Bài giảng Kế toán quản trị

Theo Học viện kế toán quản trị (The Institute of Management Accountants) thì KTQT là việc thiết lập các hoạt động kinh doanh trong nội bộ của đơn vị mà trong đó những nhà6. quản lý sẽ là[r]

(1)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TỐN –KIỂM TỐN

BỘ MƠN KẾ TỐN QUẢN TRỊ

KẾ TỐN QUẢN TRỊ

1.Mụctiêu mơnhọc:

- Hiểucáckiến thức bản,nền tảng kếtoánquản trị - Vận dụngvàthựchànhviệcphânloạichi phíđể lậpbáo cáo

kết quảkinh doanh

- Vận dụngmốiquanhệ chi phí -khối lượng-lợi nhuận

trong tìnhhuốngraquyết định quảnlý - Thựchànhlập dựtốn ngân sách

- Thựchànhđịnhgiá bánsản phẩm

- Phân tíchthơng tin thích hợptrong tìnhhuống cụ thể để đưaraquyết định ngắn hạntrong kinh doanh

2.Nộidung mônhọc:

Chương1:Những vấn đềchungvề kếtốnquản trị Chương2: Chi phí phânloạichi phí

Chương3: Phân tíchmốiquanhệ giữachi phí –khối lượng

–lợi nhuận(CVP)

Chương4:Dựtoán ngân sách

Chương5:Địnhgiá bánsản phẩm

Chương 6: Ứng dụng thơng tin thích hợp việc

quyết định ngắn hạn

3.Phươngphápđánhgiá:

Thành phần đánh giá Phương thức đánh giá Tỷ lệ(%)

A1 Đánhgiá trình

A1.1 Chuyên cần 10%

A1.2 Bài tập cá nhân 10%

A1.3 Kiểm tra kỳ 20%

(2)

4 Tàiliệuthamkhảo: Tàiliệuchính

Nguyễn ThịLoan, Giáo trìnhKếtốnquản trị,Trường Đại học

Ngân hàng TP.HCM, 2012 Tàiliệuthamkhảo

Noreen, E W., Brewer, P C., & Garrison, R H (2011).Managerial accounting for managers McGraw-Hill Irwin

Nguyễn ThịLoan tácgiả,Tình huốngvà giải quyết tình huống thực tếtrongKếtốnQuản trị,ĐHNHTPHCM, 2015

Đồn Ngọc Quếvà tácgiả,Giáo trìnhkế quản trị, NXB Lao

động, 2011

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU:

- Hiểu lịch sửhình thành trình pháttriển Kếtoán

quản trị

- Nắm đượckháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtốnquản trị - Giải thích đượcvai trị, chức năng, nhiệm vụ Kếtoánquản trị

- Phân biệt Kếtốn tài vàKếtốnquản trị

- Nắm cácphươngphápsử dụngchoKếtoánquản trị

- Nắm cácnộidung nghiêncứu Kếtốnquản trị

NỘI DUNG:

1.1 Lịch sửhình thành q trình pháttriển Kếtốnquản trị 1.2 Kháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtoánquản trị

(3)

1.1 Lịch sửhình thành q trình pháttriển Kếtốnquản trị

Quá trình hình thành pháttriển củaKTQT bảncóthểchia thành giaiđoạn:

- Trước năm1950

- Từ năm1995đếnnay

- Giaiđoạn từsaunăm1950đến năm1995

1.1 Lịch sửhình thành q trình pháttriển Kếtốnquản trị Tại ViệtNam, KTQT làmột lĩnh vựccòn khámới mẻ đối vớidoanh nghiệp.Việc quản trị dựa vào thơng tinkếtốn cịnsơ

khai vàchưa mang tính hệ thốngvà chí kháiniệm kế

tốnquản trịcịn khámơ hồ đối vớicác nhàquảnlý

Năm 2003, Luật Kếtoán Việt Nam đượcban hành, kháiniệm vềKTQTmới đượcchínhthứchố

Đếnnăm2006,Thơngtư số53/2006/TT-BTCcủa BộTài chínhvề hướng dẫnápdụngKTQT doanhnghiệpchính thức

được đời nhằm hướng dẫn cho doanh nghiệp thực KTQT

1.2 Kháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtoánquản trị 1.2.1 Kháiniệm vềKTQT

Do KTQT bao hàmnhiều nộidungcần phải giải để

nâng caohiệu quảtronghoạt động quảnlý nên cónhữngquanđiểm vềKTQTđứngtrênnhững lập trườngkhác

Theo Ronald W Hilton (1991),KTQT hệ thốngthông tinquản trịtrongmột tổ chức Trêncơ sở đó, nhàquảnlýsẽ dựa

vàohệ thốngthơng tinquản trị để điềuhành vàkiểmsốthoạt động tổ chức nhằmnâng caohiệu hoạt động đơn vị

Garrison & Noreen (1999)chorằngKTQTnhằmcungcấp

thông tin cho nhàquảnlý bên doanhnghiệp,những người trực tiếp điềuhànhhoạt độngkinh doanhcủaDN

