Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình mua hàng & thanh toán trong BCTC tại Cty TNHH kiểm toán & tư vấn tài chính quốc tế
Danh mục tên từ viết tắt TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Ký hiÖu viÕt tắt KTV TNHH IFC BCTC BCĐKT BCKQHĐKD HTKSNB KSNB BGĐ HĐQT VAS IAS HĐ NCƯ TS NV NH KT TSLĐ Tên đầy đủ Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Công ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hệ thống kiĨm so¸t néi bé KiĨm so¸t néi bé Ban gi¸m đốc Hội đồng quản trị Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Hợp đồng Ngời cung ứng Tài sản Nguồn vốn Ngắn hạn Kiểm toán Tài sản lu động Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng hội nhập quốc tế ngày nay, hoạt động kiểm toán đà đợc hình thành phát triển cách nhanh chóng Cùng với đời hoạt động công ty kiểm toán nhà nớc, đặc biệt Bộ Tài đà dần ban hành quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán kiểm toán để tạo hành lang pháp lý cho tổ chức, ngành hoạt động cách động có định hớng phát triển cách rõ ràng Hoạt động kiểm toán đà đóng vai trò tích cực phát triển chung kinh tế ngày Kiểm toán đà trở thành chuyên ngành đào tạo trờng đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Để giúp cho sinh viên nắm lý thuyết đạt đợc hiểu biết định thực tế, nhà trờng có giành kỳ cho sinh viên thực tập Trong trình thực tập Công ty Kiểm Toán, chúng em đợc tìm hiểu tình hình hoạt động Công ty nh cấu tổ chức, công tác kế toán, kiểm toán hoạt động kinh doanh khác Đây học thực tế bổ ích để củng cố kiến thức đà học nhà trờng Tại công ty kiểm toán t vấn tài quốc tế (IFC) em đợc hớng dẫn sâu tìm hiểu vào chu trình kiểm toán Mua hàng toán Đây đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp em Công việc kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán t vấn tài quốc tế (IFC) Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn cô giáo PGS.TS Lê Thị Hòa giúp đỡ Công ty TNHH Kiểm toán T vấn Tài Quốc tế (IFC) để em hoàn thành chuyên đề Ngoài lời mở đầu kết luận chuyên đề đợc chia thành ba chơng lớn: Chơng I: Cơ sở lý luận chung Chơng II: Thực hành kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế (IFC ) Chơng III Bài học kinh nghiệm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán bảng khai tài công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế (IFC) Trong trình viết báo cáo giới hạn thời gian trình độ nên viết không tránh khỏi đợc sai sót hạn chế Vì em mong nhận đợc bảo thầy cô, hớng dẫn bổ sung ý kiến anh chị KTV công ty IFC, bạn để em hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp Chơng I Cơ sở lý luận chung kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chu trình mua hàng toán trình sản xuất kinh doanh 1.1 Đặc điểm, vị trí nội dung chu trình mua hàng toán trình sản xuất kinh doanh Trong kinh tế thị trờng nay, hoạt động kiểm toán đà phát triển ngày trở thành nhu cầu thiếu hoạt động kinh doanh Đối tợng chủ yếu hoạt động kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Trong trình thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên thờng chia công việc kiểm toán theo chu trình, theo cách nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc xếp vào phần hành Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng cần phải đợc kiểm toán kiểm toán, chi phí cho dịch vụ mua hàng thêng chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ s¶n xuất kinh doanh ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận Doanh nghiệp Quá trình mua vào hàng hoá dich vụ bao gồm khoản mục nh mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật t, điện, nớc, sửa chữa bảo trì nghiên cứu phát triển Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu việc lập đơn đặt mua ngời có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dich vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dich vụ nhận đợc Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh gồm hai giai đoạn: mua hàng bán hàng Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng trình cung cấp yếu tố đầu vào, định đến khả sản xuất trì sản xuất đơn vị, bên cạnh khả toán khoản chi phí mua hàng đánh giá tình hình tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp lµ tèt hay xÊu 1.2 Chức chu trình mua hàng thah toán Mặc dù doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu hàng hoá khác nhau, nhng chu trình mua hàng toán phải đảm bảo đầy đủ chức sau: 1.2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đây chức quan trọng chu trình mua hàng toán Các bớc công việc cần thực chức bao gồm: -Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thông thờng doanh nghiệp thờng có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi phận kế hoạch Bộ phận có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ yếu tố đầu vào để trình sản xuất đợc liên tục nhng đồng thời không nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp -Lập đơn yêu cầu mua hàng: Sau đà lên kế hoạch cung ứng, phận kế hoạch lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc ngời có thẩm quyền ký duyệt Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng đợc chuyển cho phận mua hàng -Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng vào đơn yêu cầu mua hàng để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trớc định mua mặt hàng phải tìm hiểu đơn chào hàng nhiều nhà cung cấp khác để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp -Lựa chọn nhà cung cấp: Sau đà xem xét đơn chào hàng nhà cung cấp khác nhau, đơn vị chọn nhà cung cấp phù hợp Sự lựa chọn vào giá cả, chất lợng hàng hoá, điều kiện u đÃi nh chiết khấu thơng mại, chiết khấu toán, phơng thức toán -Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng loại chứng từ ghi rõ loại hàng, số lợng, thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý định mua vào Tất đơn đặt hàng phải đánh số trớc, có đầy đủ chữ ký ngời có thẩm quyền Tất đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột diện tích để hạn chế tối đa khả có gian lận đơn đặt mua hàng Các bớc công việc cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm dịch vụ) đợc lập ngời mua hàng điểm khởi đầu chu trình Nó chứng từ hợp pháp đợc xem nh đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ Trong số trờng hợp khác, ngời mua ngời bán lần đầu có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Mẫu yêu cầu phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định công ty Trong việc phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng chức đảm bảo hàng hoá dịch vụ đợc mua theo mục đích đà đợc phê chuẩn tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phÐp mét sù phª chn chung cho viƯc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho) Thí dụ, lần mua tài sản thờng xuyên vợt giới hạn tiền định yêu cầu phê chuẩn Hội đồng quản trị, mặt hàng đợc mua tơng đối không thờng xuyên, nh hợp đồng dịch vụ dài hạn đợc phê chuẩn nhân viên định, vật t dịch vụ có giá trị thấp giá trị quy định đợc phê chuẩn quản đốc trởng phòng, số loại nguyên vật liệu vật t đợc tự động tái đặt hàng lúc chúng mức giới hạn ấn định trớc - Quá trình kiểm soát bớc công việc nêu phải đảm bảo trả lời đợc câu hỏi sau: + Đơn đặt hàng đợc phê duyệt ai? + Bộ phận đa đơn đặt hàng? + Đặt hàng thời điểm nào? + Số lợng đặt hàng bao nhiêu? + Đặt hàng nhà cung cấp nào? + Đơn đặt hàng có đợc theo dõi không? Khi đơn đặt hàng đà vợt thời hạn định mà hàng cha đợc giao phận mua hàng phải liên hệ với nhà cung cấp hàng để xem xét có vấn đề xảy không 1.2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hóa từ ngời bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, thời gian đến điều kiện khác Thông thờng Công ty có phòng tiếp nhận để nhận hàng, kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, quy cách thời gian giao hàng để ngăn ngừa mát lạm dụng Bộ phận đồng thời lập biên hay báo cáo nhận hàng gửi cho thủ kho để tiến hành nhập kho hàng hoá gửi cho kế toán vật t để ghi chép sổ sách kế toán Để tiện cho việc kiểm tra chéo nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đa tiêu thụ 1.2.3 Ghi nhận khoản nợ ngời bán Sự ghi nhận đắn hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế nên kế toán đợc phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Kế toán khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua ghi chúng vào sổ nhật kí sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận đợc hóa đơn ngời bán phải so sánh mẫu mÃ, giá, số lợng, phơng thức chi phí vận chuyển ghi hóa đơn với thông tin Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đà về) Thờng phép nhân phép tổng cộng đợc kiểm tra lại đợc ghi vào hóa đơn Sau số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Một trình kiểm soát quan trọng khoản phải trả quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, chứng khoán thị trờng tài sản khác 1.2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho ngời bán Công việc đợc thực đà có bốn yếu tố: Đơn yêu cầu mua hàng đà đợc phê chuẫn, đơn đạt hàng, hoá đơn bán hàng biên giao nhận hàng Hoá đơn bán hàng phải kế toán công nợ lu giữ toán Phơng thøc to¸n cã thĨ thùc hiƯn qua ủ nhiƯm chi, qua Ngân hàng hay tiền mặt Các trình kiểm soát quạn trọng quy trình xử lý ghi sổ việc ký phiếu phải cá nhân có trách nhiệm (Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẫn), phải có tách biệt ngời ký phiếu chi ngời chi tiền (Nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Trên bốn nội dung bớc công việc mua hàng toán doanh nghiệp nói chung 1.3 Tổ chức công tác kế toán chu trình mua hàng toán 1.3.1 Chứng từ, tài khoản sổ sách sử dụng chu trình mua hàng toán Trong chu trình mua hàng toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ sổ sách sau: - Yêu cầu mua: tài liệu đợc lập phận đợc sử dụng (nh phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong số trờng hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: lập lại chi tiết có đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hóa nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải đợc kí nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế - Báo cáo nhận hàng: đợc phận nhận hàng lập nh b»ng chøng cđa viƯc nhËn hµng vµ sù kiĨm tra hàng hoá (dấu hiệu kiểm soát) - Hóa đơn ngời bán: chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng đề nghị toán cho hàng hóa dịch vụ đà đợc chuyển giao - Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách loại hàng hoá, với việc tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hoá đơn - Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp Tổng số tài khoản ngời cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả ngời bán -Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc nhà cung cấp hàng (thờng hàng tháng) hóa đơn cha toán vào ngày đối chiếu định Sau sơ đồ hạch toán nghiệp vụ toán nợ phải trả với nhà cung cấp thông qua tải khoản liên quan Sơ đồ 1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng - toán (thuế GTGT tính theo phơng pháp khÊu trõ) TK 111,112,311,341 TK 331 Thanh to¸n b»ng tiỊn TK 111,112 Ngời bán hoàn lại tiền (kể tiền đặt trớc) (Thu hồi tiền trả thừa) TK511 Thanh toán hàng hoá,sp Dịch vụ TK 131 TK151,152,153,211 Thanh toán bù trừ bù trừ công nợ Mua chịu hàng hóa vật t TK 152,153,211 TK 133 Giảm giá hàng mua, trả lại Thuế GTGT đầu vào hàng cho ngời bán TK 133 TK 627,641,642 Thuế GTGT hàng chiết khấu, Dịch vụ mua chịu khác hàng giảm giá 1.3.2 Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng toán Quy trình tổ chức chứng từ kế toán dòng vận động chứng từ kế toán doanh nghiÖp tõ lËp chøng tõ, thùc hiÖn nghiÖp vụ đến đa chứng từ vào bảo quản, lu trữ Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho nghiệp vụ đợc thực gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp 10 Ngày Nội dung Nợ Có (1) (2) (3) 03/02/03 Thanh toán chuyển khoản 1.550.000.000 29/04/03 Thanh toán tiền mặt 500.000.000 05/05/03 Thanh toán chuyển khoản 600.000.000 04/08/03 Thanh toán tiền mặt 1.500.000.000 10/10/01 Thanh toán tiền mặt 450.000.000 25/01/03 Mua cµng