Đang tải... (xem toàn văn)
chuyên đề kế toán tiền lương, hoạch toán chi phí sản xuất, kế toán bán hàng, kế toán tiền lương, kế toán nguyên vật liệu, KT tính giá thành sản phẩm
Ebook.VCU www.ebookvcu.com Lời nói đầu Nền kinh tế thị trờng đà mang lại hội thách thức lớn cho doanh nghiệp, đồng thời mang lại lợi ích cho ngời tiêu dùng, sản phẩm đẹp, mẫu mà đẹp chất lợng cao, giá thành phù hợp Với nhiều loại hình sản xuất với nhiều hình thức sở hữu, doanh nghiệp muốn tồn đợc phải tìm phơng hớng sản xuất kinh doanh phù hợp để sản phẩm cạnh tranh đợc đáp ứng nhu cầu thị trờng Chính vậy, đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh Để làm đợc điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch toán đóng vai trò quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lí sử dụng tài sản, nhằm đảm bảo sản xuất đợc tiến hành liên tục, quản lý sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt đợc hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế, từ đa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, nguyên vật liệu nào? mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán cách khoa học, hợp lý, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng Và doanh nghiệp sản xuất, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng lý sau: Thứ nhất, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào qúa trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm đầu Thứ hai, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến biến động giá thành sản phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Thứ ba, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt yếu tố quan trọng định thành công công tác quản lý sản xuất kinh doanh Ebook.VCU www.ebookvcu.com Trong năm gần đây, hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đà có bớc tiến rõ rệt Tuy nhiên trình độ quản lý phát triển sản xuất kinh doanh nhiều hạn chế thể nhiều mặt, chế độ kế toán tài cha phù hợp với quy mô đặc điểm sản xuất đơn vị Cũng giống nh doanh nghiệp khác để hoà nhập với kinh tế thị trờng, công ty khí ô tô -5 trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi nh công cụ quản lý thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn kinh tế thị trờng, trớc việc đổi quản lý kinh tế, việc lập định mức đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, trì bảo quản tốt loại vật t việc làm quan trọng không doanh nghiệp sản xuất nói chung mà công ty khí ô tô 1-5 nói riêng Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý vật t phải liền với việc cải tiến hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng cờng hiệu sử dụng loài tài sản hạch toán quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò quan träng Víi ý nghÜa nh vËy cđa nguyªn vËt liệu doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạch toán kế toán Công ty khí ô tô 1-5, em đà nghiên cứu đề tài "Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5 " làm chuyên đề thực tập cuối khoá Cấu trúc chuyên đề gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lí luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5 Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng c ờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty khí ô tô 1-5 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Chơng I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng hiệu sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Một số vấn đề chung nguyên vật liệu cần thiết phải hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất dới tác động sức lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trọng tổng chi phí sản xuất định chất lợng trình sản xuất Đầu vào có tốt đầu đảm bảo, sản phẩm sản xuất có chất lợng cao Nguyên vật liệu tồn dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, thể rắn nh sắt,thép, thể lỏng nh dầu, xăng, sơn dạng bột nh cát, vôi tuỳ loại hình sản xuất Nguyên vật liệu tồn dạng nh: - Nguyên vật liệu dạng ban đầu, cha chịu tác động quy trình sản xuất - Nguyên vật liệu giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đẻ tiếp tục đa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể sản phẩm Những đặc điểm đà tạo đặc điểm riêng công tác hạch toán nguyên vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: * Theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đợc phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Ngoài ra, có bán thành phẩm mua để tiếp tục chÕ biÕn Ebook.VCU – www.ebookvcu.com - Nguyªn vËt liƯu phụ: Là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh đợc sử dụng kết hợp nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho công cụ lao động bình th ờng dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu - Phụ tùng thay thế: Là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động xây lắp, xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc trng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Ngoài có cách phân loại khác: * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngoài: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng - VL sản xuất: Là VL doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Vật liệu đợc biếu tặng, cấp