1.2.1 Kháiniệm vềKTQT

Theo Học viện kế toán quản trị (The Institute of Management Accountants) KTQT việc thiết lập hoạt độngkinh doanh trongnội đơn vịmà trongđó nhữngnhà

quảnlýsẽlàngười thiết kế,thực để điềuhànhhệ thống quản

lýnội bộ.Việc quản trịnày thông quaviệc lập kế hoạch,dựtoán

cũng kiểmsoátđể đảm bảo việcraquyết định hiệu

Luật kếtoánViệtNam (2015)tại khoản10điều3 quiđịnh

KTQT làviệcthuthập,xửlý, phân tích cungcấpthơng tin kinh

tế, tài theo yêu cầu quản trịvàquyết địnhkinhtế, tài trongnội đơn vị kếtoán

(4)

1.2.2 Cácmụctiêucủa tổ chứcvàhoạt động củanhàquản trị Mụctiêucủa tổ chức

Mục tiêu hoạt động củacác tổ chức đa dạng khác Trongmỗi mộtgiaiđoạnpháttriểnkhác nhau,một tổ chứccó

thểxácđịnh mụctiêunhất định Cácmụctiêuđó

cóthểlà:

-Tối đa hóa lợi nhuậnhoặc đạt mức lợi nhuận mong

muốn;

-Tối đahóathị phầnhoặc đạt mức thị phầnnàođó; -Nâng caochất lượng sản phẩm;

-Tăng trưởng;

-Cực đạigiátrịtàisản;

-Tráchnhiệm đối vớimôitrường;

-Cungcấpcácdịch vụcơngcộng vớichi phítối thiểu. 1.2 Kháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtoánquản trị

1.2.2 Cácmụctiêucủa tổ chứcvàhoạt động củanhàquản trị Quá trìnhquản trị và các chức chủ yếutrong hoạt động quản trị

Sau khiđãxácđịnh mụctiêuhoạt động tổ chức, nhà

quản trị phải đảm bảocácmụctiêuđược thực hiện.Đểlàmđược điều đó, nhàquản trị thực bốn chức bảnsau:

-Lập kế hoạch -Tổ chứcvàđiềuhành - Kiểmsoát

- Raquyết định

1.2 Kháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtoánquản trị

1.2.3.Mụctiêu vàđối tượng củaKTQT

MụctiêucủaKTQT

Cácmụctiêuchủ yếu củaKTQTđượcxácđịnhlà:

-Xácđịnh từngthànhphầnchi phí, tính tốn vàtổng hợpchi phísản xuất, giá thành chotừng loại sản phẩm,từng loại dịch vụ; - Xâydựngcácdựtốn ngân sách,cụ thểhóa cáckế hoạch; -Kiểmsốtthực hiệnvàgiảitrình ngun nhân chênhlệch dựtốn vàthực hiện;

-Cungcấpcác thơng tincần thiếtlàmcơ sở đểnhàquản trịcó cácquyết địnhkinh doanhhợplý;

-Trợgiúp nhàquản trịtrongviệcđiềuhành vàkiểmsoáthoạt động tổ chức;

-Đo lường hiệu hoạt động củacácbộ phận,đơn vị trực thuộctrongtổ chức

1.2 Kháiniệm, mụctiêu vàđối tượng Kếtoánquản trị

1.2.3.Mụctiêu vàđối tượng củaKTQT

Đối tượng củaKTQT

KTQT làmột phậntronghệ thống kếtoán doanhnghiệp Dovậy,đối tượng củaKTQTcũnglàtàisảnvàsự vận động của tàisảntrong trìnhsản xuấtkinh doanh

Trên sở số liệu kế toán thơng tin khác có liên quan, KTQTsẽphân tích vàđánhgiáđểcungcấpthơng tinhữu íchcho nhàquảnlýnội bộbên doanhnghiệp

(5)

1.3.1 Vai tròcủaKTQT

Vai tròcủaKTQT xét trongmốiquanhệ giữaKTQTvới chức quảnlý baogồm:

-Chuyểnhoá cácmụctiêucủadoanhnghiệpthành cácchỉtiêu kinhtế;

-Lập dựtốnchung cácdựtốn chitiết;

-Thuthập, cung cấpthơng tinvề kết thực hiệncác mục

tiêu;

-Lậpbáo cáoKTQT

1.3 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ Kếtốnquản trị

1.3.2.Chức củaKTQT doanhnghiệp

Chức cụ thể củaKTQT doanhnghiệpbaogồm: -Thuthập,xửlý thơng tin,số liệu kếtốn theophạmvi,

nộidung KTQTcủa đơn vịxácđịnhtheotừng thời kỳ -Kiểmtra, giám sátcácđịnh mức, tiêuchuẩn,dựtốn - Cungcấpthơng tin theo ucầuquản trị nội bộcủa đơn vị bằngbáo cáo KTQT

-Tổ chứcphân tích thơng tinphục vụcho yêucầu lập kế hoạchvàraquyết địnhcủaban lãnhđạodoanhnghiệp 1.3 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ Kếtốnquản trị

1.3.2 Mốiquanhệ chức củaKTQT với chức năng củanhàquản trị

Xác định mục tiêu

Lập kế hoạch

Kiểm tra Đánh giá Tổ chức điều hành C c ch ứ c n ă n g q u ả n t rị

Chính thức hóa mục tiêu thành tiêu

kinh tế

Lập dự toán chung dự toán chi tiết

Soạn thảo báo cáo thực

Ghi nhận kết thực

K ế to án q u ản tr ị

1.3 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ Kếtốnquản trị 1.3 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ Kếtoánquản trị 1.3.3 Nhiệm vụ Kếtoánquản trị