xe Dream II 1.625.321.900 15/05/03 Mua tơc treo m¸y xe Ga 760.698.365 25/08/03 Mua hép xích xe loại 2.365.369.752 30/10/03 Mua bình xăng xe loại 977.610.864 Số d đầu năm 1.109.799.250 Số d cuối năm 121.172.722 Đà kiểm tra (1)Kiểm tra hoá đơn Bảng kê chi tiết, PhiÕu nhËp kho kÌm theo (2)KiĨm tra chøng tõ toán (3)Đà toán chuyển khoản (1.650.000.000) vào tháng 01/2004, kiểm tra chứng từ toán Kết luận: Khoản phải trả công ty khí Phúc Vĩnh sai sót trọng yếu 2.3 Kiểm tra tính kì việc ghi nhận công nợ 2.3.1 Kiểm tra tính kì hoá đơn mua hàng, Thủ tục giúp cho kiểm toán viên xác định giao dịch thực tế xảy kì đà đợc ghi sỉ nh thÕ nµo Trong thùc tÕ, cã mét số công ty muốn khuếch trơng tình hình tài đà ghi hoá đơn mua hàng năm vào năm sau, gian lận thờng thấy Do tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên lựa chọn số hoá đơn trớc sau ngày khoá sổ 62 đối chiếu víi sỉ nhËt ký mua hµng thêng lµ tõ 15 ngày trở lại, sổ chi tiết phải trả ngời bán để khẳng định tính kì Sơ đồ 15 (bảng): Giấy tờ làm việc KTV công ty TNHH kiểm toán t vấn tài quốc tế Chuyên nghành Kiểm toán Kế toán T vấn thuế tài IFC Nhà số 3,Lô 11,Đờng Trần Duy Hng, Hà Nội Email: ifco@vnn.vn Tel:(84.4)5566560 Fax:(84.4)5566562 Khách hàng/Client: Ngời soát xét/ Reviewed by: Kỳ kế toán/Period: Ngày soát xét/ Date: Nội dung công việc/Subject: STT trang/ No: Mục tiêu: Bảo đảm công nợ đợc ghi nhận kì Thủ tục: Chọn Phiếu nhập kho phát sinh 15 ngày trớc ngày khoá sổ (31/12/04), kiểm tra đến hóa đơn, chứng từ kèm theo: Chøng tõ Néi dung Sè tiỊn 17/12/04 Mua t«n 2x236x542 60.321.354 PN388 18/12/04 Mua nhùa Trung Quèc 650.231.325 PN389 21/12/04 Mua loại Bu lông ốc vít cđa Thµnh ViƠn 10.236.932 PN390 21/12/04 Mua èng x· (Pô xe máy ) UMV 1.562.321.632 PN400 25/12/04 Mua thép Hoà Phát 2.156.456.900 PN401 26/12/04 Mua cọc lái CLC 2.132.456.645 PN402 28/12/04 Mua Tem công ty Hoà Hải 9.100.000 PN403 29/12/04 Mua dan dể chân xe máy xý nghiệp Lan 35.123.500 PN404 30/12/04 Anh trả xe Force 125cc Hàng 75.000.000 Số PN387 Ngày đà kiểm tra chứng từ nhập hàng( so sánh phiếu nhập thẻ kho , sỉ chi tiÕt hµng nhËp vµ sá 63 chi tiÕt phải trả ngời bán) Kết luận : khoản đà ®ỵc ghi sỉ ®óng kú 2.3.2 KiĨm tra tÝnh ®óng kì chứng từ toán Các chứng từ toán ghi phiếu chi kì sau vào kì này, ghi phiếu chi kì vào kì sau Việc ghi chép không kì chứng từ toán ảnh hởng đến việc phản ánh khả toán doanh nghiệp thời điểm định Để kiểm tra việc ghi sổ chứng từ to¸n, KTV cịng chän mét sè phiÕu chi tõ tríc sau ngày khoá sổ đối chiếu với sổ chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải trả ngời bán Thờng xem xét truớc sau 15 ngày khoá sổ năm tài chích Sơ đồ 16 (bảng): Giấy tờ làm việc KTV 64 công ty TNHH kiểm toán t vấn tài quốc tế Chuyên nghành Kiểm toán Kế toán T vấn thuế tài IFC Nhà số 3,Lô 11,Đờng Trần Duy Hng, Hà Nội Tel:(84.4)5566560 Email: ifco@vnn.vn Fax:(84.4)5566562 Khách hàng/Client: Ngời soát xét/ Reviewed by: Kỳ kế toán/Period: Ngày soát xét/ Date: Nội dung công việc/Subject: STT trang/ No: Mục tiêu : Các khoản toán phiếu chi ghi kỳ Thđ tơc : Chän c¸c chu¸ng tõ to¸n tõ 15 ngày trớc khoá sổ (31/12/04) kiểm tra chứng tõ kiÒm theo Chøng tõ Néi dung Sè tiÒn 28/12/04 Trả tiền điện cho công ty Điện lực Hà Tây 100.850.000 PC824 28/12/04 Trả tiền (chuển khoản)mua nhựa Trung Quốc 650.231.325 PC825 29/12/04 Mua loại Bu lông ốc vít Thành Viễn 10.236.932 PC826 29/12/04 Tr¶ tiỊn(chun kho¶n) mua èng x· 1.562.321.632 2.156.456.900 Sè PC823 Ngµy PC827 30/12/04 UMV mua( b»ng TM) thép Hoà Phát Trả tiền Đà đối chiếu với sổ quỹ Kết luận: Các khoản toán đà ghi kỳ 2.4 Kiểm tra hàng mua trả lại Đối với khách công ty ABC bớc khảo sát chung KTV nhận thấy hàng mua trả lại nhiều mà quy trình xủ lý hàng mua trả lại cha đợc khoa học tồn nghiệp vụ nhiều sai sót trọng yếu Đây vấn đề mà sau công ty IFC sÏ t vÊn cho ABC.Trong th¸ng 12 cã hai 65 lô hàng mua trả lại KTV kiểm tra việc phản ánh ghi chép phản ánh có trung thực hợp lý hay không? Sơ đồ 17 (bảng): Giấy tờ làm việc KTV công ty