Hạch toán kế toán TSCD và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCD trong DN.doc

Hạch toán kế toán TSCD và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCD trong DN.

Lời Nói đầu

Để đứng vững trong guồng quay của nền kinh tế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải biết kinh doanh và kinh doanh có hiệu quả vì vậy vấn đề hiệu quả là vấn đề sống còn của bất kỳ doanh nghiệp nào.Muốn nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải sử dụng có hiệu quả vốn kinh doanh của doanh nghiệp mình TSCĐ là bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân, là yếu tố quan trọng nhất của vốn kinh doanh, Hiệu quả sử dụng TSCĐ quyết định hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp Vì vậy cần thiết phải xây dựng đợc chu trình quản lý TSCĐ một cách khoa học, góp phân cao hiệu quả sử dụng TSCĐ

Sau một thời gian thực tập tại nhà máy thuốc lá Thăng Long em thấy đợc tầm quan trọng của vấn đề quản lý và sử dụng TSCĐ , cùng với việc tìm hiểu thực tế em chọn đề tài

“ Công tác kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại nhà máy thuốclá Thăng Long” Bài viết đợc chia thành 3 phần chính.

Phần I: Cơ sở lý luận của công tác kế toán TSCĐ với việc quản lý và nâng cao hiệu

quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán TSCĐ tại nhà máy thuốc lá Thăng Long.Phần III: Đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ tại nhà máy thuốc lá Thăng Long và

một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác TSCĐ tại Nhà máy thuốc lá Thăng Long

Phần I

Cơ sở lý luận của công tác kế toán TSCĐ

với việc quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ trongdoanh nghiệp

I- ý nghĩa và sự cần thiết phảI tổ chức hạch toán trong doanh nghiệp.

1.1- TSCĐ và đặc điiểm của tài sản cố định.

Tài sản cố định là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những tài sản của doanh nghiệp, TSCĐ là những t liệu có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dài Theo quy định hiện nay của bộ tài chính thì TSCĐ phải thoã mãn 2 điều kiện sau:

- Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên - Có giá trị từ 5.000.000 đồng trở lên.

Những t liệu lao động thiếu một trong 2 tiêu chuẩn trên thì đợc coi là công cụ lao động nhỏ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần có 3 yếu tố cơ bản: t liệu lao động, đối tợng lao động , sức lao động.TSCĐ là cơ sở vật chất không thể thiếu đối với hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nó tham gia một cách trực tiếp hoặc gián tiếp vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Vì vậy việc tổ chức quản lý và hạch toán tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, muốn tổ chức quản lý và hạch toán TSCĐ một cách hiệu quả cần nắm vững những đặc điểm sau của tài sản cố định.

- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất vẫn giữ đợc hình thái ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ.

- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.2- Yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp.

Mục đích của hoạt động sản xuất kinh doanh của là lợi nhuận để đạt đợc lợi nhuận cao thì phải tối thiểu hoá chi phí Để đạt đợc điều đó, quá trình sản xuất kinh doanh cần phải đợc định hớng và thực hiện theo những hớng đã định đó chính là chức năng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh

TSCĐ cũng cần đợc quản lý một cánh hợp lý nhằm tạo ra hiệu quả cao nhất Quản lý TSCĐ cần đạt đợc những yêu cầu sau:

- Phải quản lý TSCĐ nh là một yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, góp phần tạo ra năng lực sản xuất của đơn vị Vì vậy kế toán phải cung cấp thông tin về tài sản cố định hiện có,việc tăng giảm TSCĐ và việc bố trí sắp xếp cho bộ phận sử dụng.

- Phải quản lý TSCĐ nh là bộ phận vốn cơ bản, đầu t dài hạn cho sản xuất kinh doanh, có tốc độ chu chuyển chậm tính bằng nhiều năm tài chính có độ rủi ro lớn Do đó kế toán phải cung cấp những thông tin về các các loại vốn đã đầu t cho tài sản cố định và chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cho đầu t mới, cho cải tạo và sữa chữa TSCĐ.

- Phải quản lý phần giá trị TSCĐ đã sử dụng nh một bộ phận chi phí của sản xuất kinh doanh với 2 mục đích: thu hồi vốn đầu t hợp lý và phải đảm bảo khả năng bù đắp chi phí 1.3- Sự cần thiết tổ chức hạch toán.

Yêu cầu quản lý TSCĐ rất cao trong khi đó các nghiệp vụ về TSCĐ xảy ra thờng xuyên và có quy mô lớn thời gian phát sinh dài nh: mua sắm, xây dựng, khấu hao sữa chữa Vì vậy để đảm bảo việc ghi chép kịp thời chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh và cung cấp những thông tin hữu hiệu nhất cho quản lý thì cần tổ chức hạch toán TSCĐ một cách khoa học.

Tổ chức hạch toán TSCĐ là quá trình tạo lập khối lợng công tác kế toán trên sổ chi tiết, sổ tổng hợp và báo cáo kế toán cho việc tăng giảm khấu hao theo yêu cầu quản lý của đơn vị nhà nớc.

Hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp cần đảm bảo những yêu cầu sau:

1) Ghi chép phản ánh chính xác kịp thời mọi biến động về số lợng, giá trị tài sản.

2) Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh với mức độ hao mòn của TSCĐ và chế độ quy định.

3) Tham gia vào việc lập kế hoạch đầu t, kế hoạch sũa chữa cải tạo liên quan đến TSCĐ hiện có.

4) Thiết kế hệ thống sổ chi tiết và phơng pháp hạch toán chi tiết TSCĐ.

5) Thiết kế khối lợng công tác kế toán tổng hợp theo từng hình thức sổ kế toán.

6)Thiết kế hệ thống báo cáo thông tin về TSCĐ cho quản lý tài sản trên các mặt đầu t hay tái đầu t, tái đầu t hay cải tạo nâng cấp, cải tạo nâng cấp hay sửa chữa lớn định kỳ, mức khấu hao và phong pháp khấu hao nh thế nào.

II Phân loại đánh gía TSCĐ.

2.1- Phân loại TSCĐ.

TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại khác nhau đợc sử dụng trong nhiều lĩnh vực khác nhau và đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau Do vậy để thuận tiện cho việc quản lý, sử dụng và hạch toán TSCĐ cần sắp xếp TSCĐ theo từng nhóm và theo những tiêu thức đặc trng nhất định Thông thờng có 4 cách phân loại sau.

