Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Lời mở đầu Thuế công cụ hiệu để quản lý vĩ mô nề kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề kinh tế xã hội, để điều tiết phần tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vào Ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung Nhà nước xã hội Trong điều kiện hội nhập quốc tế diễn việc hồn chỉnh hệ thống thuế điều Đảng, Nhà nước Chính phủ quan tâm Thuế Giá trị gia tăng ( GTGT ) sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nước ta, áp dụng thức Việt Nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu Về mặt lý thuyết loại thuế có tính khoa học cao, có khả tạo cơng việc thu thuế, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nước, điều quan trọng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp thuế doanh thu Những ưu điểm sắc thuế thể qua thành tựu mà Việt Nam đat suốt năm qua, nhiên trình thực gặp phải số khó khăn, bất cập cần nghiên cứu để có điều chỉnh, sửa đổi bổ sung thích hợp nhằm hồn thiện dần Luật thuế GTGT nói riêng hệ thống thuế nói chung Là sinh viên khoa Ngân hàng – tài chính, q trình học tập em có điều kiện nghiên cứu thuế GTGT, thời gian thực tập Vụ sách thuế – Bộ tài giúp em nhìn nhận rõ số vấn đề tồn sắc thuế GTGT Bởi vậy, em mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện thuế Giá trị gia tăng Việt Nam” Vận dụng phương pháp thống kê phân tích, phương pháp so sánh, phạm vi nội dung chuyên đề xoay quanh sách phương Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 diện quản lý thuế em mong tìm hiểu sâu kiến nghị số giải pháp nhằm hoàn thiện sắc thuế GTGT Ngoài lời mở đầu kết luận, bố cục viết gồm có ba phần: Chương 1: Những vấn đề chung thuế GTGT Nội dung chương giới thiệu rõ thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, vấn đề từ lịch sử hình thành, phát triển đến vai trò, đặc điểm, điều kiện áp dụng thuế GTGT đề cập Bên cạnh nội dung cụ thể Luật thuế GTGT nước ta phần quan chương Chương 2: Thực tiễn áp dụng thuế GTGT Việt Nam Chương trình bày tình hình thực luật thuế GTGT nước ta giai đoạn từ 1999 đến 2005 : Thành đạt khó khăn gặp phải Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam giai đoạn tới Đứng phương diện nghiên cứu cá nhân, chương em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị sách phương diện quản lý nhằm hoàn thiện thuế GTGT Do kiến thức hạn chế thời gian nghiên cứu, thực tập khơng dài nên chun đề chắn cịn nhiều thiếu sót, em mong góp ý thầy giáo hướng dẫn cô chú, anh chị phịng sách thuế I, Vụ sách thuế – Bộ tài để viết hồn thiện Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Chương Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng 1.Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm thuế Việc nghiên cứu tồn phát triển Nhà nước giúp cho hiểu điều là: Để đảm bảo cho tồn phát triển Nhà nước phải dùng quyền lực để bắt buộc thành viên xã hội có nghĩa vụ đóng góp phần sản phẩm, thu nhập cho Nhà nước Hình thức thuế Như thuế sản phẩm tất yếu từ xuất máy Nhà nước Trong trình tồn mình, thuế nghiên cứu, định nghĩa nhiều nhiều góc độ khác nhau: Các nhà kinh điển cho rằng: “ thuế cấu thành nên phần thu phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế.” ( Lênin tồn tập ) Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta lại cho rằng: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thưc chức Nhà nước Mặc dù khái niệm nêu cách hiểu khác thuế chúng chưa bao quát hết chất kinh tế thuế 1.2 Đặc điểm vai trò thuế 1.2.1.Đặc điểm thuế Xuất phát từ khái niệm thấy đặc điểm thuế sau: Thứ nhất: Thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao Vũ thị huyền Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Chúng ta dễ dàng thấy thuế nguồn thu chủ yếu đảm bảo cho tồn phát triển Nhà nước, việc đóng thuế nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế cá nhân cho Nhà nước Nghĩa vụ quy định cụ thể luật quốc gia cho phù hợp với đối tượng đóng thuế Việc khơng thực nghĩa vụ thuế vi phạm pháp luật bị cưỡng chế thực xử lý theo quy định Thứ hai: Thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế thu sử dụng vào khoản chi tiêu Nhà nước chi tiêu công cộng, xây dựng sở hạ tầng, trợ cấp…mọi đối tượng xã hội dù nộp nhiều, nộp chí khơng nộp thuế hưởng phúc lợi xã hội từ Nhà nước cách bình đẳng Điều cho thấy số thuế mà đối tượng phải nộp tính tốn d?a hoạt động thu nhập