NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AASC 3.1 Những kinh nghiệm rút ra từ việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bắng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty AASC. Trong suốt thời gian từ khi thành lập tới nay, Công ty TNHH AASC Việt nam đã không ngừng lớn mạnh và ngày càng chứng tỏ được vị thế của mình trên thị trường cạnh tranh. Để đạt được thành công như ngày hôm nay, AASC đã phát huy các lợi thế của mình trong xu thế phát triển chung của ngành kiểm toán. Những bài học kinh nghiệm quan trọng mà chúng ta có thể rút ra từ quá trình nghiên cứu lý luận tới thực tiễn quá trình thu thập BCTC trong kiểm toán BCTC tại AASC là: • Về việc áp dụng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam Là thành viên của INPACT quốc tế, là một trong những Công ty kiểm toán lớn hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam, AASC ý thức được tầm quan trọng về hành lang pháp lý tại quốc gia mà Công ty cung cấp dịch vụ. Đối với AASC, các chuẩn mực kiểm toán không chỉ là kim chỉ nam cho các hoạt động kiểm toán mà còn là cơ sở cho việc đánh giá chất lượng của cuộc kiểm toán. Quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC của AASC một mặt áp dụng các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán ISA 500, mặt khác tuân theo các Chuẩn mực Kiểm toán VSA 500 – về bằng chứng kiểm toán: “bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu thông tin từ nguồn khác” và “KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. “Bằng chứng kiểm toán có nguồn gốc từ bên ngoài đơn vị đáng tin cậy hơn bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong; Bằng chứng có nguồn gốc từ bên trong đơn vị có độ tin cậy cao hơn khi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu quả; Bằng chứng kiểm toán do KTV tự thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp; Bằng chứng dưới dạng văn bản, hình ảnh có độ tin cậy cao hơn bằng chứng ghi lại lời nói” (Chuẩn mực VSA500, đoạn 16), các KTV luôn có gắng áp dụng và phối hợp các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đảm bảo thu thập được các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực nhất với chi phí thấp nhất. • Về thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là một tài liệu quan trọng tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc xác định hướng đi trong một cuộc kiểm toán. Tại AASC , mỗi một khoản mục trên BCTC được xây dựng riêng một quy trình kiểm toán, chi tiết hóa các thủ tục, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV dễ dàng tiếp cận các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau. • Về sự kết hợp giữa các phần hành trong thu thập bằng chứng kiểm toán. Như đã nói ở trên, một đặc điểm nổi bật trong hoạt động kiểm toán của AASC là kiểm toán theo chu trình. Công việc kiểm toán trong các chu trình kiểm toán do AASC thực hiện được phân chia rất cụ thể cho các KTV dựa trên các tiêu chí phù hợp. Tuy nhiên, quá trình thực hiện kiểm toán của các KTV lại được thực hiện trên nguyên tắc kết hợp. Ví dụ như phân công công việc, KTV thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán thướng được giao luôn nhiệm vụ kiểm toán cả khoản mục giá vốn và hàng tồn kho; kiểm toán khoản mục tiền gửi kết hợp với doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính để kiểm tra nội dung và sự chính xác của các khoản tiền gửi, hay như doanh thu bán hàng được kết hợp với kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu ra để kiểm tra sự khai báo thuế và ghi nhận đúng kỳ các khoản doanh thu. Trong quá trình làm việc, các KTV cũng thường xuyên đối chiếu số liệu, thảo luận về tính phù hợp về quá trình vận động của các chu trình hay khoản mục riêng biệt. Điều này giúp cho công việc không bị chồng chéo, vừa giúp KTV dễ dàng phát hiện các sai phạm thông qua việc đối chiếu các phần hành hay khoản mục có liên quan với nhau. • Về sự kết hợp giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau. Kiểm toán viên AASC thường có sự kết hợp giữa các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để có được bằng chứng với độ tin cậy cao hơn. Ví dụ, khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với các khoản mục, KTV vừa kết hợp cả kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kỹ thuật phỏng vấn để đảm bảo các thủ tục kiểm soát được thực hiện một cách đúng đắn. Hay khi thực kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu, KTV kết hợp cả kỹ thuật tính toán và kiểm tra tài liệu để thu thập được bằng chứng có độ tin cậy cao. • Về cách ghi chép trên giấy tờ làm việc. Giấy tờ làm việc tại AASC được ghi chép và đánh tham chiếu một các khoa học và có trình tự, tạo điều kiện thuận lợi cho người kiểm tra, soát xét. Thông qua các giây tờ đó, dễ dàng nhận thấy các KTV đã áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng gì và bằng chứng thu được như thế nào. 3.2 Tính tất yếu của việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC. Trong những năm đầu của thế kỷ XXI – một thế kỷ đánh dấu sự phát triển vượt bậc của khoa học công nghệ và xu hướng toàn cầu hóa mạnh mẽm mỗi quốc gia trên thế giới đều phải từ tìm thấy cho mình một đường lối phát triển kinh tế phù hợp với những đặc trưng riêng của mỗi quốc gia mình. Chịu ảnh hưởng từ xu thế chung của nền kinh tế thế giới, Việt Nam cũng cố gắng hoàn thiện mình trên tất cả các lĩnh vực, mà trước hết phải kể đến lĩnh vực kinh tế, tài chính. Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang đứng trước rất nhiều thời cơ và thách thức mới do tham gia vào thị trường quốc tế.Cùng với sự mở của và hội nhập thế giới, các doanh nghiệp đang ngày càng nhận thấy tầm quan trọng của kiểm toán đối với hoạt động của Công ty. Với bề dày lịch sử phát triển suốt gần 20 năm trong lĩnh vực kiểm toán, AASC đã và đang có những bước phát triển vượt bậc.Tuy nhiên so với thế giới thì hoạt động kiểm toán của Việt Nam nói chung và Công ty kiểm toán AASC nói chung vẫn còn non trẻ và hạn chế cả về lý luận lẫn thực tiễn. Chính vì vậy đòi hỏi các công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng hoàn thiện và nâng cao chất lượng kiểm toán. Phải đối mặt với hàng loạt các đối thủ canh tranh như PWC, E&Y, KPMG, Deloitte…điều này đòi hỏi Công ty AASC phải hoàn thiện và nâng cao quy trình kiểm toán nhằm giảm bới chi phí, nâng cao hiệu quả kiểm toán để khẳng định danh tiếng và vị thế của mình. Góp phần quan trọng đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán là việc thu thập được các bằng chứng kiểm toán một các đầy đủ và có hiệu lực. Bằng chứng kiểm toán là căn cứ để KTV đưa ra các kết luận kiểm toán, do đó các bằng chứng kiểm toán thu thập được đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, AASC không ngừng hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng để xây dựng một quy trình kiểm toán hiệu quả hơn, tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường hiện nay. 3.2.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC 3.2.2.1 Kiến nghị về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro và số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập. AASC đã xây dựng một quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống nhất trong toàn Công ty gồm 4 bước:  Bước 1: Xác định mức độ trong yếu cho tổng thể cho BCTC Phương án 1: Mức độ trọng yếu STT Chỉ tiêu Tỷ lệ Thành tiền Cận dưới Cận trên Cận dưới Cận trên 1 Lợi nhuận trước thuế 4,0% 8,0% 2 Doanh thu thuần 0,4% 0,8% 3 TSLĐ và ĐTNH 1,0% 2,0% 4 Nợ ngắn hạn 1,0% 2,0% 5 Tổng tài sản 0,5% 1,0% Mức trọng yếu xác định nhỏ nhất (thận trọng) Phương án 2: Lãi trước thuế: (LTT) Tổng tài sản: (TTS) Chỉ tiêu Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu BCKQKD Dưới 5% LTT Từ 5% đến dưới 10% LTT Trên 5% LTT BCĐKT Dưới 10% TTS Từ 10% đến dưới 15% TTS Trên 10% TTS  B K ho ản m ục nà o có rủ i ro , tí nh tr ọn g yế u ca o th ì hệ số ca o K hô ng ph ân bổ m ức tr ọn g yế u ch o cá c ch ỉ tiê u tr ên B C K Q K D K hô ng có sa i số có th ể ch ấp nh ận đố i v ới ch ỉ tiê u "L ợi nh uậ n ch ưa ph ân ph ối " M ức ph ân bổ ch o kh oả n m ục tỷ lệ th u ậ n v ới số d ư và hệ số . M ã số C H Ỉ T I Ê U H ệ số S ố d ư B C T C Số phân bổ 11 0 Ti ền 1 0 0 12 0 C ác kh oả n 1 0 0 [...]