2.1.1- Phân loại theo hình thái biểu hiện TCSĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

2.1.1.1-TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình là những tài sản đợc biểu hiện bằng hình thái vật chất cụ thể, bao gồm.

Loại1: Nhà cửa vật kiến trúc.

Là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào , tháp nớc, sân bãi các công trình trang trí cho nhà cửa, đ-ờng xá, cầu cống, đđ-ờng xá, cầu tàu cầu cảng

Loại 2: Máy móc thiết bị

Là toàn bộ các loại máy móc thiết bịdùng trong hoạt động kinh doannh của doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác ,dây chuyền công nghệ, những máy móc thiết bị đơn lẻ.

Loại 3: Phơng tiện vận tải , thiết bị truyền dẫn.

Là các loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện , đ-ờng ống nớc, băng tải.

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý.

Là những thiết bị , dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị dụng cụ đo lờng, kiểm tra chất lợng, máy hút ẩm, hút bụi , chống mối mọt.

Loại5: Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm.

Là vờn cây lâu năm nh vờn cà phê, vờn chè, vờn cao su, vờn cây ăn quả, thảm cỏ ,thảm cây xanh và súc vật làm việc và/ hoặc cho sản phẩm nh đàn voi đàn ngựa, đàn trâu bò.

2.1.1.2- TSCĐ vô hình.

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, phản ánh một lợng giá trị mà doanh nghiệp đã thực sự đầu t xuất phát từ lợi ích hay đặc quyền đặc lợi của doanh nghiệp: chi phí thành lập doanh nghiệp,chi phí su tầm phát triển, quyền đặc nh-ợng, quyền khai thác bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thơng mại.

Phân loại theo hình thức này giúp cho ngời quản lý có một nhãn quan tổng thể về cơ cấu đầu t của doanh nghiệp Đây là căn cứ quan trọng để xây dựng các quyết định đầu t hoặc điều chỉnh phơng hớng đầu t cho phù hợp với tình hình thực tế.

Mặt khác nhà quản lý có thể dùng phơng pháp phân loại naỳ để đề ra biện pháp quản lý tài sản, quản lý vốn tính toán khâú hao chính xác và hợp lý.

2.1.2-Phân loại theo quyền sở hữu.

Theo cách phân loại này tài sản đợc chia thành TSCĐ tự có và đi thuê 2.1.2.1.-TSCĐ tự có.

TSCĐ tự có là những tài sản xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do vay ngân hàng, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn liên doanh.

2.1.2.2- TSCĐ đi thuê ngoài.

Trong thời gian đi thuê đơn vị có quyền sử dụng theo chức năng của tài sản và có nghĩa vụ bảo quản, tu sửa và hoàn trả khi hết thời gian đi thuê TSCĐ đi thuê gồm:

+ Tài sản cố định thuê hoạt động:

Là những tài sản đơn vị đi thuê của đơn vị khác để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng ký kết.

+ TSCĐ đi thuê dài hạn: Thực chất đây là sự thuê vốn, là những tài sản cố định doanh nghiệp có quyền sử dụng, còn quyền sở hữu thuộc về doanh nghiệp nếu đã trả hết nợ

Cách phân loại này giúp cho ngời quản lý xác định quyền sở hữu đối với tài sản của mình đợc hiểu là quyền định đoạt, quyền quản lý và quyền khai thác.

2.2.3-Phân loại theo nguồn hình thành.

Phân loại theo nguồn hình thành đợc chia thành + TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn đợc cấp + TSCĐ mua sắm , xây dựng bằng nguồn vốn vay.

+ TSCĐ đợc mua sắm , xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của đơn vị.

2.2.4 Phân loại theo tình hình sử dụng.

Theo cách phân loại này TSCĐ đợc phân thành + TSCĐ hành chính sự nghiệp.

Là những TSCĐ đợc hình thành từ nguồn kinh phí sự nghiệp và sử dụng cho hoạt động sự nghiệp của đơn vị.

+TSCĐ phúc lợi:

Là những TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi và sử dụng cho nhu cầu phúc lợi của doanh nghiệp.

+ TSCĐ không cần dùng.

Là những TSCĐ không phù hợp với chức năng hoạt động của doanh nghiệp đang làm thủ tục thanh lý, nhợng bán hoặc chuyển sang cho doanh nghiệp khác phơng pháp phân loại theo tình hình sử dụng giúp ngời quản lý biết đợc một cách tổng quát tình hình sử dụng về số lợng và chất lợng TSCĐ hiện có vốn cố định còn tiềm tàng hay ứ đọng từ đó tạo điều kiện cho việc phân tích, kiểm tra đánh giá tiềm lực sản xuất cần khai thác.

2.2- Đánh giá TSCĐ.

Đánh giá TSCĐ là xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ thông qua việc đánh giá TSCĐ chúng ta có thông tin tổng hợp về tổng giá trị TSCĐ.

Đây là điều kiện cần thiết để tổ chức hạch toán TSCĐ Chỉ khi tính giá TSCĐ đợc chính xác thì mới phản ánh đợc việc tăng giảm và hạch toán TSCĐ theo đúng thực trạng hiện có.Trong hạch toán TSCĐ đợc phản ánh theo nguyên giá,giá trị hao mòn và giá trị còn lại.

2.2.1-Nguyên giá TSCĐ.

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ cho đến khi đa vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế của TSCĐ, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ khi cha bàn giao và đa vào sử dụng thuế và lệ phí trớc bạ nếu có.

2.2.1.1- Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình + TSCĐ loại mua sắm.

Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (kể cả mua cũ và mua mới ) baogồm: giá thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu t cho TSCĐ khi cha đa TSCĐ vào sử dụng, chi phí vận chuyển bốc dỡ tân trang trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng chi phí lắp đặt chạy thử lệ phí trớc bạ nếu có.

+ TSCĐ loại đầu t xây dựng.

Nguyên giá TSCĐ đầu t xây dựng(cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại điều lệ quản lý đầu t và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan, và lệ phí trớc bạ nếu có.

+TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển đến.

Nguyên giá TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển đến, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận, và các chi phí tân trang, chi phí sửa chữa chi phí vận chuyển, bốc dỡ , lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận TSCĐ phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.

Riêng nguyên giá TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở đơn vị bị điều chuyển với bộ hồ sơ của TSCĐ đó Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá , số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ và phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán vào tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

+TSCĐ đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp do phát hiện thừa.