họ dựa vào phúc lợi xã hội mà họ hưởng Mặt khác, thuế hồn trả thơng qua phúc lợi xã hội trả khoản tiền mà đối tượng nộp sau thời gian định 1.2.2 Vai trò thuế Trong kinh tế quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng Đầu tiên, thuế nguồn thu chủ yếu lâu dài ngân sách quốc gia Ngân sách huy động nguồn thu nhiều cách khác vay, bán tài nguyên hay tài sản quốc doanh… khơng có nguồn thu mang tính chất bền vững thuế Tỷ trọng thu từ thuế thường chiếm phần lớn tổng thu nhập Ngân sách nhà nước, nhiên khơng phải mà phủ nước tìm cách để tăng thu từ thuế, vì, tăng thuế đến mức cao phần cịn lại cho đối tượng nộp thuế đi, họ cảm thấy khơng xứng đáng với cơng sức bỏ ham muốn làm việc giảm xuống, kết sản xuất kinh doanh khơng khuyến khích mở rộng, số thuế thu cho Nhà nước tất yếu giảm Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài công 44 Để đảm bảo nguồn thu ngày gia tăng Chính phủ nước phải có biện pháp thích hợp, đảm bảo hài hồ lợi ích Nhà nước đối tượng nộp thuế Vì đánh thuế cần tuân thủ nguyên tắc như: Nguyên tắc lợi ích nguyên tắc khả tốn, ngun tắc cơng ngang cơng băng dọc Thứ hai, thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Nếu chế kế hoạch hoá tập trung, Nhà nước trực tiếp tham gia vào hoạt động kinh tế xã hội hệ thông mệnh lệnh, tiêu, kế hoạch từ trung ương đến địa phương, chế kinh tế thị trường Nhà nước quản lý tầm vĩ mô định hướng, biện pháp nhằm đạt mục tiêu kinh tế xã hội đề Thuế công cụ thuộc lĩnh vực tài đắc lực mà Nhà nước dùng để điều tiết kinh tế vĩ mô Bằng cách ban hành hệ thống văn pháp luật thuế, quy định mức thuế suất khác nhau, Chính phủ kiềm chế hay khuyến khích hoạt động kinh tế Ví dụ số mặt hàng mà Chính phủ khơng khuyến khích tiêu dùng thuốc lá, bia rượu… áp dụng nhiều sắc thuế mặt hàng thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT áp dụng mức thuế suất cao Cịn hàng hố cần khuyến khích sản xuất, tiêu dùng áp dụng mức thuế suất thấp Điều góp phần đảm bảo cân đối ngành kinh tế Ngồi ra, Nhà nước cịn sử dụng thuế để tác động vào hoạt động xuất, nhập nhằm hồn thiện sách thương mại quốc tế, Thứ ba, thuế công cụ tác động vào phân bổ nguồn lực xã hội Xét mặt tiêu dùng, thuế phân bổ lại nguồn lực từ cách sử dụng tư nhân sang cách sử dụng công cộng Xét mặt sản xuất, thuế làm thay đổi định đầu tư hãng sản xuất kinh doanh cách đầu tư vào mặt hàng có nhiều ưu đãi thuế suất rút dần khỏi mặt hàng có mức thuế suất cao Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài công 44 Thứ tư, thuế công cụ để phân phối lại thu nhập cá nhân xã hội Cùng với phát triển kinh tế thị trường, khoảng cách giàu nghèo cá nhân xã hội ngày có xu hướng gia tăng Đây “ khiếm khuyết” lớn mà kinh tế thị trường - thân khơng tự giải Hậu vấn đề không ảnh hưởng đến đạo đức công xã hội mà tạo nên đối lập quyền lợi tầng lớp dân cư cộng đồng Để giải tình trạng Nhà nước cần có biện pháp cụ thể mà giải pháp thuế Thơng qua thuế thu nhập, Chính phủ khấu trừ thu nhập cá nhân theo tỉ lệ khác thông qua thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng hoá mà có lớp người giàu tiêu thụ Số thuế thu đầu tư vào chương trình trợ giúp cho người nghèo, giảm bớt khoảng cách giàu nghèo, tạo cơng xã hội Thứ năm, thuế cịn cơng cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Để thu thuế cách đầy đủ cho ngân sách Nhà nước, quan thuế phải thực biện pháp khác để nắm vững ngành nghề, mặt hàng kinh doanh doanh số doanh nghiệp Mặt khác quy định chung hoá đơn chứng từ sắc thuế giúp cho việc ghi chép, hạch toán doanh nghiệp rõ ràng hơn, từ giúp cho việc kiểm tra, kiểm soat quan thuế thuận lợi 1.3.Phân loại thuế Tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà người ta có cách phân loại thuế khác nhau, cụ thể sau: Nếu theo phạm vi điều chỉnh thuế có hai loại: • Thuế tổng hợp: thuế đánh vào tất phận cấu thành sở thuế không chấp nhận trường hợp loại trừ, miễn giảm thuế từ sở tính thuế Vũ thị huyền Chun đề tốt nghiệp • Tài cơng 44 Thuế có lựa chọn: loại thuế đánh vào phần định sở thuế Nếu theo tính chất điều tiết thuế, có: • Thuế trực thu: loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế đồng thời • Thuế gián thu: loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế không đồng thời Nếu theo sở thuế, có: • Thuế thu nhập: loại thuế đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế thu nhập cá nhân • Thuế tài sản: loại thuế đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhượng tài sản • Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào việc tiêu thụ, sử dụng sản phẩm dịch vụ Nếu vào tính chất thuế suất mà sắc thuế áp dụng có: • Thuế tỷ lệ: loại thuế mà thuế suất trung bình khơng thay đổi theo giá trị sở tính thuế • Thuế luỹ tiến: loại thuế mà thuế suất trung bình tăng lên giá trị sở tính thuế tăng • Thuế luỹ thối: loại thuế mà thuế suất trung bình giảm xuống giá trị sở thuế tăng 1.4 Nội dung yêu cầu sắc thuế 1.4.1.Nội dung Một sắc thuế đời phải bao gồm yếu tố sau: Thứ nhất, tên gọi sắc thuế: thông thường, tên gọi thể đối tượng tác động của sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài công 44 Thứ hai, đối tượng nộp thuế: tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước theo quy định sắc thuế Thứ ba, sở thuế: đối tượng tác động sách thuế Thứ tư, thuế suất: phản ánh mức độ điều tiết sở thuế 1.4.2.Yêu cầu sắc thuế Khi tiến hành nghiên cứu xây dựng sắc thuế mới, nhà hoạch định sách ln mong muốn sắc thuế hồn thiện Muốn nghiên cứu xây dựng phải đảm bảo yêu cầu sau: Bao quát hết nguồn thu kinh tế Đây yêu cầu quan trọng, tập trung nguồn thu lớn cho ngân sách đồng thời tạo công việc thực nghĩa vụ thuế Các sắc thuế phải đảm bảo tính cơng Đó cơng ngang công dọc Nội dung sắc thuế phải đảm bảo tính đơn giản, dễ kiểm tra, dễ thực Điều giúp cho sắc thuế vào sống cách dễ dàng, giúp đối tượng nộp thuế thuân lợi việc thực nghĩa vụ thuế 1.5 Cơ chế quản lý thuế Hiện giới có hai chế quản lý thuế : Cơ chế quan thuế tính thuế chế tự kê khai, tự nộp thuế Cơ chế quan thuế tính thuế địi hỏi cán thuế phải kiểm tra tất tờ khai trước thông báo thuế Cơ chế thể không tin tưởng quan thuế với đối tượng nộp thuế, cách thức quản lý mang tính áp đặt, nặng sử dụng quyền lực Tự kê khai, tự nộp thuế chế hành thu mà đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính tốn số thuế phải nộp theo luật định chủ động nộp thuế cho nhà nước theo số thuế mà tính tốn Vũ thị huyền Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Với xu phát triển giới chế quan thuế tính thuế khơng cịn phù hợp mà kinh tế phát triển số lượng đối tượng nộp thuế ngày nhiều, áp dụng chế cũ nguồn nhân lực quan thuế tăng lên đáng kể, trái ngược với yêu cầu tinh giảm số lượng công chức nhà nước Bên cạnh đó, ưu điểm chế tự kê khai, tự nộp thuế ngày phát huy tiết kiệm thời gian công sức cán quản lý thu thuế hàng tháng không thời gian để tính tốn lại số thuế phải nộp hay gửi thơng báo thuế, tiết kiệm chi phí quản lý hành thuế, nâng cao trách nhiệm pháp lý đối tượng nộp thuế Bởi vậy, điều tất yếu xảy chế quản lý thuế theo hình thức tự kê khai, tự nộp thuế dần thay cho chế quan thuế tính thuế 2.Lý luận thuế Giá trị gia tăng 2.1.Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu thời kỳ sau Đại chiến giới lần thứ hai, khai sinh Đức nguời có tên CARL FRIEDRICH VON SIMENS nghĩ để thay cho thuế doanh thu Lần đề cập đến tác phẩm cải tổ hệ thống thuế nhà kinh tế Mỹ tên Chao vào năm 1947 Năm 1953 Nhật người ta nghiên cứu đưa lt thuế GTGT khơng Quốc hội thơng qua Sau Pháp nước ứng dụng triển khai thí điểm thuế GTGT thực tiễn thay cho thuế doanh thu Sắc thuế GTGT áp dụng lúc khơng phải hồn chỉnh mà qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi hoàn thiện dần để đến năm 1968 triển khai rộng rãi nước Pháp Với đặc tính ưu việt mình, thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu ngân sách quan trọng nhiều quốc gia Theo báo cáo quỹ tiền tệ Quốc tế, có 120 nước áp dụng loại thuế Tuy nhiên, tuỳ theo điều kiện, cách thức vận Vũ thị huyền Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 dụng mà nước thu kết khác triển khai sắc thuế 2.2.Khái niệm thuế GTGT Được đánh giá loại thuế “ đại điển hình”, mang tính khoa học cao Vậy thuế GTGT ? GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp, người tiêu dùng đối tượng chịu thuế thông qua giá hàng hoá dịch vụ Về thực chất loại thuế đánh vào người tiêu dùng Thuế GTGT ( tiếng anh Value Added Tax, viết tắt VAT ) loại thuế đời nhằm khắc phục việc đánh thuế trùng lắp thuế doanh thu, đánh vào giá trị tăng thêm ( thể tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức khoản chi phí tài khác )của sản phẩm, dịch vụ công đoạn sản xuất lưu thông, để đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho người cuối Thuế GTGT có loại hình lớn thuế GTGT doanh thu, thuế GTGT tài sản, thuế GTGT thu nhập 2.3.Đặc điểm phương pháp tính thuế GTGT 2.3.1.Đăc điểm Tính ưu việt thuế GTGT thể thông qua đặc điểm sau: Thứ nhất: Thuế GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tượng thu rât rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT áp dụng với hàng hoá, dịch vụ nước kể hàng nhập loại trừ số hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế theo quy định cụ thể nước Đặc điểm thể ưu tính thuế GTGT mức thuế suất quy định không cao kết đem lại Vũ thị huyền 10 Chuyên đề tốt nghiệp Tài công 44 thương mại Việt – Mỹ cắt giảm thuế quan thành viên WTO làm giảm đáng kể nguồn thu từ thuế nhập nước ta Có thể nói, thời kỳ mà nhiều thay đổi, sách nước ta ban hành thực thi để thúc đẩy phát triển kinh tế nhằm bắt kịp tốc độ phát trriển nước khu vực giới 2.Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT Như biết, thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết phần vào thu nhập người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ, thuế mang tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng, thời gian tới trở thành sắc thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng cao hệ thống sách thuế ( 20% tổng thu ngân sách ) bù đắp nguồn thu thuế nhập cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế Bởi vậy, để thực hiên chức sắc thuế này, cần tiếp tục hoàn thiện theo hướng: 2.1.Về sách 2.1.1.Đối tượng chịu thuế Mục tiêu thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế hạn chế đầu mối Với tình hình luật thuế nước ta hạn chế bớt số nhóm đối tượng thuộc diện khơng chịu thuế, nghiên cứu bổ sung thêm đối tượng thuế phát sinh kinh tế hướng xác Biện pháp ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế liên hồn khâu trình sản xuất Nên đưa vào đối tượng chịu thuế nhóm hàng hố thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định cho doanh nghiệp Tuy việc quy định bước đầu làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn phải bỏ số tiền lớn để nộp thuế lại làm cho luật thuế thơng thống hơn, đồng thời giúp cho cơng tác tính tốn thuế doanh nghiệp khâu sau thuận tiện hơn, áp dụng quy định nhà nước ban hành Vũ thị huyền 44 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 kèm theo số hướng dẫn giải nhanh khâu hoàn thuế để giải vấn đề vốn cho doanh nghiệp Theo quy định hành luật thuế GTGT tất tổ chức, cá nhân cố hoạt đông sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT Luật thuế nước ta chưa quy định ngưỡng thuế, phạm vi đối tượng áp dụng thuế GTGT rộng, gồm hộ thể nhỏ lẻ chưa đủ điều kiện hạch tốn riêng Vì giải pháp cho vấn đề quy định phạm vi áp dụng thuế nên giới hạn cho đối tượng đủ điều kiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ, cịn tất nhân, hộ kinh doanh không đủ điều kiện áp dụng thuế GTGT chuyển sang áp dụng loại thuế khác Tuy nhiên, điều đặt ngưỡng thuế quy định bao nhiêu? Theo điều tra Quỹ tiền tệ quốc tế IMF, ngưỡng trung bình nước áp dụng ngưỡng thuế khoảng 34500USD Đối tượng ngưỡng quốc gia có cách xử lý riêng, thu tỷ lệ % doanh thu áp dụng thuế trung bình Với điều kiện nước ta có lẽ việc xác định ngưỡng thuế chưa thực được, nhiên biện pháp phạm vi áp thuế ngiên cứu thêm Điều 4, Điều luật thuê GTGT quy định tất trường hợp không chịu thuế chịu thuế 0%, 5%, 10% Cách quy định chi tiết vây giúp cho đối tượng nộp thuế biết rõ nghĩa vụ mình, lại chưa bao quát hết trường hợp phát sinh, nên thiết nghĩ thuế suất 10% cần quy định tất đối tượng chịu thuế GTGT lại sau trừ trường hợp 2.1.2.Thuế suất Thuế suất coi linh hồn sắc thuế Luật thuế GTGT nước ta quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10%, ưu điểm mức Vũ thị huyền 45 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 thuế suất Chính phủ áp mức thuế suất thấp cho loại mặt hàng cần khuyến khích phát triển… nhiên, bất cập nảy sinh kinh tế thị trường ngày phát triển, nhiều mức thuế suất làm cho cơng tác hoạch định sách, cơng tác tính tốn thuế trở nên khó khăn, phức tạp tốn kêm Mặt khác, chu trình sản xuất tổng số thuế phải nộp hàng hố hoàn toàn phụ thuộc vào giá thuế suất khâu cuối cùng, đóviệc áp dụng nhiều mức thuế suất khâu trước không ảnh hưởng đến tổng số thuế phải nộp Nên việc sử dụng mức thuế suất ( mức 0%) hoàn toàn hợp lý áp dụng mức thuế suất ( mức 0%) cho tất đối tượng ban đầu gặp số khó khăn tính luỹ thoái thuế gián thu nên việc áp thuế suất đồng làm cho gánh thuế người giàu so với người nghèo xem xét góc độ thu nhập Hay việc nhà nước thể sách ưu đãi xã hội thông qua việc đánh thuế cao, thấp mặt hàng khơng cịn nữa… Tuy nhiên, biện pháp giúp cho công tác hoạch địng sách quan chức thuận lợi hơn, tốn chi phí vào việc xác định tiêu thức phân loại đối tượng chịu thuế…Các doanh nghiệp không cần quan tâm nhiều đến thuế suất trình hoạch định chiến lược sản phẩm… 2.1.3.Phương pháp tính thuế Để hạn chế bớt bất cập không hợp lý phương pháp tính thuế nên thực phương pháp tính thuế thống khấu trừ , trường hợp khơng đủ khả hạch tốn độc lập nghiên cứu đến việc thu thuế khoán ( Đây biện pháp thu thuế dựa sở yếu tố khách quan người sản xuất kinh doanh cung cấp sở biện pháp kiểm tra cán thuế, quan thuế ấn định mức doanh thu cụ thể thời gian định, khoảng thời gian đó, số thuế mà sở phải nộp tính dựa doanh thu ấn định này) chuyển đối tượng sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo Vũ thị huyền 46 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 tỷ lệ % doanh thu, cụ thể gộp thuế gián thu thuế trực thu thành tỷ lệ doanh thu… Với thực tế hộ kinh doanh cá thể chiếm tỷ lệ lớn thành phần kinh tế, việc chuyển đổi phương pháp tính thuế cho nhóm đối tuợng phải tiến hành đồng với biện pháp khác để tránh thất thu thuế cho ngân sách nhà nước 2.1.4.Hoá đơn, chứng từ Bộ tài thời gian qua để khắc phục khúc mắc hoá đơn chứng từ, ban hành nhiều quy định : sửa đổi quy định thực xác minh lý lịch tư pháp hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trước bán hoá đơn, bán hoá đơn cho doanh nghiệp thực tế có hoạt động sản xuất kinh doanh bán tương ứng với mức độ kinh doanh có kê khai nộp thuế nhằm ngăn chặn hành vi mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp…Tuy nhiên, thực tế, quy định cịn có kẽ hở đối tượng lợi dụng chiếm đoạt tiền nhà nước, thời gian tới cần bãi bỏ sửa đổi số quy định quản lý, sử dụng hố đơn khơng hợp lý có sơ hở : bãi bỏ quy định lập hoá đơn theo số hàng hoá bảng kê bán lẻ Dùng bảng kê 06/GTGT làm tính thuế, có quy định quản lý chứng từ Bổ sung quy định, tổ chức, cá nhân kinh doanh sử dụng hoá đơn bán hàng trường hợp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Trước hết nên trì việc sử dụng hố đơn hộ kinh doanh tính thuế theo phuơng pháp trực tiếp dã thực lập sổ sách kế toán theo quy định… Thứ hai cần ban hành văn pháp luật hướng dẫn việc thực chế độ hoá đơn chứng từ cách kịp thời có thay đổi Thứ ba thay đổi biện pháp quản lý hoá đơn, chứng từ, mở rộng diện doanh nghiệp tự in hoá đơn, trấnh việc in sử dụng hoá đơn Vũ thị huyền 47 Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Thứ tư nên giảm bớt khối luợng hoá đơn chứng từ khâu từ thông báo thuế, kê khai, nộp thuế đến toán thuế Thứ năm đa dạng hố cơng cụ kiểm sốt hoạt động giao dịch kinh doanh thị trường thông qua việc mở rộng tốn loại thẻ tín dụng, toán qua ngân hàng…lúc hạn chế nhiều tình trạng mua bán hố đơn khống để rut tiền nhà nước, hoá đơn chứng từ công cụ thứ yếu, điều kiện cần chưa phải điều kiện đủ để toán thuế Tuy nhiên, muốn thực biện pháp hệ thống ngân hàng phải đại hố, quy trình tốn cần phải nhanh, thuận lợi để khơng gây khó khăn cho doanh nghiệp việc toán giao dịch 2.1.5.Khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT Quan điểm hoàn thiện thuế GTGT phải tơn trọng thuộc tính trung lập thuế, tức hạn chế tối đa quy định miễn giảm, khấu trừ nguyên nhân làm sói mịn mục tiêu cốt lõi thuế Cơ sở pháp lý cho việc hoàn thuế GTGT chủ yếu quy định điều 10 16 Luật thuế GTGT Việc hoàn thuế thực hiên ba trường hợp là: hồn thuế cho sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sở thỗ mãn điều kiện luật định Hoàn thuế trường hợp toán thuế doanh nghiệp sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền, nhiên thực tế xảy trường hợp doanh nghiệp không mặn mà với việc hoàn thuế, lợi dụng quy định hoàn thuế để chiếm đoạt tiền ngân sách Trước tình trạng đó, cần phải có giải pháp để cải cách khâu hoàn thuế GTGT Thứ nhất, để giải toả vướng mắc việc thi hành thơng suốt việc khấu trừ hồn thuế GTGT, quan thuế cấp phải công khai minh bạch thủ tục hành thuế theo nguyên tắc đề cao quyền chủ động, tự Vũ thị huyền 48 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 chịu trách nhiệm việc tự kê khai, nộp thuế xác định số thuế GTGT hoàn trả Thứ hai phải xem xét lại thời gian hoàn thuế, đặc biệt đối