phát * Phân loại theo quan hệ sở hữu: - Vật liệu tự có: Bao gồm tất vật liệu thuộc së h÷u cđa doanh nghiƯp - VËt liƯu nhËn gia công chế biến cho bên - Vật liệu nhận giữ hộ Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Do nguyên vật liệu yếu tố quan trọng tổng số giá thành sản phẩm; có vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp cần tiến hành tốt việc quản lý, bảo quản hạch toán qúa trình thu mua, vận chuyển, bảo quản, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu; Do đặt yêu cầu quản lý sử dụng nguyên vật liệu: - Doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thông tin chi tiết tổng hợp thứ nguyên vật liệu số lợng lẫn chất lợng - Phải quản lý nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất kinh doanh theo đối tợng sử dụng hay khoản chi phí - Doanh nghiệp cần thực đầy đủ quy định lập Sổ danh điểm nguyên vật liệu, thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết theo chế độ quy định - Doanh nghiệp phải quản lý định mức tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tình trạng ứ đọng, khan ảnh hởng đến tình trạng s¶n xuÊt kinh doanh Ebook.VCU – www.ebookvcu.com - Doanh nghiệp cần thực chế độ kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu nguyên vật liệu, quy trách nhiệm vật chất công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phân xởng, phòng ban toàn doanh nghiệp Nh vậy, quản lý tốt nguyên vật liệu tạo điều kiện thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, ngăn ngừa tợng h hỏng, mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu đà dặt nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: Để cung cấp đầy đủ, xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu, hạch toán nguyên vật liệu phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép tính toán, phản ánh xác, trung thực kịp thời số lợng, chất lợng, giá mua thực tế nguyên vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác kịp thời số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toánvà phản ánh xác số lợng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiÕu, kÐm phÈm chÊt, ø ®äng ®Ĩ doanh nghiƯp cã biện pháp xử lý kịp thời hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy II Tính giá nguyên vật liệu- NVL: Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Các doanh nghiệp tính thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá thực tế bao gồm thuế giá trị gia tăng Các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ giá thực tế không bao gồm thuế giá trị gia tăng Tính giá nguyên vật liệu nhập kỳ: Giá thực tế VL nhập kho đợc xác định tuỳ thuộc vào nguồn nhập: - Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán, khoản thuế(nếu có), chi phÝ thu mua vËn chuyÓn, lu kho, lu b·i trõ khoản giảm trừ nh: giảm giá, chiết khấu(nếu đợc ngời bán chấp nhận) - Vật liệu chế biến xong nhËp kho: Gi¸ thùc tÕ bao gåm chi phÝ tự chế biến, chi phí thuê gia công chế biến( thuê gia công) Ebook.VCU www.ebookvcu.com - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế giá trị NVL đợc bên tham gia góp vốn thoả thuận cộng (+) chi phí tiếp nhận (nếu có) - Nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận - Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: Giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế giá thị trờng Tính giá nguyên vật liệu xuất kì Việc lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp trình độ kế toán doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thực tế NVL xuất kho thờng dùng là: 2.1 Phơng pháp tính giá thực tế bình quân: Giá thực tế NVL xuất kho = Giá bình quân đơn vị NVL x Lợng NL xuất kho Trong đó: - Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá bình quân đơn vị NVL Giá trịn NVL tồn đầu kỳ+ giá trị NVL nhập kỳ = Số lợng NVL(tồn đầu kỳ+ số lợng nhập kỳ) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều: Ưu điểm: Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nhợc điểm: công việc tính giá NVL vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đế tiến độ khâu kế toán; đồng thời phải tính cho loại NVL - Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, kế toán phải xác định giá bình quân danh điểm nguyên vật liệu sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá trị thực tế NVL (tồn trớc nhập+ nhập vào lần Lợng thực tế VL(tồn trớc nhập+ nhập vào lần này) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập nguyên vật liệu loại Ưu điểm: Theo dõi thờng xuyên, kịp thời, xác Nhợc điểm: Khối lợng công việc tính toán nhiều - Phơng pháp giá thực tế bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Lợng VL tồn đầu kỳ ( cuối kỳ trớc) - Phơng pháp có: Ebook.VCU www.ebookvcu.com Ưu điểm: Đơn giản, giảm nhẹ khối lợng tính toán Nhợc: Không xác giá NVL thị trờng có biến động Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu có giá thị trờng ổn định 2.2 Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp NVL đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập trớc đợc xuất trớc Vì vậy, lợng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm: kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm: Hạch toán chi tiết theo loại, kho thời gian công