Nguyên giá TSCĐ đợc biếu, đợc tặng nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp do phát hiện thừa bao gồm: Giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận, các chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ và các chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử , lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận phải chi ra trớc khi đa vào sử dụng.

2.2.1.2- Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình: + Chi phí về đất sử dụng:

Là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp đến đất sử dụng bao gồm: Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ(nếu có) (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng công trình trên đất)

Trờng hợp doanh nghiệp trả tiền thuê đất hàng năm hoặc định kỳ thì các chi phí này đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong các kỳ, không hạch toán vào nguyên giá TSCĐ.

+ Chi phí thành lập doanh nghiệp.

Là các chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tới việc chuẩn bị cho sự khai sinh ra doanh nghiệp và đợc những ngời tham gia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi nh một phần vốn góp của mỗi ngời và đợc ghi trong điều lệ của doanh nghiệp bao gồm: Các chi phí cho công tác nghiên cứu thăm dò, lập dự án đầu t thành lập doanh nghiêp, chi phí thẩm định dự án, họp thành lập.

+ Chi phí nghiên cứu phát triển là toàn bộ chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để thực hiện các công việc nghiên cứu , thăm dò, xây dựng các kế hoạch đầu t dài hạn nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp.

+ Chi phí về bằng phát minh sáng chế bản quyền tác giả, mua bản quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra cho các công trình nghiên cứu (bao gồm cả chi cho sản xuất thử nghiệm, chi cho công tác kiểm nghiệm, nghiệm thu của nhà nớc), đợc nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế , bản quyền tác giả, hoặc cả chi phí để doanh nghiệp mua lại bản quyền tác giả bản quyền nhãn hiệu, chi cho việc nhận chuyển giao công nghệ từ các tổ chức và cá nhân mà các chi phí này có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

+ Chi phí về lợi thế kinh doanh là khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm.

Chênh lệch phải trả thêm= Giá mua- giá trị của tài sản theo đánh giá thực tế.

Khi doanh nghiệp đi mua nhận sáp nhập , hợp nhất một doanh nghiệp khác Lợi thế này đợc hình thành bởi u thế về vị trí kinh doanh về danh tiếng và uy tín với bạn hàng về trình độ tay nghề của đội ngũ ngời lao động về tài điều hành và tổ chức ban quản lý của doanh nghiệp đó.

2.2.1.3- Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính.

Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê nh đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: Giá mua thực tế, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sữa chữa tân trang trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt chạy thử lệ phí trớc bạ nếu có.

Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê và nguyên giá TSCĐ đó đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tài chính.

III- Hạch toán chi tiết TSCĐ.

Để quản lý và sử dụng TSCĐ một cách hiệu quả thì công tác hạch toán chi tiết TSCĐ không thể thiếu đợc Thông qua hạch toán chi tiết kế toán cung cấp những chỉ tiêu quan trọng về cơ cấu TSCĐ, tình hình phân bổ TSCĐ, số lợng và tình trạng chất lợng của TSCĐ

Nội dung chính của công tác hạch toán chi tiết TSCĐ + Đánh số TSCĐ

Là việc quy định mỗi TSCĐ một số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc nhất định Việc đánh số TSCĐ đợc đợc tiến hành theo từng đối tợng TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đòi hỏi phải có số hiệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đòi hỏi phải có số hiệu riêng Số hiệu của mỗi đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hay bảo hành tại đơn vị.

+ Tổ chức chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán của doanh nghiệp và tại các đơn vị bộ phận sử dụng TSCĐ.

3.1-Hạch toán chi tiết tăng TSCĐ.

Mọi trờng hợp tăng TSCĐ doanh nghiệp đều phải lập ban kiểm nghiệm TSCĐ, đồng thời cùng bên giao nhận lập “Biên bản giao nhận TSCĐ”.

Biên bản giao nhận TSCĐ phải đợc lập thành 2 bản, có đủ chữ ký của bên giao, bên nhận và giám đốc doanh nghiệp, bên giao giữ một bản, doanh nghiệp giữ một bản chuyển về phòng kế toán cùng với lý lịch và các tài liệu kỹ thuật, các chứng từ có liên quan Tại phòng kế toán, căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ hoặc sổ để hạch toán chi tiết TSCĐ

Thẻ hoặc sổ để hạch toán chi tiết đợc mở để theo dõi từng đối tợng tài sản riêng biệt hoặc nhóm tài sản cùng loại theo mẫu quy định Thẻ hoặc sổ TSCĐ đợc ghi chép những chỉ tiêu đặc trng cho đối tợng TSCĐ nh : Tên TSCĐ, ký mã hiệu, mã hiệu, quy cách, số hiệu , tên nớc sản xuất và tình hình sử dụng TSCĐ, tình hình về giá trị hao mòn của TSCĐ.

Thẻ lập xong phải đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ, thẻ đăng ký TSCĐ đợc sắp xếp bảo quản trong hòm thẻ TSCĐ và giao cho cán bộ kế toán TSCĐ giữ ghi chép và theo dõi.

Ngoài ra để hạch toán TSCĐ theo từng địa điểm sử dụng, công dụng và nguồn vốn hình thành của TSCĐ, kế toán còn phải mở sổ chi tiết TSCĐ.

3.2 -Hạch toán chi tiết giảm TSCĐ.

Căn cứ vào chứng từ giảm TSCĐ kế toán phản ánh, ghi chép vào thẻ TSCĐ và sổ chi

Nợ : Có:

Căn cứ vào quyết định số ngày tháng năm về việc bàn giao TSCĐ Bên giao nhận TSCĐ

- Ông, bà: Nguyễn văn A Chức vụ : Đại diện bên nhận - Ông bà: Hà Trọng B Chức vụ: Đại diện bên giao Đại điểm giao nhận TSCĐ :

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau.

trờng Tên qui cách dụng cụ,phụ tùng Đơn vị tính Số lợng Giá trị

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời nhận Ngời giao

IV- Công tác kế toán tổng hợp tình hình biến động TSCĐ.

Hạch toán tổng hợp TSCĐ là việc ghi chép phản ánh giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng của TSCĐ, kiểm tra việc giữ gìn sử dụng, bảo dỡng TSCĐ và kế hoạch đổi mới trong doanh nghiệp, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, tham gia lập kế hoạch sữa chữa TSCĐ và lập chi phí sửa chữa Qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh của doanh nghiệp tình hình sử dụng vốn và bảo quản TSCĐ thể hiện qua cân đối cũng nh là căn cứ để tính hiệu quả kinh tế quốc dân.

