Đang tải... (xem toàn văn)
Lập kế hoạch kiểm toán
3.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT Mục đích: phác thảo ra những nét chính của cuộc kiểm toán để đảm bảo không lệch khỏi trọng tâm(1)Mô tả về khách hàng:• Thông tin cơ bản(loại hình, vốn, hội đồng quản trò, ban giám đốc, ngân hàng gia dòch…)• Tình hình kinh doanh: ngành nghề, nhà cung cấp, khách hàng, đối thủ cạnh tranh• Môi trường kiểm soát− Thái độ của ban giám đốc công ty về kiểm soát− Đơn vò duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ có thường xuyên, có duy trì kiểm toán nội bộ • Phân tích tổng thểvà nhận xét (2)Mục đích và phạm vi kiểm toán(3)Các mục đích phụ hoặc các dòch vụ khác(4)Trình tự thời gian:(5)Nhân sự(6)Những vấn đề cần lưu ý• Những lưu ý trong hồ sơ kiểm toán của năm trước và kết quả của thủ tục phân tích (7)Mức trọng yếu dự tính(8)Kế hoạch kiểm toán sơ khởi các khoản mục1 4. THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT Nội dung chương trình kiểm toán một khoản mục trên báo cáo tài chínhPhần A: xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan gồm 4 bước:(1)Tìm hiểu kiểm soát nội bộ (2)Thực hiện các thử nghiệm kiểm(3)Đánh giá rủi ro kiểm soát, thiết kế các thử nghiệm kiểm soát soát(4)Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bảnPhần B: thực hiện các thử nghiệm cơ bảnThử nghiệm cơ bản là những nghiệp vụ kiểm tra để thu thập bằng chứng về sự chính xác, đồng bộ và cá giá trò của các số liệu kế toán do đơn vò cung cấp.2 Ví dụ1:( về thử nghiệm cơ bản )• Gửi thư xác nhận công nợ để xem tính có thực của số liệu khoản mục nợ phải thu• Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho để chứng minh xem giá trò hàng tồn kho☞Chú ý: phân biệt thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản:• Thử nghiệm kiểm soát là những thử nghiệm được tiến hành trên các thủ tục kiểm soát để chứng minh rằng kiểm soát nội bộ thực sự hữu hiệu• Thử nghiệm cơ bản là những thử nghiệm được tiến hành trên các số liệu kế toán để kiểm tra tính chính xác, đồng bộ và có giá trò của chúng.3 Ví dụ2:( Phân biệt thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản )Đơn vò có 10.000 hoá đơn với trò giá 200.000.000 Đồng. Kiểm toán viên lựa chọn 200 hoá đơn để kiểm tra Việc tính tiền trên hóa đơn • Thử nghiệm kiểm soát: có 2/200 hoá đơn bò sai 1% của mẫu bò sai chứng tỏ thủ tục kiểm soát không hoàn toàn tốt. Từ đó có thể tính mức sai sót trong tổng thể mẫu 1% x 10.000 = 100 hoá đơn tính saiVậy khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên chỉ đếm tần suất xuất hiện sai lầm chứ không quan tâm đến số tiền sai sót• Thử nghiệm cơ bản: 200 hoá đơn có trò giá 70.000.000 đồng. Sau khi kiểm tra có tính sai sót 1.750.000 đồng, chiếm 2,5% số tiền sai sót trên tổng thể mẫu là :2,5% x 200.000.000 = 5.000.000 đồngVậy, khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên không quan tâm đến số lần bò sai sót mà chỉ chú ý đến số tiền bò sai sót4 Tuy nhiên có một số trường hợp một thử nghiệm vừa là thử nghiệm kiểm soát, vừa là thử nghiệm cơ bản Ví dụ3: ( một thử nghiệm vừa là thử nghiệm kiểm soát vừa là thử nghiệm cơ bản ) kiểm tra việc tính tiền trên các hoá đơn• Kiểm tra việc xét duyệt tính tiền trên các hoá đơn có chặt chẽ hay không là một thử nghiệm kiểm soát• Kiểm tra việc tính toán số tiền trên hoá đơn có đúng hay không là một thử nghiệm cơ bản 5 Ví dụ 4: ( thử nghiệm chi tiết) kiểm tra nghiệp vụ trên tài khoản tài sản cố đònh• Kiểm tra số dư đầu kỳ có đúng không?