sức, chi phí kinh doanh không phản ánh kịp thời theo giá thị trờng NVL Phơng pháp áp dụng ®èi víi doanh nghiƯp nhá, chđng lo¹i NVL Ýt, sè lợng nhập, xuất NVL ít, giá thị trờng ổn định 2.3 Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, NVL đợc tính giá thực tế xuất kho giả định lô NVL nhập vào kho sau đợc dùng trớc Vì vậy, việc tính giá xuất NVL đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập sau - xuất trớc Ưu điểm: Tính giá NVL xuất kho kịp thời, chi phí kinh doanh doanh nghiệp đợc phản ảnh kịp thời theo giá thị trờng ngân hàng Nhợc điểm: Phải hạch toán theo chi tiết nguyên vật liệu, tốn công 2.4 Phơng pháp trực tiếp (gọi phơng pháp giá thực tế đích danh hay phơng pháp đặc điểm riêng) NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Vì vậy, xuất nguyên vật liệu lô tính giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho với loại NVL có giá trị cao, phải xây dựng hệ thống kho tàng cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho Ưu điểm: công tác tính giá đợc thực kịp thời, thông qua kho kế toán theo dõi đợc thời gian bảo quản riêng loại NVL Nhợc điểm: chi phí lớn cho việc xây dựng kho tàng để bảo quản NVL 2.5 Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL mẫu mà khác nhng điều kiện kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Vì vậy, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng NVL tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc NVL xuÊt kho kú: Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Gi¸ thùc tÕ NVL tån ci kú = Sè lỵng tån ci kỳ x Đơn giá NVL nhập kho lần cuối Giá thùc tÕ NVL xuÊt kho = Gi¸ thùc tÕ NVL nhập kho + Giá trị thực tế tồn đầu kỳ - Giá trị thực tế tồn cuối kỳ Doanh nghiệp nên áp dụng NVL có giá thị trờng ổn định 2.6 Phơng pháp hệ số giá áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập- xuất NVL diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định sử dụng thời gian dài để hạch toán nhập- xuất- tồn kho NVL tính đợc giá thực tế Giá hạch toán giá kế hoạch, giá mua vật liệu thời điểm giá bình quân tháng trớc Việc tính giá thực tế xuất kỳ dựa sở hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá VL = Giá thực tế VL tồn đầu kỳ+Giá thực tế VL nhập kỳ Giá hạch toán VL tồn đầu kỳ+Giá hạch toán VL nhập kỳ Do đó, giá thực tế: VL xuất kỳ (hoặc tồn cuối kỳ) = Giá hạch toán VL xuÊt x trung kú (tån cuèi kú) HÖ sè giá VL Phơng pháp cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết tổng hợp NVL công tác tính giá nên công việc tính giá đợc tiến hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào chủng loại, số lần nhập- xuất NVL; Vì khối lợng công việc ít, hạch toán chi tiết đơn giản Tuy nhiên, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ Phơng pháp tính cho loại, tõng nhãm, tõng thø nguyªn vËt liƯu chđ u tïy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Trên số phơng pháp tính giá xuất NVL kỳ Từng phơng pháp có u, nhợc điểm điều kiện áp dụng riêng Vì vậy, tuỳ vào quy mô, đặc điểm doanh nghiệp trình độ quản lý kế toán mà sử dụng phơng pháp tính toán thích hợp III Hạch toán nguyên vật liệu: Tổ chức chứng từ kế toán Trong doanh nghiệp sản xuất chứng từ đợc sử dụng để hạch toán NVL gồm: Hoá đơn bán hàng(hoặc HĐ GTGT), phiếu nhập- xuất kho, phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé t theo tõng néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ Ebook.VCU www.ebookvcu.com Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu phải phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời theo chế độ quy định Mỗi chứng từ phải chứa đựng tiêu đặc trng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh nội dung, quy mô, chất lợng, thời gian xảy nh trách nhiệm pháp lý bên liên quan 1.1 Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu Phiếu nhập kho: Dùng để xác định số lợng quy cách giá trị NVL, nhập kho làm để thủ kho kế toán ghi vào bảng, sổ kế toán Phiếu nhập kho đợc lập dựa mẫu 01 VT Bộ tài ban hành Phiếu nhập kho đợc lập luân chuyển nh sau: - Phiếu nhập kho phòng kế toán phận vật t đơn vị lập thành liên ngời lập phải ký vào Trớc lập phiếu nhập, ngời lập phải vào chứng từ bên bán nh hoá đơn, biên kiểm nghiệm vật t, chứng từ khác - Chuyển phiếu nhập kho cho thủ trởng đơn vị ngời phụ trách ký - Ngời giao hàng nhận phiÕu nhËp - ChuyÓn phiÕu nhËp xuèng kho, thu kho ghi số lợng, quy cách vào cột thực nhập ngời giao ký xác nhận Ba liên phiếu nhập kho đợc lu giữ nh sau: Liên 1: lu gốc Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ; định kỳ chuyển cho kế toán ghi sổ Liên 3: Dùng để toán 1.2 Chứng từ kế toán xuất nguyên vật liệu: Phiếu xuất kho: dùng để xác định số lợng, giá trị nguyên vật liệu xuất kho Phiếu để thủ kho xuất kho ghi vào thẻ kho, sau chuyển cho kế toán vËt t tÝnh thµnh tiỊn vµ ghi vµo sỉ kÕ toán Phiếu xuất kho đợc lập dựa mẫu số 02 VT Bé tµi chÝnh ban hµnh PhiÕu xuÊt kho đợc lập luân chuyển nh sau: - Phiếu xuất kho phận xin lĩnh phòng cung ứng lập thành 03 liên Sau lập xong, phụ trách phận, phụ trách cung ứng ký giao cho ngời cầm phiếu xuống kho để lĩnh - Thủ kho vào lợng xuất để ghi vào cột số lợng thực xuất ngời nhận hàng ký vào phiếu xuất kho + Ba