đối tợng phơng pháp kế toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.Đối tợng phơng pháp kế toán hạch toán chi phí s¶n xt Chi phÝ s¶n xt doanh nghiƯp s¶n xt bao gåm nhiỊu lo¹i víi néi dung kinh tÕ công dụng, địa điểm phát sinh khác Do để tập hợp đắn chi phí sản xuất cần phải xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp - đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đắn đối tợng hạch toán chi phí cần vào đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng chi phí yêu cầu trình độ quản lí doanh nghiệp Từ nói trên, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phân xởng, phận, đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn công nghệ toàn qui trình công nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm Hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lí sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành kịp thời xác Trên sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp tập hợp chi phí thích hợp Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp hay hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để hạch toán phân loại chi phí sản xuất pham vi, giới hạn đối tợng hạch toán chi phí Về phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất bao gồm phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng theo nhóm sản phẩm.Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kế toán mở thẻ sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng đà xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tợng Mỗi phơng pháp hạch toán thích ứng với loại hạch toán chi phí nên tên gọi phơng pháp biểu đối tợng mà cần tập hợp phân loại chi phí 2.Đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm Để xác định đối tợng tính giá thành cần vào cấu, đặc điểm tổ chức sản xuất đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất sản phẩm yêu cầu quản lí doanh nghiệp Do đối tợng tính giá thành cụ thể doanh nghiệp là: - Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đà hoàn thành - Từng chi tiết phận sản phẩm Đối tợng tính giá thành để tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công nghệ tính giá thành hợp lÝ phơc vơ kiĨm tra t×nh h×nh thùc hiƯn kÕ hoạch giá thành Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán phải xác định kỳ tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành thích hợp giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm theo khoa học, hợp lí, đảm bảo cung cấp số liệu giá thành sản phẩm kịp thời trung thực Trên sở đặc điểm tổ chøc s¶n xuÊt s¶n phÈm, chu kú s¶n xuÊt s¶n phÈm cđa doanh nghiƯp cã thĨ ¸p dơng mét ba trờng hợp sau: - Trờng hợp tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục kỳ tính giá thành hàng tháng - Trờng hợp sản suất mang tính chất thời vụ (sản suất nông nghiệp), chu kỳ sản xuất dài kỳ tính giá thành hàng năm hay kết thúc mùa vụ - Trờng hợp tổ chức sản suất đơn hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kì sản suất dài, sản phẩm hàng loạt sản phẩm hoàn thành kết thúc chu kỷ sản suất kỳ tính giá thành thời điểm mà sản phẩm hàng loạt sản phẩm hoàn thành Tuỳ theo đối tợng hạch toán chi phí mà doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá thành cho phù hợp với doanh nghiệp Các phơng pháp tính giá thành chủ yếu thờng đợc áp dụng doanh nghiệp sản xuất gồm: *.Phơng pháp tính giá thành giản đơn (còn gọi phơng pháp trực tiếp) Phơng pháp tính giá thành giản đơn thích hợp với doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn; số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn chu kỳ sản xuất ngắn nh nhà máy điện, nớc, doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ ); đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất; kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo Sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn tức toàn quy trình sản xuất sản phẩm quy trình khép kín từ bắt đầu đến chế tạo sản phẩm Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ, chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ Công thức tính nh sau: Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất SPDD đầu kỳ Chi phí