- Thu thập, xửlý thông tin, số liệu kếtoán

-Kiểm tra, giám sát định mức, tiêu chuẩn, dự toán

-Lậpcác báo cáokếtoánquản trịtheo yêucầu củanhàquản trị

trong DN

(6)

1.4.1.Bản chất củaKTQT

KTQT phận tổ chức kế tốn doanh

nghiệp,đồng thời cơngcụ quan trọngkhông thể thiếu hoạt độngquản trị nội bộdoanhnghiệp

KTQTđượccoinhư hệ thống nhằm trợgiúp cho nhàquản trịraquyết định, làphương tiện để thực kiểmsoát doanhnghiệp

1.4 Phân biệt kếtốn tài Kếtốnquản trị

Cácchỉtiêu KTQT Kếtốn tài chính Đối tượng sử

dụngthông tin

Nhàquản trịbên doanhnghiệp

Chủ yếu cho đối tượng bên doanhnghiệp

2 Đặc điểm

thông tin

cungcấp

- Hướng tương

lai,linh hoạt, kịp thời, thíchhợp

- Biểu diễn hình thái giátrịvà hình thái khác

- Phản ánh q khứ,

địi hỏitính xác -Biểu diễn hình thái giátrị

3 Nguồn thơng tin cungcấp

Thơng tin tài thơng tin phi tài

-Hầu hết thơng tin tài

1.4 Phân biệt kếtốn tài Kếtốnquản trị 1.4.2 Các tiêu chí phânbiệt

Cácchỉtiêu KTQT Kếtốn tài chính Tính chất bắt

buộc củathông tin báo cáo

Không tuân thủ nguyên tắc chung kếtoán

Tuân thủ nguyên

tắc kếtoán 5.Phạmvi báo cáo Từng hoạt động,

phận khâu cơng

việc

Tồnbộdoanhnghiệp

6.Kỳbáo cáo Theo yêucầu nhà

quản trị bên cạnh báo cáođịnh kỳ

Định kỳ hàng tháng, q,năm

7 Tính pháplệnh Khơng có tính pháplệnh

Có tính pháplệnh Quan hệ với

ngành khoahọc

Nhiều Ít

1.4 Phân biệt kếtốn tài Kếtốnquản trị 1.4.2 Các tiêu chí phânbiệt

1.5 Cácphươngphápnghiệp vụ chủ yếu sử dụngtrong KTQT

Cácphươngphápnghiệp vụ chủ yếu sử dụng để thiết kếthông tin KTQT:

-Thiết kếthơng tindưới dạngso sánhđược; -Phânloạichi phívới nhiềutiêuthứckhác nhau;

- Trình bàyquanhệ giữa các thơng tindưới dạng mơ hình,

phươngtrình,đồ thị;

(7)

1.6 Các nội dung nghiên cứu chủyếu KTQT

Nộidung nghiêncứu củaKTQT cóthể gồm nộidung

chủ yếusau:

- Nghiêncứu phươngphápphânloạichi phívàkiểmsốt chi phínhằmcungcấpthơng tin cho nhàquản trịtrong q trình

kiểmtra vàđánhgiábiến động củachi phí;

- Nghiêncứu,cungcấpthơng tin, phân tíchmốiquanhệ giữa chi phíkhối lượngvàlợi nhuận;

- Nghiêncứu phươngpháplập dựtốnkinh doanhnhằmcung

cấp thơng tinđể lập kế hoạchbao gồm dựtoán ngắn hạn vàdự

toán dàihạn;

- Nghiêncứucácyếu tố ảnh hưởng đếnquyết định vềgiátại

doanhnghiệp;

- Nghiêncứu việcsử dụngthơng tin thíchhợp đểraquyết định

CÂU HỎI VÀ TÌNH HUỐNG CHƯƠNG 1

CHƯƠNG

CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI

CHI PHÍ

- Hiểu Kháiniệmvà ý nghĩa củachi phíđối vớinhàquản trị

(8)

NỘI DUNG:

2.1 Khái niệm ýnghĩacủa chi phíđối vớinhà quản trị 2.2 Phânloạichi phí

2.3 Báo cáokết quảkinh doanh

2.1 KHÁI NIỆM VÀ Ý NGHĨA CỦA CHI PHÍ ĐỐI VỚINHÀ QUẢN TRỊ

2.1.1 Kháiniệmchi phí vàđối tượng chịuchi phí

Chi phí biểu tiền nhữnghao phí lao

động sống laođộng vật hóa phát sinh trình sản xuất

kinh doanhcủadoanhnghiệptrongmột thời kỳ định

Đối tượng chịu chi phí tập hợp chi phí phát sinh liên quanđến sản phẩm, dịch vụ, dựán,chươngtrìnhcụ thể

2.1.2 Ýnghĩa củachi phí vàkiểmsốt chi phíđối vớinhàquản trị.

Các doanh nghiệp cần kiểm sốt chi phí chi phí ảnh hưởng trực tiếp đếnlợi nhuậncủadoanhnghiệpvìvậy để tồn tạivà pháttriểntrong mơitrườngcạnhtranh, doanhnghiệp cần phải quản trịchi phímộtcách cóhiệu

Việc kiểmsốt chi phí giúp cho nhàquản trịcóthể kiểmsốt

đượccácnguồn lực mộtcách cóhiệu quảđể tạora giátrịcho khách hàngcũng đem lạigiátrịcho doanhnghiệp

2.1.3.Tập hợpchi phí phânbổchi phí

Tập hợpchi phí phânbổchi phí q trình quantrọng bởinóphảnánh tính xác trongviệctính tốn chi phícủadoanh

nghiệp để từ đótính ralợi nhuận

Tập hợpchi phí

Tập hợpchi phí làviệcthuthậpvàlưu giữmột sở số liệu củacác chi phí phát sinhcủa mộtdoanhnghiệptrong q trìnhhoạt độngtheomộtcách cótổ chứcthơng quahệ thống kếtốn

Phânbổchi phí

Việcphânbổcác chi phítập hợp đượccho cácđối tượng chịu

(9)

2.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ 2.2.1 Phânloạichi phí theochức hoạt động Chi phí trongsản xuất

Hoạt động sản xuất,kinh doanh làsự kết hợp sứclao

động ngườilaođộng vớinguyênvật liệuvàthiết bị để tạorasản phẩm, dịch vụ,dođóchi phí trongsản xuấtbaogồmcácyếu tố nhưchi phítrực tiếp(NVL TT NCTT) chi phí SX chung

Chi phí ngồisản xuất,kinh doanh

Chi phí ngồisản xuất,kinh doanh loạichi phí phát sinh ngồi q trìnhsản xuất,kinh doanh liên quanđến việcquảnlý chung tiêu thụ sản phẩm, hàng hố Chi phí sản xuất,

kinh doanhthường đượcchia thành hailoại nhưchi phí bán hàng chi phíquảnlý doanhnghiệp

2.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ

2.2.2 PhânloạiCP theomốiQHgiữaCPvớicáckhoản mụctrên BCTC Chi phísản phẩm

Chi phísản phẩmlànhững chi phígắn liền vớiq trình sản xuất sản phẩm hay hàng hóa được mua vào Chi phí sản phẩm đượcghinhậnlà chi phí (gọilà giávốnhàng bán)tại thời điểm sản phẩm dịch vụ đượctiêuthụ Khisản phẩm, hàng hóachưa

tiêuthụ đượcthìnhữngchi phí nàynằmtrong giátrị sản phẩm, hàng hóatồnkho (gọilà chi phítồnkho)

Chi phíthời kỳ

Chi phíthời kỳ thường gặptrong doanhnghiệplàchi phí bán hàng chi phíquảnlý doanhnghiệp.Nhữngchi phíthời kỳ, ngaytừ phát sinh đượccoi phí tổn kỳ vậy, chúngsẽ đượctínhđầy đủtrên báo cáo thunhập củadoanhnghiệp,

phần lớnkhôngphụ thuộcvàomức độ hoạt động củadoanhnghiệp

2.2.3 Phânloại khả năngquynạp củaCPvớicácđối tượng chịuCP Chi phítrực tiếpvà chi phí giántiếp

Chi phítrực tiếplànhữngchi phí chi rachỉliên quantrực tiếp đến đối tượng chịuchi phícụ thể đó,nhưchi phí ngunvật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơngtrực tiếp

Chi phí gián tiếp chi phí có liên quan đến nhiều đối tượngchịuchi phí, dođó cần phải tiếnhành phânbổ loạichi phí chotừng đối tượngtheomộttiêuthứcphùhợp nhưphânbổtheosố sử dụngmáy thi công, phânbổtheotiền lương củacông nhân

trực tiếp sản xuất

2.2.4 Phânloạichi phí theothẩm quyềnraquyết định Chi phíkiểmsốtđượcvà khơngkiểmsốtđược

Chi phíkiểmsốtđược cấp quản trịnàođó

nhữngkhoảnchi phí màcấp quản trị dựtínhđược, kiểmsốt đượcmứcphát sinhcủachi phíđótrongkỳ, đồng thời cũngcóthẩm quyền định mứcphát sinhcủanó

Chi phí khơngkiểmsốtđượclànhữngchi phínằmngồi

khả dựtínhcủa cấp quản trị mứcphát sinhcủachi phí

(10)

2.2.5 Phânloạichi phívới mục đíchraquyết định quản trị Chi phí chênhlệch:Những khoảnchi phíhiện diệntrongphương án nàynhưng lại khơngxuất diện phần trongphươngán khácđược gọilà chi phí chênhlệch(Differential Costs)

Chi phícơ hội:làlợiíchtiềmtàngbị đikhichọn phương

án thay vìchọn phươngán khác

Chi phí chìm: (chi phíẩn, lặn) khoản chi phíđã chi qkhứ, CP chìm khơng thay đổicho dù phần tàisản đại diệnchokhoảnchi phíđó đã, đangvàsẽ sử dụng thếnào,

hoặckhơngđược sử dụng,hay nói cách khácvớiCP chìm, cho dù nhà QTlựa chọnPA thìkhoảnCPđó tồn

Chi phí thíchhợp: lànhững khoản chi phí có liên quanđến hoạt độngtrongtươnglai,và cósựkhácbiệtgiữacácphươngánđang

xem xét vàlựa chọn

2.2.6 PhânloạiCP theo cáchứng xử củaCP (theomức độ HĐ) Chi phíbất biến: (địnhphí) làloạiCP màtổng sốCP không thay đổi khimức độ HĐ đơn vịthay đổi,trongphạmvi phùhợp VD: CP thuêvănphòng, CPKHTSCĐ, lương thờigiancủaNV,

Mức độ hoạt động (x)