... thị trường cạnh tranh Trong thời gian thực tập tại AASC, cùng với những kiến thức đã học trong nhà trường, kết hợp với thực tế làm việc, Em đã hoàn thiện khóa luận trình bày về các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty, đồng thời đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Do hạn chế về thời gian và nhận thức nên bài viết... dụng một cách linh hoạt các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán để giảm bớt chi phí, tiết kiệm thời gian mà vẫn thu thập được các bằng chứng thích hợp Hiểu được tầm quan trọng của vấn đề này, Ban Giám đốc cùng toàn thể các KTV Công ty AASC hết sức trú trọng và không ngừng hoàn thiện kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm mang lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán, khẳng định vị thế và danh tiếng... năng, các Công ty kiểm toán luôn không ngừng nỗ lực hoàn thiện các quy trình kiểm toán, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, Một trong những vấn đề có tính chất quyết đinh tới chất lượng và thành công của cuộc kiểm toán là việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán một cách có hiệu quả Bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực giúp đưa ra những kết luận chính xác và có tính thuyết phục... xác định được rủi ro phát hiện và quy mô số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Vì vậy AASC cần trú trọng đến quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán và sử dụng kết quả đó để tập trung các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục trọng yếu, rủi ro cao, hạn chế thủ tục kiểm toán đối với khoản mục không trọng yếu, rủi ro thấp Để khắc phục được tình trạng này, AASC có thể tiến hành phân tích... vụ đó và đưa ra biện pháp khắc phục Bên cạnh đó, AASC cũng nên thiết lập phần mềm đánh giá rủi ro nhằm tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả cuộc kiểm toán 3.2.2.2 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích là một trong các biện pháp hữu hiệu được các KTV sử dụng rộng rãi trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Như đã nói ở trên, kỹ thu t này được phối hợp với các kỹ thu t. .. đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, KTV của AASC đã kết hợp các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra tài liệu để có thể đánh giá chính xác hệ thống KSNB của Công ty khách hàng Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, kỹ thu t phỏng vấn được sử dụng là chủ yếu và KTV sử dụng các Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB để đưa ra kết luận Điều này mang tính chất xét. .. hoặc cùng kiểm tra trùng lặp do không có sự thống nhất với nhau Vì vậy khi tiến hành phân công công việc, trưởng nhóm nên phân công theo chu trình kiểm toán Điều này sẽ giúp giảm thiểu các kỹ thu t kiểm toán không cần thiết và trùng lặp giữa các khoản mục, vừa tiết kiệm được thời gian, chi phí mà hiệu quả kiểm toán vẫn cao 3.2.2.4 Kiến nghị về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản... tất cả các khách hàng để đánh giá mức độ trọng yếu một cách hợp lý nhất Trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV căn cứ vào đặc điểm khách hàng và những hiểu biết của mình về hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp, trung bình hoặc cao Việc đánh giá này không có căn cứ và mới chỉ dừng lại ở việc đánh giá chung cho từng khoản mục mà không khoanh vùng được rủi ro của cuộc kiểm toán. .. quả cao nhất trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV nên kết hợp cả ba hình thức phân tích Các thủ tục phân tích được áp dụng tại AASC khá đơn giản, chủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ tiến hành phân tích chênh lệch số tương đối, số tuyệt đối mà không phân tích các khoản mục này trong mối quan hệ với các khoản mục khác để có thể đánh giá tổng thể... hướng đi khi lựa chọn các số ngẫu nhiên, KTV phải ghi chép lại lộ trình trong hồ sơ kiểm toán Bước 4: Chọn điểm xuất phát và lựa chọn các số ngẫu nhiên Điểm xuất phát phải đảm bảo được tính ngẫu nhiên 3.2.2.6 Kiến nghị về việc tổng hợp bút toán điều chỉnh của KTV Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các KTV cũng đã thực hiện xác định mức trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, bộ phận . NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AASC 3.1 Những. dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng gì và bằng chứng thu được như thế nào. 3.2 Tính tất yếu của việc hoàn thiện các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán