Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát nớc hạ tầng kỹ thuật 1.1- Những vấn đề chung nguyên vật liệu: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu: 1.1.1.1 Khái niệm: - Nguyên vật liệu: ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh tham gia thờng xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh h ởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm.NVL đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá, tài sản lu động có thời gian luân chuyển thành tiền nhanh , thờng đợc huy động nguồn vốn ngắn hạn 1.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: Là đối tợng lao động nên NVL có đặc diểm sau: tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dạng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm đợc xuất Trong trình sản xuất , NVL tồn dới nhiều hình thức khác giai đoạn sản xuất khác nhau: -Giai đoạn chuẩn bị sản xuất: NVL hình tháI ban đầu ch a chịu tác dộng quy trình sản xuất -Các giai đoạn sản xuất khác : NVL sản phẩm dở dang, bán thành phẩm đ ợc tiếp tục đa vào sản xuất,ché biến để tạo thành thực thể sản phẩm.Vật liệu chịu tác động môi trờng vật chất , chịu tác động đặc tính lý hoá 1.1.1.3 Vị trí NVL trình sản xuất kinh doanh Thông thờng , cấu tạo giá thành sản phẩm chi phí vật liƯu chiÕm ty träng lín , chØ cÇn mét sù biến động nhỏ NVL ảnh h ởng trực tiếp đến tiêu giá thành tiêu lợi nhn , ®ã viƯc sư dơng tiÕt kiƯm vËt liệu sử dụng mục đích , kế ho¹ch cã ý nghÜa quan träng viƯc h¹ thÊp giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: 1.1.2.1 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Quản lý nguyên vật liệu phải đợc thực đồng thời khâu: - Khâu thu mua: Mỗi loại NVL có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng khác nhau, mức độ tỷ lệ tiêu hao khác nhau, việc thu mua phải đảm bảo chủng loại,đủ số lợng, phẩm chất tốt, giá hợp lý, cho phép hao hụt địng mức, đặc biệt quan tâm đến chi phÝ thu mua nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ NVL cách hợp lý - Khâu bảo quản, dự trữ: phải xác địng đợc mức dự trữ hợp lý đảm bảo trình sản xuất kinh doanh bình thờng không bị ngng trệ hay bị gián đoạn cung cấp không kịp thời tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều -Khâu sử dụng: cần sử dụng vật liệu tiết kiệm, hợp lý sở định mức dự toán chi phí NVL điều có ý nghĩa quan trọng hạ thấp giá thành , tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Bên cạnh phải tổ choc quản lý việc sử dụng vật liệu ghi chép tình hình xuất ding, sử dơng vËt liƯu mét c¸ch s¸t 1.1.2.2 NhiƯm vơ kế toán nguyên vật liệu Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp , bảo quản , dự trữ sử dụng vật liệu rong nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp.Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản ký vật liệu, kế toán vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: -Phản ánh xác kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp -Tính toán phân bổ xác, kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu phát kịp thời ngăn chặn trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích, lÃng phí -Thờng xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại -Thực kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gai công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dù tr÷, sư dơng vËt liƯu 1.1.3 Néi dung kế toán nguyên vật liệu qui định hệ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam 1.1.3.1.Chn mùc kÕ toán Việt Nam (CMKTVN) số 01 Chuẩn mực chung(trích đoạn 05-07) Giá gốc: Tài sản phải đợc ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản đợc tính theo số tiền khoả tơng đơng tiền đà trả, phải trả tính tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận.Giá gốc tài sản không đợc thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mục kế toán cụ thể Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí t ơng ứng có liên quan dến việc tạo doanh thu đó.Chi phí tơng ứng cới doanh thu gåm chi phÝ cua rkú t¹o doanh thu chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ Nhất quán: Các sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà chọn phải đợc ¸p dông thèng nhÊt Ýt nhÊt kú kÕ to¸n năm Trờng hợp thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải trình lý ảnh h ởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 1.1.3.2 .Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 02 Hàng tồn kho Xác định giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá trị gốc phải tính theo giá trị thực đợc Giá gốc hàng tồn kho *Giá gốc hàng tồn kho bao gåm : chi phÝ thu mua, chi phÝ chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái *Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.Các khoản chiết khấu th ơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không phẩm chất, quy cách đ ợc trừ khỏi chi phí mua Phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho *Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng theo phơng pháp sau: (a)Phơng pháp tính theo giá đích danh (b)Phơng pháp bình quân gia quyền (c)Phơng pháp nhập trớc,xuất trớc (d)Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Giá trị thực đợc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho *Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL-CCDC mà giá thành sản phẩm cao giá trị thực đợc NVL-CCDC tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng Ghi nhận chi phí *Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho đà bán đ ợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng đ ợc ghi nhận.Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm trớc,các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho ,sau trừ phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây chi phí sản xuất chung không phân bổ,đợc ghi nhận chi phí SXKD kỳ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ kế toán năm tr ớc, số chênh lệch lớn phải đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí SXKD *Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đà bán vào chi kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Trình bầy báo cáo tài *Trình bầy chi phí hàng tồn kho báo cáo kết SXKD đ ợc phân loại chi phí theo chức Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho đ ợc trình bày khoản mục Giá vốn hàng bán báo cáo kết kinh doanh gồm giá gốc hàng tồn kho đà bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản mát, hao hụt cảu hàng tồn kho sau trừ phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không đợc phân bổ 1.1.3.3 .Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) sè 16 “Chi phÝ ®i vay“ (trÝch tõ ®o¹n 04-12) Chi phÝ ®i vay bao gåm: L·i tiỊn vay ngắn hạn, lÃi tiền vay dài hạn, kể lÃi tiền vay khoản thấu chi; Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay; Chi phí tài tài sản thuê tài Ghi nhËn chi phÝ ®i vay Chi phÝ ®i vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh tronh kỳ phát sinh, trừ đợc vốn hoá theo quy định đoạn 07 Chi phí vayliên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản (đợc vốn hoá) có đủ điều kiện quy định chuẩn mựcnày Chi phí vayliên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản đó.Các chi phí vay đ ợc vốn hoá doanh nghiệp chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định đợc cách dáng tin cậy Xác dịnh chi phí vay dợc vốn hoá Trờng hợp khoản vốn vay riêng biệt vhỉ sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang dợc xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay Trờng hợp phát sinh khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản đó.Tỷ lệ vốn hoá đợc tính the tỷ lệ lÃi xuất bình quân gia quyền khoản vay cha trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang.Chi phí vay đợc vốn hóa kỳ không đợc vợt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 1.1.3.4 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (CMKTVN) số 21 Trình bầy báo cáo tài (trích từ đoạn 37-39) Trong bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Trong tr ờgn hợp tính chất hoạt động doanh nghiệp phân biệt đợc ngắn hạn dài hạn tài sản nợ phải trả phải đợc trình bày thứ tự theo tính khoản giảm dần Với hai ph ơng pháp trình bày, tổng khoản mục tài sản nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính đợc thu hồi toán vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền đ ợc thu hồi toán sau 12 tháng Doanh nghiệp hoạt động SXKD chu kỳ hoạt động xác định đợc, việc phân loại riêng biệt tài sản nợ phải trả ngắn hạn dài hạn BCĐKT cung cấp thông tin hữu ích thông qua việc phân biệt tài sản luân chuyển liên tục nh vốn lu động với tài sản đợc sử dụng cho hoạt động dài hạn doanh nghiệp Việc phân biệt làm rõ tài sản đ ợc thu hồi kỳ hoạt động tị nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động 1.1.4- Phân loại tính giá NVL 1.1.4.1 Phân loại: VËt liƯu sư dơng doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu loại có công dụng khác nhau, đợc sử dụng nhiều phận khác nhau, đợc bảo quản, dự trữ nhiều địa bàn khác Do vậy, dẻ thống công tác quản lý vật liệu phận có liên quan, phục vụ yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp sử dụng vật liệu cầ có cách phân loại thích ứng - Nếu vào công dụng chủ yếu cảu vật liệu NVL d ợc phân thành loại: + NVL chính:bao gồm nguên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất để cấu toạ nên thực thể thân sản phẩm + NVL phụ: Là loại vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính chất l ợng sản phẩm để đảm bảo cho công cụ lao động đợc hoạt động bình thờng đợc sử dụng để đảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật quản lý + Nhiên liệu: Bao gồm loại vật liệu dùng tạo lợng phục vụ cho hoạt dộng máy móc thiết bị dùng trùc tiÕp cho s¶n xt + Phơ tïng thay thÕ: bao gồm loại vật liệu đợc sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa loại tài sản cố định máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, truyền dẫn + Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ đà kể nh: bao bì, vật đóng gói, loại vật đặc chủng - Nếu vào nguồn cung cấp vật liệu vật liệu phân thành: + NVL mua + NVL tù s¶n xuÊt + NVL cã nguå gèc khác( đợc cung cấp, nhận góp vốn .) - Nếu vào nơi sử dụng nguyên liệu: + NVL dïng ë bé phËn s¶n xuÊt: NVL trùc tiÕp, NVL gi¸n tiÕp … + NVL dïng ë bé phËn b¸n hàng + NVL dùng phận quản lý doanh nghiệp + NVL dùng cho xây dựng bản, sửa chữa lớn TSCĐ +NVL dùng phận khác 1.1.4.2.Đánh giá nguyên vật liệu 1.1.4.2.1 Đánh giá NVL nhập kho: Nguyên vật liệu nhập kho đợc đánh giá khác phụ thuộc vào nguồn hình thành Cụ thể: -Nhập mua ngoài: +Nếu NVL mua để dùng vào hoạt dộng SXKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Trị giá thực tế NVL nhập kho = Trị giá mua ghi hoá đơn (không gồm VAT) + ThuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) + Chi phÝ trùc tiếp phát sinh mua + Chiết khấu thơng mại, giảm giá, trị hàng mua trả lại + Nếu NVL mua để dùng vào hoạt động SXKD không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Trị giá thực tế NVL nhập kho = Th nhËp khÈu + vµ VAT cđa hµng NK Trị giá mua ghi hoá đơn Chi phí trùc tiÕp ph¸t sinh mua + + ChiÕt khÊu TM,giảm giá, hàng mua trả lại - Đối với NVL mà DN tự gia công chế biến: Trị giá thực tÕ cđa NVL gia c«ng nhËp kho kú = Trị giá thực tế NVL xuất gia công chế biÕn + Chi phÝ chÕ biÕn - §èi víi NVL thuê gia công chế biến: Trị giá thực tế NVL gia công nhập kho kỳ Trị giá thùc tÕ cđa NVL xt gia c«ng chÕ biÕn = Chi phÝ giao nhËn + + TiỊn gia c«ng - §èi víi NVL nhËn gãp vèn liªn doanh, gãp cỉ phần giá trị thực tế giá bên tham gia LD đánh giá, chi phí phát sinh nhËn - §èi víi phÕ liƯu, phÕ phÈm thu hồi đợc đánh giá theo ớc tính - Đối với NVl đợc biếu tặng, tài trợ: trị giá vốn thực tế NVL nhập kho giá trị hợp lý NVL cộng chi phí phát sinh để có đ ợc NVL trạng thái sẵn sàng sử dụng 1.1.4.2.2 Đánh giá NVL xuất kho: Đánh giá NVL theo giá thực tế *Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền: giá trị tong loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình tong loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị tong loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ.Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phơng pháp áp dụng cho DN kinh doanh nhiều chủng loại, kế toán thao dõi chi tiết không xác định đợc NVL thuộc lần mua Do phải tính đơn giá bình quân tong loại NVL mua có.PP có nhợc điểm làm cho giá trị xuất biến động Theo PP giá thực tế NVL xuất kho đợc tính: Trị giá thực tÕ cđa NVL xt kho = Sè lỵng NVL xt kho x Đơn giá bình quân gia quyền NVL Đơn giá bình quân đợc xác định cho kỳ( đơn giá bình quân cố định), sau lần nhập ( đơn giá bình quân di động) Đơn giá bình quân cố định Đơn giá bình quân di dộng Tổng trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Số lợng VNL nhập kỳ Tổng trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Tổng trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ = Tổng trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ = + + Sè lỵng VNL míi nhËp kú * Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo PP giá thực tế NVL xuất kho đợc vào số lợng NVL xuất kho thuộc lô hàng mua vào đơn giá thực tế nhập kho lô NVL xuất kho đó, PP cho kết xác nhất, nhiên đợc áp dụng loại vật liệu đặc chủng,cố giá trị cao Trị giá thực tế = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế lô NVL xuất kho hàng nhập kho * Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: kế toán phải theo dõi đơn giá thực tế số lợng lô hàng nhập kho Khi xuất kho vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế NVL xuất kho theo công thức: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng nhập trớc Khi xuất hết số lợng lô hàng nhập trớc nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập sau Nh vậy, PP áp dụng dựa giả định NVl đợc mua sản xuất trớc đợc xuất trớc,NVL lại cuối kỳ NVL đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.