đp = C/ x định

phí đơn vị (đp) đp = C

Tổng định phí tuyệt

đối ( đp)

Mức độ hoạt động (x)

2.2.6 PhânloạiCP theo cáchứng xử củaCP (theomức độ HĐ) Chi phíkhả biến:(biếnphí) làloạiCP thayđổi (tăng, giảm)theo sự tăng, giảm mức độ HĐ.TổngCPkhả biến tăngkhimức độ hoạt động tăngvàngược lại Tuy nhiên,nếu tính chomột ĐV mức độ HĐ(1 SP, cơngviệc)thì CPkhả biến lạikhơng thayđổi

39

Tỉng biªn

phi

Biến phí đơn vị

Mức độ hoạt động y = ax

Mức độ hoạt động y = a

2.2.6 PhânloạiCP theo cáchứng xử củaCP (theomức độ HĐ) Chi phíhỗn hợp

Chi phíhỗn hợplàloạichi phí mà baogồmcả yếu tố bất biếnvàyếu tố khả biến.Loạichi phí nàyxuất hiệnkháphổ biến

trongthực tế hoạt động sản xuấtkinh doanhcủacác doanh nghiêp

Phươngtrìnhtuyếntính dùngđể lượnghố chi phíhỗn hợp:

y = ax + b Trongđó:

y: Chi phíhỗn hợp cầnphân tích

a: Chi phíkhả biếntính chomột đơn vị hoạt động

x:Số lượng đơn vị hoạt động

(11)

2.2.6 PhânloạiCP theo cáchứng xử củaCP (theomức độ HĐ)

Chi phíhỗn hợp

Cóthể sử dụng3phươngpháp sauđây đểphân tích chi phí

hỗn hợpthànhyếu tố bất biến, khả biếnlà: -Phươngphápcực đại, cực tiểu; -Phươngphápđồ thịphân tán và; -Phươngpháp bìnhphươngbénhất.

* Phương pháp cực đại, cực tiểu

CP khả biến đơn vị hoạt động

(a)]

=

Chênh lệch chi phí cực đại cực tiểu

Chênh lệch mức độ hoạt động cực đại cực tiểu

Chi phí

Bất biến

(b) =

Tổng chi phí mức độ cao

(hay thấp nhất) -

Mức khối lượng cao

(hay thấp nhất) x

Biến phí đơn vị

*Phươngphápđồ thịphân tán

Phương phápđồ thị phân tán làphươngpháp sử dụng đồ thị biểu diễn tất cảcác giaođiểm củachi phívới mức độ hoạt động

Phươngphápđồ thịphân tánđịi hỏi phảicó cácsố liệu mức độ hoạt động thốngkê qua cáckỳ hoạt độngkinh doanh

cuốicùngđi đếnxâydựng phươngtrìnhdự đốn vềchi phíhỗn hợp

códạngy = ax + b

*Phươngphápđồ thịphân tán

So gio hoat dong

450

(12)

*Phươngpháp bìnhphươngbénhất

Từ phương trình tuyến tính y = ax + b, với tập hợp n lần quan sát ta có hệ phương trình sau:

Σxy = b Σx + a Σx2 (phương trình 1) Σy = nb + a Σ x (phương trình 2)

2.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ 2.2.6 PhânloạiCP theo cáchứng xử củaCP (tt)

Các nhàquản trị đềumongmuốn HĐSXKD ngày cànghiệu quả,muốn phải tiết kiệmCP trêncơ sởgiatăngDT TheoHĐ

nhà QTđối vớicáchứng xử củaCP,cần lưuý: - Chi phíkhả biến cấp bậc

- Chi phíbất biến bắt buộc(khơng tránhđược) - Chi phíbất biếntùy ý (khơngbắt buộc, tránhđược

2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 2.3.1 Báo cáo KQKD theochức củaCP (PP tồnbộ)

Đối với kế tốn tài chính, CP Báo cáo KQKD

phân loại theo chức (CP SX CP ngồi SX),đó

chính cách phânloạiCP theomốiquanhệ với thời kỳ hạchtốn LN

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (Mẫu rút gọn)

Doanh thu BH & CCDV (Trừ)Giávốnhàng bán

Lợi nhuận gộp vềbán hàng

(Trừ)Chi phíhoạt động(Bán hàng +Quảnlý DN)

Lợi nhuận từ hoạt độngkinh

2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 2.3.1 Báo cáo KQKD theochức củaCP (PP tồnbộ)

Vídụ: Cơng ty X cơng ty thươngmại, tháng có thơng tin:

- Giávốn đơn vịhàng hóa 60.000 đồng

- Giá bánđơn vịhàng hóa 100.000 đồng

- Chi phí bao bìcủa mộthàng hóa 5.000 đồng

-Tiềnthuêcửahàng 5.000.000 đồng/tháng

- Chi phítiền lươngnhân viên 10.000.000 đồng/tháng - Chi phíđiện, nước, điện thoại 7.500.000 đồng/tháng

Được biếtcáckhoảnchi phí khơngđổitrongphạmvi phù

hợp(cơngsuất củaDN 1.200 đv/tháng) Giả sửtrong tháng doanh

(13)

2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 2.3.1 Báo cáo KQKD theochức củaCP (PP toànbộ)

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (Mẫurútgọn)

Doanh thu BH & CCDV (Trừ) Giávốnhàng bán

Lợi nhuận gộp vềbán hàng

(Trừ) Chi phíhoạt động(Bán hàng + Quảnlý DN):