liên phiếu xuất đợc luân chuyển: - Liên 1: Lu phận rập phiếu - Liên 2: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán để tính thành tiền ghi vào sổ kế toán Liên 3: Ngời nhận giữ để ghi phận sử dụng Cuối tháng, kế toán xác nhận số lợng sử dụng phận để xác định tính xác kế toán Ebook.VCU www.ebookvcu.com Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thờng có nhiều chủng loại Nếu thiếu loại gây ngừng sản xuất Vì hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động danh điểm nguyên vật liệu, phải phản ánh số lợng, giá trị, chất lợng danh điểm theo kho ngời phụ trách vật chất Để đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý nguyên vật liệu mặt hạch toán nguyên vật liệu số lợng giá trị, doanh nghiệp cần phải hình thành nên sổ danh điểm nguyên vật liệu Sổ xác định thống tên gọi, quy cách, mà hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán danh điểm NVL Trong thực tế công tác kế toán ë níc ta, cã thĨ sư dơng mét ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, là: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d 2.1 Phơng pháp thẻ song song Điều kiện áp dụng: Chỉ áp dụng doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, khối lợng chứng từ xuất vật liệu ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn kế toán không cao Tại kho: Thủ kho vào chứng từ nhập- xuất vật liệu để ghi vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở theo danh điểm nguyên vật liệu Tại phòng kế toán: Kế toán vật liệu dựa vào chứng từ nhập - xuất NVL để ghi số lợng tính thành tiền NVL nhập- xuất vào Sổ kế toán chi tiết vật liệu (mở tơng ứng với thẻ kho) Sổ giống nh thẻ kho khác có thêm giá trị vật liệu Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho tơng ứng đồng thời từ sổ kế toán chi tiết NVL kế toán lấy số liệu vào bảng tổng hợp nhËp- xuất- tån NVL theo tõng danh ®iĨm NVL để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp NVL Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song: Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn NVL Phiếu xuất kho Ghi chú: 10 Kế toán tổng hợp Ebook.VCU www.ebookvcu.com Cét 2: Ghi chøng tõ Cét 3: Ghi tªn đơnvị Cột 4: Ghi số hiệu TK đối ứng Cột 5: Ghi phát sinh Nợ Cột : Ghi chú: Ghi lo¹i vËt t mua BiĨu 2.1.3: Sỉ chi tiÕt tài khoản 331 (ghi Nợ TK 331) T3-2004 Chứng từ Stt NT 10-3 ShiÖu 21 14-3 A05042004 21-3 63 Tên đơn vị TK đối ứng 111 Số d PS Nợ Xí nghiệp 18.350.000 VTĐA Cty Huyndai 112.1 23.413.320 XN vËt t §A 111 10.000.000 Céng 51.763.320 PS có Nợ Có Ghi Tôn ly Nớc làm mát Tôn ly Cuối tháng vào NKCT ci th¸ng tríc, sỉ chi tiÕt TK 331 (ghi cã TK 331) sổ chi tiết TK 331 (ghi Nợ TK 331) để ghi vào NKCT số tháng Cơ sở số liệu phơng pháp ghi: - Đa toàn số liệu nhà cung cấp sỉ chi tiÕt TK 331 (ghi cã TK 331) ®a vào NKCT số - Ghi phát sinh Nợ TK 331 cđa tõng nhµ cung cÊp - Sè d ci tháng: vào số d đầu tháng, phát sinh có TK 331, phát sinh Nợ TK 331 để tính sè d ci th¸ng cđa tõng ngêi mua NKCT sè đợc trình bày Biểu 2.14 * Trờng hợp nguyên vật liệu mua tiền tạm ứng: Tạm ứng lơng, tạm ứng công tác phí, mua hàng tạm ứng thờng dùng tiền mặt Khi ngời mua VL viết đơn đề nghị tạm ứng phải ghi rõ mua VL gì, bao nhiêu, trởng phòng ĐHSX xem xét ký duyệt để chuyển lên phòng kế toán trởng ký duyệt, viết phiếu chi, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết tạm ứng TK141 Khi nguyên vật liệu nhập kho, vào hoá đơn, biên kiểm nhận vật t, phiếu nhập kho, kế toán tạm ứng ghi vào sổ chi tiết TK 141 Cuối kỳ đa vào NKCT số 10 (TK 141) theo giá thực tế, phần giá hạch toán sau kế toán vật t tính thành tiền ghi sau 49 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com VÝ dơ: Ngµy 5-3-2004, mua thÐp èng 26,6 với trị giá 18.880.000đ, thuế GTGT 5% 944.000đ đà trả tiền tạm ứng Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho số 750, biên kiểm nghiệm vật t, kế toán ghi: Nợ TK 152 18.880.000 Nợ TK 133: 944.000 Cã TK 141: 19.824.000 50 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com BiĨu 2.15: TrÝch sỉ chi tiÕt TK 141 Th¸ng - 2004 C.tõ stt P.nhËp NT s.hiƯu diƠn gi¶i Ghi có TK 141, ghi nợ TK TK 152 SH NT HT TT TK 133 37 Ô.Huỳnh 1-3 2-3 011.428 Ô.Huỳnh 130 2-3 6240.000 6.136.000 306.800 5-3 345680 Ô.Huỳnh 750 5-3 18.891.328 18.880.000 944.000 11-3 110675 Ô.Nam 1011 12-3 16.375.000 16.000.000 800.000 Cộng Công Có TK 141 Ghi nợ TK 141, ghi có TK 111 26.670.000 6.442.800 19.824.000 16.800.000 41.506.328 41.016.000 2050800 43.066.800 26.670.000 NhËt ký chøng tõ sè 10 (TK 141) BiÓu 2.16: Trích tháng 3-2004 stt tên ngời tạm ứng Số d đầu tháng Ghi có TK 141, ghi Nợ TK khác Nợ Ô.Huỳnh Ô.Nam 17.000.000 17.000.000 Céng Cã TK 152 HT TK 133 … TT Céng có TK Cộng Nợ 141 TK 141 Số đ cuối tháng Nợ 25.131.328 25.016.000 1.250.800 26.266.800 26.670.000 403.200 16.375.000 16.000.000 800.000 16.800.000 41.506.328 41.016.000 2.050.800 43.016.800 26.670.000 603.200 200.000 Trờng hợp nguyên vật liệu đợc mua tiền mặt: Ví dụ: Lô hàng mua 6-3-2004, đợc trả tiền mặt tổng số tiền 10.557.787 VAT 5% Căn vào hoá đơn, phiếu nhập 800, phiếu chi kế toán tiến hành ghi vào NKCT số Nợ TK 152: 10.055.035 Nỵ TK 133: 502.752 Cã TK 111: 10,557.757 Đối với tất cácphiếu nhập vật t, kế toán phần hành liên quan ghi theo giá thực tế Sau kế toán vật t tính thành tiền theo giá hạch toán với phiếu nhập vật t đa cho kế toán phần hành liên quan để ghi vào cột TK 152 phần giá hạch toán b Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu 51 Có Ebook.VCU www.ebookvcu.com Để tính giá nguyên vật liệu xuất dùng, kế toán áp dụng tính giá hạch toán Các phiếu xuất sau đợc tính thành tiền theo giá hạch toán đợc phân bổ cho khoản mục chi phí chi tiết cho sản phẩm , phân xởng, xí nghiệp Cuối tháng cộng tổng cho khoản mục để vào bảng phân bổ số theo giá hạch toán Cuối tháng vào Bảng kê số vào Bảng tổng hợp nhập -xuất tồn kho, để ghi vào cột hạch toán TK 152 Căn vµo NKCT sè 1, sè 2, sè 5, sè 10… kế toán vật t vào cột giá thực tế TK 152, phần giá hạch toán số phát sinh nợ TK 152 Từ tính hệ số giá tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất tháng Biểu 2.17: Bảng kê số (Bảng kê tính giá nguyên vật liệu) Tháng -2004 TK 152 Ghi có TK STT Ghi nợ TK I D đầu tháng II Phát sinh nợ tháng -TK111 (NKCT sè 1) -TK141(NKCT sè 10) -TK331(NKCTsố 5) -TK333(NKCTsố 10) III Cộng d đầu tháng ps nợ tháng (III=I+II) IV Hệ sè gi¸ V XuÊt th¸ng HT 11.178.398.240 1.452.690.450 99.070.080 24.580.600 1.329.039.770 TK 153 TT 12.631.0088.690 TT Céng 11.113.185.490 1.358.565.930 96.150.899 25.765.453 1.212.089.216 24.559.972 12.487.751.020 4.398.989.324 HT 0,987 4.341.802.420 Từ bảng kê số 3, cuối tháng kế toán vào hệ số giá tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo khoản mục chi phí va đợc đa vào bảng phân bổ số 2: 52 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Biểu 2.18: Bảng phân bổ số Tháng 3-2004 Ghi có TK TK 152 TT Ghi nợ TK TK621-CPNVLTT -Trạm bơm 84 -Trạm trộn 85 TK 627.CPSXPX,XN -Máy công trình -Phân xởng khí TK2412-XDCB TK 335 CP bảo hành -Tr¹m 64 -Tr¹m 74 … TK642 - CPQLDN TK 632 - Nhợng bán TK 153 HT TT Cộng HT TT 3.438.728.314 3.394.024.810 799.536.544 7.89.142.564 189.992.600 187.522.690 3.394.024.810 7.89.142.564 187.522.690 38.521.760 38.020.977 85.085.300 735.184.220 1.385.000 44.128.800 83.979.191 725.626.820 1.366.995 43.555.125 83.979.191 725.626.820 1.366.995 43.555.125 79.441.980 69.526.234 29.107.400 28.729.003 4.398.989.324 4.341.802.420 Cộng 38.020.977 69.526.234 28.729.003 4.341.802.420 Bảng phân bổ số để vào bảng kê số 4, sè 5, sè 6, sè ph¸t sinh Cã TK 152 Xem biểu 2.19, 2.20 2.21 Trích bảng kê số Biểu 2.19: (Tập hợp CPSX theo TK 621, 627) Th¸ng - 2004 Stt TK ghi cã TK ghi Nỵ TK152 I TK621- chi phÝ NVL trùc tiÕp 3.394.024.810 -Tr¹m 84 799.842.564 -Tr¹m 85 187.522.690 -Xe bus 51 chỗ ngồi 218.180.020 II TK627-cphí sản xuất PX -Máy công trình -Pxởng khí … 38.020.977 … 53 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com Céng 3.432.045.787 TrÝch bảng kê số Biểu 2.20: Chi phí nguyên vật liệu cho xây dựng bản, quản lý doanh nghiệp Tháng -2004 STT TK ghi có ghi Nợ c¸c TK TK152 I TK 241 - CPXDCB 83.979.191 II TK 642 -CPQLDN 69.526.234 Céng BiÓu 2.21: TrÝch TT 153.505.425 bảng kê số 6- Chi phí bảo hành sản phẩm TK 335 TK ghi có ghi Nợ TK TK 335 - chi phí bảo hành TK152 725.626.820 -Trạm 64 1.366.995 - Tr¹m 74 43.555.125 - Trạm Các bảng kê số 4, 5, sau khoá sổ vào NKCT số (Biểu 2.22) BiÓu 2.22: TrÝch NhËt ký chøng tõ sè Tháng - 2004 Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn công ty: TT I TK ghi cã TK ghi nỵ Phần A TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp TK 241.2 - chi phÝ XDCB TK 335 - chi phí bảo hành TK 627 - chi phí sản xuÊt px TK 642- chi phÝ QLDN Céng II PhÇn B 54 TK 152 3.394.024.810 83.979.191 725.626.820 38.521.760 69.526.234 4.313.073.417 28.729.003 … Céng 3.394.024.810 83.979.191 725.626.820 38.521.760 69.526.234 4.313.073.417 28.729.003 Ebook.VCU www.ebookvcu.com TK 632-Nhợng bán NVL 28.729.003 4.341.802.420 28.729.003 4.341.802.420 Cộng Sau đà khoá sổ NKCT, sổ kế toán khác vào sổ TK 152 Sổ đợc mở cho năm Mỗi tờ sổ mở cho tháng, phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, d đầu năm, d cuối tháng - Số phát sinh Nợ Đợc lấy từ NKCT số 1,2,5,10 - Số phát sinh Có: Đợc lấy từ NKCT số Sổ TK 152 đợc ghi vào cuối tháng sau đà khoá sổ, kiểm tra đối chiÕu sè liƯu trªn NKCT … Xem biĨu 2.23 BiĨu 2.23: Sổ TK 152 - NVL Số d đầu năm : 11.113.997.679VNĐ Ghi nợ TK 152 TT Ghi nợ c¸c TK kh¸c NKCT sè (TK 111) NKCT sè (TK 331) NKCT sè 10 (TK 141) NKCT sè 10 (TK 3333) Céng ph¸t sinh Nợ Cộng phát sinh Có Số d cuối tháng Nợ Tháng Tháng Tháng 96.150.889 1.212.089.216 25.765.453 24.559.972 1.358.565.530 4.341.802.420 11.113.185.490 8.129.948.600 Cã 2.4 C«ng tác kiểm kê nguyên vật liệu công ty: Định kỳ vào 1/1 hàng năm, công ty tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu để phát xử lý chênh lệch số liệu sổ sách thực tế kiểm kê Biên kiểm kê vật t đợc thiết kế sau 55 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Biểu 2.24: Biên kiểm kê vật t: (Trích) Từ 0h ngày 1-1-2004 Các thành viên tham gia kiểm kê: - Bà Nguyễn Thị Th - Thđ kho - Bµ Vị BÝch ViƯt - kế toán vật t - Ông Nguyễn Mạnh Huỳnh - Phòng điều hành sản xuất Kết kiểm kê: Kho 1: nguyên vật liệu Số dđ Tên VL Tôn d4 Tôn 10 ly Tôn ly ThÐp φ26,6 Trëng ban §VT m Kg m m Số lợng đơn giá hạch toán 4.500 8.500 4.500 12.000 Định mức hao hụt Sổ sách Thực tế 2150 1456 2.728 4.800 2150 1455 2.728 4.800 Thñ kho % 0,005 0,005 0,005 0,005 Chênh lệch sổ sách, thực tế Số lỵng Sè lỵng 10,75 7,28 13,64 24 -1 0 Thành tiền -8.500 0 Kế toán vật t Căn vào biên kiểm kê nguyên vật liệu, thủ kho vào thẻ kho theo số danh điểm nguyên vật liệu đợc kiểm kê; đồng thời kế toán vật t xử lý chênh lệch - Trờng hợp phát thiếu hụt nguyên vật liệu so với sổ sách: + Nếu hao hụt định mức đợc coi khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, khoản đợc tính vào chi phí tháng -2004 Nỵ TK 642.6 : 8500 Cã TK 152: 1x 8500 = 8500 + Nếu hao hụt định møc th× coi nh mét phiÕu xuÊt vËt t th× cần xác định nguyên nhân xử lý: Nếu cha xác định đợc nguyên nhân Nợ TK 1381: 105.000 Có TK 152: 105.000 Nếu nhân viên Công ty lấy cắp trừ lơng Nợ TK 334: 105.000 Có TK 152: 105.000 56 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Căn vào số liệu báo cáo kế tài sản toán Công ty hai năm 20022003 ta phân tích tiêu theo bảng dới đây.(Biểu 2.25) Biểu 2.25 Một số tiêu đánh giá hiệu sử dụng NVL Công ty khí ô tô 1-5 Đơn vị tính: 1000đ TT Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 Chênh lệch (+,-) % 10 11 12 13 Tổng doanh thu Doanh thu Lợi nhuận Giá trị NVL tồn đầu kỳ Giá trị NVL tồn cuối kỳ Giá trị NVL bình quân Giá trị NVL xuất kỳ Sức sản xuất NVL Số vòng quay cđa NVL Søc sinh lêi cđa NVL HƯ sè quay kho cđa NVL Kú lu©n chun cđa NVL HƯ sè ®¶m nhiƯm 45.163.766 45.163.766 669.039 3.139.829 6.214.625 4.677.277 27.398.541 9,660 9,660 0,143 5,858 37,270 0,104 100.673.636 100.673.636 1.409.386 6.214.625 11.113.997 8.664.311 62.232.750 11,620 11,620 0,163 7,183 30,981 0,086 +55.509.810 +55.509.810 +740.341 +3.074.796 +4.899.372 +3.987.034 +34.834.209 +1,96 +1,96 +0,02 +1,325 -6,289 -0,018 2,229 2,229 2,106 1,979 1,788 1,852 2,271 1,202 1,202 1,139 1,226 0,831 0,8269 Dựa vào bảng tiêu ta thấy: * Sức sản xuất NVL năm 2003 11,62, năm 2002 9,66 Nh sức sản xuất NVL năm 2003 tăng 20,2% tức tăng 1,96 Điều có nghĩa đồng NVL năm 2003 tạo thêm đợc 1,96 đồnh doanh thu so với năm 2002.Để có đợc nh doanh thu năm 2003 tăng gấp 2,229 lần so v ới năm 2002tức tăng 55.509.810.000đ giá trị nguyên vật liệu bình quân năm 2003 tăng 1,852 lần tức tăng 3.987.034.000đ mức tăng giá trị tuyệt đối doanh thu cao mức tăng tuyệt đối giá trị NVL bình quân Doanh thu Công ty tăng lên nhanh mạnh sản phẩm phục vụ cho xây dựng nh trạm trộn, may nghiền sỏi đá sản phẩm có uy tín thị trờng, đồng thời nhu cầu sản phẩm lại tăng đòi hỏi xây dựng nhà cửa, xí nghiệp, đờng giao thông đặc biệt từ có luật đầu t nớc vào Việt Nam * Sức sinh lời NVL: Năm 2003 đà tăng so với năm 2002 0,02 tức tăng 1,139lần Tức năm 2003 từ đồng nguyên vật liệu tạo thêm đợc 0,02 đồng lợi nhuận so năm 2002 Điều có đợc lọi nhuận năm 2003 tăng 2,106 lần tức tăng thêm 740.341.000đ tăng cao mức tăng NVL bình quân Nh Công ty đà sử dụng NVL có hiệu , hợp lý tiết kiệm 57 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com * Sè vßng quay cđa NVL:năm 2003 đà tăng so với năm 2002 1,96 tức tăng 1,202 lần Nh tốc độ quay NVL tăng, tránh đợc tình trạng ứ đọng vốn Hệ số quay kho NVL: năm 2003 7,183 vòng, năm 2002 5,858 lần số vòng quay kho NVL năm 2003 đà tăng 1,325 vòng/năm Do lợng vật t lu chuyển qua kho tăng nhanh Nguyên nhân la giá trị NVL tồn kho năm 2003 có tăng so với năm 2002, tăng 3.987.034.000đ nhng giá trị NVL xuất dùng năm 2003 tăng so với năm 2002 34.834.209.000đ tức tăng 2,271 Vì dự trử lớn song hệ số quay kho tăng Điều thể hiệu sử dụng NVL cao Theo kết tính toán cho thấy bốn tiêu năm 2003 tăng so với năm 2002 điều chứng tỏ hiệu sử dụng NVL có tăng đáng kể * Hệ thống đảm nhiệm NVL: Năm 2003 0,086 giảm so với năm 2002 0,018 Nguyên nhân NVL bình quân tăng lên nhng mức tăng tuyệt đối NVL thấp so với doanh thu thuần, Điều chứng tỏ hiệu sử dụng NVL tốt * Hệ số kỳ luân chuyển NVL: Thời gian vòng luân chuyển NVL năm 2003 30,981 ngày, năm 2002 37,27 ngày Nh vòng quay năm 2003 đà giảm 6,289 ngày so với năm 2002 Nguyên nhân số vòng quay NVL đà tăng lên 1,96 vòng tức tăng 1,202 lần Hai tiêu năm 2003 thấp năm 2002 Chứng tỏ hiệu sử dụng NVL đà tăng lên Có thể nói để sử dụng hiệu NVL nh Công ty đà xây dựng đợc định mức tiêu hao NVL tình hình bảo quản , tình hình dự trử bảo quản NVL Công ty khác tốt, dẫn đến hiệu sử dụng NVL năm 2003 cao năm 2002, tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm , tăng sức cạnh tranh thị trờng nâng cao lợi nhuận cho Công ty 58 Ebook.VCU www.ebookvcu.com I Đánh giá chung công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu sử dụng NVL Công ty khí ô tô 1-5: Cũng nh doanh nghiệp nhà nớc khácm Công ty khí ô tô 1-5 gặp nhiều khó khăn chuyển sang chế thị trờng Nhng với động tìm tòi nghiên cứu lÃnh đạo Công ty nh nỗ lực toàn thể cán công nhân Công ty, Công ty đà có bớc chuyển với thành tựu to lớn Một bớc chuyển cải tiến kế toán tài Có thể thấy điều qua mặt sau 1.Những u điểm hạch toán NVL Công ty Thứ hệ thống chứng từ tài khoản, Công ty đà tổ chức hệ thống chứng từ vận dụng tài khoản kế toán tơng đối với chế độ biểu mẫu Bộ tài ban hành Các chứng từ đợc lập, kiểm tra luân chuyển cách thờng xuyên, phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hệ thống tài khoản Công ty phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế, việc xếp phân loại tài khoản hệ thống tài khoản Công ty tơng đối phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Thứ hai hình thức sổ kế toán: Công ty đà sử dụng hình thức Sổ nhật ký chứng từ để hạch toán Đây hình thức ghi sổ kế toán phù hợp với Công ty lớn, sổ sách nhật ký chứng từ, bảng kê, bảng phân bổ , sổ chi tiết đợc thực tơng đối đầy đủm, ghi chép cẩn thận rõ ràng có hệ thống, hạch toán tơng đối xác theo chế độ Bộ tài Nhà nớc ban hành Thứ ba hạch toán NVL: công tác hạch toán nói chung công tác hạch toán NVL nói riêng đà phản ánh thực trạng Công , đáp ứng đợc yêu cầu quản lý mà Công ty đặt Đảm bảo thống phạm vi phơng pháp tính tiêu kế phận liên quan Kế toán vật liệu đà thực việc đối chiếu chứng từ sổ kế toán với thẻ kho, kiểm kê kho đảm bảo tính cần đối tiêu số lợng tiêu giá trị Giữa kế toán tổng hợp kế toán chi tiết thờng xuyên đối chiếu đảm bảo xác thông tin tình hình biến động NVL Nhân viên thông kê phân xởng thực tốt việc theo dõi tình hình lĩnh sử dụng NVL phân xỡng, xí nghiệp, phản ánh tình hình xuất dùng kịp thời Hơn phơng pháp tính giá xuất NVL theo giá hạch toán phù hợp với tình hình xuất- nhập NVL Công ty, phù hợp với phơng pháp hạch toán chi tiết sổ số d Bởi để đáp ứng phơng pháp sổ số d cần phải tính gia theo hệ số giá Thứ t hệ thống định mức tiêu hao NVL: Công ty đà xây dựng hệ thống định mức tiêu hao NVL cho loại sản phẩm nh chi tiết sản phẩm tơng đối xác, khoa học Thông qua hệ thống giúp cho trình thu mua, bảo quản dự trử sử dụng NVL hợp lý, nâng cao hiệu sử dụng NVL 59 Ebook.VCU www.ebookvcu.com Thứ năm Công ty đà xây dựng kế hoạch thu mua hàng tháng Với khối lợng vật liệu sử dụng lớn với nhiều chủng loại khác nhng bé phËn cung øng thu mua vÉn cung cấp cách kịp thời , đầy đủ cho nhu cầu sản xuất Phòng ĐHSX nơi tổ chức trực tiếp việc thu mua nhập kho vật liệu Cán phòng làm tốt nhiệm vụ từ việc tìm nguồn hàng đến việc cung ứng kịp thời đầy đủ vật liệu cho sản xuất Thứ sáu việc tổ chức kiểm tra chất lợng vật liệu, thành phẩm nhập kho nguyên vật liệu tới Công ty cha đợc nhập kho mà phải qua kiểm tra chất lợng phòng KCS, phòng KCS chịu trách nhiệm kiểm nghiệm mặt số lợng, chất lợng thông số kỹ thuật số, chung loại quy cách Nếu kiểm tra thấy chất lợng không đảm bảo yêu cầu nhân viên cung ứng đổi lại Sau kiểm tra xong lập biên kiểm nghiệm vật t đóng dấu vào hoá đơn mua hàng Vì chất lợng vật t đợc bảo đảm , từ đem vào sử dụng tránh đợc vật t h hỏng gây gián đoạn trình sản xuất, đảm bảo chất lợng đầu nhằm giảm chi phí giá thành Bên cạnh u điểm trên, hạch toán NVL Công ty có hạn chế định đòi hỏi cần tiếp tục tìm giải pháp nhằm hoàn thiện 2.Những hạn chế công tác hạch toán NVL Thứ tổ chức máy kế toán cha hợp lý Đó kiêm nhiệm việc hạch toán phần hành; việc lập phiếu xuất kho vật t cha hợp lý Thứ hai việc xây dựng sổ danh điểm cha khoa học Thứ ba việc mở sổ chi tiết toán với ngời bán cha phù hợp Thứ t thiếu phiếu giao nhận chứng từ (hạch toán chi tiết vật liệu) Thứ năm việc không sử dụng TK 151-hàng mua đờng Thứ sáu việc cha đa phần mềm kế toán vào sử dụng II Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán NVL với việc tăng cờng hiệu sử dụng NVL Công ty khí ô tô 1-5 ý kiÕn thø nhÊt, vỊ bé m¸y kÕ to¸n cđa công ty: Mặc dù máy kế toán Công ty đợc tổ chức theo hình thức kế toán tập trung nhng việc tổ chức, phân công phần hành cho kế toán viên cha hợp lý Kế toán vật t kiêm nhiệm thủ quỹ: Phần hành NVL víi c¸c nghiƯp vơ xt nhËp vËt t rÊt nhiỊu với khoản 700 loại vật t khác với số lợng chứng từ lớn, việc tính thành tiền chứng từ nhập-xuất làm thủ công, khối lợng công việc nhiều, phân bổ cho nhiều đối tợng sử dụng, phải phản ánh vào nhiỊu sỉ s¸ch Mét sè chøng tõ xt-nhËp vËt liƯu đà phát sinh tháng 60 Ebook.VCU www.ebookvcu.com trớc nhng tháng cha phản ánh vào sổ sách kế toán dẫn đến chi phí cha xác Trong nghiệp vụ thu chi tiền mặt diễn thờng xuyên đặc biệt nghiệp vụ thủ tiền từ bán hàng giá bán lớn nên việc tìm kiếm tiền bạc nhiều thời gian Với đặc điểm công tác hạch toán NVL Công ty hoàn thành chậm, gây ảnh hởng không nhỏ ®Õn viƯc ®èi chiÕu víi c¸c sỉ kÕ to¸n tỉng hợp lên báo cáo theo em Công ty nên phân công phân nhiệm hợp lý nh : phần hành NVL ngời phụ trách, thủ quỹ ngời khác Có nh công việc kế toán NVL đảm bảo thời gian,.nâng cao hiệu công việc tính chĩnh xác chi phí kinh doanh kú -Bé phËn viÕt phiÕu xuÊt vËt t : nh phÇn thđ tơc chøng tõ nhËp vËt t đà nêu, phận viết phiếu xuất vật t kế toán phụ trách Do đó, phiÕu xt vỊ vËt t ®ã ®· cã nhng xuống kho không không đủ cung cấp cho phân xỡng Hơn thế, phiếu xuất vật t đợc lập thành hai liên Liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau đem lên phong kế toán Liên giao cho ngời lĩnh vật t Nh phòng ĐHSX thu mua, nhập kho NVL kỳ nhng lại không nắm rõ số lợng tồn loại NVL ngày Chính không liên hệ chặt chẽ ba phong kế toán, ĐHSX, kho gây ứ đọng NVL gián đoạn sản xuất thiếu NVL Vì theo em Công ty nên để phòng ĐHSX lập phiếu xuất vật t Bởi