tượng có hoạt động xuất số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tháng nhỏ 200 triệu đồng khơng hoàn thuế theo tháng Bởi theo quan điểm doanh nghiệp, thuế GTGT phát sinh dù nhỏ hay lớn phải nộp theo tháng, việc hoàn thuế cho số đối tượng lại theo quý… Thứ ba quy định ngưỡng hoàn thuế theo tháng hay theo quý doanh nghiệp 200 triệu đồng dường cứng nhắc số tiền phù hợp với địa phương khơng phù hợpu với địa phương khác cần xem xét lại, tuỳ theo đặc điểm trường hợp mà có quy định thời hạn hồn thuế, Thứ tư nên quy định việc hoàn thuế khách du lịch quốc tế mua hàng hoá Việt nam nước, việc hoàn thuế cần tiến hành đơn giản nhanh gọn khách quốc tế cần mang hoá đơn hàng hoá đến quan thuế để hoàn lại thuế GTGT Thứ năm vướng mắc hoàn thuế GTGT dự án ODA vay sách nên sửa đổi theo hướng quy định khơng thực hồn thuế cho nhà thầu thực dự án ODA ngân sách nhà nước cấp phát mà ngân sách nhà nước bố trí vốn đầy đủ để chủ dự án trả thuế cho nhà thầu 2.1.6 Vấn đề ưu đãi thuế Đối với loại thuế gián thu thơng thường khơng có quy định ưu đãi thuế, nhiên luật thuế GTGT ban hành trường hợp không chịu thuế, miễn giảm thuế, máy móc thiết bị nhập theo nguồn tài trợ nhân đạo cho tổ chức nhân Việt Nam…trường hợp sử dụng nguồn tài trợ nước để mua hàng nước dùng cho mục đích từ thiện hoàn lại số thuế đầu vào Vấn đề xuất Vũ thị huyền 49 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 nhiều tổ chức, doanh nghiệp lợi dụng hình thức tặng quà, tài trợ để trốn thuế cần có biện pháp kiểm soát trạng là: Ban hành quy định việc kiểm soát sau hàng hoá nhập hàng hố có sử dụng mục đích hay không? quản lý chặt chẽ hội tổ chức phi phủ từ thành lập… 2.1.7 Chuẩn hoá quy định pháp luật thuế GTGT Cần sửa đổi nội dung cho phù hợp với văn pháp luật khác, ví dụ điểm 5.15 mục IV phần B thông tư 120 quy định: “ …theo pháp lệnh kế toán thống kê” Luật kế tốn có hiệu lực thay thể cho pháp lệnh kế toán thống kê từ 1/1/2004, thơng tư 120 cần sửa thành: “ … theo Luật kế tốn” Ngồi cịn phải sửa đổi, bổ sung văn pháp luật thuế GTGT theo hướng minh bạch hoá Tức phải quy định lại cách rõ ràng, dễ hiểu văn pháp luật trước cịn chưa có quán, minh bạch luật hoá vấn đề quy định văn luật để đảm bảo nguyên tắc ban hành luật, quy định Luật ban hành văn quy phạm pháp luật Điều giúp cho đối tượng thuộc phạm vi điều chỉnh thuế GTGT hiểu làm theo pháp luật 2.2.Về chế quản lý 2.2.1 Cơ chế tự khai – tự nộp Tự khai, tự nộp phương thức quản lý thuế đại, theo đạo Chính phủ chế áp dụng đại trà vào năm 2007 Đây chế giai đoạn thực thí điểm cần có biện pháp thích hợp để làm tảng cho Trước hết tính tự giác tuân thủ doanh nghiệp, chế họ tự tính tốn kê khai nộp thuế, khơng tự giác am hiểu kiến thức pháp luật khơng thể hồn thành tốt nhiệm vụ Cần ý xem xét trường hợp doanh nghiệp kê khai hàng tháng có số thuế phải nộp âm doanh số bán lớn lại không thấy Vũ thị huyền 50 Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 lập hồ sơ xin hồn thuế Bởi doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh sai trái, sợ xin hoàn thuế bị quan thuế xuống kiểm tra Tiếp theo, phải xây dựng hệ thống xử phạt nghiêm khắc có hiệu để ngăn chặn bất tuân số doanh nghiệp Thứ ba phải tổ chức máy tra đủ mạnh để kịp thời phát gian lận doanh nghiệp Trước nay, công tác tra ta chưa dựa sở nắm phân tích đầy đủ thơng tin đối tượng nộp thuế, phần lớn chưa tra đối tượng, chưa xác định phạm vi gian lận, chưa sử dụng công nghệ tin học vào cơng tác tra chưa có hiệu Vì cơng tác tra ngành thuế nói chung tra lĩnh vực thuế GTGT nói riêng cần tăng cường, thời gian đầu kiểm tra diện rộng, sau cơng tác cần tiến hành có trọng tâm trọng điểm… 2.2.2 Kiện toàn tổ chức máy, hồn thiện cơng tác quản lý thuế Muốn hồn thiện thuế GTGT tổ chức máy, cơng tác quản lý thuế phải hoàn thiện nhằm tạo môi trường cho thuế GTGT phát huy hết ưu điểm Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 ngành thuế bao gồm chương trình lớn : Xây dựng hồn thiện hệ thống sách thuế; Xây dựng luật quản lý thuế, triển khai thí điểm mở rộng chế quản lý “ tự kê khai, tự nộp thuế ” toàn quốc; Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm thuế, thu hồi nợ thuế; Cải cách máy quản lý thuế theo mơ hình chức năng, nâng cao lực đội ngũ cán thuế; Phát triểnứng dụng tin học hiệu vào công tác quản lý thuế; Từng bước đại sở vật chất kỹ thuật quan thuế Để thực mục tiêu chung mục tiêu riêng