4.1-Các tài khoản chủ yếu sử dụng.

- TK211: Tài sản cố định hữu hình.

TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và biến động tăng giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp.

Bên nợ: -Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát)

Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhợng bán, điều chuyển)

D nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có TK211 chi tiết thành 6 tiểu khoản TK 2112-Nhà cửa, vật kiến trúc TK2113- Máy móc, thiết bị.

TK2114- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn

TK 2115- Thiết bị dụng cụ quản lý.

TK2116-Cây lâu năm ,súc vật làm việc cho sản phẩm TK2118- TSCĐ khác.

- TK212: TSCĐ thuê tài chính.

TK này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ thuê taì chính của đơn vị.

Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính tăng.

Bên có: Nguyên giá của TSCĐ đi thuê giảm do chuyển trả lại cho bên thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại TSCĐ của doanh nghiệp.

D nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có.

- TK213 chi tiết thành 6 khoản TK2131- Quyền sử dụng đất.

TK2132- Chi phí thành lập doanh nghiệp TK2133-Bằng phát minh sáng chế.

TK2134- Chi phí nghiên cứu phát triển TK2135- Chi phí về lợi thế thơng mại TK2138- TSCĐ vô hình khác.

- TK214: Hao mòn TSCĐ

Bên nợ: Phản ánh chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên có: Quyết toán chi phí xây dựng cơ bản dở dang D nợ: Chi phí xây dựng cơ bản dở dang.

- TK001: Tài sản thuê ngoài- Tài khoản này ghi đơn Bên nợ: Giá trị tài sản thuê nhận vào.

Bên có : Giá trị thuê trả lại cho bên nhận.

D nợ: Giá trị tài sản thuê ngoài hiện còn của doanh nghiệp - TK 009: Nguồn vốn khấu hao- TK ghi đơn.

Bên nợ: Mức vốn khấu hao TSCĐ trong kỳ Bên có: Nộp khấu hao hoặc đầu t tài chính.

D nợ: Phản ánh khấu hao hiện có của doanh nghiệp Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình.

4.2- Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình.

4.2.1- Thủ tục và hồ sơ.

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần theo dõi chặt chẽ, phản ánh mọi tr ờng hợp biến động tăng giảm của TSCĐ.

Mỗi khi có tăng giảm thêm, doanh nghiệp phải thành lập ban nghiệm thu, kiểm nhận TSCĐ Ban này có nhiệm vụ nghiệm thu và cùng với đơn vị đại diện đơn vị giao TSC lập ”Biên bản giao nhận TSCĐ” Biên bản này lập cho từng đối tợng TSCĐ.Với những TSCĐ cùng loại, giao cùng một lúc do cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản Sau đó phòng kế toán phải sao cho mỗi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riêng.

Hồ sơ đó bao gồm biên bản giao nhận TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật, các hoá đơn, giấyvận chuyển bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại một bản để làm căn cứ hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết TSCĐ.

Căn cứ vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết TSCĐ theo mẫu thống nhất Thẻ TSCĐ đợc lập một bản và đợc để lại ở phòng kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình sử dụng Toàn bộ thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung tại hòm thẻ, trong đó chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại TSCĐ Mỗi nhóm này đợc lập chung một phiếu để hạch toán tăng giảm hàng tháng trong năm.

Thẻ TSCĐ sau khi đợc lập xong phải đỡc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ này lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sử dụngTSCĐ mỗi nơi một quyển và cho từng đơn vị sử dụng TSCĐ mỗi nơi một quyển để theo dõi (từng phân xởng từng phòng ban)

4.2.2- Hạch toán biến động tăng TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nh tăng do mua sắm, xây dựng,cấp phát Kế toán căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp 4.2.2.1.- Tăng do mua sắm.

Căn cứ vào các chứng từ mua TSCĐ nh hoá đơn, phiếu chi kế toán xác định nguyên giá, lập hồ sơ TSCĐ, và ghi sổ Đồng thời kết chuyển nguồn vốn nếu sử dụng các quỹ chuyên dùng để mua sắm TSCĐ.

1) Ghi tăng nguyên giá.

Nợ TK211 :Nguyên giá

Nợ TK1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK331: Tổng số tiền thanh toán cha trả ngời bán Có TK: 111,112:Thanh toán ngay.

2) Kết chuyển nguồn vốn tơng ứng.

Nợ TK441: Đầu t bằng vốn XDCB Nợ TK4312: Đầu t bằng quỹ phúc lợi.

Có TK 411: Nếu dùng TSCĐcho kinh doanh CóTK4313: TSCĐ dùng cho quỹ phúc lợi - Nghiệp vụ mua sắm thông qua lắp đặt.

1) Tập hợp chi phí thực tế

Nợ TK241: Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK331,341,111,112 Các tài khoản liên quan 2) Khi hoàn thành nghiệm thu đa vào sử dụng.

- Khi công trình xây dựng cơ bản xây dựng cơ bản đã hoàn thành căn cứ vào quyết toán công trình ghi trên biên bản giao nhận và biên bản nghiệm thu công trình, kế toán ghi Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 2412 Chi phí XDCB.

4.2.2.3- Tăng TSCĐ do đơn vị liên doanh đóng góp.

Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào giá trị giao nhận TSCĐ, căn cứ vào giá trị TSCĐ đợc các bên tham gia liên doanh đánh giá và các chi phí khác nếu có kế toán ghi Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 411 Trị giá vốn góp 4.2.2.4- Tăng TSCĐ do nhận vốn góp liên doanh.

Căn cứ vào giá trị TSCĐ do hai bên liên doanh đánh giá khi bàn giao để ghi tăng TSCĐ và ghi giảm vốn liên doanh 4.2.2.5- Tăng do đánh giá lại tài sản 1) Tăng do đánh giá lại tài sản.

Nợ TK 211

2) Phần chênh lệch hao mòn Nợ TK 412

Có TK 214 4.2.2.6- TSCĐ phát hiện thừa.

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp - Nếu TSCĐ đó đang sử dụng cần trích bổ sung khấu hao Nợ TK 211 Nguyên giá

Có TK 214 Hao mòn Có TK 3381.

4.2.3- Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình.

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý

4.2.3.1- Giảm do thanh lý.