Lợi nhuận từ hoạt độngkinh

2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

2.3.2 Báo cáo KQKD theo cáchứng xử củaCP (PP trực tiếp) Đối vớiKếtoánquản trị, CP Báo cáo KQKD đượcphânloại

theo cáchứng xử củaCP (biếnphí vàđịnhphí)

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

Doanh thu BH & CCDV (Trừ) Chi phíkhả biến Số dư đảmphí (Trừ) Chi phíbất biến

Lợi nhuận từ hoạt độngkinh doanh

2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 2.3.2 Báo cáo KQKD theo cáchứng xử củaCP (PP trực tiếp)

BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH

Doanh thu BH & CCDV

(Trừ) Chi phíkhả biến: - Giávốnhàng bán - Chi phí bao bì

Số dư đảmphí

(Trừ) Chi phíbất biến: -Tiềnthuêcửahàng

- Chi phítiền lươngnhân viên

- Chi phídịch vụmua (điện, nước )

Lợi nhuận từ hoạt độngkinh doanh:

(14)

CHƯƠNG 3

PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA

CHI PHÍ -KHỐI LƯỢNG –LỢI NHUẬN

(COST VOLUME PROFIT - C.V.P)

- Hiểu ý nghĩa việcphân tíchmốiquanhệchi phí –khối lượng–lợi nhuận(CVP)

- Nắm sốkháiniệm sử dụngtrong phân tích CVP - Cókhả thựchành phân tíchđiểmhịavốn

- Cókhả thựchành phân tíchlợi nhuận

- Cókhả vận dụng mốiquanhệ giữachi phí -khối lượng

-lợi nhuậntrong tìnhhuốngraquyết định quảnlý

NỘI DUNG:

3.1 Ýnghĩa phân tíchmốiquanhệchi phí –khối lượng–lợi nhuận(C.V.P)

3.2.Một sốkháiniệm sử dụngtrong phân tích C.V.P 3.3 Phân tíchđiểmhịavốn(Break – Even Point Analysis) 3.4 Phân tíchlợi nhuận

3.6.Ứng dụngC.V.P tìnhhuốngraquyết định quảnlý

3.1 Ý NGHĨA CỦA PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ –KHỐI LƯỢNG -LỢI NHUẬN 3.1.1 Kháiniệm

Phân tích C.V.P phân tíchmốiquanhệ giữacácyếu tốliên quanđếnchi phí,khối lượng, lợi nhuận, thực dựatrên cách phânloạichi phí theo cáchứng xử, nhằmcân đối tỷ trọng giữacác

(15)

3.1.2 Ý nghĩa phân tích C.V.P

-Khai thác khả tiềm tàng doanh nghiệp;

-Nhận dạng khai thác điều kiện sản xuất thuận lợi nhất;

-Làm sở để lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, xây dựng chiến lược bán hàng, …;

3.1 Ý NGHĨA CỦA PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ –KHỐI LƯỢNG -LỢI NHUẬN

3.2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.1 Doanh thu (TR)

Theochuẩn mực kếtốn ViệtNam, doanh thu làtổnggiátrị

cáclợiích kinhtếmà doanhnghiệp đãthuhoặc sẽthuđượcphát sinh

từ việccungcấp sản phẩm dịch vụcho khách hàng 3.2.2 Chi phí (TC)

Chi phíđược hiểu làmột nguồn lựctiêu hao(mất đi) để đạt mục đích cụ thể Chi phíđược phân loạitheonhiềucách khác Trong phân tích C.V.P, chi phíđượcphânloạitheo cách

ứng xử, tứcphânloạithành chi phícố định(chi phíbất biến, địnhphí) chi phíbiến đổi(chi phíkhả biến, biếnphí), trongđó:

Tổng chi phí (TC) = Tổng CP biến đổi (VC) + Tổng CP cố định (FC)

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.3.Lợi nhuận

Lợi nhuận hoạt động(Operating Profit):đượctính tổng

doanh thutrừchotổngchi phí (khơngkểchi phíthuếthunhậpdoanh

nghiệp) tronghoạt độngkinh doanh chínhcủadoanhnghiệp Lợi nhuận hoạt động (OP) = Tổng doanh thu (TR) –Tổng chi phí (TC)

Lợi nhuận rịng (Net Profit): đượctính lợi nhuận hoạt động, cộng(+) doanh thu tài thunhậpkhác,trừ(-) chi phí tài chi phí khác,trừ(-) chi phíthuếTNDN

Để đơn giảnchoviệcnghiêncứutrong phân tích C.V.P,giả sử rằng,

doanh thu tài chính, thunhậpkhác chi phí tài chính, chi phí khác khơng phát sinh.Như vậy, lợi nhuậnrịngđượctínhnhưsau:

Lợi nhuậnrịng (NP) =Lợi nhuận hoạt động(OP) - Chi phíthuếTNDN

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.4.Số dư đảmphí

Số dư đảm phí hay cịn gọi giá trị đóng góp (CM -Contribution Margin) chênhlệch tổngdoanh thu vàtổngchi phíkhả biến

Số dư đảmphí (CM) =Tổngdoanh thu (TR) –TổngCPkhả biến(CV) Số dư đảmphíđượcdùngđểtrangtrảitồnbộchi phíbất biến

vàphầncịnlạisauđólàlợi nhuận thực đượctrongkỳ

+Số dư đảmphí >Tổng địnhphí -> Có lãi +Số dư đảmphí =Tổng địnhphí -> Hịavốn

(16)