phải thực cách hiệu Vũ thị huyền 51 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Về việc xây dựng hệ thống sách thuế Trước đây, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác mà việc hoạch định xây dựng hệ thống sách thuế nước ta cịn chưa có đồng bộ, thời gian tới cần phải xem xét, sửa đổi sách thuế cho có thống văn pháp luật, tạo thơng thống, minh bạch hiệu hệ thống luật nước ta Xem trọng công tác tuyên truyền,giáo dục cho nguời nộp thuế thông qua phương tiện thông tin đại chúng nhiều hình thức khác nhằm giúp họ hiểu biết đầy đủ sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Khuyến khích phát triển dịch vụ tư vấn thuế Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hướng cải cách hành chính, nâng cao quyền hạn trách nhiệm máy quản lý thuế: Ban hành bổ sung số nội dung quản lý thuế văn pháp luật biện pháp nghiệp vụ quy trình quản lý thu thuế quan thuế ban hành áp dụng nội Ban hành luật quản lý thuế để giảm tượng đối tượng nộp thuế tìm cách để trốn lậu thuế, chây ỳ, ỷ nại vào quan thuế việc tính thuế, tạo sơ hở cho cán thuế có hành vi không đúng… Đội ngũ cán thuế nhân tố quan trọng ngành thuế, cần có xếp lại đội ngũ cán quản lý thu theo hướng tập trung vào khâu công việc chính, đào tạo lại tăng cường bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý thuế theo phương pháp đại, trình độ ứng dụng thành thạo cơng nghệ tin học…Đặc biệt công tác cán phải xem trọng việc tuyển chọn đội ngũ làm công tác tổ chức nhân sự, định đội ngũ ảnh hưởng đến chất lượng cán thuế Đó phải người thực chí cơng, vơ tư có lực đánh giá nhân Sự phát triển hệ thống thuế tách rời q trình đại hố, áp dụng cơng nghệ thơng tin vào quy trình quản lý Đầu tư hệ thống Vũ thị huyền 52 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 máy tính giúp cho tốc độ sử lý công việc ngành thuế nhanh hơn, chi phí quản lý giảm nhiều 2.2.3 Kiến nghị quan cấp Để thuế GTGT ngày hồn thiện Nhà nước,Chính phủ – quan quản lý cao nhất, cần phải có chiến lược cụ thể nhằm tác động vào hoạt động kinh tế xã hội, từ tạo mơi trường tốt cho sắc thuế nói chung thuế GTGT nói riêng phát huy ưu điểm Thứ nhất, công tác quản lý Từ Nhà nước chuyển việc quản lý tiêu, mệnh lệnh sang quản lý thông qua công cụ gián tiếp mà chủ yếu thuế cơng tác quản lý trở nên linh hoạt nhiều Cơ chế đắn, nhiên lúc việc quản lý thông suốt mà không gặp phải sai sót gì, thực tế cho thấy tình trạng xin-cho đơn vị cấp cấp tồn tại, số cán quản lý cấp chưa thực làm hết chức trách quản lý để xảy nhiều thất thoát cho Nhà nước Vấn đề đặt cần có quản lý chặt chẽ, phân định trách nhiệm rõ ràng nhằm tránh tình trạng việc xảy khơng chịu trách nhiệm Thứ hai, Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống luật pháp Việt Nam cho có thống cao luật, điều giúp cho Luật thuế GTGT có phù hợp với sắc thuế khác, tránh vướng mắc giải vấn đề liên quan đến sắc thuế Thứ ba, Nhà nước cần quan tâm đạo đến phát triển hệ thống ngân hàng, ngân hàng phát triển đồng vững mạnh tạo điều kiện cho công tác quản lý thu thuế GTGT thuế khác cách thuận lợi xác, tránh thất thu thuế… Ngồi ra, việc đầu tư cho lớp đào tạo cán thuế nên quan hơn, chưa có trường đào tạo thuế riêng mà có chuyên ngành nhỏ trường đại học với thời luợng giảng Vũ thị huyền 53 Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 dạy chưa nhiều kiến thưc mà sinh viên có nhất, điều làm tốn khoản chi phí lớn phải đào tạo lại họ vào làm thực tế… Tóm lại để hồn thiện thuế GTGT Nhà nước cần áp dụng nhiều biện pháp sách lẫn phương diện quản lý Các biện pháp phải kết hợp cách đồng tổ chức riêng lẽ… Vũ thị huyền 54 Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Kết luận Một lần khẳng định việc áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam hoàn toàn đắn Sau năm vào thực tiễn, sắc thuế phát huy nhiều ưu điểm sắc thuế đại Đó tác động lên hầu hết lĩnh vực từ vĩ mô kinh tế đến vi mô doanh nghiệp theo hướng tạo môi trường thuận lợi , thơng thống cho đối tượng phát triển Tuy nhiên, sắc thuế lại áp dụng điều kiện khơng phải thuận lợi, thuế GTGT số bất cập cần nghiên cứu chỉnh đổi Chuyên đề “ Hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam” cố gắng tìm hiểu phân tích vấn đề thuế GTGT để từ kiến nghị số giải pháp để khắc phục hạn chế Qua tồn nghiên cứu, tìm hiểu giúp hiểu tổng quát Thuế từ định nghĩa, đặc điểm, phân loại đến chế quản lý Thứ hai, vấn đề cụ thể