cđa nguyên vật liệu trình sản xuất Yêu cầu công tác quản lý nguyªn vËt liƯu .1 Vai trò công tác kế toán việc quản lý nguyên vật liệu .3 II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Phân loại vật liệu Đánh gi¸ vËt liƯu 2.1 Đánh giá vật liệu theo gi¸ thùc tÕ 2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán III Tổ chức hạch toán chi tiÕt vËt liÖu Chøng tõ sư dơng Các phơng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu .8 2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song .8 2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển 2.3 Phơng pháp sổ số d 10 KÕ to¸n tỉng hỵp vËt liƯu 12 3.1 Kế toán vật liệu tổng hợp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên12 3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 13 HƯ thèng sỉ kÕ to¸n sư dơng kế toán nguyên vật liệu 15 Phần II Tình hình thực tế tổ chức kế toán vật liệu Công ty xây dựng I Thanh Hoá 16 I Khái quát chung hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình quản lý Công ty xây dùng I .16 Quá trình hình thành phát triĨn cđa C«ng ty 16 51 Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty 18 Luận văn tốt nghiệp Hệ thống tổ chức quản lý tình hình SXKD cđa C«ng ty 19 T×nh h×nh chung công tác kế toán Công ty .23 II Thực trạng tổ chức kế toán NVL Công ty xây dựng số .26 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty .26 Phân loại nguyên vật liệu Công ty 26 Tæ chøc chøng tõ 27 3.1 Khi thu mua nhập kho nguyên vật liệu 27 3.2 Khi xuÊt kho vËt t .29 3.3 KÕ to¸n chi phí trình nhập - xuất vật liệu Công ty x©y dùng 30 KÕ to¸n tỉng hỵp nhËp - xt vËt liƯu 32 4.1 Kế toán tổng hợp trình nhËp vËt liÖu 32 4.2 KÕ toán tổng hợp trình xuất vật liệu .33 Tỉ chøc ghi sỉ kÕ to¸n tỉng hỵp 34 KiĨm kª vËt liƯu tån kho 34 PhÇn III Mét sè kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty xây dựng I I Nhận xét đánh giá chung 35 NhËn xÐt chung máy quản lý Công ty .35 NhËn xÐt chung vỊ bé m¸y kÕ to¸n 35 NhËn xét cụ thể tổ chức hạch toán NVL Công ty 36 3.1 Đánh giá nguyên vËt liÖu 36 3.2 Qu¶n lý vËt liƯu .36 II Kiến nghị đề xuÊt .37 Kiến nghị thứ nhất: Về việc phân loại lập sổ danh điểm vật liệu 37 Kiến nghị thứ hai: Về phơng pháp hạch toán chi tiết NVL 39 KiÕn nghÞ thø ba: VỊ phơng pháp hạch toán hàng tồn kho 40 Kết luận 52 Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý Sơ đồ 1: Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai th- Luận văn tốt nghiệp êng xuyªn TK 111, 112, 141, 331, 311 TK 152 (1a) NhËp kho vËt liƯu mua ngoµi TK 133 TK 621 (9)Xt vËt liƯu dïng trùc tiÕp cho s¶n xt chế tạo sản phẩm Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 151 TK 627, 641,642,241 TK 133 (1b) ThuÕ NK tÝnh vào giá trị VLNK (10) Xuất vật liệu phục vụ QLSX, QLDN dùng vào XDCB TK 154 (2) Nhập kho VL đờng kỳ trớc (hàng đờng kỳ trớc nhập về) (11) Xuất vật liệu thuê gia c«ng tù chÕ biÕn TK 154 TK 632 (3) Nhập kho vật liệu tự chế biến thuê gia công (12) Xuất vật liệu (8a) Kiểm kê đánh giá tăng TK 412 (8b) Kiểm kê đánh giá chênh lệch giảm TK 411 (4) Nhận góp vốn liên doanh, cỉ phÇn b»ng vËt liƯu TK 128,222 TK 128,222 (5) Nhận lại vốn góp liên doanh vật liệu (13) Xt vËt liƯu gãp vèn liªn doanh TK 336 TK 136 (6) VËt liƯu di chun néi bé ë đơn vị nhận (14) Vật liệu di chuyển nội đơn vị giao TK 338(3381) TK 138 (1381) (7) VËt liƯu thõa kiĨm kª 53 (15) VËt liƯu thiếu kiểm kê Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Lê Thị Thuý Sơ đồ 2: Trình tự kế toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định Luận văn tốt nghiệp kỳ TK 151, 152 TK 611 Đầu kỳ TK 151,152 Ci kú KÕt chun gi¸ thùc tÕ vËt liƯu tồn (đang Kết chuyển giá thực tế vật liệu ®êng) ®Çu kú) tån (®ang ®i ®êng) cuèi kú TK 111,112,141 TK 151,152 Mua vËt liƯu tr¶ tiỊn ChiÕt khấu hàng mua đợc hởng giảm giá TK 133 TK621,627,642 TK 331,311 Số tiền đà Mua VL cha trả tiền toán mua tiền vay Xuất vật liệu dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh, VLXD TK 632 XuÊt vật liệu bán TK 333 Thuế NK tính vào giá trÞ vËt liƯu nhËp khÈu TK 154 VËt liƯu xt kho thuê gia công chế biến TK 411 Nhận góp vốn liên doanh, cổ phần cấp phát vật liƯu TK 154 TK 138,111 VËt liƯu tù s¶n xt, thuê gia công chế biến nhập kho TK 412 Sơ đồ 5: Vật liệu thiếu hụt mát TK 412 Chênh lệch tăng đánh giá lại nguyên vật liệu 54 Chênh lệch giảm giá đánh giá lại nguyên vật liệu Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Hình thức ghi sổ Công ty "Chứng từ ghi sổ" Hàng ngày Định kỳ Chứng từ gốc Định kỳ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ kế toán chi tiết Định kỳ Định kỳ Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ ghi sổ ĐC, kiểm tra Định kỳ Sổ Cái Cuối tháng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Đối chiếu kiểm tra Bảng cân đối phát sinh tài khoản kế toán Cuối tháng Báo cáo tài 55 Cuối tháng Ebook.VCU www.ebookvcu.com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Thuý Biểu 01 Bản kê nhận hàng Đơn vị bán: Tổ hợp sản xuất đá Thi Sơn Từ ngày 20/07/2001đến ngày 31/08/2001 STT Ngày nhận Loại hàng nhận Đá 20x37,5 Đá 10x20 20/07/2001 31/07/2001 08/2001 20/08/2001 31/08/2001 Tổng 200,0 260,4 261,4 502,1 747,1 1.971,0 Bột đá Đá thải Đá 0-5 230,5 225,0 142,5 598,0 124,7 130,0 37,0 292,0 Đá 5x10 10 11 32,0 98,2 89,0 187,2 4,5 3,0 7,5 Bên giao hàng Bên nhận hàng (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) Biểu 02: Biên đối chiếu khối lợng vật t Thực từ ngày 20/07/2001đến 31/08/2001 I Bên bán hàng: Tổ hợp sản xuất đá Thi Sơn Đại diện là: - Ông DoÃn Hữu Sử - Tổ trởng - Ông Hoàng Hải Thanh - kế toán II Bên mua hàng: Công ty xây dựng số I Đại diện là: - Ông Nguyễn Đức Thành - Đội trởng đội XD - Bà Nguyễn Thị Hiền - Thủ kho Cùng kiểm tra chứng từ đối chiếu khối lợng vật liệu thùc tÕ nhËp kú thĨ nh sau: §¸ 20 - 37,5 mm 1.971,0m3 §¸ 10 - 20 mm 292,0m3 Đá -10 mm 598,0m3 Đá - mm 7,5m3 Đá thải 187,2 Bột đá 7,5 Biên đợc lập thành 02 bản, bên giữ 01 Đại diện bên giao Bên nhận (Hai đại diện) (Hai đại diện) 56 ... Đá loại 15 21- 01- 01 Đá 20 x 37,5 m3 15 21- 01- 02 Đá 10 x 20 m3 15 21- 01- 03 Đá x 10 m3 15 21- 02 Nhựa đờng 15 21- 02- 01 Nhựa ®êng ESSO 60/70 kg 15 21- 02-02 Nhùa ®êng láng kg 15 21- 03 Cát 15 21- 03- 01 Cát vàng... đầu TK 3 31 TK 611 kỳ đội Mua NVL cha trả ngời bán (Hoá Kiểm kê NVL cuối kỳ đơn đội gửi lên) đội 44 TK 15 2 Ebook.VCU www. ebookvcu. com Luận văn tốt nghiệp - Lê Thị Th TK 11 1 ,11 2 ,14 1 TK6 21, 627,642,335... từ ghi sỉ nh sau: Nỵ TK 6 21 216 .437.440 (chi tiÕt công trình đờng Sầm Sơn) Có TK 611 TK3 31 216 .437.440 (chi tiÕt ®éi XD sè 2) TK 611 TK6 21 216 .437.440 216 .437.440 (1) Hoá đơn Cuối kỳ Điều kiện