( xem trên số dư đầu kỳ của sổ cái tài khoản tài sản cố đònh hay bảng cân đối kế toán năm trước)• Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng hoặc giảm để kiểm tra thông qua các chứng từ gốc đã phát sinh trong kỳ• Kiểm tra số dư cuối kỳ(tính toán và kiểm kê thực tế)6 Ví dụ 5: ( kiểm tra số dư ) đối với hàng tồn kho: chia thành nhiều mặt hàng, sau đó kiểm tra từng mặt hàng, kiểm tra số lượng, đánh giá Trên thực tế, kiểm toán viên có thể phối hợp cả hai phương phápVí dụ 6: sau khi thực hiện việc kiểm tra tài khoản tài sản cố đònh(kiểm tra nghiệp vụ), nếu xét thấy không tin tưởng về tình hình tài sản cố đònh của đơn vò đã ghi nhận trên sổ sách kế toán, các kiểm toán viên có thể yêu cầu kiểm kê thực tế tài sản cố đònh (kiểm tra số dư)7 Ví dụ 7: các thủ tục phân tích khấu hao tài sản cố đònh:• Kiểm tra chi tiết: lấy nguyên giá x tỷ lệ khấu hao • Tính tỷ lệ khấu hao bình quân(= chi phí khấu hao / nguyên giá TSCĐ bình quân trong kỳ) để so sánh với năm trước. (Nếu đơn vò vẫn có tỷ lệ khấu hao như năm trước và vẫn sử dụng các tài sản cố đònh như năm trước.)− Nếu tỷ lệ khấu hao bình quân năm nay bằng năm trước chi phí khấu hao hợp lý− Nếu tỷ lệ khấu hao bình quân năm nay lớn hơn năm trước số liệu chi tiết của đơn vò sai8 Phương pháp thiết kế các thủ tục kiểm toán cụ thể: • Ví dụ 8: thủ tục kiểm toán đối với hàng tồn kho:Vì hàng tồn kho có số lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều → tiến hành thử nghiệm cơ bản : chọn loại thử nghiệm chi tiết (kiểm tra số dư). Các kiểm toán viên sẽ:• Yêu cầu đơn vò cung cấp số liệu về hàng tồn kho• Trực tiếp chứng kiến kiểm kê• Xem xét quyền sở hữu của hàng tồn kho bằng cách kiểm tra tất cả các hồ sơ, hợp đồng có liên quan• Kiểm tra việc tính gía (đơn vò áp dụng phương pháp gì, chọn mẫu và tính đúng hay không?)• Kiểm tra chất lượng, tình trạng của hàng trong kho để xem đơn vò có lập dự phòng hay không?• Kiểm tra tính toán cộng dồn• Kiểm tra sự thống nhất số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái• Kiểm tra sự đầy đủ của hàng tồn kho9 Ví dụ: 9( về sự tồn tại )• Đối với tài sản hữu hình: kiểm toán viên yêu cầu đơn vò cân đo, đong, đếm, chứng kiến kiểm kê để thu thập bằng chứng rằng chúng có thực trong thực tế• Đối với tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu của khách hàng, hàng gửi ở kho công cộng: gửi thư đề nghò người bảo quản tài sản đó xác nhận và gửi thư trả lời trực tiếp cho kiểm toán viên.• Đối với tài sản vô hình: kiểm toán viên kiểm tra giá gốc có được xác đònh một cách đáng tin cậy hay không, xem xét xem tài sản cố đònh vô hình có còn đem lại lợi ích trong tương lai nữa không. Nếu không phải yêu cầu đơn vò thanh lý nó. Đây là loại tài sản rất phức tạp, kiểm toán viên phải căn cứ vào giá trò ứng dụng hoặc giới hạn về mặt pháp lý để xác đònh trong từng trường hợp cụ thể10 [...]... thu để thổi phồng tình hình tài chính 4 Các mục tiêu kiểm toán phục vụ cho công việc thiết lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên thiết kế các chương trình kiểm toán chi tiết, thu thập các bằng chứng đầy đủ về sự trung thực và hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính Tuy nhiên, trên thực tế, các công ty kiểm toán luôn xây dựng một chương trình chuẩn, chi tiết... xác đònh trong phần lập kế hoạch tổng quát, các kiểm 25 toán viên sẽ chọn ra những thủ tục thích hợp để đưa vào từng cuộc kiểm toán CƠ SỞ DẪN LIỆU Mối quan hệ giữa cơ sở dẫn liệu và các mục tiêu kiểm toán: Rủi ro kiểm toán phụ thuộc vào rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện Khi các loại rủi ro này tăng lên, kiểm toán viên sẽ phải mở rộng phạm vi các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên, việc... tăng cường kiểm tra việc lập dự phòng Ví dụ 3: hồ sơ kiểm toán năm trước cho thấy đơn vò có truyền thống dấu doanh thu Kiểm toán viên nhận đònh: đơn vò có rủi ro tiềm tàng cao liên quan đến cơ sở dẫn liệu sự đầy đủ Do đó kiểm toán viên tăng cường thủ tục kiểm tra đối với doanh thu Ví dụ 4: kiểm toán viên nhận xét hệ thống sổ chi tiết yếu kém Kiểm toán viên nhận đònh đơn vò 27 có rủi ro kiểm soát cao... lực nên kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả mọi nghiệp vụ Do đó, việc xác đònh trọng tâm để kiểm tra là rất quan trọng, quyết đònh đến việc thành bại của cuộc kiểm toán 28 P.Đ/C3 Khái niệm trọng yếu được sử dụng như là mức sai sót tối đa có thể bỏ qua • • Trong kiểm toán cổ điển: kiểm toán viên kiểm tra tất cả(100%) các nghiệp vụ Kiểm tra đến đâu, phát hiện có sai sót chỗ nào, kiểm toán viên... liên quan đến cơ sở dẫn liệu sự ghi chép chính xác Do đó kiểm toán viên sẽ tăng cường thủ tục kiểm toán kiểm tra sự khớp đúng giữa tổng hợp và chi tiết 1 Sự vận dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm toán Khái niệm trọng yếu được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của các sai sót và gian lận trong quá trình kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên có thể phát hiện rất nhiều sai sót và gian lận... Ví dụ 1: khi kiểm toán tại doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng đồ hộp có đặc điểm ngành nghề: hàng bò giảm giá do hết hạn sử dụng Kiểm toán viên sẽ nhận đònh đơn vò có rủi ro tiềm tàng cao liên quan đến cơ sở dẫn liệu sự đánh giá Do đó kiểm toán viên tăng cường thủ tục kiểm tra việc lập dự phòng Ví dụ 2: khi kiểm toán khoản mục nợ phải thu, nếu đơn vò có dấu hiệu nợ khó đòi cao thì kiểm toán viên phải... tế 12 Các phương pháp kiểm tra sự đầy đủ: (có 6 phương pháp ) a Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ b Kết hợp việc kiểm tra sự đầy đủ với kiểm tra sự có thực c Kiểm tra trên các tài khoản liên quan d Kiểm tra việc khoá sổ e Phân tích f Yêu cầu người quản lý cung cấp thư giải trình(thư quản lý) để cam kết rằng đơn vò đã khai báo đầy đủ với kiểm toán viên Ví dụ: ( Về tính có thực) Khi kiểm tra tiền gửi ngân... giảm phí) Để đối phó, kiểm toán viên phải kiểm tra trên các tài khoản có liên quan đến việc ghi nhận doanh thu • Kiểm tra đầu vào: Kiểm tra bên Nợ của TK 111, TK 112, TK 131 − − • Nếu đối ứng với TK 511→ chấp nhận Nếu đối ứng với TK khác → kiểm tra lại Kiểm tra đầu ra: kiểm tra TK 155, TK 156 − − Nếu đối ứng với TK 632 → chấp nhận Nếu đối ứng với TK khác → kiểm tra lại Ngoài ra phải kiểm tra tên các tài... chỗ nào, kiểm toán viên yêu cầu doanh nghiệp sửa chữa đến đó Trong kiểm toán hiện đại: kiểm toán viên áp dụng phương pháp lấy mẫu Ví dụ bài toán lấy mẫu: Tại một doanh nghiệp hiện có 10.000 khoản phải thu của khách hàng Kiểm toán viên không thể gửi thư xác nhận đến hết 10.000 khách hàng mà chỉ chọn ra 200 khoản phải thu để kiểm tra Kiểm toán viên phát hiện trong 200 khoản phải thu có sai sót 2.000 USD... chứng minh cho sự phát sinh: • Kiểm tra chứng từ: kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ gốc liên quan để khẳng đònh sự phát sinh của nghiệp vụ • Ví dụ10 : đối với nghiệp vụ ban hàng phải kiểm tra đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu vận chuyển, hoá đơn, phiếu thu tiền • Kiểm tra gián tiếp: kiểm tra nghiệp vụ gián tiếp thông qua các tài khoản đối ứng Ví dụ11 : kiểm tra sự phát sinh của doanh . năm trước và kết quả của thủ tục phân tích (7)Mức trọng yếu dự tính(8 )Kế hoạch kiểm toán sơ khởi các khoản mục1 4. THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT. 3.LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT Mục đích: phác thảo ra những nét chính của cuộc kiểm toán để đảm bảo không lệch khỏi