Ưu điểm PP cho giá trị NVl tồn kho bảng cân đối kế toán đợc đánh giá sát với thực tế.hạn chế PP cho giá trị xuất không phù hợp với giá trị thực tế * Phơng pháp nhập sâu xuất trớc: Theo PP kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế số lợng tong lô hàng nhập kho.Sau xuất kho, vào số lợng xuất kho để tính trị giá thực tế NVL xuất kho: Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lợng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế lô hàng nhập Khi hết số lợng lô hàng nhập sau nhân với đơn giá thực tế lô hàng nhập trớc lô hàng tính lần lợt nh thế.PP áp dụng dựa giả định NVL đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc NVLtồ cuối kỳ NVL đợc mua trớc sản xuất trớc đó.PP đợc áp dụng dối với NVL có biến động giá.Ưu điểm PP cho giá trị xuất phù hợp với giá thực tế nhng hạn chế cho tiêu tồn kho NVL bảng cân đối kế toán không phù hợp với giá thị trờng Tóm lại: Trong thị trờng ổn định, giá không biến đổi từ kỳ sang kỳ khácthì phơng pháp cho kết quả,việc lựa chọn PP không quan trọng lắm.Tuy nhiên, thị trờng bất ổn,giá lên xuống thất thờng PP cho kết khác nhau,việc lựa chọn PP ảnh h ởng nhiều đến báo cáo tài doanh nghiệp.Trong trờng hợp này, DN cần cân nhắc kỹ để lựa chọn PP phù hợp với DN mình.Theo nguyên tắc quán,PP đánh giá phải đợc sử dụng thống từ kỳ sang kỳ khác công khai, nhờ việc kiểm tra, đánh giá kết sử dụng NVL đợc xác Trị giá thực tế NVL xuất Trị giá hạch toán NVL xuất kho Hệ số giá thực tế giá kho kỳ = kỳ x hạch toán Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu Trị giá thực tÕ NVL nhËp kho + kú kú HÖ sè = (H) Trị giá hạch toán NVL tồn kho đầu Trị giá hạch toán NVL nhập kho + kỳ kỳ 1.4 Phơng pháp kế toán Nguyên vật liệu 1.4.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Tổ chức tốt kÕ to¸n chi tiÕt NVL cã ý nghÜa quan träng công tác bảo quản NVL công tác kiĨm tra t×nh h×nh cung cÊp, sư dơng NVL KÕ toán chi tiết NVL vừa đợc thực kho vừa đợc thực phòng kế toán Kế toán chi tiết NVL đợc thực theo phơng pháp: PP thẻ song song, PP sổ đối chiếu luân chuyển, PP sổ số d Phơng pháp thẻ song song * Tr×nh tù - ë kho: Thđ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép Hàng vào Phiếu xuất kho để ghi số lợng vào NVL vào thẻ kho cuối ngày tính só tồn kho loại NVL thẻ kho Định kì gửi PNK, PXK cho phòng kế toán - phòng kế toán: Sử dụng sổ chi tiết NVL để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại NVL só lợng lẫn giá trị Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập, xuất NVL đợc thủ kho chuyển lên, kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng, vào sổ chi kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn Số tồn sổ chi tiết phải khớp với số tồn thẻ kho Sơ đồ 1: Trình tự hạch toán theo phơng pháp kẻ song song PhiÕu nhËp kho ThỴ kho Sỉ chi tiÕt NVL Bảng tổng hợp N- X - T Phiếu nhập kho Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Nhận xét u, nhợc điểm: Phơng pháp thẻ song song đơn giản dễ thực hiện, tiện lợi đợc xử lý máy tính Hiện phơng pháp đợc áp dụng phổ biến doanh nghiệp Tuy nhiên việc ghi chép trùng lặp thủ kho kế toán, tăng khối l ợng công việc kế toán, việc kiểm tra đối chiếu thờng vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra kế toán Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm NVL Phơng pháp sổ đối chiếu luân chun * Tr×nh tù - ë kho: Thđ kho vÉn sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn loại NVL mặt số lợng Căn PNK lập Bảng kê nhập, PXL lập Bảng kê xuất - phòng kế toán: Căn Bảng kê xuất để ghi Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi số lợng giá trị Đặc điểm ghi chép thực ghi chép lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập, xuất tháng danh điểm vật liệu đợc ghi dòng Sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 2: Trình tự hạch toán theo Phơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kênhập Số đối chiếu luân chuyển Thẻkho Phiếu xuất kho Ghi chú: Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Nhận xét u, nhợc điểm: Phơng pháp đơn giản, dễ thực hiện, giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép kế toán Nhợc điểm phơng pháp khối lợng ghi chép kế toán dồn vào cuối tháng nhiều nên ảnh hởng đến tính khịp thời việc cung cấp thông tin kế toán cho đối tợng khác §iỊu kiƯn vËn dơng: ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp có nhiều danh điểm NVL, nhng số lợng chứng từ nhập xuất NVL không nhiều Phơng pháp Sổ số d * Tr×nh tù - ë kho: Thá kho vÉn sử dụng thẻ kho để ghi chép số lợng NVL nhập, xuất tồn sở chứng từ nhập, xuất Ngoài ra, vào cuối tháng