Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu vận dụng quy trình kiểm toán ngân sách vào kiểm toán chi nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế địa phơng chủ nhiệm đề tài võ huy tính Hà Nội - 2003 Phần mở đầu Sự cần thiết đề tài Để thực hoạt động kiểm toán Nhà nớc ( KTNN) theo chuẩn mực quốc tế, đảm bảo chất lợng cao KTNN đà xây dựng hệ thống văn pháp quy để điều chỉnh hoạt động KTNN, Đoàn KTNN Kiểm toán viên Nhà nớc Trên sở Quy trình kiểm toán KTNN ban hành theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày tháng 10 năm 1999 Tổng KTNN; Quy trình kiểm toán ngân sách Nhà nớc (NSNN) đà đợc ban hành theo Quyết định số 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15tháng 12 năm 1999 Tổng KTNN Để vận dụng Quy trình kiểm toán NSNN thực kiểm toán Báo cáo toán ngân sách địa phơng năm 2002 Kiểm toán Khu vực I đà tham gia nghiên cứu hoàn thiện đề tài khoa học: Quy trình kiểm toán ngân sách địa phơng đa trình tự tiến hành công việc kiểm toán toán ngân sách địa phơng Mỗi lĩnh vực thu, chi ngân sách nguyên tắc chung có đặc điểm riêng lĩnh vực Để việc kiểm toán có hiệu quả, Kiểm toán viên tham gia kiểm toán lĩnh vực cần phải có hiểu biết định lĩnh vực cần kiểm toán Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu, vận dụng Quy trình kiểm toán ngân sách Nhà nớc, Quy trình kiểm toán ngân sách địa phơng để xây dựng Bản hớng dẫn kiểm toán chi nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Với mục đích giúp Kiểm toán viên hiểu rõ hoạt động lĩnh vực nghiệp giáo dục - đào tạo lĩnh vực y tế địa phơng; chủ trơng Đảng, Nhà nớc lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế; hình thức tổ chức, quản lý Nhà nớc, quản lý tài đặc điểm khác liên quan đến công việc kiểm toán lĩnh vực Chúng nghiên cứu, hệ thống thông tin lĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế xây dựng hớng dẫn kiểm toán chi nghiệp giáo dục, đào tạo nghiệp y tế địa phơng làm tài liệu tham khảo cho Kiểm toán viên thực kiểm toán chi nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài Các Luật, sách, chế độ tài chính, kế toán liên quan đến quản lý, sử dụng toán ngân sách nghiệp nói chung nghiệp giáo dục-đào tạo, y tế nói riêng; Các Văn pháp quy liên quan đến hoạt động kiểm toán cđa KTNN; C¸c cc kiĨm to¸n b¸o c¸o qut to¸n ngân sách địa phơng sau ban hành Luật NSNN đến Kiểm toán Nhà nớc; Các trải nghiệm thực tế tiến hành kiểm toán nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Đề tài sâu vào lĩnh vực chi NSNN cho nghiệp giáo dục-đào tạo, y tế địa phơng Phần kiểm toán hoạt động thu nghiệp phần song hành kiểm toán đơn vị nghiệp giáo dục - đào tạo nghiệp y tế nhng không thuộc nội dung nghiên cứu đề tài nên nội dung đề tài tác giả nêu sơ qua cách có hệ thống Phơng pháp nghiên cứu Sử dụng phơng pháp tổng hợp, so sánh, phân tích, quy nạp từ lý luận thực tiễn kết kiểm toán kinh phí nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Kết cấu đề tài : Tên đề tài: Vận dụng