thuế GTGT, ưu nhược điểm so với thuế doanh thu, tác động sắc thuế đến kinh tế, ngân sách nhà nước, doanh nghiệp, hạn chế sách, phương diện quản lý biện pháp xử lý đề cập đến Tuy nhiên số điểm hạn chế chuyên đề việc phân tích số liệu thực tế chưa sâu, biện pháp đưa số chỗ cịn chưa cụ thể…Ngồi khía cạnh hay thuế GTGT nghiên cứu đánh thuế vào dịch vụ tài mà viết chưa đề cập đến Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo, thạc sĩ Phan Hữu Nghị, cô chú, anh chị phịng sách thuế I- Vụ sách thuế – Bộ tài chính, em suốt q trình thực tập nghiên cứu chuyên đề Em mong nhận nhiều ý kiến góp ý để viết hoàn thiện Vũ thị huyền 55 Chuyên đề tốt nghiệp Tài cơng 44 TàI LIệU THAM KHảO Giáo trình Quản lý thuế – Trường đại học kinh tế quốc dân Kinh tế tài công – Nhã xuất thống kê 2002 Nghiên cứu thuế GTGT – Bộ tài Các văn pháp luật thuế – Bộ tài Quy trình quản lý thuế Thời báo kinh tế Tạp chí thuế nhà nước Tạp chí thị trường tài Tạp chí tra nhà nước 10 Trang web: www.mof.gov.vn Vũ thị huyền 56 Chun đề tốt nghiệp Tài cơng 44 Mục lục Lời mở đầu Chương Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng .3 1.Tổng quan thuế 1.1 Khái niệm thuế .3 1.2 Đặc điểm vai trò thuế .3 1.2.1.Đặc điểm thuế 1.2.2 Vai trò thuế .4 1.3.Phân loại thuế 1.4 Nội dung yêu cầu sắc thuế 1.4.1.Nội dung 1.4.2.Yêu cầu sắc thuế 1.5 Cơ chế quản lý thuế .8 2.Lý luận thuế Giá trị gia tăng .9 2.1.Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT giới 2.2.Khái niệm thuế GTGT 10 2.3.Đặc điểm phương pháp tính thuế GTGT .10 2.3.1.Đăc điểm .10 2.3.2.Các phương pháp tính thuế GTGT 11 2.4.Vai trò thuế GTGT hệ thống thuế 12 2.5.Điều kiện áp dụng thuế GTGT 13 3.Luật thuế GTGT Việt nam .15 3.1.Đối tượng chịu thuế 15 3.2 Đối tượng nộp thuế 16 3.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT 16 3.4.Căn tính thuế phương pháp tính thuế 16 3.4.1 Căn tính thuế GTGT: giá tính thuế thuế suất: 16 3.4.2 Phương pháp tính thuế .17 3.5.Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 18 3.5.1.Đăng ký nộp thuế 18 3.5.2.Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách Nhà nước 18 3.5.3.Nộp thuế GTGT 18 3.5.4.Quyết toán thuế GTGT 19 3.6.Hoàn thuế GTGT 19 3.7.Quy trình quản lý thuế GTGT 19 Chương .21 Thực tiễn áp dụng thuế Giá trị gia tăng 21 Việt Nam 21 1.Tình hình kinh tế xã hội Việt nam áp dụng thuế GTGT 21 Tình hình thực Luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn vừa qua .21 2.1 Những thành đạt 22 2.1.1 Đối với kinh tế nói chung 22 2.1.2 Đối với công tác thu Ngân sách Nhà nước 27 3.1.3 Đối với việc hồn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam 30 3.1.4 Về chế quản lý thuế 30 3.1.5 Các thành khác 31 Vũ thị huyền 57 Chuyên đề tốt nghiệp Tài công 44 3.2 Nguyên nhân đạt kết 32 3.3 Những khó khăn gặp phải q trình thực luật thuế GTGT Việt Nam 33 3.3.1 Về sách .33 3.3.1.1 Đối tượng chịu thuế .33 3.3.1.2 Về thuế suất 34 3.3.1.3 Phương pháp tính thuế 36 3.3.1.4 Chế độ hoá đơn chứng từ 37 3.3.1.5 Khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT 38 3.3 Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế 40 3.4 Nguyên nhân thực trạng 41 Chương .43 Một số kiến nghị hoàn thiện thuế GTGT 43 Việt Nam giai đoạn tới 43 1.Tình hình kinh tế xã hội Việt Nam thời kì .43 2.Một số giải pháp hoàn thiện thuế GTGT 44 2.1.Về sách .44 2.1.1.Đối tượng chịu thuế .44 2.1.2.Thuế suất 45 2.1.3.Phương pháp tính thuế 46 2.1.4.Hoá đơn, chứng từ .47 2.1.5.Khấu trừ, kê khai, hoàn thuế GTGT 48 2.1.6 Vấn đề ưu đãi thuế 49 2.1.7 Chuẩn hoá quy định pháp luật thuế GTGT 50 2.2.Về chế quản lý .50 2.2.1 Cơ chế tự khai – tự nộp 50 2.2.2 Kiện toàn tổ chức máy, hoàn thiện công tác quản lý thuế 51 2.2.3 Kiến nghị quan cấp .53 Kết luận .55 TàI LIệU THAM KHảO 56 Vũ thị huyền 58 ... thức tính GTGT thứ Theo quan điểm C.Mác, giá trị hàng hoá, dịch vụ c + v + m, c lao động khứ chuyển v? ?o sản phẩm, v + m phần giá trị sáng t? ?o ra, giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ, m hình thái... GTGT Chúng ta biết, giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm, số chênh lệch giá đầu giá đầu v? ?o đơn vị kinh tế t? ?o q trình sản xuất, lưu thơng Mức chênh lệch cao đơn vị kinh doanh thành công mặt... theo giá trị sở tính thuế • Thuế luỹ tiến: loại thuế mà thuế suất trung bình tăng lên giá trị sở tính thuế tăng • Thuế luỹ thối: loại thuế mà thuế suất trung bình giảm xuống giá trị sở thuế tăng