TNHH kiểm toán t vấn tài quốc tế Chuyên nghành Kiểm toán Kế toán T vấn thuế tài IFC Nhà số 3,Lô 11,Đờng Trần Duy Hng, Hà Nội Tel:(84.4)5566560 Email:ifco@vnn.vn Fax:(84.4)5566562 Mục tiêu: Đảm bảo NV hàng mua trả lại đợc ghi chép kỳ Công việc thực hiện: đối chiếu số liệu Sổ hàng tồn kho víi chøng tõ xt Sè tiỊn STT Néi dung Trả lại hàng cho Trung Quốc USB 149.500 Phiếu xuất kho SH VN 2.616.250.00 Trả lại hàng cho Phơng Nhổn Ngày tháng 000486 14/12/04 10.255.000 000504 25/12/04 OK Kết luận: Hàng mua trả lại đà đợc ghi nhận kỳ 2.2 Gửi th xác nhận khoản phải trả ngời bán Đối với thủ tục gửi th xác nhận Khoản phải trả ngời bán, KTV tiến hành gửi th xác nhận mở nghĩa KTV ghi sẵn số nhà cung cấp cần xác nhận có không Lựa chọn phơng thức th xác nhận rủi ro tài khoản thờng bị ghi sổ thấp so với thực tế Kiểm toán viên tiến hành chọn nhà cung cấp có số phát sinh lớn có biến động bất thờng năm để tiến hành gửi th xác nhận (theo giấy tờ làm việc) 66 Việc gửi th xác nhận đợc tiến hành sớm tốt (thờng vào ngày đến khách hàng) để rời khách hàng mà không nhận đợc phúc đáp từ phía nhà cung cấp khách hàng (kể sau đà gửi lần thứ hai), KTV quay trở lại khách hàng để thực thủ tục thay nhằm có đợc chứng hợp lý đảm bảo cho ý kiến khoản phải trả nhà cung cấp Th xác nhận nh phúc đáp đợc gửi nhận trực tiếp KTV nhà cung cấp để tránh can thiệp khách hàng Vì xác nhận chứng có giá trị làm giảm thiểu nhiều công việc kiểm tra chi tiết Nếu trờng hợp đến ngày kết thúc kiểm toán mà không nhận đợc th phúc đáp, thủ tục thay thờng đợc KTV sử dụng là: kiểm tra toán sau ngày khoá sổ kiểm tra đến chứng từ nhập toán kì Năm nhà cung cấp đợc lựa chon Sơ đồ 18 (bảng): Các nhà cung cấp STT Nhà cung cấp Công ty khí Hng Yên Hợp tác xà Nhổn Công ty khí Thành Viễn Công ty Nhựa Sài Gòn Đõ văn Vũ Mua kì 1.608.774.820 551.297.024 115.005.700 7.853.540.573 38.175.166 Sau mẫu th xác nhận giấy tờ làm việc KTV: Sơ đồ 19 (bảng): Giấy tờ làm việc KTV 67 công ty TNHH kiểm toán t vấn tài quốc tế Chuyên nghành Kiểm toán Kế toán T vấn thuế tài IFC Nhà số 3,Lô 11,Đờng Trần Duy Hng, Hà Nội Tel:(84.4)5566560 Email:ifco@vnn.vn Fax:(84.4)5566562 Hà Nội, ngày 20 tháng 03 năm 2005 Th xác nhận số d phải trả Kính gửi: Ông/Bà Kế toán trởng Công ty khí Thành Viễn Để phục vụ cho mục đích kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2004 công ty ABC đề nghị Quí công ty vui lòng xác nhận trực tiếp tới KTV công ty Kiểm toán IFC, số d công nợ công ty ABC Quí công ty ngày 31/12/2005 thể sổ kế toán Quí công ty theo mẫu dới Th xác nhận Quí công ty thuận lợi cho công việc đợc trả lời nhanh Trân trọng, (Kí, đóng dấu) (Ký ghi rõ họ tên ) Bùi Thị Lan Lê Tuấn Anh Kế toán trởng công ty ABC KTV công ty IFC Kính gửi : Công ty Kiểm toán T Vấn Tài Chích Quốc Tế (IFC) Nhà số 3,Lô 11,Đờng Trần Duy Hng, Hà Nội Ngời nhận : KTV Lê Tuấn Anh Chúng xác nhận số d công nợ Công ty ABC phải trả thể sổ kế toán công ty ngày 31/12/2004 nh sau: Số liệu Nhà máy ABC Số liệu Chênh lệch 115.005.700 115.005.700 Chúng gửi kèm theo sổ chi tiết (nếu có chênh lệch) Hà Nội ngày 25 tháng 03 năm 2005 Giám đốc (Kí, đóng dấu) Phạm Quang Huy 68 2.5 Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ lớn Công ty ABC doanh nghiệp có quan hệ buôn bán với nứơc ngoài, có nhiều hoạt động giao dịch toán liên quan đến ngoại tệ mà chủ yếu đồng Đôla Mỹ (USD) Vì vậy, việc thực thủ tục tất yếu Mục đích thủ tục nhằm ®Ĩ kiĨm tra viƯc ¸p dơng tû gi¸, c¸ch tÝnh toán hạch toán chênh lệch tỷ giá đơn vị xem có tuân thủ theo chế độ kế toán hành hay không Qua tìm hiểu nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ Công ty, KTV đà biết đợc rằng, Công ty đà hạch toán nghiệp vụ mua hàng toán theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Do đó, trình kiểm toán, KTV thực xác định tỷ giá đợc chuyển đổi, đối chiếu tỷ giá tỷ giá thùc tÕ ci kú xem cã phï hỵp víi tû giá ngân hàng Nhà nớc công bố không Đồng thời, KTV tiến hành xem xét chứng có liên quan đến khoản phải trả có gốc ngoại tệ Sau đó, kiểm tra nghiệp