Chuyên đề thực tập chuyờn nghành THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN AV VÀ C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 2.1/ Đặc điểm Công ty ảnh hưởng tới kiểm toán TSCĐ Hơn mười sỏu năm hỡnh thành phỏt triển A&C chứng tỏ vị mỡnh ngành kiểm toỏn Việt Nam Báo cáo kiểm toán A&C phát hành đem lại niềm tin cho người sử dụng Để có báo cáo kiểm tốn KTV A&C nỗ lực để hồn thành cơng việc để phát hành báo cáo kiểm toán thời hạn cho khách hàng Một khoản mục chiếm thời gian lớn việc kiểm toán BCTC khoản mục TSCĐ TSCĐ khoản mục chiếm giá trị lớn tổng tài sản đơn vị, khoản mục mang tớnh trọng yếu chớnh vỡ việc kiểm toán khoản mục thường giao cho KTV có kinh nghiệm, trỡnh độ chuyên môn tốt đảm nhận để đảm bảo việc kiểm tốn xác đồng thời đảm bảo tiến độ công việc Tháng 03 năm 2004, A&C chớnh thức trở thành thành viên Tổ chức kế toán, kiểm toán tư vấn kinh doanh quốc tế HLB International Với việc trở thành thành viên thức HLB International, Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C bước khẳng định vị mỡnh trờn trường quốc tế lợi để A&C học hỏi, nâng cao trỡnh độ chuyên môn nghiệp vụ Năm 2008 A&C thức áp dụng chương trỡnh kiểm toỏn dịch từ chương trỡnh kiểm toỏn HLB International Chương trỡnh kiểm toỏn ỏp dụng cho tất cỏc khoản mục có TSCĐ Chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ nằm chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ chi phí XDCBDD Chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ chi phí XDCBDD thể phụ lục số Chuyên đề thực tập chuyờn nghành 2.2/ Thực trạng kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực khỏch hàng ABC 2.2.1/ Lập kế hoạch kiểm toỏn ABC khỏch hàng truyền thống A&C vỡ nhận thư mời kiểm toán ABC, A&C tiến hành đánh giá xem có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toỏn tiếp tục cho ABC khụng thụng qua bảng cõu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ Bảng 2.1: Bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ Cõu hỏi Cú/Khụng Cỏc thụng tin khỏc cú liờn quan 1/ Có phí kiểm tốn q hạn chưa Khụng tốn khơng? 2/ Cơng ty có liên quan đến kiện tụng, tranh Khụng chấp với khách hàng có cảnh báo liên quan đến tranh chấp kiện tụng khơng? 3/ Có Partner nhân viên Khụng cơng ty có người nhà có quan hệ cá nhân với khỏch hàng khụng? 4/ Có Partner (hoặc người có quan hệ Khụng gần gũi) nhân viên nhóm kiểm tốn có lợi ích tài với khách hàng khơng? 5/ Có Partner (hoặc người có quan hệ Khụng gần gũi) nắm giữ cổ phần khách hàng khơng? 6/ Có xung đột lợi ích với khách hàng Khụng khơng? 7/ Phạm vi điều khoản dịch vụ có khả Khụng Chuyên đề thực tập chuyờn nghành ảnh hưởng đến khả độc lập không? Liệt kê dịch vụ quan trọng thực N/A Chỉ thực hiện đánh giá tác động dịch vụ kiểm toỏn BCTC tất dịch vụ 8/ Có yếu tố khác làm giảm tính 2008 Khụng độc lập cơng ty khơng? 9/ Có rủi ro Partner nhân viên tham Khụng gia thực dịch vụ khơng có đủ kiến thức kinh nghiệm để thực dịch vụ hay khụng? 10/ Cú yờu cầu luõn chuyển Partner/ nhõn Khụng viờn kiểm toỏn theo yờu cầu Cụng ty khụng? 11/ Có yếu tồ phát sinh năm Khụng cho thấy không nên tiếp tục cung cấp dịch vụ hay không? Áp lực chi phớ Tớnh chớnh trực Ban điều hành chủ sở hữu theo thông tin bổ sung Các thay đổi Ban điều hành, người phụ trách việc quản trị cổ đông Sự suy giảm kết kinh doanh Khả toán khả tồn Các thay đổi sách ước tính kế tốn bao gồm thay đổi quan trọng giả định Chuyên đề thực tập chuyờn nghành Kết luận: Cho phộp tiếp tục cung cấp tiếp dịch vụ cho khỏch hàng ABC Đây bước cơng việc quan trọng, giúp cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro kiểm toỏn mong muốn ABC khỏch hàng truyền thống A&C nờn việc tỡm hiểu thu thập thụng tin khỏch hàng đơn giản KTV xem xét lại thông tin khách hàng Hồ sơ kiểm toán thường trực khách hàng ABC bổ sung thờm số thụng tin * Tỡm hiểu chung khỏch hàngABC Cụng ty ABC tiền thân doanh nghiệp Nhà nước chuyển đổi sang hoạt động theo hỡnh thức Cụng ty cổ phần theo Quyết định số 0670/2004/QĐ-BTM ngày 28 thỏng 05 Bộ Thương mại Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05 tháng 08 năm 2004 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ: 13.000.000.000 đồng Trong quỏ trỡnh hoạt động, Công ty cấp bổ sung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 việc tăng vốn điều lệ từ 13.000.000.000 lờn 16.500.000.000 Trong đó: - Nhà nước chiếm 35% vốn tương ứng với mức vốn góp 57.750.000.000 - Các cổ đông khác chiếm 65% vốn tương ứng với mức vốn góp 107.250.000.000 Hiện cụng ty cú trụ sở chớnh Hà Nội cỏc chi nhỏnh Hải Phũng, Đà Nẵng, Bỡnh Định, Thành phố Hồ Chí Minh Cần Thơ Hoạt động kinh doanh Công ty ABC: - Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụ nước; - Kinh doanh húa chất cụng nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung môi, loại vật liệu điện, dụng cụ khí Chuyên đề thực tập chuyờn nghành - Kinh doanh loại vật tư khoa học kỹ thuật: Húa chất thớ nghiệm, mỏy thiết bị phục vụ nghiờn cứu ứng dụng sản xuất, cỏc mặt hàng phục vụ cho y tế, mỏy, trang thiết bị, dụng cụ phõn tớch húa lý, phân tích sinh hóa, dụng cụ thủy tinh; Nguyên liệu sản xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm qua chế biến, dõy đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện, hàng trang trí nội thất, nhà - Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng mỏy múc thiết bị, hàng bạch kim, cỏc mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiờn cứu thớ nghiệm - Dịch vụ cho thuờ: kho bói, nhà xưởng, cửa hàng, văn phũng làm việc, thi cụng xõy lắp cỏc cụng trỡnh thiết bị cụng nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuật cụng nghệ cao - Xõy dựng cỏc cụng trỡnh nhà xử lý mụi trường - Sản xuất, gia công chế biến sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệ cáp điện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp sản phẩm điện tử máy tính - Sản xuất cỏc sản phẩm húa chất tinh khiết (trừ húa chất nhà nước cấm) * Tổ chức mỏy quản lý Cụng ty ABC ABC cụng ty cổ phần vỡ đứng đầu công ty Hội đồng quản trị (gồm thành viờn), Hội đồng quản trị Ban Giám đốc cơng ty: Tổng Giám đốc hai phó Tổng Giám đốc Ban Giám đốc có chức lónh đạo hoạt động Công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị Tiếp đến Phũng Kế toỏn, phũng Kế hoạch, phũng Kinh doanh, phũng Vật tư, phũng Hành chớnh, phũng Nhõn Để giám sát hoạt động Công ty, Hội đồng quản trị lập nờn ban kiếm soỏt gồm thành viên chịu trách nhiệm báo cáo trước Hội đồng quản trị * Tỡm hiểu chớnh sỏch kế toỏn Cụng ty ABC - Chế độ kế tốn Cơng ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ Tài Chớnh Chuyên đề thực tập chuyờn nghành - Hỡnh thức kế toỏn Cụng ty ghi sổ theo theo hỡnh thức Nhật ký chung thực máy tính - Niên độ kế tốn Kỳ kế tốn Cơng ty 01/01/N kết thúc vào ngày 31/12/N - Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toỏn Cơng ty hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ, lập báo cáo tài (BCTC) theo đồng Việt Nam (VNĐ) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ quy đổi VNĐ theo tỷ giá Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ * Các sách kế tốn liên quan đến TSCĐ - Tài sản cố định thể theo nguyên giá trừ hao mũn lũy kế + Nguyên giá TSCĐ bao gồm tồn chi phí mà cơng ty bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm chưa đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ghi tăng nguyên giá TSCĐ chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí khơng thỏa điều kiện ghi nhận cỏc chi phớ kỳ + Khi TSCĐ bán hay lý, nguyờn giỏ khấu hao xóa sổ khoản lỗ lói bán hay lý tính vào thu nhập hay chi phí kỳ - Khấu hao TSCĐ: TSCĐ tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính Đối với TSCĐ mua sắm mới, thời gian khấu hao xác định phù hợp theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Đối với TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp để chuyển sang công ty cổ Chuyên đề thực tập chuyờn nghành phần thỡ thời gian khấu hao xác định theo thời gian sử dụng cũn lại, thời gian xỏc định lại theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bảng 2.2: Thời gian khấu hao cỏc loại tài sản Loại tài sản Nhà cửa, vật kiến trỳc Mỏy múc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý Số năm khấu hao - 25 - 10 5-6 3-5 * Tỡm hiểu Hệ thống kiểm soỏt nội TSCĐ Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội giúp KTV dự tính rủi ro kiểm sốt từ thiết kế thủ tục kiểm toỏn hợp lý Việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội TSCĐ A&C thực thụng qua Bảng cõu hỏi Bảng 2.3: Bảng cõu hỏi tỡm hiểu HTKSNB khỏch hàng ABC Cõu hỏi 1/ Khỏch hàng có lập sổ chi tiết Cú/Khụng Cú cho TSCĐ hữu hỡnh khụng? 2/ Sổ chi tiết có cập nhật Cú thường xuyên không? Giải thớch Sổ chi tiết cập nhật thường xuyên có nghiệp vụ phát sinh liên quan 3/ Các tài sản lỗi thời có xóa Cú sổ có phê duyệt sổ chi tiết có cập nhật hay khơng? 4/ Việc đối chiếu tài sản định kỳ cú thực giữa: - Cỏc tài sản sổ chi tiết với Cú kiểm kờ thực tế khụng? Kiểm kê tài sản vào cuối năm đối chiếu với sổ kế toỏn - Số tổng cộng sổ chi tiết với Cú Có đối chiếu khơng Chun đề thực tập chuyờn nghành sổ cỏi? lưu lại ký hiệu, chứng 5/ Tất tài sản có ghi đối chiếu TSCĐ ghi sổ kế toán Cú chép sổ sổ chi tiết không lập thẻ tài nhận lập sản thẻ tài sản để dễ nhận biết không? 6/ Chính sách khấu hao có Cú áp dụng quán tỷ lệ khấu Chính sách khấu hao quán phù hợp với QĐ206 hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính? 7/ Thu thập từ việc cho thuờ Cú TSCĐ có trích trước theo Đó trớch trước theo điều khoản hợp đồng điều khoản hợp đồng khơng? 8/ Có kiểm soát để đảm bảo tiền Cú Kế toán trưởng chịu trách thu từ việc bán TSCĐ nhiệm trước Hội đồng phù hợp với điều khoản lý tài sản việc hợp đồng ghi chép sổ sách kế tốn khơng? 9/ TSCĐ có bảo vệ, đặc biệt ngừng sản xuất khơng? 