thủ kho vào số tồn NVL ghi thẻ kho ®Ĩ ghi vµo sỉ sè d Sỉ sè d phòng kế toán lập gửi xuống ch thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ Các chứng từ nhập, xuất sau đà ghi vào thẻ kho phải đợc thủ kho phân loại theo chứng từ nhập, xuất loại NVL để lập Phiếu giao nhận chứng từ chuyển gao cho phòng kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất - phòng kế toán: Nhân viên kế toán vật liệu có trách nhiệm theo định kỳ 3-5 ngày xuống kho để kiểm tra, hớng dÉn viƯc ghi chÐp cđa thđ kho vµ xem xÐt chứng từ nhập, xuất đà đợc thủ kho phân loại Sau kí nhận vào Phiếu giao nhận chứng từ, thu nhận phiếu kèm chứng từ nhập, xuất có liên quan Căn vào chứng từ nhập, xuất nhận đợc kế toán phải đối chiếu với chứng từ khác có liên quan, sau vào giá hạch toán sử dụng để ghi giá vào chứng từ vào cột số tiền cña phiÕu giao nhËn chøng tõ Tõ PhiÕu giao nhËn chứng từ, kế toán ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn NVL Bảng đợc mở riêng cho kho danh điểm NVL đợc ghi riêng dòng, vào cuối tháng, kế toán phải tổng hợp số tiền nhập, xuất tháng tính số d cuối tháng cho loại NVL bảng luỹ kế Số d bảng luỹ kế phải khớp với số tiền đợc kế toán xác định sổ số d thủ kho chuyển Sơ đồ 3: Trình tự hạch toán theo Phơng pháp sổ số d Phiếu giao nhËn chøng tõ nhËp PhiÕu nhËp kho ThỴ kho Sỉ sè d- PhiÕu giao nhËn chøng tõ xuÊt PhiÕu xuÊt kho Ghi chú: Bảng luỹ kế N-X-T Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Ghi định kỳ Nhận xét u, nhợc điểm: Phơng pháp có u điểm giảm nhẹ khối lợng ghi chép kế toán, công việc ghi chép đợc tiến hành đặn kỳ, hạn chế ghi chép trùng lặp thủ kho kế toán, cho phép kiểm tra thờng xuyên công việc ghi chép kho, đảm bảo số liệu xác kịp thời Nhợc điểm phơng pháp quy trình ghi sổ phức tạp, khó kiểm tra đối chiếu, kiểm toán theo dõi tiêu giá trị nên nhanh đợc số lợng có cđa tõng NVL, viƯc ph¸t hiƯn sai sãt rÊt khã khăn Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có nhiều danh điểm NVL, số lợng chứng từ nhập, xuất nhiều, kế toán có trình độ chuyên môn cao 1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL 1.4.2.1 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên: phơng pháp tổ hức kế toán ghi chép, phản ánh cách thờng xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL tài khoản sổ kế toán tổng hợp Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho đợc tính trực tiếp vào chứng từ xuất kho tính theo phơng pháp: Phơng pháp tính theo giá đích danh, phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc Phơng pháp có đặc điểm là: theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình tăng giảm NVL sổ kế toán sau lần phát sinh nghiệp vụ nhập xuất Nh giá trị NVL sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán Còn kết kiểm kê thực tế cuối kỳ sở đối chiếu với số liệu sổ kế toán Phơng pháp áp dụng với doanh nghiệp có quy mô lớn, tiến hành đồng thời nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh mặt hàng có giá trị cao Hạch toán ban đầu: Theo chế độ kế toán quy định hành theo định số 15/2006/QĐ - BTC ban hành ngày 20/3/2006 trởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán NVL ban gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01 – VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02 – VT) - Biªn kiểm nghiệm vật t, công cụ, sản phẩm, hàng ho¸ (mÉu 03 – VT) - PhiÕu b¸o vËt t lại cuối kỳ (mẫu 04 VT) - Biên kiểm kê vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu 05 VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06 VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liêu, công cụ, dụng cụ (mẫu 07 VT) - Hoá đơn GTGT (mẫu 01 GTKT 3LL) - Hoá đơn bán hàng thông thờng (mẫu 02 GTTT – 3LL) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi (mẫu 03 PXK 3LL) Ngoài tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp mà dùng chứng từ liên quan khác để hạch toán VNL cho phù hợp Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến biến động NVL phải lập chứng từ kế toán Chứng từ áp dụng phải thực theo nội dung, phơng pháp lập, ký chứng từ theo quy định Luật kế toán Nghị định số 129/2004/NĐ - CP ngày 31/5/2004 phủ, văn khác có liên quan đến chứng từ kế toán Đối với chứng từ thống nhất, bắt buộc doanh nghiệp phải lập theo mẫu quy định nội dung phải lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp pháp, hợp thức chứng từ Kế toán phải tiến hành luân chuyển chứng từ theo tình tự thời gian hợp lý, nghiệp vụ chuyên môn phải xác Tài khoản sử dụng: Sử dụng tải khoản hàng tồn kho - TK 151 Hàng mua đờng: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua nhng cuối tháng cha ®Õn