quy trình kiểm toán ngân sách địa phơng vào kiểm toán chi nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Chơng I: Những vấn đề chung kiểm toán chi nghiệp địa phơng Chơng II: Thực trạng kiểm toán chi nghiệp kiểm toán NSNN địa phơng Chơng III: Xây dựng Bản hớng dẫn kiểm toán chi ngân sách giáo dục-đào tạo, y tế địa phơng Đề tài đợc hoàn thành với cộng tác toàn diện chủ nhiệm đề tài, thành viên tham gia đề tài, nhà khoa học Kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán Khu vực I Do điều kiện tài liệu tham khảo kinh nghiệm kiểm toán phần cha đáp ứng đợc yêu cầu, mong thông cảm ý kiến trao đổi từ phía nhà khoa học bạn đọc Chơng Những vấn đề chung kiểm toán chi nghiệp địa phơng Để thực tốt công tác kiểm toán lĩnh vực cần có hiểu biết cụ thể đặc trng lĩnh vực đợc kiểm toán, công tác tổ chức quản lý nguồn kinh phí mà lĩnh vực, ngành tham gia quản lý 1.1 chi nghiệp chi ngân sách Nhà nớc (NSNN) 1.1.1 Chi ngân sách Nhà nớc cách phân loại khoản chi NSNN 1.1.1.1 Khái niệm chi ngân sách Nhà nớc Chi ngân sách Nhà nớc phối hợp hai trình phân phối sử dụng quỹ ngân sách Nhà nớc Quá trình phân phối trình cấp phát kinh phí từ ngân sách Nhà nớc để hình thành loại quỹ trớc đa vào sử dụng Quá trình sử dụng trình trực tiếp chi dùng khoản tiền cấp phát từ ngân sách Nhà nớc không trải qua việc hình thành loại quỹ trớc đa vào sử dụng 1.1.1.2 Đặc điểm chung chi ngân sách Nhà nớc Chi ngân sách Nhà nớc gắn liền với máy Nhà nớc nhiệm vụ kinh tế, trị, xà hội mà Nhà nớc đảm đơng Nội dung, cấu chi ngân sách Nhà nớc Nhà nớc định Mỗi giai đoạn khác nhau, tuỳ thuộc biến động kinh tế, trị xà hội yếu tố liên quan, cấu chi có biến động phù hợp Chi ngân sách Nhà nớc đợc xem xét hiệu tầm vĩ mô Dựa vào việc thực hoàn thành mục tiêu kinh - xà hội mà khoản chi ngân sách đảm nhiệm Các khoản chi ngân sách mang tính chất không hoàn trả trực tiếp Các khoản chi ngân sách Nhà nớc gắn chặt với vận động phạm trù giá trị khác nh tiền lơng, giá cả, lÃi suất, thuộc phạm trù lĩnh vực tiền tệ 1.1.1.3 Nội dung, cấu chi ngân sách Nhà nớc - Chi ngân sách Nhà nớc theo mục ®Ých kinh tÕ x· héi gåm: chi cho ®Çu t− phát triển, sản xuất, chi cho tiêu dùng - Theo lĩnh vực chi ngân sách Nhà nớc chia thành chi cho giáo dục, chi cho y tế, cho phúc lợi xà hội, chi đầu t kinh tế - Theo yếu tố, (theo thông lệ quốc tế) phân loại chi ngân sách Nhà nớc thành chi thờng xuyên, chi đầu t, chi trả khác: + Các khoản chi thờng xuyên khoản chi cho tiêu dùng gồm tiêu dùng cá nhân tổ chức nghiệp : khoản chi chủ yếu nh lơng, tiền công, mua sắm hàng hoá, dịch vụ, chi chuyển giao thờng xuyên + Các khoản chi đầu t khoản chi cho tiêu dùng tơng lai Các khoản chi làm tăng sở vật chất quốc gia, góp phần làm tăng trởng kinh tế Các khoản chi gồm chi tiền thuê bất động sản, tài sản tài chính, đầu t bản, chuyển giao vốn đầu t + Các khoản chi khác khoản chi có tính tín dụng Nhà nớc nh: vay, cho vay ngân sách Nhà nớc - Căn vào chức Nhà nớc khoản chi ngân sách đợc chia