10/ TSCĐ có mua bảo hiểm Cú Đơn vị có người bảo vệ Cú 24/24 Đơn vị có mua bảo hiểm cho khơng? số tài sản: nhà xưởng, 11/ Giấy chứng nhận sở hữu tài xe ô tô Các giấy chứng nhận sở hữu sản có cất giữ an toàn Cú tài sản cất két an khơng? tồn Cơng ty Qua bảng cõu hỏi trờn KTV nhận thấy việc quản lý TSCĐ đơn vị có điểm yếu lớn: TSCĐ chưa lập thẻ dẫn tới dễ hạch toỏn nhầm, khú quản lý, bị khú phỏt Từ KTV đưa ý kiến đề xuất với đơn vị nên lập thẻ cho cỏc loại tài sản Đồng thời qua bảng câu hỏi KTV Chuyên đề thực tập chuyờn nghành đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty với TSCĐ vận hành hoạt động tương đối hiệu vỡ rủi ro kiểm soỏt mức thấp * Phân tích sơ KTV tiến hành phõn tớch sơ bảng cõn đối kế toỏn đơn vị Bảng 2.4: Phân tích sơ Chỉ tiờu 31/12/2008 01/12/2008 Chờnh lệch Tuyệt đối Tương 167.459.641.643 175.824.231.198 -8.364.589.556 -5 B/ TS dài hạn 5.801.965.769 5.166.514.109 635.451.660 12 1/ TSCĐ HH 5.704.024.702 4.990.905.651 713.119.052 14 Nguyờn giỏ 14.871.069.342 13.251.263.454 1.619.805.888 12 Giỏ trị hao mũn lũy kế -9.167.044.640 -8.260.357.804 -906.686.836 11 2/ TSCĐ VH 97.941.067 146.922.600 -48.970.533 -33 Nguyờn giỏ 146.922.600 146.922.600 Giỏ trị hao mũn lũy kế 3/ Chi phớ XDCBDD -48.970.533 0 28.685.858 -28.685.858 -100 173.261.607.412 180.990.745.307 - 7.729.137.895 -4 đối (%) A/ TS ngắn hạn 4/ TSDH khỏc Tổng TS Qua bảng phân tích sơ KTV nhận thấy tổng TS năm 2008 giảm 7.729.137.895 tương ứng với tốc độ giảm 4% Nguyờn nhõn chớnh làm cho tổng TS giảm TS ngắn hạn kỳ giảm 8.364.589.556 với tốc độ 5% đó, TS dài hạn tăng 635.451.660 với tốc độ 12% Nguyên giá TSCĐ hữu hỡnh tăng 1.619.805.888 với tốc độ 12%, khấu hao TSCĐ tăng 906.686.836 tương ứng với tốc độ 11% làm cho giỏ trụ TSCĐ hữu hỡnh tăng 713.119.052 Cơ cấu TS dài hạn trờn Tổng TS đầu năm 97,15%, đến cuối Chuyên đề thực tập chuyờn nghành 10 năm số 97,65%.Qua phân tích KTV đưa nhận định: TSCĐ khơng có biến động bất thường năm 2008 * Đánh giá trọng yếu Ở A&C việc đánh giá trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch tiến hành KTV có trỡnh độ chun mơn cao, cú nhiều kinh nghiệm KTV tiến hành tớnh cỏc giỏ trị: A = 1% * Tổng TS B= 2% * Tổng TS C = 0,5% * Doanh thu D= 1% * Doanh thu E = 5% * Lợi nhuận trước thuế F = 10%* Lợi nhuận trước thuế Tất số liệu Tổng TS, Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế số liệu dự kiến năm Với đơn vị mà Cơng ty tiến hành kiểm tốn tháng đầu năm thỡ số dự kiến = 4/3 số thỏng đầu năm Với đơn vị mà kiểm toỏn 12 thỏng thỡ số dự kiến số liệu BCĐKT BCKQKD đơn vị Sau tùy đặc điểm khách hàng KTV tiến hành chọn mức trọng yếu Tổng TS, Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế ABC theo dự tớnh KTV 173.261.607.412, 468.639.005.064, 4.951.956.317 Chỉ tiờu Tổng TS Doanh thu Lợi nhuận trước thuế A= 1% Tổng TS B= 2% Tổng TS 1.732.616.07 3.465.232.14 C= 0,5% Doanh thu 2.343.195.02 D= 1% Doanh thu 4.686.390.05 ...Chuyên đề th? ?c tập chuyờn nghành 2.2/ Th? ?c trạng kiểm toán tài sản c? ?? định kiểm toán báo c? ?o tài Chi nhỏnh C? ??ng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A &C Hà Nội th? ?c khỏch hàng ABC 2.2.1/ Lập kế hoạch kiểm. .. xuyên c? ? nghiệp vụ phát sinh liên quan 3/ C? ?c tài sản lỗi thời c? ? xóa C? ? sổ c? ? phê duyệt sổ chi tiết c? ? c? ??p nhật hay không? 4/ Vi? ?c đối chi? ??u tài sản định kỳ c? ? th? ?c giữa: - C? ? ?c tài sản sổ chi. .. c? ?u hỏi tỡm hiểu HTKSNB khỏch hàng ABC C? ?u hỏi 1/ Khỏch hàng c? ? lập sổ chi tiết C? ?/Khụng C? ? cho TSCĐ hữu hỡnh khụng? 2/ Sổ chi tiết c? ? c? ??p nhật C? ? thường xuyên không? Giải thớch Sổ chi tiết c? ??p