doanh nghiƯp - TK 152 “Nguyªn liƯu, vËt liƯu”: Tài khoản sử dụng để phản ánh trị giá NVL nhập, xuất tồn kho - TK 331 Phải trả ngời bán, TK133 Thuế GTGT đợc khấu trừ, TK liên quan 111, 112, 141 Kết cấu tài khoản nh sau: TK 151 - Trị giá hàng hoá, NVL, CCDC mua đ- - Trị giá HH, NVL, CCDC mua đờng đà ờng nhập kho đà chuyển xuống phận thi D nợ: Trị giá HH, NVL, CCDC đà mua nhng công đờng - Trị giá NVL nhập kho ph¸t sinh kú - Chi phÝ ph¸t sinh trình mua - Thuế phải nộp khâu mua - Trị giá NVL thừa phát kiểm kê D nợ: Trị giá thực tế NVL tồn kho TK 152 - Trị giá NVL xuất kho kỳ - Chiết khấu thơng mại, giảm giá, NVL mua trả lại kỳ - Trị giá NVL thiếu phát kiểm kê TK 331 - Số tiền đà trả ngời bán kỳ - Số tiền doanh nghiệp trả ngời bán phát sinh - Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua, hàng kỳ mua trả lại ghi giảm trừ khoản phải trả ngời bán - Trị giá hàng hoá đà nhận có liên quan đến số kỳ tiền đặt trớc - Số tiền Doanh nghiệp ứng trớc cho ngời bán - D nợ: + Số tiền mua hàng đặt trớc cuối kỳ - D có: + Số tiền trả thừa ngời bán cuối kỳ + Số tiền doanh nghiệp phải trả ngêi b¸n hiƯn cã ci kú - Sè th GTGT đầu vào đợc trừ kỳ TK 133 - Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ kỳ - Ghi giảm số thuế GTGT đầu vào hàng mua trả lại, chiết khấu TM, giảm giá hàng mua - Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại kỳ - Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, không đợc hoàn lại - D nợ: Số thuế GTGT đợc khấu trừ, hoàn lại Trình tự hạch toán a) Kế toán tổng hợp tăng NVL * Tăng mua ngoài: kế toán NVL mua tuỳ thuộc vào NVL mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hay NVL mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT phơng pháp tính thuế GTGT mà đơn vị áp dụng Trờng hợp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: - Trờng hợp hàng hoá đơn về, vào hoá đơn, phiếu nhập chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Cã TK 111, 112, 131… - NÕu NVL doanh nghiÖp đà mua, nhng cuối tháng cha nhập kho: Nợ TK 151: Hàng mua đờng Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 131 Sang tháng sau, NVL nhập kho đa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, kế toán ghi: Nỵ TK 152, 621, 641, 642 Cã TK 151: Hàng mua đờng - Nếu hàng nhập kho nhng cuối tháng cha nhận đợc hoá đơn kế toán ghi giá trị NVL nhập kho theo giá tạm tính: Nợ TK 152 Có TK 331: Phải trả ngời bán Khi nhận đợc hoá đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi hoá đơn (nếu có chênh lệch) Nếu giá ghi hoá đơn > giá tạm tính, ghi bổ sung số chênh lệch: Nợ TK 152 Có TK 331 Nếu giá ghi hoá đơn < giá tạm tính, kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bút toán đảo: Nợ TK 331 Có TK 152 Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 331: Phải trả ngời bán - Các khoản chi phí phát sinh trình mua nhập NVL (kể hao hụt tự nhiên định mức trình mua) Nỵ TK 152, 151, 621, 627, 642 Nỵ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331 - Nếu đợc bên bán giảm giá cho hởng chiết khấu thơng mại cho số NVL đà mua khoản giảm giá chiết khấu thơng mại đợc ghi giảm giá nhập kho Nợ TK 331 Có TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 133 - Nếu đợc hởng chiÕt khÊu to¸n to¸n sím tiỊn mua NVL, khoản chiết khấu đợc hởng tính vào doanh thu hoạt động tài Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài - Khi nhập NVL kế toán phản ánh trị giá NVL bao gồm tổng số tiền phải toán, thuế nhËp khÈu, chi phÝ vËn chun, bèc dì… Nỵ TK 152 Cã TK 3333: ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 111, 112 Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập Trờng hợp không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Trờng hợp hàng hoá đơn về, vào hoá đơn, phiếu nhập chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 152 Cã TK 111, 112, 131… - NÕu NVL doanh nghiệp mua, nhng cuối tháng cha nhập kho: Nợ TK 151: Hàng mua đờng Có TK 111, 112, 131 Sang tháng sau, NVL nhËp kho, hc chun xng cho bé phËn sư dơng kế toán ghi: Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 151 - Nợ mua NVL không nhập kho mà chuyển thẳng xuống cho đơn vị sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 111, 112, 331 - Các khoản chi phí phát sinh trình mua nhập NVL (kể hao hụt tự nhiên định mức trình mua) Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642 Có TK 111, 112 - Nếu đợc bên bán giảm giá cho hởng chiết khấu thơng mại cho số NVL đà mua, khoản giảm giá chiết khấu thơng mại đợc ghi giảm giá nhập kho Nợ TK 331 Có TK 152 - Nếu đợc hởng chiết khấu toán toán sớm tiền mua NVL, khoản chiết khấu đợc hởng tính vào doanh thu hoạt