thành chi nghiệp vụ chi ph¸t triĨn: + Chi nghiƯp vơ bao gåm c¸c khoản chi lơng, tiền công, trả nợ, hỗ trợ chuyển giao; hu trí thâm niên, cung cấp dịch vụ; trợ cấp, trợ giá; chi khác + Các khoản chi phát triển bao gồm khoản: chi dịch vụ kinh tế, an ninh, quốc phòng; chi dịch vụ xà hội; chi quản lý hành - Chi ngân sách Nhà nớc có vai trò quan trọng sù nghiƯp ph¸t triĨn kinh tÕ, x· héi cđa quốc gia Trong bối cảnh Nhà nớc thu cha đủ chi việc bố trí khoản chi ngân sách cách tuỳ tiện, ngẫu hứng, thiếu phân tích hoàn cảnh cụ thể có ảnh hởng không tốt đến trình phát triển kinh tế, xà hội đất nớc Bố trí chi ngân sách Nhà nớc không đảm bảo cho khoản chi phí Nhà nớc mà cón có ảnh hởng to lớn tới điều tiết vĩ mô Nhà nớc 1.1.1.4 Nguyên tắc bố trí nội dung, cấu chi ngân sách Nhà nớc Trong bối cảnh ngân sách phát triển kinh tế, x· héi n−íc ta hiƯn nay, viƯc tỉ chøc c¸c khoản chi phải đợc thực hiên theo nguyên tắc sau: -Giệc bố trí khoản chi với khả thu - Đảm bảo yêu cầu tiết kiệm hiệu việc bố trí khoản chi tiêu ngân sách Nhà nớc - Tuân thủ nguyên tắc Nhà nớc nhân dân làm, khoản chi liên quan đến phúc lợi xà hội (huy động đóng góp nhân dân, vốn khác để giảm nhẹ gánh nặng cho ngân sách Nhà nớc) - Tập trung có trọng điểm - Phân biệt rõ nhiệm vụ phát triển kinh tế, xà hội cấp để bố trí chi cho phù hợp - Kết hợp khoản chi ngân sách Nhà nớc với khối lợng tiền tệ, lÃi suất, tỷ giá hối đoái, tạo công cụ tổng hợp tác động đến vấn đề kinh tế vÜ m« 1.1.2 NhiƯm vơ thĨ cđa chi ngân sách Nhà nớc hàng năm 1.1.2.1 Chi thờng xuyên về: - Các hoạt động nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế, xà hội, văn hoá, thông tin, thể dục thể thao, nghiệp khoa học, công nghệ môi trờng, nghiệp khác - Các hoạt động sù nghiƯp kinh tÕ ; - Qc phßng, an ninh trật tự an toàn xà hội; - Hoạt động quan nhà nớc cấp ; - Hoạt động quan Đảng cộng sản Việt Nam; - Hoạt động quan Mặt trận tổ quốc Việt Nam, Đoàn niên cộng sản Hồ ChÝ Minh, Héi Cùu chiÕn binh ViƯt Nam, Héi Liªn hiệp phụ nữ Việt Nam, Hội Nông dân Việt Nam; - Tài trợ cho tổ chức xà hội, xà hội - nghề nghiệp cấp tỉnh theo quy định ph¸p lt; - Thùc hiƯn c¸c chÝnh s¸ch x· héi ; - Các chơng trình quốc gia; - Trợ giá theo sách Nhà nớc; - Trả lÃi tiền vay cho đầu t theo quy định khoản 3, Điều Luật Ngân sách nhà nớc; - Các khoản chi khác theo quy định pháp luật 1.1.2.2 Chi đầu t phát triển: 1.1.2.3 Chi trả nợ gốc tiền vay cho đầu t theo quy định khoản 3, Điều Luật Ngân sách nhà nớc 1.1.2.4 Chi bổ sung quỹ dự trữ tài 1.1.2.5 Chi bổ sung cho ngân sách cấp dới Ngân sách Nhà nớc nớc Cộng hòa xà hội chủ nghĩa Việt Nam hệ thống, thống nhất, bao gồm: ngân sách Trung ơng ngân sách cấp quyền địa phơng Ngân sách địa phơng lại bao gồm ngân sách địa phơng cấp tỉnh, ngân sách địa phơng cấp huyện, ngân sách địa phơng cấp xà Ngân sách trung ơng ngân sách địa phơng có đủ nhiệm vụ chi nêu trên, nhng tuỳ mức độ quy mô, tầm quan trọng, nơi phát sinh khoản chi, mức độ ảnh hởng khoản chi, tính