TSCĐ thanh lý là những TS h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy không thể ( hoặc có thể ) sửa chữa để khôi phục hoạt động Nhng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh 2) Số thu hồi về thanh lý

Nợ TK 111,112 Thu hồi bằng tiền mặt Nợ TK 152,153 Thu hồi bằng tiền mặt Nợ TK 131,138 Phải thu ở ngời mua

Có TK 711 Thu nhập từ hoạt động thanh lý

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp 3) Chi phí nhợng bán (nh trờng hợp bán)

4.2.3.3- Giảm do chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ

Kế toán căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi bút toán cho phù hợp - Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán phân bổ vào chi phí kinh doanh.

4.2.3.4- Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ Nợ TK 222 Giá trị góp vốn liên doanh dài hạn Nợ TK 128 Giá trị góp vốn liên doanh ngắn hạn

2) Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại Nợ TK 411: Chi tiết vốn liên doanh

Có TK 111,112,338 Phần chênh lệch giữa GTCL vốn góp liên doanh 4.2.3.6- Thiếu mất phát hiện trong kiểm kê

Mọi trờng hợp mất mát đều phải truy cứu trách nhiệm, nguyên nhân Căn cứ vào “Biên bản kiểm kê TSCĐ” và kết luận của hội đồng kiểm kê để để hạch toán chính xác Nợ TK 214 Giá trị hao mòn

Nợ TK 138,334 Giá trị cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh

Nợ TK 821 Chi phí bất thờng ( nếu doanh nghiệp bị tổn thất) Có TK 211 TSCĐ hữu hình( Nguyên giá)

Kế toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình tại doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấutrừ

Chú giải sơ đồ :

(1)- Mua TSCĐ hữu hình

(2)- Thuế GTGT của tài sản mua phải nộp

(3)- TSCĐhữu hình đợc cấp đợc tặng hay nhận vốn góp liên doanh

( 4)- XDCB hoàn thành bàn giao

(5)- Nhận lại TSCĐ góp liên doanh hoặc cho thuê tài chính ( 1’)- TSCĐ hữu hình giảm do khấu hao hết.

(2’)- Góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính (3’)- Giá trị hao mòn của tài sản thanh lý nhợng (6’)- Trả lại vốn góp liên doanh

(7’)- Giá trị hao mòn của tài sản liên doanh (8’)- Thu nhập của hoạt động thanh lý nhợng bán (9’)- Thuế GTGT phải nộp

(10)- Thuế GTGT trực tiếp của TSCĐ 4.3- Kế toán đi thuê và cho thuê TSCĐ.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh để khắc phục tình trạng thiếu vốn đầu t mua sắm TSCĐ hoặc để phục vụ nhu cầu kinh doanh nhất thời các doanh nghiệp có thể đi thuê TSCĐ Tuỳ thuộc vào thời gian và điều kiện cụ thể, việc đi thuê (hoặc cho thuê) đợc phân thànhcho thuê tài chính và cho thuê hoạt động.

4.3.1- TSCĐ thuê tài chính.

- Các TSCĐ coi là TSCĐ thuê tài chính phải thoả mãn một trong các điều kiện sau:

+ Quyền sở hữu TSCĐ thuê tài chính phải chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng

+ Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị thực tế của TSCĐ tại thời điểm mua lại.

+ Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê

+ Giá trị hiện tại của khoản chi theo hợp đồng ít nhất phải bằng 90% giá trị của TSCĐ thuê.

Căn cứ vào hợp đồng cho thuê TSCĐ và biên bản bàn giao TSCĐ kế toán ghi sổ cho phù hợp.

4.3.1.1- Tại đơn vị đi thuê

Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê tơng đơng giá mua trên thị trờng coi nh là TSCĐ đi mua Đồng thời phản ánh toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê nh một khoản nợ dài hạn Định kỳ thanh toán tiền cho thuê theo hợp đồng Trong quá trình sử dụng bên đi thuê phải tiến hành trích khấu hao cũng nh phân bổ lãi đi thuê và chi phí kinh doanh Theo qui định hiện hành, doanh nghiệp đi thuê hạch toán vào chi phí kinh doanh số tiền phải trả do hợp đồng thuê từng kỳ.

- Nhận TSCĐ thuê tài chính.

Nợ TK 212 –TSCĐ thuê tài chính Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 342 Nợ dài hạn

- Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ thuê tài chính từng kỳ, kế toán xác định số tiền phải trả kỳ nàycho bên cho thuê tài chính trên cơ sơ đó tính và xác định số lãi thuê phải trả kỳ này công nợ dài hạn đã đến hạn trả

Nợ TK 342- Nợ dài hạn (Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này(-) trừ lãi tiền thuê phải trả.

Nợ Tk 642 Lãi tiền thuê phải trả kỳ này

Có TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này - Khi trả tiền thuê tài sản cố định cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 315 Tổng số tiền thuê phải trả

Nợ TK 627,641,642 Các chi phí có liên quan Có TK 2412 Hao mòn TSCĐ đi thuê - Khi trả lại TSCĐ thuê taì chính cho bên cho thuê kế toán ghi Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ

Có TK 212 TSCĐ thuê tài chính

- Trờng hợp chuyển quyền sở hữu ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp kế toán ghi

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có TK 212 TSCĐ thuê tài chính - Đồng thời ghi kết chuyển giá trị hao mòn

Nợ TK 2142 Hao mòn TSCĐ đi thuê

Có TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình

- Trong trờng hợp phải chi thêm tiền để mua lại TSCĐ thì đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ hữu hình thuê tài chính thành TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp, kế toán còn phải phản ánh thêm giá trị thêm tăng thêm của TSCĐ mua lại Căn cứ vào hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính và các chứng từ có liên quan , kế toán ghi

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK 111,112 4.3.1.2- Tại đơn vị cho thuê

Về thực chất TSCĐ cho thuê vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê, bởi vậy kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi cả về hiện vật và giá trị của TSCĐ cho thuê Đồng thời, phản ánh số tiền thu từng kỳ về cho thuê Số khấu hao TSCĐ cho thuê đợc tính tơng ứng với số năm thu đợc tiền thuê Trờng hợp số năm trả tiền thuê bằng hoặc vợt quá thời hạn sử dụng TSCĐ thì chi phí khấu hao tính theo thời gian sử dụng Giá trị tài sản cho thuê hạch toán vào khoản đầu t tài chính dài hạn.