động tài Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515 - Khoản thuế nhập nộp cho Nhà nớc NVL đợc tính vào giá nhập Nợ TK 152 Có TK 3333: Thuế nhập * Tăng nhập ko NVL tự chế thuê gia công, kế toán ghi: Nợ TK152 Có TK 154: Chi phí SXKD dở danh * Tăng Nhà nớc, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác Nợ TK152 Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh * Tăng thu hồi vốn góp liên doanh: Nợ TK152 Có TK 222: Vốn góp liên doanh * Tăng phát thừa kiểm kê: Nợ TK152 Có TK 3381: Tài sản thừa chờ giải Sau định xử lí để phản ánh Nợ TK3381 Có TK liên quan * Tăng đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền Nợ TK152 Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản * NhËp kho phÕ liƯu thu håi: Nỵ TK 152 Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c Cã TK 154: Chi phÝ sản xuất kinh doanh dở dang * Tăng nhận quà biếu tặng NVL Nợ TK 152 Có TK 711: Thu nhập khác b) Kế toán tổng hợp giảm NVL * Xuất kho NVL dùng cho nhu cầu sản xt kinh doanh: Nỵ TK 621 “Chi phÝ NVL trùc tiếp Cxuất NVL để trực tiếp SXSP Nợ TK 627 “Chi phÝ s¶n xuÊt chung” – NVL dïng ë phân xởng Nợ TK 641 Chi phí bán hàng NVL dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642 “Chi phÝ QLDN” – NVL dïng cho qu¶n lÝ doanh nghiệp Có TK 152 Trị giá NVL xuất sử dụng * Khi xuất NVL để cấp cho đơn vị trực thuộc cho vay, mợn: Nợ TK 136 Có TK 152 * Xuất kho NVL để bán, giá thực tế xuất kho ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 152 * Xuất NVL để góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát Nợ TK 222: Vốn góp liên doanh (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (chênh lệch giá ghi sổ > giá đánh giá lại) Có TK 152: Nguyên vật liệu (Giá trị ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 711: Thu nhËp kh¸c Cã TK 3387: Doanh thu cha thùc hiÖn * XuÊt NVL đầu t vào công ty liên kết: Căn giá trị đánh giá lại vật t đợc thoả thuận nhà đầu t công ty liên kết: Nợ TK 223: Đầu t vào công ty liên kết (theo giá đánh giá lại) Nợ TK 811: Chi phí khác (CL giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ) Cã TK 152: Nguyªn vËt liƯu (theo ghÝa ghi sỉ) Có TK 711: Thu nhập khác (CL giá đánh giá lại > giá trị ghi sổ) * Phát thiếu kiểm kê NVL, cha rõ nguyên nhân: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152 Sau vào định xử lí để phản ánh Nợ TK 1388 (bắt bồi thờng) Nợ TK 632 (giá vốn hàng bán) Có TK 1381 * NVL bị đánh giá giảm theo qui định cÊp cã thÈm qun: Nỵ TK 412 Cã TK 152 Sơ đồ 4: Trình tự hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX TK 111, 112, 331, 141 TK 152 NhËp kho mua ngoµi TK 621 XuÊt dïng trùc tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm TK 133 TK 627, 641, 642 TK 151 Mua Cuèi th¸ng ch-a NK Xuất dùng cho quản lý sản xuất, bán hàng, quản lí doanh nghiệp Nhập kho hàng đ-ờng TK 241 TK 333 Xuất dùng cho XD bản, sửa chữa TSCĐ Thuế nhập phải nộp(nếu NVL nhập khẩu) TK 154 TK 411 Xuất tự ché, thuê gia công chế biến Nhập vốn góp liên doanh, cổ phần TK 222, 223 TK 151 X©y dùng vèn LD, LK Nhập tự chế, thuê gia công chế biến TK 711 TK 811 ` TK 222 TK 632, 157 Nhập lại vốn góp LD Xuất bán, gửi bán TK 3381 TK 1388 Phát thừa kiểm kê Xuất cho vay TK 412 TK 1381 Đánh giá tăng NVL Phát thiếu kiểm kê TK 412 TK 711 Nhận quà biếu tặng Đánh giá giảm NVL Sổ sách kế toán: a) Hình thức kế toán Nhật ký chung * Nguyên tắc, đặc trng hình thức kế toán Nhật ký chung Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải đợc ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kếtoán) nghiệp vụ Sau lấy só liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ theo nghiệp vụ phát sinh * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung Sơ đồ 5: Hình thức kế toán nhật ký chung Phiếu nhập, PhiÕu xuÊt Sæ nhËt ký mua, xuÊt NVL Sæ nhËt ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Sổ TK152, 331 Bảng TH, chi tiết NVL Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra: b) Hình thức kế toán Nhật ký Sổ Cái * Đặc trng hình thức kế toán NhËt ký – Sỉ C¸i C¸c nghiƯp vơ kinh tÕ, tài phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trinh tù thêi gian vµ theo néi dung kinh tÕ (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Sổ Cái Sơ đồ 6: Hình thức kÕ to¸n nhËt ký “ Sỉ c¸i PhiÕu nhËp, PhiÕu xuất Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ nhập, xuất Nhật ký Sổ Bảng tổng hợp chi tiết NVL Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: §èi chiÕu, kiĨm tra: PhiÕu nhËp, PhiÕu xt c) H×nh thức kế toán Chứng từ ghi sổ * Đặc trng hình thức ké toán Chứng từ ghi sổ - Đặc trng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp Chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Sổ quỹ Bảng tổng hợp nhập, xuất Sơ đồ 7: Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 152, 331, 111 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Bảng tổng hợp chi tiết NVL Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra: d) Hình thức sổ kế toán Nhật ký Chứng từ * Đặc trng hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ (NKCT) - Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chÐp c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo trình tự thời gian với hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rÃi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép - Sử dụng mẫu số in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, chi tiết quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ gồm loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ - Sổ thẻ kế toán chi tiêt * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ (1) Hàng ngày vào chứng từ kế toán ®· ®ỵc kiĨm tra lÊy sè liƯu ghi trùc tiÕp vào Nhật ký Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan (2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký Chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký Chứng từ với sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan vµ lÊy sè liƯu tỉng céng cđa NhËt ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến số, thẻ kế toán chi tiết đợc ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản ®Ĩ ®èi chiÕu víi Sỉ C¸i/ Sè liƯu tỉng céng Sổ số tiêu chi tiết NhËt ký – Chøng tõ, * Tr×nh tù ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán máy vi tính (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đà đợc kiểm tra, đợc dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu đợc thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy trình phần mềm kế toán, thông tin đợc tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ cắi Nhật ký sổ cái) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào) kế toán thực thao tác khoá ổ (cộng sổ lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đợc thực tự động đảm bảo xác, trung thực theo thông tin đà đợc nhập kỳ Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết đợc in giấy, đóng thành quyền thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Sơ đồ 9: Hình thức kế toán máy vi tính Sổ kế toán- Sổ tổng hợp NVL - Sổ chi tiết NVL PhiÕu nhËp, phiÕu xuÊt PhiÕu nhËp, phiÕu xuÊt - Báo cáo tài chính- Báo cáo kế toán quản trị Bảng tổng hợp nhập, xuất NVL Máy vi tính Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra 1.4.2.2 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Hạch toán ban đầu: Tơng tự nh PP kê khai thờng xuyên Tài khoản sử dụng: Theo PP nghiệp vụ nhập, xuất NVL đợc phản ánh qua TK 611 Mua hàng – Chi tiÕt 611 “mua NVL” Cßn TK 152, 151 phản ánh trị giá NVL có đầu kì cuối kì Kết cấu TK nh sau: - Trị giá NVL có đầu kỳ từ TK 151,152 chuyển sang - Trị giá NVL nhập kỳ TK6111 - Trị giá NVL xuất sử dụng kỳ - Trị giá NVL cuối kỳ đợc chuyển sang TK 151,152 TK 6111 số d Trình tự hạch toán * Đầu kỳ, trị giá NVL có đợc phản ánh TK 151,152 để chun sang TK 6111: Nỵ TK 6111 Cã TK 151,152 * Trong kỳ, nghiệp vụ nhập NVL đợc phản ánh Nợ TK 611 Trị giá vật liêu nhập Nỵ TK 133 – Th GTGT Cã TK 111,112,331… NÕu bên bán giảm giá trảlại NVL cho nhà cung cÊp Nỵ TK 111, 112,331… Cã TK 6111 Cã TK 133 - Giảm thuế GTGT đợc khấu trừ * Cuối kỳ, vào kết kiểm kê NVL tồn kho đờng để chuyển giá trị NVL TK 151, 152 Nợ TK 151, 152 Có 6111 * Sau ghi đầy đủ cácbút toán trên, kế toán xác định đợc giá trị NVL xuất sử dụng kỳ ghi Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 6111 Sơ đồ 10: Trình tự hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKĐK TK 151,152 TK 6111 Trị giá NVL hiệnCó đầu kì TK 151,152 Trị giá NVL có TK 111,112,231 TK 111,112,231 Chiết khấu th-ơng mại, giảm giá, trị giá hàng trả lại Trị giá NVL nhậpvào kì TK 133 TK 621,627 Trị giá NVL xuất dùng kỳ ...Phần I Cơ sở lý luận chung kế toán nguyên vật liệu công ty xây dựng cấp thoát nớc hạ tầng kỹ thuật 1. 1- Những vấn đề chung nguyên vật liệu: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu: 1.1.1.1... kú kú HÖ sè = (H) Trị giá hạch toán NVL tồn kho đầu Trị giá hạch toán NVL nhập kho + kỳ kỳ 1.4 Phơng pháp kế toán Nguyên vật liệu 1.4.1 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Tổ chức tốt kÕ to¸n chi... gồm loại sổ kế toán sau: - Nhật ký chứng từ - Bảng kê - Sổ - Sổ thẻ kế toán chi tiêt * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký Chứng từ (1) Hàng ngày vào chứng từ kế toán ®· ®ỵc