vụ đối chiếu với chứng từ để xác định nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ có chứng từ hợp lệ đợc hạch toán III KÕt thóc kiĨm to¸n Sau thùc hiƯn c¸c thủ tục kiểm toán cần thiết chu trình mua hàng toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kết kiểm toán chu trình trình lên chủ nhiệm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán ngời tổng hợp kết kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên công ty IFC thực bớc công việc sau: Tổng hợp kết kiểm toán Sau đà xác minh kiện phát sinh ảnh hởng trọng yếu đến Chu trình mua hàng toán, trởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp soát xét toàn giấy tờ làm việc KTV phần hành để làm sở cho việc 69 lập báo cáo kiểm toán Th quản lý Theo đó, việc soát xét phải đảm bảo mục đích sau: -Các chứng đà thu thập, đánh giá mô tả đợc cách đầy đủ thông tin hoạt động mua hàng toán khách hàng -Quá trình kiểm toán Chu trình mua hàng toán dà đợc thực theo chơng trình kiểm toán Công ty IFC tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận -Các mục tiêu kiểm toán xác định chi phí chu trình mua hàng toán đà đợc thoả mÃn -Các giấy tờ làm việc đà chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán sau Trong trình soát xét phát điểm cha hoàn thiện, cha đáp ứng đợc mục tiêu đà đặt trởng nhóm kiểm toán yêu cầu KTV phần hành sửa chữa bổ sung Với phần thực kiểm toán chu trình mua hàng toán coong ty ABC, sau soát xét trởng nhóm kiểm toán đánh giá công việc kiểm toán đà đợc KTV thực đầy đủ, chứng thu thập đà mô tả đợc thông tin cần thiết hoạt động mua hàng toán khách hàng, đồng thời hoàn thành đợc mục tiêu kiểm toán đà đề chu trình mua hàng toán công ty Lập báo cáo kiểm toán Sau tiến hành thu thập th giải trình Ban Giám đốc khách hàng lập tổng hợp kết kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán dự thảo Báo cáo dự thảo đợc gửi cho khách hàng xem xét để đến thống số liệu bút toán điều chỉnh Cuối cùng, vào kết thống với khách hàng kết soát xét lần cuối Ban Giám đốc, KTV tiến hành 70 lập báo cáo kiểm toán thích hợp phát hành cho khách hàng Nh vậy, trớc phát hành Báo cáo kiểm toán thức, hồ sơ kiểm toán phải trải qua lần soát xét chặt chẽ: B1) Soát xét KTV cao cấp chủ nhiệm kiểm toán giấy tờ làm việc nhóm kiểm toán B2) Soát xét chủ nhiệm kiểm toán toàn hồ sơ kiểm toán trớc trình Ban Giám đốc IFC soát xét lần cuối B3) Soát xét lần cuối Ban Giám đốc IFC hồ sơ kiểm toán trớc phát hành Báo cáo kiểm toán thức Công việc sau kiểm toán Ngoài có việc cuối mà nhóm kiểm toán phải thực đánh giá kết chất lợng kiểm toán, bao gồm việc đánh giá lại rủi ro kiểm toán, soát xét hiệu việc thực dịch vụ cho khách hàng, đánh giá chất lợng công việc nhân viên Đồng thời, KTV giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng, nắm bắt kịp thời thay đổi lớn khách hàng mà ảnh hởng tới kế hoạch kiểm toán năm sau Chơng III Bài học kinh nghiệm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế (IFC) I NhËn xÐt vµ bµi häc kinh nghiƯm thùc tiƠn Trong kinh tế thị trờng ngày xu hội nhập kinh tế quốc tế Kiểm Toán đà trở thành ngành thiếu Mới đời 71 hoạt động cha đợc nhng Công ty kiểm toán t vấn tài quốc tế IFC đà có vị định ngành Số lợng khách hàng mà công ty phục vụ đa dạng rộng lớn nhiều lĩnh vực Những thành công nổ lực không mệt mõi toàn thể nhân viên công ty nh công ty có đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm Do đợc tìm hiểu học tập công ty IFC hội tốt cho em Công ty IFC có đợc thành công định công ty đà xây dựng đợc cho chơng trình kiểm toán từ việc thiết kế lập kế hoạch đến thực hành kiểm toán khoa học, hợp lý nguyên tắc Kế toán Kiểm toán nh chuẩn mực đà đợc ban hành Cụ thể nh chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty IFC: Từ việc lập kế hoạch đợc tuân thủ theo chuẩn mực số 300, quy trình phân tích đợc lập theo chuẫn mùc sè 520, hu thËp b»ng chøng theo chu©n mùc số 500 Trong trình hoạt động Công ty có thuận lợi cũn nh khó khăn nhng có điều Công ty đà biết khắc phục khó khăn phát