phòng điều hành sản xuất với nhiệm vụ cung ứng loại NVL cức vào kế hoạch sản xuất vào định mức tiêu hao NVL vào số lợng đà xuất loại vật liệu phòng ĐHSX tính số lợng tồn ngày từ dựa vào nhu cầu định mức lập phiếu xuất Khi phiếu xuất đợc lĩnh đầy đủ loại vật t phòng ĐHSX đà xác số lợng lại NVL Hơn thông thờng nếu NVL tồn ít, nhân viên phụ trách phòng ĐHSX để từ có biện pháp đề nghị thủ trởng đơn vị cấp thêm kinh phí để mua thêm NVL đáp ứng nhu cầu sản xuất Phiếu xuất kho nên đợc lập thành liên Một liên lu ỏ phong ĐHSX để ghi sổ đợc cộng dồn hành ngày cho NVL thêng xuyªn sư dơng Mét liªn gưi cho thđ kho để ghi sổ sách sau đa lên phòng kế toán để tính thành tiền ghi sổ Một liên giao cho ngêi lÜnh vËt t ®Ĩ theo sư dơng vËt t ë tõng ph©n xëng xÝ nghiƯp Cã nh cung ứng kịp thời NVL cho sản xuất nâng cao hiệu sử dụng NVL tăng hiệu lao động ý kiến thứ hai hạch toán chi tiết NVL: *Xây dựng hệ thống danh điểm NVL Hệ thống danh điểm NVL đơn giản, cha khoa học việc kiểm tra đối chiếu khó khăn, không thuận tiện cho công tác quản lý NVL Và để thuận lợi cho công tác quản lý NVL đợc chặt chẽ hệ thống nhất, đối chiếu kiểm tra dễ dàng, dễ phát sai sót thuận lợi cho việc tìm kiếm thông tin loại vật t đó, Công ty nên lập lại sổ danh điểm vật liệu cho kho vật liƯu ViƯc 61 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com më sỉ danh ®iĨm phù hợp góp phần giảm bớt khối lợng công việc kế toán, xử lý nhanh chóng cung cấp thông tin kịp thời phục vụ quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh thuận lợi cho việc sử dụng phần mền kế toán cho vận hành kế toán vật liệu máy tính Hệ thống danh điểm NVL gắn liền với chủng loại, quy cách, thông số, kỹ thuật nó, chẳng hạn: Sổ danh điểm NVL- Kho BiĨu 3.1: Ký hiƯu TT I Nhóm Tôn Danh điểm NVL 152T 152T3 152T10 152TD4 Tên vật liệu Đv tính Đơn giá HT Tôn T«n ly T«n 10ly T«n D4 m kg m Ghi chó 4500 8500 4500 Më sỉ danh ®iĨm vật liệu phải nên có kết hợp nghiên cứu phòng kế toán phòng ĐHSX sau trình lên ban giám đốc để thống sử dụng quản lý toàn Công ty *Lập phiếu giao nhận chứng từ xuất (nhập) nguyên liệu Nh đà nêu trên, số lợng chứng từ nhập - xuất nhiều, diễn thờng xuyên Cứ định kỳ ngày, kế toán sau xuống kho lấy phiếu xuất, nhập đối chiếu với thẻ kho thấy khớp số lợng ký vào thẻ kho mà không lập phiếu giao nhận chứng từ kế toán vật t thủ kho Đây điều thiếu gây khó khăn, nhầm lẫn cho việc tính giá đồng thời phải tính số lợng nhập- xuất-tồn Vì ảnh hởng không nhỏ đến tính khách quan số liệu Vì theo em Công ty nên lập phiếu giao nhận chứng từ nhập (hoặc xuất) vật liệu theo kho.Vì nhận đợc chứng từ kế toán kiểm tra tính theo chứng từ nhập (xuất) theo giá hạch toán cộng số tiền ghi vào cột số tiền trªn phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp (xt) vËt liƯu Cứ đến ngày từ số liệu cột sè tiỊn ë mỉi phiÕu giao nhËn vµo cét nhËp, xuất số lợng giá trị bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn, đồng thời ®Ĩ ®èi chiÕu víi thỴ kho 62 Ebook.VCU – www.ebookvcu.com BiÓu 3.2: MÉu phiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp (xuÊt) vật liệu Kho : Tháng năm Số danh điểm Ngày tháng ghi 152T3 152T10 7-3-2002 Phiếu nhập (xuất) Tên VL Tôn ly Tôn 10 ly Giá hạch toán Số liệu Số lợng Đơn giá Số tiền 277,379 2900 4.500 13.050.000 Céng 15-3-2002 X¸c nhËn cña ngêi giao ** Céng ý kiÕn thứ ba: Hạch toán tổng hợp NVL *Mở thêm TK 151 Thực tế Công ty không sử dụng TK 151- Hàng mua đờng mà sử dụng TK 152- NVL có đầy đủ chứng từ hợp lệ nh hoá đơn, phiếu nhập biên kiểm nghiệm vật t ghi vào sổ sách đợc hạch toán vào TK 152 Trong nhà cung cấp Công ty khắp miền đất nớc nớc hoá đơn đà nhng hàng cha cuối tháng, hàng đà Công ty nhng cuối tháng phòng KCS cha kiểm nghiệm xong để hoàn tất thủ tục nhập kho Vì lô hàng không đợc ghi chép mà có đầy đủ chứng từ đợc nhập kho, ghi sổ Nh vậy, thông tin cuối tháng HTK không đầy đủ đà ghi nhận khoản nợ đà có lô đà trả tài sản Nh TK111, TK 112đà ghi giảm nhng TK 151 cha tăng Nếu nh bảng cân đối kế toán thiếu hụt phần giá trị NVL Do đề nghị Công ty nên mở thêm Tk 151 Kết cấu cách hạch toán tơng tự nh chơng I đồng thời cần ghi chép hàng mua đờng vào NKCT số (Ghi có Tk 151) Biểu 3.4) sổ TK 151 BiĨu 3.4: NKCT sè (TK 152) Th¸ng năm TT Diễn giải Cộng D đầu tháng x Hoá đơn SH NT Phiếu nhập SH NT Ghi có TK 151, ghi nợ TK Tk 152 HT TT x x Céng cã TK 151 x D cuối kỳ x x x Cách ghi: - Căn vào tập hồ sơ hàng mua đờng tháng trớc (đợc xếp theo chủng loại hàng mua), kế toán tiến hành mở NKCT số tháng để theo dỏi lô 63 ... 1, 2 ,5, 7,8, 10 ,4,6 - Bảng kê: 1, 2,3,4 ,5, 6,,8,9 ,11 ; sổ TK - Sæ chi tiÕt: TK 3 31, TK 13 1, vËt t, 51 1 … - Bảng phân bổ: 1, 2,3 - Các TK sử dụng TK 11 1, 11 2 (chi tiết cho ngân hàng) 15 2, 15 3, 15 4, 15 5,... TK 15 2 SH NT HT TT TK 13 3 … 37 Ô.Huỳnh 1- 3 2-3 011 .428 Ô.Huỳnh 13 0 2-3 6240.000 6 .13 6.000 306.800 5- 3 3 456 80 Ô.Huỳnh 750 5- 3 18 .8 91. 328 18 .880.000 944.000 11 -3 11 06 75 Ô.Nam 10 11 12-3 16 .3 75. 000... cuối th¸ng TK 11 1, 11 2, 3 31, 311 TK 11 1, 11 2, 3 31 Trị giá NVL mua kỳ Khoản giảm giá, trả l¹i NVL? ?? TK 13 3 TK 13 3 VAT khÊu trõ ThuÕ GTGT cho phần NVL trả lại TK 6 21 TK 411 Trị giá NVL sử dụng trực