sản xuất PS kỳ Tổng giá thành sản phẩm Giá thành đơn vị sản phẩm Chi phí sản xuất SPDD cuối kỳ Khối lợng sản phẩm hoàn thành = + = Trờng hợp cuối tháng sản phẩm làm dở có nhng ổn định nên không cần tính toán, tổng chi phí sản xuất đà hạch toán đợc kỳ đồng thời tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Phơng pháp tính toán giản đơn, xác Tuy nhiên đối tợng kết toán chi phí sản xuất không phù hợp với đối tợng tính giá thành áp dụng phơng pháp * Phơng pháp tỉng céng chi phÝ: ¸p dơng víi c¸c doanh nghiƯp mà trình sản xuất sản phẩm đợc thực nhiều phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phận chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ hay phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định cách cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất giai đoạn, phận sản xuất tạo thành sản phẩm Giá thành sản phẩm = Z1+ Z2+ +Zn Phơng pháp tổng cộng chi phí đợc áp dụng phổ biến doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, khí, chế tao, may mặc * Phơng pháp tính giá thành theo hệ số ¸p dơng thÝch hỵp trêng hỵp cïng mét quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng loại NVL, kết sản xuất thu đợc đồng thời nhiều loại sản phẩm khác Ví dụ: công nghiệp hoá chất, hoá dầu, nuôi ong Đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất toàn quy trình công nghệ sản xuất Đối tợng tính giá thành loại sản phẩm quy trình công nghệ sản xuất đà sản xuất hoàn thành Nội dung: - Chọn hệ số cho sản phẩm - Căn sản lợng thực tế hoàn thành để tính n Số lợng SP quy đổi = i=1 (Số lợng SP loại (i) ì Hệ số quy đổi SP loại(i)) - Tính tổng giá thành liên sản phẩm - Tính giá thành loại sản phẩm - Tính giá thành đơn vị loại sản phẩm * Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ: áp dụng: quy trình công nghệ sản xuất, kết sản xuất nhóm sản phẩm loại với chủng loại, phẩm chất quy cách khác - Đối tợng hạch toán chi phí toàn quy trình công nghệ sản xuất nhóm sản phẩm - Đối tợng tính giá thành quy cách sản phẩm nhóm sản phẩm Nội dung: - Tính tỷ lệ phân bổ giá thành thực tế cho quy cách sản phẩm nhóm (tiêu chuẩn chọn thờng giá thành định mức giá thành kế hoạch) - Tính tổng giá thành quy cách với giá thành đơn vị định mức kế hoạch khoản mục - Tính tổng giá thành định mức kế hoạch nhóm theo số lợng thực tế - Tính tồng giá thành nhóm sản phẩm - Tính tỷ lệ giá thành khoản mục = Gía thành thực tế Tổng giá thành thực tế nhóm khoản mục Tổng đại lợng tiêu chuẩn - Tính giá thành thực tế quy cách sản phẩm theo khoản mục Tổng giá thành thực tính tế quy cách = Tiêu chuẩn phân bổ có x quy cách ( theo khoản mục) Tỷ lệ giá thành * Phơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ : Đối với doanh nghiệp mà trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm thu đợc thu dợc sản phẩm phụ ( doanh nghiệp chế biến huỷ sản, rợu, bia, mì ăn liền )để tính giá trị sản phẩm kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá sử dụng đợc, giá ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu Tổng giá thành sản phẩm Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Tổng chi phí phát sinh kỳ Giá trị sản phẩm phụ thu hồi ớc tính = + Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ * Phơng pháp liên hợp: phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất qui trình công nghệ tính chất sản phẩm làm đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nh doanh nghiệp hoá chất, dệt kim, đóng giầy, may mặc Trên thực tế, kế toán kết hợp phơng ph¸p trùc tiÕp víi tỉng céng chi phÝ, tỉng céng chi phÝ víi tØ lƯ, hƯ sè víi lo¹i trõ sản phẩm phụ III công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán hạch toán chi phí nguyên vât liệu trực tiếp; Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621: "Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tài khoản đợc mở chi tiết cho phân xởng tổ đội sản xuất Để tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần xác định trị giá nguyên liêu, vật liệu thực tế xuất dùng cho phận sản xuất đà lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết giá trị phế liệu thu hồi (nếu có )để loại khỏi chi phí kỳ Chi phí thực