huy thững mạnh ã Những thuận lợi Công ty IFC đà có: - Đầu tiên công ty có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm với lòng nhiệt huyết muốn đem đến cho khách hàng dịch vụ tốt Một điều đặc biệt cán bộ, nhân viên công ty có tuổi đời trẻ có kiến thức ham học hỏi sáng tạo lợi Công ty IFC trình cạnh tranh khốc liệt với Công ty khác lĩnh vực kiểm toán - Môi trờng hoạt động kiểm toán ngày đà có nhiều bớc tiến, nhiều sách, chế độ, chuẫn mực cụ thể đà đợc ban hành tạo điều kiện pháp lý vững cho hoạt động kiểm toán - Đà có nhiều khách hàng giữ mối quan hệ lâu dài với Công ty, xem Công ty nh đối tác tin cậy 72 ã Tuy nhiên bên cạnh thuận lợi tồn hạn chế khó khăn định: - Trớc hết yếu tố thị trờng : Do nghề kiểm toán ngày phát triển nên kéo theo đời hàng loạt công ty Kiểm toán t nhân nh hÃng Kiểm toán quốc tế vào hoạt động nên tạo cạnh tranh liệt Trớc tình hình Công tchi phí IFC đà có phơng án nh hạ mức phí kiểm toán, nâng cao chất lợng kiểm toán đa dạng hoá dịch vụ phục vụ khách hàng - Môi trờng pháp lý đà có điều tích cực định nhng tồn hạn chế định nh: Các chuẫn mực, chế độ cha đầy đủ nội dung quy trình nh phơng pháp vận dụng, nguồn tài liệu thiếu số lợng tính đồng bộ, hạn chế số lợng mang tính chất hớng dẫn - Về phía khách hàng, nớc ta nhiều doanh nghiệp cha nhận thức cách đầy đủ công việc kiểm toán dẫn tới thái độ bất hợp tác gây khó khăn cho KTV làm việc điều có ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán định Có thể nói quy trình kiểm tóan đợc xây dựng công ty IFC tốt phù hợp với c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam cịng nh qc tế đợc thừa nhận.Có thể nhận xét chơng trình kiểm toán công ty nh sau: Giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiếp cận với khách hàng bớc thực quy trình kiểm toán BCTC IFC Việc thực tốt từ công tác tiếp cận với khách hàng đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán IFC đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành công kiểm toán Do đó,IFC thờng cử lÃnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn nh trởng phòng, Chủ nhiệm Kiểm toán Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng đợc IFC tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng đợc diễn cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng đợc thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hành 73 pháp luật Hợp đồng kinh tế phù hợp víi Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam sè 210 - Hợp đồng kiểm toán Công việc lập kế hoạch kiểm toán đà đợc IFC tiến hành cách nhanh chóng, khoa học hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 - LËp kÕ hoạch kiểm toán Trong bớc này, KTV đà trọng thu thập, tìm hiểu thông tin chi tiết khách hàng thông qua việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng Với thông tin thu thập đợc, khẳng định IFC tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 thu thập thông tin sở tiến hành kiểm toán: Để thực kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích đợc kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị đợc kiểm toán Đối với chu trình mua hàng toán việc lập kế hoạch đà tuân thủ qua bớc: - Chuẩn bị kiểm toán chu trình mua hàng toán - Thu thập thông tin sở chu trình mua hàng toán - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích chu trình mua hành toán - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán chu trình - Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát chu trình - Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện lập chơng trình kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phân phối công việc cách hiệu với nhau, theo dúng chơng trình kiểm toán, tạo thích hợp cho IFC đa kết luận tránh đợc bất đồng với khách hàng Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch đà đợc lập, KTV đà đợc thực cách toàn diện Mặc dù thời gian thực cho kiểm toán hạn chế nhng KTV đà vận dụng cách linh hoạt phơng pháp kỹ thuật để thu thập chứng cách đầy đủ Công việc đảm bảo bớc: 74 - Thực thủ tục kiểm