LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HOÁ Ở CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Đặc điểm nghiệp vụ XK hàng hoá kinh tế thị trường nhiệm vụ kế toán 1.1 Đặc điểm vai trò hoạt động xuất 1.1.1 Xuất vai trò xuất kinh tế Xuất việc trao đổi hàng hoá dịch vụ nước với nước khác dùng ngoại tệ để làm phương tiện trao đổi Xuất phương thức phổ biến để xâm nhập thị trường quốc tế Vai trò hoạt động xuất kinh tế : Hoạt động xuất ngày trở thành hoạt động mũi nhọn kinh tế đất nước ta XK có vai trị quan trọng, ảnh hưởng lớn đến nghiệp phát triển kinh tế đất nước - XK tạo nguồn vốn chủ yếu cho nhập phục vụ CNH đất nước XK làm tăng nguồn ngoại tệ cho đất nước thông qua hoạt động bán hàng thu tiền hàng, từ tạo nguồn vốn lớn, tạo ngân sách cho việc phát triển ngành nghề khác - XK đóng góp vào chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển Nhờ hoạt động XK ngành nghề thủ cơng nghiệp, ngành nghề truyền thống có thị trường tiêu thụ nhờ đẩy mạnh phát triển - XK có tác động tích cực đến việc giải công ăn việc làm, cải thiện đời sống nhân dân - XK sở để mở rộng thúc đẩy quan hệ kinh tế đối ngoại, góp phần tăng thu ngoại tệ, tăng tích luỹ, thúc đẩy quan hệ tín dụng, đầu tư, mở rộng vận tải quốc tế - Thông qua hoạt động XK nhằm khai thác mạnh nước vốn, công nghệ đại, trình độ quản lý, khắc phục mặt yếu kinh tế nước, đồng thời giúp nắm bắt ngành hàng, mặt hàng “mũi nhọn” có tương lai gắn với cơng nghệ mới, có khả cạnh tranh thị trường quốc tế 1.1.2 Đặc điểm nghiệp vụ XK doanh nghiệp: Xuất có đặc điểm sau: - Kinh doanh XNK có thị trường rộng lớn nước, chịu ảnh hưởng lớn phát triển sản xuất nước thị trường nước - Người mua người bán thuộc quốc gia khác nhau, có trình độ quản lý, có phong tục tập quán tiêu dùng khác Do thân doanh nghiệp phải tìm hiểu kĩ càng, phải có phương pháp chủ động việc thu hồi nợ Việc tranh chấp dễ xảy nên hợp đồng phải soạn thảo rõ ràng, ngôn ngữ thống nhất, hợp đồng phải ghi rõ có tranh chấp hướng giải - Hàng hóa xuất địi hỏi chất lượng cao, mẫu mã đẹp, hợp thị hiếu tiêu dùng khu vực, quốc gia thời kỳ - Điều kiện mặt địa lý, phương tiện chuyên chở, điều kiện tốn có ảnh hưởng khơng đến q trình kinh doanh, làm cho thời gian giao hàng tốn có khoảng cách xa - Hoạt động kinh doanh xuất quan tâm đến hàng hóa có giá trị thực thị trường giới lớn giá trị thực thị trường nội địa Tóm lại, kinh doanh xuất nhập hoạt động kinh tế tương đối tổng hợp phức tạp doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Các doanh nghiệp Nhà nước cho phép kinh doanh mua bán hàng hóa với nước ngồi sở hợp đồng kinh tế hiệp định, nghị định thư mà Chính phủ ký với nước ngồi, giao cho doanh nghiệp thực Việc toán tiền mua hàng hóa với phía nước ngồi dựa điều kiện toán quốc tế bên thoả thuận hợp đồng kinh tế nghị định thư Trong điều kiện toán quốc tế vấn đề liên quan đến quyền lợi nghĩa vụ mà đôi bên phải đề để giải thực hiện, bao gồm : - Điều kiện tiền tệ - Điều kiện địa điểm - Điều kiện thời gian - Điều kiện phương thức toán a Các phương thức xuất khẩu: Hoạt động XK tiến hành theo hai phương thức chủ yếu: XK theo nghị định thư XK tự cân đối - Xuất theo nghị định thư: phương thức XK mà doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập tuân thủ theo pháp luật Nhà nước Các doanh nghiệp XK theo phương thức Nhà nước định bên mua, bên bán, giá cả, dựa sở tiến hành trao đổi mua bán với - Xuất tự cân đối: điều kiện nay, chủ yếu doanh nghiệp thực phương thức Đây phương thức doanh nghiệp chủ động tổ chức hoạt động XK từ khâu đến khâu cuối Đơn vị tự tìm nguồn hàng, tự cân đối tài chính, tự tổ chức giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng, tự