chất phù hợp nguồn thu mà Chính phủ quy định phân cấp giới hạn nhiệm vụ khoản chi cho cấp ngân sách trung ơng địa phơng Tơng tự, Uỷ ban nhân dân (UBND) tỉnh quy định giới hạn nhiệm vụ thu, chi cho cấp ngân sách địa phơng Nhiệm vụ thu, chi cấp ngân sách đợc quy định cụ thể Luật ngân sách Nhà nớc Vốn chi đầu t xây dựng (ĐT XDCB) theo quy định, quan Tài chuyển vốn sang quản lý, toán tập trung qua Kho bạc Nhà nớc Chi thờng xuyên đợc cấp phát trực tiếp đến đơn vị sử dụng ngân sách qua hệ thống Kho bạc Nhà nớc đợc quản lý, sử dụng, toán theo quy định Bộ Tài phù hợp với thời điểm định 1.1.3 Chi sù nghiƯp chi th−êng xuyªn Chi sù nghiệp khoản chi phục vụ cho hoạt động lĩnh vực: nghiệp giáo dục-đào tạo, y tế, xà hội, văn hoá, thông tin, thể dục thể thao; nghiệp khoa học, công nghệ môi trờng; hoạt động nghiệp kinh tế; nghiệp khác Việc quản lý chi nghiệp đợc thực theo quy định nh: Thông t số 103/1998/TT-BTC ngày 18/7/1998 Bộ Tài "Hớng dẫn việc phân cấp, lập, chấp hành toán ngân sách nhà nớc"; Quyết định số 999 TC/QĐ/CĐKT ngày 2/11/1996 Bộ Tài việc ban hành hệ thống chế độ kế toán hành nghiệp Các Thông t liên tịch hớng dẫn thêm điểm đặc thù riêng lĩnh vực, thông t hớng dẫn sách, chế độ chi tiêu chung khác công tác khoá sổ, lập báo cáo toán ngân sách hàng năm Bộ Tài Kiểm tra xét duyệt toán hàng năm theo hớng dẫn xét duyệt, thẩm định thông báo toán năm đơn vị hành nghiệp Bộ Tài (Từ năm ngân sách 2003 thực theo Thông t số 10/2004/TTBTC ngày 19/02/2004 Bộ Tài thay Thông t− sè 21/2000/TT-BTC ngµy 16/03/2000 cđa Bé Tµi chÝnh ) 1.2 Đặc điểm Chi nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng 1.2.1 Phân cấp nhiệm vụ chi nghiệp giáo dục-đào tạo, y tế cho cấp ngân sách địa phơng - Nhiệm vụ chi ngân sách cấp tỉnh: hoạt động nghiệp giáo dục, đào tạo, y tế quan cấp tỉnh quản lý nh: + Giáo dục phổ thông, bổ túc văn hoá, nhà trẻ, mẫu giáo, phổ thông dân tộc nội trú hoạt động giáo dục khác; + Đại học chức, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, đào tạo nghề, đào tạo ngắn hạn hình thức đào tạo bồi dỡng khác; + Phòng bệnh, chữa bệnh hoạt động y tế khác - Nhiệm vụ chi ngân sách cấp huyện gồm: hoạt động nghiệp giáo dục-đào tạo, y tế thùc hiƯn theo ph©n cÊp cđa cÊp tØnh - NhiƯm vụ chi ngân sách cấp xà gồm: hỗ trợ kinh phí bổ túc văn hoá, nhà trẻ, mẫu giáo xÃ, thị trấn quản lý, hoạt động y tế x·, thÞ trÊn ... quy định hành 1.3 Kiểm toán chi ngân sách giáo dục- đào tạo, y tế địa phơng 1.3.1 Mục đích kiểm toán chi nghiệp nói chung, chi nghiệp giáo dục- đào tạo, y tế nói riêng Chức Kiểm toán Nhà nớc kiểm. .. động nghiệp giáo dục- đào tạo, y tế cho cấp ngân sách địa phơng: Việc phân cấp chi thờng xuyên nghiệp giáo dục- đào tạo, y tế cho cấp huyện địa phơng vào trình độ, khả quản lý cấp huyện nguồn thu địa. .. đến Kiểm toán Nhà nớc; Các trải nghiệm thực tế tiến hành kiểm toán nghiệp giáo dục - đào tạo, y tế địa phơng Đề tài sâu vào lĩnh vực chi NSNN cho nghiệp giáo dục- đào tạo, y tế địa phơng Phần kiểm