soát - Thực thủ tục tuân thủ - Thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt Trong trình thực kiểm toán chu trình mua hàng toán, KTV Công ty IFC thực đầy đủ bớc nêu Việc thực đủ bớc bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, chệch hớng kiểm toán hay vội vàng đa kết luận mà thiếu thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng toán chu trình quan trọng kết kiểm toán chu trình có ảnh hởng đến toàn kiểm toán, bớc kiểm toán nêu cho giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng thích hợp, đầy đủ có hiệu lực làm sơ cho việc đa kết luận sau Trong trình kiểm toán, KTV Công ty IFC đà vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV xếp thực hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm to¸n mét c¸ch khoa häc, tối thiểu hoá kiểm tra chồng chéo Bên cạnh đó, KTV thờng sử dụng triệt để kết cđa c¸c bíc kiĨm tra tríc viƯc thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm tra tiÕp theo C¸c thđ tơc phân tích, đánh giá tổng quát đợc kiểm toán viên sử dụng trình kiểm toán tính hiệu Thực tế đà chứng minh phân tích biện pháp nhanh chóng, tèn kÐm vỊ thêi gian, c«ng søc nhng b»ng chøng thu đợc lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian chi phí nhờ đẩy nhanh tiến độ công việc giảm thiểu chi phí kiểm toán Chu trình mua hàng toán có liên quan đến nhiều chu trình khác nh chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền,Tài sản cố định Cho nên, tiến hành kiểm toán cần có phối hợp chu trình Điều giúp cho kiểm toán viên tránh đợc lập lại thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian nâng cao hiệu công việc Cụ thể, trình kiểm toán chu 75 trình mua hàng toán KTV Công ty IFC đà liên hệ với kết kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền, Tài sản cố định để khẳng định tính có thật nghiệp vụ mua vào nh nghiệp vụ toán Thêm vào đó, thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng toán bám sát mục tiêu đề ra, điều tránh cho việc thực thủ tục tính hiệu hiệu thấp Đồng thời phát sai sót, gian lËn, KTV lu«n thËn träng xem xÐt b»ng chøng, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân sai sót Tất biện pháp nêu giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót Bên cạnh đó, KTV Công ty IFC sẵn sàng đa lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình nói riêng với tất hệ thống nói chung hoạt động cách hữu hiệu Chính nhiệt tình hiểu biết KTV- Công ty IFC đà tạo không khí làm việc thoải mái hiệu chiếm đợc nhiều cảm tình khách hàng Điều đà đợc chứng minh công ty ABC Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Thông qua chứng thu đợc Công ty IFC đà phát hành báo cáo kiểm toán cø chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 700 – Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Sau đa báo cáo kiểm toán công ty IFC thờng xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hởng trọng yếu không Nếu phát khía cạnh trọng yếu công ty IFC xem xét cách cẩn thận thông báo cho lÃnh đạo công ty khách hàng Các công việc đợc thực để báo cáo kiểm toán phát hành đầy đủ phù hợp với chuẫn mực kiểm toán Chất lợng kiểm toán khái niệm hoàn toàn mẻ vấn đề đợc bàn tán sôi động, thị trờng kiểm toán độc lập ngày phát triển mạnh mẽ với cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán nớc quốc tế nh AASC, KPMG, VACO, 76 ... ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế (IFC ) Chơng III Bài học kinh nghiệm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán bảng khai tài công ty TNHH Kiểm toán T vấn tài quốc tế. .. trờng Tại công ty kiểm toán t vấn tài quốc tế (IFC) em đợc hớng dẫn sâu tìm hiểu vào chu trình kiểm toán Mua hàng toán Đây đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp em Công việc kiểm toán chu trình mua hàng. .. theo trình tự bớc chung Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng toán đợc tiến hành qua bớc sau: - Chu? ??n bị kiểm toán (Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng toán) - Thực kiểm toán - Hoàn thành kiểm