tìm cho phương án kinh doanh đạt hiệu b Các hình thức XK: Tuỳ điều kiện mà doanh nghiệp chọn hình thức XK phù hợp Hiện XK có hình thức chủ yếu sau: - XK trực tiếp: hình thức mà đơn vị Nhà nước cấp giấy phép hoạt động xuất – nhập trực tiếp, sở tiến hành tổ chức giao dịch đàm phán, ký kết hợp đồng trực tiếp với nước - XK uỷ thác: hình thức XK mà đơn vị có nguồn hàng khơng có điều kiện trực tiếp XK mà phải nhờ đơn vị khác có điều kiện XK hộ - Vừa XK trực tiếp vừa XK uỷ thác: Hình thức kết hợp hai hình thức trên, có nghĩa doanh nghiệp vừa XK trực tiếp vừa nhờ doanh nghiệp khác XK hộ XK hộ doanh nghiệp khác XK uỷ thác lợi nhuận không cao phù hợp với đơn vị có mức vốn thấp, hạn chế rủi ro Do kinh tế thị trường hiên doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập tuỳ theo khả mức độ am hiểu để áp dụng hình thức XK trực tiếp hay XK uỷ thác c Phạm vi XK bao gồm: Hàng hoá coi XK trường hợp sau: - Hàng XK theo hợp đồng mua bán XK ký kết doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập bạn hàng nước - Hàng gửi triển lãm nước ngồi sau bán thu ngoại tệ - Hàng hố bán cho khách nước ngồi Việt kiều toán ngoại tệ - Hàng viện trợ cho nước ngồi thơng qua hiệp định, nghị định Nhà nước ký kết với nước thực hịên thông qua doanh nghiệp xuất nhập - Các dịch vụ sửa chữa máy bay, tàu biển cho nước ngồi tốn ngoại tệ d Thời điểm xác định hàng XK: Việc xác định đắn thời điểm bán hàng có ý nghĩa quan trọng việc phản ánh doanh thu XK, từ có ý nghĩa lớn chiến lược XK, cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thực nghĩa vụ Ngân sách Nhà nước Hàng hoá xác định XK giao cho bên mua, hoàn thành thủ tục hải quan, thu tiền ngoại tệ bên mua chấp nhận nợ Thời điểm xác định tuỳ theo phương thức giao nhận hàng hoá - Nếu vận chuyển đường biển: Hàng XK tính thời điểm thuyền trưởng ký vào vận đơn hải quan để xác nhận hàng rời cảng - Nếu hàng hoá vận chuyển đường sắt, đường bộ: Hàng hoá coi XK thời điểm giao hàng cửa theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng hoá vận chuyển máy bay: Hàng hố coi XK tính từ đồn trưởng ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan - Nếu hàng hoá đem hội chợ triển lãm: sau làm thủ tục bán hàng thu ngoại tệ hàng hố xác định XK e Giá hàng hoá XK: Khi ký kết hợp đồng XK, doanh nghiệp áp dụng mức giá hợp lý có lợi Một số loại giá sử dụng ký kết hợp đồng XK bao gồm: - Giá cố định (Fixed price): Là giá quy định vào lúc ký kết hợp đồng không sửa đổi khơng có thoả thuận khác bên tham gia ký kết hợp đồng Giá cố định vận dụng cách phổ biến giao dịch giao dịch mặt hàng bách hố, mặt hàng có thời hạn chế tạo ngắn ngày, - Giá quy định sau: Là giá không định ký kết hợp đồng mua bán, mà xác định trình ký kết hợp đồng Trong hợp đồng người ta thoả thuận với thời điểm nguyên tắc để dựa vào hai bên gặp xác định giá - Giá di động: Là giá tính tốn dứt khốt vào lúc thực hợp đồng sở giá quy định ban đầu, đề cập tới biến động chi phí sản xuất thời hợp đồng Giá di động thường vận dụng giao dịch mặt hàng có thời hạn chế tạo lâu dài thiết bị toàn bộ, tàu biển, Trong trường hợp ký kết hợp đồng người ta quy định giá ban đầu, gọi giá sở quy định cấu giá đó, đồng thời quy định phương pháp tính tốn giá di động vận dụng - Giá linh hoạt: Là giá xác định lúc ký kết hợp dồng xem xét lại sau vào lúc giao hàng, giá hàng hố có biến động tới mức định Ví dụ: Trong hợp đồng dài hạn mua bán lương thực, ta thường thoả thuận điều khoản cho phép xét lại giá hợp đồng giá thị trường biến động vượt mức độ 2% 5% so với giá hợp đồng * Nhìn chung doanh nghiệp Việt Nam thường bán hàng XK theo loại giá sau: - Giá FOB ( Free on board ): Có nghĩa người bán hồn thành nghĩa vụ giao hàng qua lan can tàu cảng bốc hàng quy định Điều có nghĩa người mua phải chịu phí tổn, rủi ro mát, hư hại hàng kể từ bốc dỡ hàng lên tàu - Giá CIF (Cost insurance and freight ): Có nghĩa người bán phải chịu phí tổn chi phí cần thiết để đưa hàng tới nơi quy định chịu trách nhiệm rủi ro, mát, hư hại hàng hoá Người bán phải ký kết hợp đồng bảo hiểm phải trả phí bảo hiểm f Phương thức tốn hàng XK: Hiện nay, quan hệ buôn bán quốc tế sử dụng nhiều phương thức toán phương thức có ưu, nhược điểm riêng Do vậy, doanh nghiệp tuỳ theo tình cụ thể để lựa chọn phương thức toán cho phù hợp Trong hoạt động XK hàng có loại phương thức toán quốc tế phổ biến sau: - Phương thức nhờ thu: Là phương thức doanh nghiệp sau giao hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp uỷ thác cho ngân hàng thu hộ số tiền hàng hố, dịch vụ Có hai hình thức nhờ thu: + Nhờ thu phiếu trơn (Clear collection): theo phương thức này, ngân hàng không nắm giữ chứng từ, người mua dùng chứng từ gửi hàng qua bưu điện cách khác để nhận hàng đồng thời trì hỗn việc trả tiền + Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary collection): Hình thức hình thức nhờ thu có ràng buộc người phải toán ngân hàng người XK uỷ nhiệm thu Người mua trả tiền ký chấp nhận chứng từ hàng hố để nhận hàng So với hình thức nhờ thu phiếu trơn, nhờ thu kèm chứng từ có đảm bảo cho người bán song quyền lợi người bán bị đe doạ người mua khơng muốn nhận hàng hố khơng chấp nhận hàng hoá từ chối chấp nhận chứng từ Cho nên phương thức áp dụng cho người mua bán tín nhiệm - Phương thức chuyển tiền (Remittance): Là phương thứcc tốn quốc tế người người nhập yêu cầu ngân hàng phục vụ chuyển tiền hàng theo hợp đồng cho người XK Khi chuyển tiền, người nhập lệnh uỷ nhiệm chi trích từ tài khoản khoản tiền phải tốn Người nhập phải nộp lệ phí cho ngân hàng theo quy định - Phương thức tín dụng chứng từ (Documentary credit): Là phương thức áp dụng phổ biến nước ta Nó phương thức mà ngân hàng mở tín dụng thư theo yêu cầu khách hàng trả tiền cho người thứ ba người theo lệnh ngươì hưởng lợi trả, chấp nhận mua hối phiếu người hưởng lợi phát hành cho phép ngân hàng khác trả tiền, chấp nhận hay mua hối phiếu xuất trình đầy đủ giấy tờ quy định điều kiện đặt thực đầy đủ - Thư tín dụng (Letter credit): Là phương tiện quan trọng phương thức tín dụng chứng từ, trình tự phương thức tiến hành sau: (8) Ngân hàng bên bán Ngân hàng bên mua Người bán Người mua (6) (1) (2) (7) (3) (5) (9) (4) (1) : Người mua làm đơn xin mở thư tín dụng cho ngân hàng bên u cầu mở thư tín dụng cho ngân hàng bên bán hưởng (2) : Căn vào đơn xin thư tín dụng, ngân hàng xem xét tiến hành mở thư tín dụng đồng thời thơng báo cho bên bán biết gửi thư tín dụng cho người bán qua ngân hàng họ (3) : Ngân hàng bên bán gửi thư tín dụng cho người bán : Người bán giao hàng cho người mua, chấp nhận thư tín dụng mở (4) Nếu người bán khơng chấp nhận u cầu người mua sửa đổi lại thư tín dụng theo yêu cầu : Người bán lập chứng từ tốn gửi cho ngân hàng bên mua thơng (5) qua ngân hàng : Ngân hàng bên bán chuyển chứng từ toán cho ngân hàng bên (6) mua : Ngân hàng bên mua kiểm tra lại chứng từ, thấy phù hợp với thư (7) tín dụng mở tiến hành tốn cho bên bán, khơng phù hợp từ chối trả tiền : Ngân hàng bên mua thơng báo tình hình chứng từ toán cho (8) người mua, yêu cầu người mua toán cho ngân hàng số tiền ứng trước : Người mua kiểm tra lại thông tin chứng từ toán, thấy (9) phù hợp với thư tín dụng tiến hành trả tiền cho ngân hàng mở thư tín dụng, cịn thấy khơng phù hợp có quyền từ chối tốn Thơng qua tiến trình tiến hành bước ta thấy trình giao dịch người mua người bán, ngân hàng đảm bảo vận động tương đối chặt chẽ, hợp lý tiền hàng Đối với người bán, đảm bảo chắn thu tiền hàng Đối với người mua, đảm việc trả tiền cho người bán thực người bán xuất trình đầy đủ chứng từ hợp lệ ngân hàng kiểm tra chứng từ Tuy nhiên việc giao dịch người mua, người bán ngân hàng diễn nhiều lần nhiều thời gian, phức tạp chi phí lớn 1.1.3.Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán xuất a Yêu cầu quản lý: - Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho để bán, giao đại lý, ký gửi, thuê gia công chế biến, xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá bán tiêu thụ kỳ - Chiết khấu mua hàng hưởng: khoản giảm giá, bớt giá mua hàng nhận - Trị giá hàng hoá trả lại cho người mua - Trị giá hàng hoá phát bị thiếu hụt, hư hỏng, mát phẩm chất - Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: - Trị giá mua hàng hoá tồn kho - Chi phí thu mua hàng hố tồn kho, hàng bán chưa chấp nhận tiêu thụ Tài khoản 156 mở thành tài khoản cấp sau: + TK 1561- Giá mua hàng hoá + TK 1562- Chi phí thu mua hàng hố * Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ Bên Nợ: - Phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường vật chất trách nhiệm cá nhân gây - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành - Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản lập dự phịng năm trước Bên Có: - Phản ánh khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho năm tài (31/12) (khoản chênh lệch số phải lập dự phòng năm nhỏ khoản lập dự phòng năm trước) - Kết chuyển vốn sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ tiêu thụ kỳ sang TK 911- “Xác định kết kinh doanh” TK 632- “Giá vốn hàng bán” khơng có số dư cuối kỳ Ngồi tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan như: *Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá Tài koản dùng để phản ánh số chênh lệch thay đổi tỷ giá ngoại tệ doanh nghiệp tình hình sử lý số liệu chênh lệch Kết cấu tài khoản: - Bên nợ: + Chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh giảm giá vốn tiền, vật tư, tài sản, khoản phải thu có gốc ngoại tệ + Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá + Chênh lệch tỷ giá vào hoạt động tài + Chênh lệch tỷ giá phát sinh giảm nợ phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ - Bên Có: + Chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh tăng giá vốn tiền, vật tư, tài sản, khoản phải thu có gốc ngoại tệ + Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá + Chênh lệch tỷ giá vào chi phí hoạt động tài + Chênh lệch tỷ giá phát sinh tăng nợ phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ - Số dư bên Có: + Chênh lệch tỷ giá cịn lại chưa xử lý cuối kỳ * Tài khoản 3333 - Thuế xuất * Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng * Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất hàng hố a Xuất trực tiếp: * Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Khi xuất kho hàng chuyển xuất khẩu: Nợ TK 157 - Trị giá thực tế hàng gửi XK Có TK 156 - Trị giá thực tế hàng xuất kho xuất - Trường hợp mua hàng chuyển thẳng XK: Nợ TK157 - Giá mua hàng hố chưa có thuế Nợ TK133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK331,111,112 - Tổng số tiền theo giá toán - Khi hàng xác định tiêu thụ: +Phản ánh doanh thu bán hàng XK:  Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán để quy đổi: Nợ TK1122,1112,131 - Số tiền theo tỷ giá hạch toán (TGHT) Nợ TK413 - Chênh lệch (Nếu tỷ giá thực tế >tỷ giá hạch tốn) Có TK511 - Doanh thu theo TGTT Nợ TK1112,1122,131 - Số tiền theo TGHT Có TK511 - Doanh thu theo TGTT Có TK413 - Chênh lệch (Nếu TGTT