- Phản ánh giá trị tài sản đầu t cho thuê tài chính, ghi Nợ TK 228 Đầu t dài hạn khác

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ Có TK 211 TSCĐ hữu hình

- Khi thu tiền cho thuê TSCĐ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

Nợ TK 111,112,138 Tổng giá thanh toán

Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

- Khi thu tiền cho thuê tài sản cố định không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp kế tan ghi

Nợ TK 111,112,138 Có TK 711

- Định kỳ phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê cần phải thu hồi trong quá trình đầu t, coi đây là một khoản chi phí đầu t.

Nợ TK 811 Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 Đầu t hoạt động tài chính khác

- Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán TSCĐ cho bên đi thuê khi kết thúc hợp đồng kế toán

Có TK 711 Thu nhập hoạt động tài chính - Nhận lại TSCĐ khi kết thúc thời hạn cho thuê hợp đồng Nợ TK 211 Tài sản cố định hữu hình Có TK 228 Đầu t dài hạn khác

- Đối với hoạt cho thuê tài sản có nhận trớc tiền thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản, ghi.

- Nhận tiền của khách hàng trả trớc về hoạt động cho thuê tài sản.

Có TK 511 Doanh thu bán hàng

- Nếu xảy ra trờng trờng hợp trả lại cho khách hàng về số tiền cung cấp dịch vụ về cho thuê tài sản không thực hiện ghi.

Nợ TK 3387 Doanh thu nhận trớc

Có TK 531 Doanh thu hàng bán bị trả lại Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Sơ đồ : Hạch toán TSCĐ thuê tài chính tại đơn vị đi thuê

(1) - Giá trị TSCĐ thuê tài chính (2) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (3) - Số tiền thuê phải trả kỳ này (4) - Lãi thuê phải trả kỳ này.

(7) - Trả lại TSCĐ thuê TC khi hết hạn hợp đồng (8) - Mua TSCĐ thuê TC khi kết thúc hợp đồng (9)-Phí cam kết sử dụng vốn

Sơ đồ: Hạch toán TSCĐ tại đơn vị cho thuê.

(1) – Giá trị TS cho thuê.

(2) – Giá trị hao mòn của TS cho thuê.

(3) – Thu nhập của hoạt động cho thuê hoặc thu nhập khi thực hiện chuyển quyền sở hữu (4) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê.

(5) – Chi phí hoạt động tài chính (6) – Nhận lại TSCĐ cho thuê (7) – Doanh thu nhận trớc.

(8) – Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ cho thuê TC có DT nhận trớc nhiều năm (9) – Kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán

TSCĐ thuê hoạt hoạt là TSCĐ thuê không thaoả mãn một trong 4 điều kiện về thuê tài chính, khi thuê xong TSCĐ đợc giao cho bên cho thuê.

4.3.2.1- Tại đơn vị đi thuê.

- Căn cứ vào hợp đồng thuê TSCĐ và các chi khác có liên quan đến việc ( vận chuyển , 4.3.2.2- Tại đơn vị cho thuê.

TSCĐ cho thuê vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp nên hàng tháng vẫn phải trích khấu hao Các chi phí liên quan đến việc cho thuê, chi phí môi giới, giao dịch , vận chuyển

Nợ TK 811 Tập hợp chi phí cho thuê Có 214 Khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK 111,112 Các chi phí khác

Tại đơn vị đi thuê TSCĐ hoạt động, ngoài các bút toán trên còn phải chi tiết theo từng ngời thuê và từng loại TSCĐ

(2’) Góp vốn liên doanh cho thuê tài chính.

(3’) Hao mòn TSCĐ vô hình góp vốn liên doanh hoặc cho thuê tài chính (4’) Giá trị còn lại của TSCĐ vô hình đem nhợng bán.

(5’) Giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình đem nhợng bán (6’) Trả lại TSCĐ vô hình cho các bên liên doanh (7’) Giá trị hao mòn của TSCĐ vô hình đem trả lại (8’) Thu nhập từ hoạt động nhợng bán TSCĐ vô hình.

(9’) Thuế GTGT phải nộp của TSCĐ vô hình đem nhợng bán

V Kế toán khấu hao tài sản cố định

5.1-Hao mòn và khấu hao TSCĐ.

Trong quá trình tham gia vào sản xuất, dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ khoa học kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn này đợc biểu hiện dới 2 dạng : Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.

Hao mòn hữu hình của TSCĐ là sự giảm dần về mặt giá trị sử dụng và giá trị do chúng đ-ợc sử dụng trong sản xuất hoặc do các yếu tố tự nhiên gây ra.

Còn hao mòn vô hình là sự giảm giá của TSCĐ do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao và chi phí thấp hơn.

Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển phần giá trị hao mòn này vào giá trị sản phẩm làm ra Nếu nh hao mòn là một phần hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ, còn khấu hao là biện pháp chủ quan trong quản lý, là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ.

Về phơng diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị thực của tài sản , đồng thời làm giảm lãi ròng của doanh nghiệp Về phơng diện tài chính khấu hao là một phơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu hồi lại giá trị đã mất của TSCĐ Về phơng diện thuế khoá, khấu hao là một khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là đợc tính vào chi phí hợp lý hợp lệ Về phơng diện kế toán khấu hao là việc ghi giảm giá giá trị tài sản cố định.

Xuất phát từ nội dung kinh tế của tiền khấu hao cũng nh quỹ khấu hao, việc tính khấu hao phải đảm bảo chính xác kịp thời có nghĩa là tiền khấu hao đợc trích phải phù hợp với chế độ hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình của TSCĐ

Xác định phơng pháp khấu hao trở thành một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý vốn cố định của doanh nghiệp.

5.2- Các phơng pháp khấu hao TSCĐ.

Có nhiều phơng pháp khấu hao đợc áp dụng rộng rãi phổ biến trên thế giới, đặc biệt ở các nớc kinh tế phát triển Có 4 phơng pháp khấu hao phổ biến sau.

1-Phơng pháp khấu hao đờng thẳng.

Mức khấu hao phải trích bình quân tháng

Do TSCĐ đợc tính vào ngày mùng 1 hàng tháng ( nguyên tắc tròn tháng ) nên để đơn giản cho việc tính toán, quy định những tài sản tăng

giảm trong tháng thì tháng sau mới tính (hoặc thôi không tính khấu hao) Vì thế số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau khi có biến động(tăng giảm) về TSCĐ Bởi vậy, hàng tháng kế toán trích khấu hao theo công thức sau.

Sô khấu hao phải trích tháng này

Phơng pháp bình quân có u điểm là số tiền khấu hao đợc phân bổ đều đặn vào giá thành sản phẩm hàng năm trong suốt quá trình sử dụng của TSCĐ Điều đó đảm bảo cho doanh nghiệp có mức giá thành và lợi nhuận ổn định Tuy nhiên phơng pháp này có nhợc điểm là thu hồi vốn chậm, do việc tái đầu t tài sản cố định, đổi mới kỹ thuật không kịp thời, rất dễ bị tổn thất do hao mòn vô hình.

Mức khấu hao bình quân năm =

12

Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao của = đã trích trong + của TSCĐ tăng - TSCĐ giảm đi tháng thêm tháng trớc trong tháng trớc

2- Phơng pháp khấu hao số d giảm dần.

Theo phơng pháp này, tiền khấu hao hàng năm đợc tính theo một tỷ lệ cố định nhân với giá trị còn lại của TSCĐ Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp này thờng lớn hơn so với tỷ lệ khấu hao đờng thẳng.

Tgd= Tbq* Hệ số điều chỉnh Trong đó : Tbq: Tỷ lệ khấu hao bình quân Tgd: Tỷ lệ khấu hao nhanh

Hệ số điều chỉnh =1 ( đối với tài sản sử dụng dới 4 năm ) 2( đối với tài sản sử dụng 5-6 năm) 2.5( đối với tài sản sử dụng trên 6 năm) Mức khấu hao giảm dần( Mgd) đợc tính:

Mgd= Tgd* Giá trị còn lại.

Phơng pháp này thích hợp với việc đánh giá thu nhập trong trờng hợp mà tài sản đóng góp vào việc tạo ra tài sản trong các năm đầu nhiều hơn các năm sau Tuy nhiên hạn chế của phơng pháp này là số khấu hao luỹ kế đến năm cuối cùng sẽ không đủ bù đắp giá trị ban đầu của máy móc.

3-Phơng pháp khấu hao giảm theo năm.

Theo phơng pháp này, ta phải xác định tỷ lệ khấu hao theo từng năm mức khấu hao i-Số năm tính khấu hao tài sản cố định

Mức khấu hao năm = Nguyên giá * Ti

Phơng pháp này có u điểm hơn phơng pháp số d giảm dần ở chỗ số khấu hao đợc trích đến năm cuối cùng sẽ đảm báo bù đắp đợc giá trị ban đầu của TSCĐ.

4-Phơng pháp khấu hao theo sản lợng

phục đợc hao mòn vô hình doanh nghiệp phải tăng ca tăng kíp tăng năng suất lao động để tạo ra nhiều sản phẩm.

5.2.1- Quy định về khấu hao theo chế độ hiện hành.

Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống giá của TS trong thời gian sử dụng hữu ích của nó Theo kế toán Việt Nam: Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ.

Hiện nay ở nớc ta chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện theo quyết định 166/1999-BTC ngày 30-12- 1999 thay thế quyết định1062/TC/QĐ-CSTC ngày 14/1/1996.

 Về phơng pháp khấu hao TSCĐ.

Các doanh nghiệp nhà nớc bắt buộc phải sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng còn các doanh nghiệp khác không bắt buộc chỉ khuyến khích áp dụng.

1- Tài sản cố định trong các doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơngpháp đờng thẳng nội dung nh sau.

- Căn cứ vào quy định trong chế độ này doanh nghiệp xác định của TSCĐ.

- Xác định mức khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ theo công thức dới dới đây

Mức khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ

2-Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi , doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia(:) cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại ( đợc xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký, trừ thời gian sử dụng) của TSCĐ 5.2.2- Kế toán khấu hao TSCĐ.

- Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh Nợ TK 6274 Chi phí sản xuất chung.

Nợ TK 6414 Chi phí bán hàng.

Nợ TK 6424 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 214 Hao mòn TSCĐ.

Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản ghi đơn vào bên nợ TK 009-Nguồn vốn khấu hao

Trờng hợp phải nộp khấu hao TSCĐ cho nhà nớc hoặc cho tổng công ty, phản ánh số khấu hao phải nộp kế toán ghi.

Nợ TK 411 Nguồn vốn kinh doanh

Có TK 333 Thuế và cộng các khoản phải nộp khác

Nợ TK 333,336 CácTK có liên quan Có TK 111,112 .

Đồng thời tiền khấu hao phải nộp cho nhà nớc hay tổng cộng ty kế toán ghi Có TK 009 Nguồn vốn khấu hao.

- Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn khấu hao để đầu t tài chính cho doanh nghiệp khác vay.

Nợ TK 128 Đầu t ngắn hạn Nợ TK 228 Đầu t dài hạn khác.

Có TK 111, 112 Cộng các TK có liên quan Đồng thời ghi đơn vào bên có TK 009.

- Trờng hợp đánh giá lại theo quyết định của nhà nớc + Trờng hợp điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình

Có TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 Hao mòn TSCĐ.

+ Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn.

Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214 Hao mòn TSCĐ.

+ Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Chú giải sơ đồ:

(1) Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do nhợng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ (2) Trích khấu hao vào chi phí sản xuất chung (3) Trích khấu hao vào chi phí bán hàng

(4) Trích chi phí khấu hao vào chi phí quản lý

(5) Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý, nhợng bán

(6) Cuối năm tính hao mòn TSCĐ phục vụ văn hoá phúc lợi 5.3 - Kế toán sữa chữa TSCĐ.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, TSCĐ bị hao mòn dần và h hỏng từng chi tiết từng bộ phận.

Để duy trì và tiếp tục cho tài sản hoạt động bình thờng, khôi phục, duy trì năng lực hoạt động cộng TSCĐ phải tiến hành sữa chữa, thay thế những bộ phận chi tiết của TSCĐ và khả năng, điều kiện của doanh nghiệp mà tiến hành cộng việc sữa chữa TSCĐ có thể thực hiện theo phơng thức tự làm hay giao thầu

5.3.1- Hạch toán sữa chữa thờng xuyên TSCĐ.

Do khối lợng cộng việc không nhiều, quy mô sữa chữa nhỏ, chi phí ít nên khi phát sinh đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh cộng ảu bộ phận sử dụng TSCĐ đợc sữa

-Khi trích trớc chi phí sữa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh + Nếu tự sữa chữa.

- Nếu giá thành thực tế lớn hơn giá thành kế hoạch thì phần vợt dự toán thì phần vợt dự toán đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ sữa chữa ( nếu vợt ít) hoặc chờ phân bổ vào kỳ sau nếu vợt nhiều

Có TK 721 Các khoản thu nhập bất thờng 5.3.2.1- Sữa chữa ngoài kế hoạch.

-Khi phát sinh chi phí.

Sơ đồ : Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch

(1) Trích trớc chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh (2) Tự sửa chữa

(3) Thuê ngoài sửa chữa (4) Thuế GTGT đợc khấu trừ.

(5) Các khoản ứng trớc tiền công hoặc thanh toán cho ngời nhận thầu (6) Sửa chữa lớn hoàn thành

(7) Giá thành dự toán bằng giá thành thực tế (8) Phần vợt dự toán tính vào chi phí

Sơ đồ 6: hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch (1) Chi phí sửa chữa lớn phát sinh ngoài kế hoạch (2) Thuế GTGT đợc khấu trừ

(3) Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (4) Phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

VI- Sổ sách kế toán TSCĐ.

Sổ sách kế toán tổng hợp dùng để ghi cácộng nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa vào đó để cung cấp thông tin tổng hợp và thờng chỉ thớc đo giá trị Theo hệ thống kế toán hiện hành có 4 hình thứcsổ mỗi hình thức sổ có đặc điểm riêng Tuỳ theo quy mô, đặc điểm mà các daonh nghiệp chọn hình thức sổ cho phù hợp, thuận tiện cho việc hạch toán và cung cấp thông tin đợc rõ ràng chính xác

1- Hình thức chứng từ ghi sổ 2- Hình thúc nhật ký - sổ cái 3- Hình thức nhật ký chung 4- Hình thức nhật ký chứng từ.

Hình thức nhật ký chứng từ thờng đựơc áp dụng ở doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế nhiều, yêu cầu quản lý cao trình độ nhân viên kế toán đồng đều Trình tự ghi sổ đợc phản ánh khái quát ở sơ đồ sau

Ghi hàng thángQuan hệ đối chiếuGhi cuối năm

Phần II

Thực trạng công tác kế toán TSCĐtại nhà máy thuốc lá Thăng Long I) Lịch sử hình thành và phát triển

1) Lịch sử hình thành và phát triển của nhà máy.

Nhà máy thuốc lá Thăng Long là một doanh nghiệp nhà nớc là thành viên của tổng công ty thuốc lá Việt Nam, nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất và kinh doanh các loại thuốc lá điếu có đầu lọc và không có đầu lọc.

Lịch sử hình thành và phát triển của nhà máy gắn với những bớc đi thăng trầm của đất nớc Sau cuộc kháng chiến chống pháp miền Bắc đợc hoàn toàn giải phóng bắt tay vào công cuộc xây dựng chủ nghĩa xã hội Vào thời kỳ đó cuộc sống của nhân dân có biết bao nhu cầu trong đó nhu cầu về thuốc lá là nhu cầu thiết yếu Nhà máy thuốc lá Thăng Long đứa con đầu lòng của nghành thuốc lá Việt Nam ra đời đã đáp ứng đợc nhu cầu đó của nhân dân Mặc dù đợc Đảng và Nhà nớc quan tâm giúp đỡ, song do mới thành lập nên cơ sở vật chất còn nghèo nàn, máy móc thiết bị còn lạc hậu phần lớn là của Trung Quốc và Tiệp Khắc kỹ thuật còn thô sơ, tay nghề sản xuất của công nhân cha cao nên năm đầu nhà máy chỉ sản xuất đợc 8950 triệu bao thuốc lá các loại Tháng 1-1960 nhà máy chuyển ra khu công nghiệp Thợng đình quận Thanh Xuân- Hà nội(cơ sở hiện nay) với 820 lao động.

Thời kỳ 1960-1965 là thời kỳ nhà máy vơn lên tự khẳng định mình với sự nỗ lực phấn đấu của toàn bộ công nhân viên đã đa nhà máy từ một xí nghiệp nửa cơ khí lên nhà máy bán tự động , cơ sở vật chất đợc nâng cao trình độ tay nghề công nhân đợc chú trọngvì vậy năng xuất lao động đợc nâng lên đáng kể Năm 1964 giá trị sản lợng của nhà máy đạt 30.908.458 đồng gấp 2 lần giá trị tổng sản lợng năm 1959.

Chuyển sang giai đoạn mới (1965-1975) là giai đoạn đầy khó khăn thử thách đối với nhà máy là thời kỳ sống chiến đấu và lao động vì miền Nam thân yêu.

Trong điều kiện hết sức khó khăn nhng bình quân trong 4 năm chiến tranh nhà máy đạt 103.32 % giá trị tổng sản lợng và 110,11% sản lợng sản phẩm so với kế hoạch hoàn thành vợt mức chỉ tiêu đợc giao.

Thời kỳ 1981-1985 Thăng Long bớc vào kế hoạch 5 năm lần thứ nhất đây là thời kỳ kết hợp chặt chẽ giữa sản xuất và khoa học kỹ thuật , nhiều sáng kiến đợc đề xuất và áp dụng Giá trị sản lợng bình quân đạt 200 triệu bao ( riêng năm 1985 đạt 235.890.000 bao) sản phẩm của Thăng Long đa dạng về chủng loại , chất lợng cao mặt hàng có đầu lọc xuất hiện ngày càng nhiều

Từ khi chuyển sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc , mặc dù gặp nhiều khó khăn thử thách nhng nhà máy vẫn duy trì tốc độ phát triển tơng đối cao Bên cạnh những sản phẩm truyền thống nh Thăng Long, Hoàn Kiếm, Điện Biên, Thủ đô, Hồng Hà, Tam đảo, Đống Đa đầu lọc nhà máy còn cho ra đời một số sản phẩm mới nh M- xanh, Tam đảo xanh và 2 sản phẩm thuốc lá liên doanh chất lợng cao gây đợc tiếng vang lớn trên thị trờng là Vinataba, Dunhill đáp ứng đợc nhu cầu ngày càng cao của khách hàng Trải qua 47 năm xây dựng và phát triển nhà máy luôn hoàn thành vợt mức kế hoạch đợc giao thực hiện tốt nghĩa vụ đối với nhà nớc, đảm bảo đời sống vật chất tinh thần cho ngời lao động.

Một số kết quả của nhà máy qua 3 năm gần đây.

Doanh thu tiêu thụ Lợi nhuận tiêu thụ