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.4.Số dư đảmphí

Ví dụ:Có số liệu tình hình kinh doanh công ty A tháng năm N sau:

Giá bán đơn vị (P): 500.000 đồng Sản lượng (Q): 400 sản phẩm/tháng Biến phí đơn vị (UVC): 300.000 đồng Định phí (FC): 70.000.000 đồng/tháng

Yêu cầu: lập báo cáo thu nhập công ty A theo pp trực tiếp

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP

3.2.4.Số dư đảmphí

Chỉ tiêu Tổng số Tính cho đơn vị Tỷ lệ (%)

Doanhsốbán hàng

Trừ: Chi phíkhả biến

Số dư đảmphí

Trừ: Chi phíbất biến

Lợi nhuận thuần

200.000.000 120.000.000 80.000.000 70.000.000 10.000.000

500.000 300.000 200.000

100 60 40

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.5 Tỷ lệ số dư đảm phí

Tỷ lệ số dư đảm phí (Contribution Margin Ratio) tỷ số tổng số dư đảm phí tổng doanh thu, tỷ số số dư đảm phí đơn vị giá bán

Tỷ lệ số dư đảmphí

(CMR) =

Số dư đảm phí (CM)

X100% =

Số dư đảm phí đơn vị (UCM)

X100% Doanh thu

(TR)

Giá bán đơn vị(P)

Tỷ lệ số dư đảmphí chobiết số dư đảmphísẽvàlợi nhuận bị ảnh hưởng thếnào doanh thubiến động.Cụ thể:

-Tỷ lệ số dư đảmphí chobiết sốtrong 1đồngdoanh thu có

đồng SDĐP

- ∆ Lợi nhuận = Tỷ lệ số dư đảm phí x Mức tăng doanh thu = Số dư đảm phí đơn vị x Mức tăng sản lượng

3.2.6.Kết cấuchi phí

Kết cấuchi phícủa mộtdoanhnghiệplàmột chỉtiêuphảnánh

mốiquanhệ tỷ lệ biếnphí vàđịnhphí trongmộtdoanhnghiệp

(17)

3.2.6.Kết cấuchi phí

Ví dụ:Cơng ty M N có doanh số vàtổng chi phí,

nhưng kết cấuchi phí khác nhau,thể số liệu

Chỉ tiêu Công ty M Công ty N Tổng số Tỷ lệ (%) Tổng số Tỷ lệ(%)

Doanh thu

Trừ: chi phíkhả biến Tổng số dư đảmphí

Trừ: Các chi phíbất biến Lợi nhuận

200.000.000 120.000.000 80.000.000 60.000.000 20.000.000

100 60 40

200.000.000 40.000.000 160.000.000 140.000.000 20.000.000

100 20 80

3.2 CÁC KHÁI NIỆM SỬ DỤNG TRONG PHÂN TÍCH CVP 3.2.7.Kết cấu mặthàng(kết cấubán hàng)

Kết cấu mặt hàng tỷ trọng doanh thu loại mặt hàng chiếm tổng doanh thu

Chỉtiêu

Sản phẩm A Sản phẩm B Tồn cơng ty

Số tiền Tỷ lệ

(%) Số tiền

Tỷ lệ

(%) Số tiền

Tỷ lệ

(%)

Doanh thu bán hàng 120.000 60% 80.000 40% 200.000 100%

=>

Kết cấu mặthàngcủa sản phẩmAlà

Kết cấu mặthàngcủa sản phẩmBlà

3.2.8.Đòn bẩykinh doanh

Đòn bẩykinh doanh (Operating Leverage) 1đại lượng, đo lường mức độ sử dụng địnhphícủa mộtdoanhnghiệp

Hệ số đòn bẩykinh doanh =

Số dư đảm phí Lợi nhuận rịng

Ở nhữngdoanhnghiệpcóđịnhphíchiếm tỷ trọng lớntrongtổngchi phí thìsố dư đảmphícủadoanhnghiệpcao,dẫn đến hệ số địn bẩy

kinh doanhsẽ lớn

3.2.9.Số dưan tồn

Số dư an toàn (Safety Margin) doanh nghiệp chênhlệch giữadoanh thuthực (doanh thudự kiến)và doanh thu hịavốn

Số dưan tồn = Doanh thuthực hiện – Doanh thu hòavốn

(18)

3.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN (BREAK - EVEN POINT) 3.3.1 Phân tích điểm hịa vốn

3.3.1.1 Kháiniệm điểmhịavốn

Điểmhịavốn(Break - Even Point) làkhối lượng hoạt động (đo lường sản lượng mức độ hoạt động) đódoanh thu chi phí củadoanh nghiệp bằngnhau Tại điểmhịa vốn, doanh

nghiệpkhơng lãi,cũngkhơnglỗhay nói cách khác doanhnghiệp

hịavốn

3.3.1.2.Phươngpháp xácđịnh điểmhịavốn

Việccungcấp thơng tin xácđịnh điểm hịavốn làrấtquan

trọng đối vớinhàquản trị Haiphươngpháp cóthể sử dụng đểxác

định điểmhịavốnlà:

-Phươngphápsử dụng phươngtrình -Phươngphápsử dụng đồ thị

3.3.1.2Phươngpháp xácđịnh điểmhịavốn

Phươngphápphươngtrình (THợpDN SX 1loạiSP)

• Xácđịnh sản lượnghịavốn

Lợi nhuận(NP) =Tổngdoanh thu (TR) –Tổngchi phí (TC) NP = TR – TC(1)

NP = P x Q – (VC + FC) NP = P x Q – UVC x Q – FC NP = Q x (P – UVC) – FC (2)

Tại điểmhịavốn,NP = 0,từ phươngtrình (2) ta có: QHVx (P – UVC) – FC = 0

QHV = FC / (P-UVC) (3)

Sản lượnghịavốn(QHV) =

Tổng địnhphí (FC) Số dư đảmphíđơn vị (UCM) 3.3 PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN (BREAK - EVEN POINT) 3.3.1 Phân tích điểm hịa vốn

• Xácđịnhdoanh thu hịavốn

TRHV= P*QHV= Giá bán *Sản lượnghòavốn (4)

Thay QHV= FC/(P-UVC) vào (4):

TRHV= P* [FC/(P-UVC)]

TRHV= FC/[(P-UVC)/P]

72

Tỷ lệ số dư đảmphí

Doanh thu hịavốn(TRHV) =

(19)

• Vídụ:

Cơng ty A bánsản phẩm với giá 500.000đồng/sp, chi phíbiến đổi đơn vị 300.000đồng vàtổng định phí cơng ty 70.000.000

đồng

ucầu: xácđịnh điểmhịavốn củacơng ty A? QHV= ?

TRHV= ?

 Bài tốn:Xéttrường hợpcơng tysản xuấtvà tiêuthụNloại sản

phẩmkhác nhau,với khối lượng dự kiến loại:

Loại sản phẩm … N

Khối lượng dự kiến: Q1 Q2 … QN Biếnphíđơn vị UVC1 UVC2 … UVCN

Giá bán P1 P2 … PN

Tổng địnhphícủacơng ty FC

 ucầu:Xácđịnh tổng sản lượnghịavốn củacơng ty,sản lượng loại sản phẩm đểcơng ty hịavốn

74 3.3 XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN (BREAK - EVEN POINT)

3.3.1 Phân tích điểm hịa vốn

Phươngphápphươngtrình(THợpDN SXnhiều loạiSP)

Xácđịnh sản lượnghịavốn: Ápdụngcơngthức:

Sản lượnghịavốn=Địnhphí/Số dư đảmphíđơn vị

Thaychỉtiêu “Số dư đảmphíđơn vị” cơngthức chỉtiêu“Số dư đảmphí đơn vịtrung bình cótrọng số” (weighted average unit contribution margin)

Gọiti (i = 1…N) làtỷ trọng loại sản phảm loạii: ti= Qi/Q (Q = Q1+ Q2+ … + QN) Số dư đảmphíđơn vịtrung bình cótrọng số

= t(P - UVC)

3.3 XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN (BREAK - EVEN POINT) 3.3.1 Phân tích điểm hịa vốn

Xácđịnh sản lượnghịavốn: (tiếptheo) Tổng sản lượnghịavốn củaCơng ty:

QHV= FC/ti(Pi- UVCi)

Sản lượng loại sản phẩm đểcơng ty hịavốn:

Qi= QHV*ti

3.3 XÁC ĐỊNH ĐIỂM HỊA VỐN (BREAK - EVEN POINT) 3.3.1 Phân tích điểm hòa vốn

3.3.1.2Phươngpháp xácđịnh điểmhòavốn

(20)

 Vídụ:

Cơng ty Xsản xuấtvà tiêuthụ3loại sản phẩmX, Y, Zvớicác thông tinnhưsau:

Loại sản phẩm X Y Z

Khối lượng dự kiến: 10.000 16.000 24.000

Biếnphíđơn vị 2.000 2.400 3.000 Giá bán 5.000 6.000 7.000

Tổng địnhphícủacơng ty 1.000.000.000

ucầu: Xác định tổng sản lượnghịa vốn củacơng ty vàsản lượng tương ứng loại sản phẩm

Loại sản phẩm X Y Z

Tỷ trọng sản phẩm (ti) Số dư đảm phí đơn vị

Số dư đảmphíđơn vịtrung bình: Tổng sản lượnghồvốn: Sản lượng hoà vốn

từng loại sản phẩm:

Đồ thịhịavốnlà cơngcụ trựcquan, giúp cho nhàquản

lý trongviệcphân tích hịavốn thuận lợi.

Đồ thịhòavốngiúp nhàquảnlýthấy mốiquanhệ giữa mức độ họat động với lợi nhuận đạt một

cách rõ ràng, dễ hiểu.

-> được sử dụng phổ biến hơndùng côngthức

79 3.3 XÁC ĐỊNH ĐIỂM HỊA VỐN (BREAK - EVEN POINT)

3.3.1 Phân tích điểm hòa vốn

3.3.1.2Phươngpháp xácđịnh điểmhòavốn Phươngphápđồ thị

ĐỒ THỊ HÒA VỐN

80

0 20000 40000 60000 80000 100000 120000 140000 160000 180000 200000 220000 240000 260000 280000

0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 Điểm hoà vốn

LÃI

LỖ

3.3 XÁC ĐỊNH ĐIỂM HÒA VỐN (BREAK - EVEN POINT) 3.3.1 Phân tích điểm hịa vốn