Trị giá tế NVL TT toán chi phí NVL trực tiếp xuất Trình tự hạch =NVL kỳ đem vào sử Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ Trị giá NVL lại ckỳ cha sử TK154 TK152 TK 111,112,331 TK152 sơ đồ 1: kế toán chi phí NVLTT Trị giá NVL xuất kho Dùng trực tiếp sản xuất TK621 Trị giá NVL cha Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Sử dụng trị gía phế liệu thu hồi nhập kho mua dùng trực tiếp SX (không qua kho ) Trị Giá NVL Giá cha VAT TK 133 Kết chuyển phân bổ CPNVLTT để tính giá thành kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả, phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, khoản phụ cấp, tiền trÝch b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính cho đối tợng chịu chi phí có liên quan.Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn nh : chi phí tiền công định mức, công định mức, số làm việc thực tế Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 "chi phí nhân công trực tiếp" Tài khoản dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất doanh nghiệp * Trình tự hạch toán đợc phản ánh sơ đồ số Sơ đồ : Sơ đồ kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 TK 338(2,3,4) Trích tiền lơng nghỉ Kết chuyển phân bổ Cp NC TT để tính giá thành sản phẩm BHXH, BHYT, KPCĐ phép CN TT SX Tiền lơng phải trả CNV Lơng chính, phụ + phụ cấp Các khoản trích theo lơng TK 335 kế toán hạch toán chi phÝ s¶n xuÊt chung Chi phÝ s¶n xuÊt chung thêng đợc hạch toán riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau mơí phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn hợp lí nh: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế toán chi phí sản xuất chung đợc thực TK 627 "chi phí sản xuất chung" TK 627 đợc dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm TK 627 đợc mở chi tiết cho phân xởng tổ đội sản xuất mở thành tài khoản cấp hai để theo dõi riêng nội dung chi phí Đó là: Tài khoản 6271 - chi phí nhân viên phân xởng Tài khoản 6272 - chi phí vật liệu Tài kkoản 6273 - chi phí dụng cụ sản xuất Tài khoản 6274 - chi phí khấu hao tài sản cố định Tài khoản 6277 - chi phí dịch vụ mua Tài khoản 6278 - chi phí tiền khác Tuy nhiên tài khoản 627 mở thêm số tài khoản cấp hai để phản ánh số nội dung (yếu tố) chi phí hoạt động phân xởng phận sản xuất theo yêu cầu quản lí ngành kinh doanh doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung phân xởng đội sản xuất kết chuyển tính giá thành sản phẩm, công việc phân xởng đội sản xuất Tr- ờng hợp phân xởng đội sản xuất kỳ có sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm liên quan Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung lµ: chi phÝ NCTT, chi phÝ NVLTT, chi phÝ tiỊn công vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất phát sinh không đơn nh đà tập hợp khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT chi phí sản xuất chung mà chi phí sản xuất phát sinh phức tạp đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm cách ®Ĩ xư lý nh»m mơc ®Ých tËp hỵp ®ỵc chi phí cho giá thành sản phẩm tơng đối ổn định kỳ hạch toán Chính mà doanh nghiệp phải hạch toán chi phí trả trớc, chi phí phải trả khoản thiệt hại sản xuất * Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung đợc thể sơ đồ Sơ đồ số 3: hạch toán chi phí sản xuất chung TK 334,338 Chi phí nhân công PX Chi phí NVL, CCDC Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển (phân bổ) Cp SXC để tính gthành TK 627 TK 154 TK 153,152,142 TK 214 TK 111,112,141,331 TK 133 Chi phÝ DV mua Chi phí tiền khác Giá cha VAT TSCĐ VAT đợc khấu trừ 4.Tổng hợp chi phí sản xuất , kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Cuối kỳ chi phí sản xuất hạch toán TK 621, TK 622, TK 627 đợc kết chuyển sang TK 154 "chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp kỳ Sơ đồ số 4: công tác kế toán hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp KÊ KHAI THƯờng xuyên Kết chuyển CPNVLTT Kết chun CPNCTT KÕt chun CPSXC PhÕ liƯu thu håi tõ sx Bồi thờng sx sp hỏng Giá thành sx Thành phẩm nhập kho Giá thành sx, lao vụ bán Giá thành sx, lao vụ gửi bán không qua kho TK 621 TK 154 TK 152 TK 138 TK 155 TK 632 TK 157 TK 622 TK 627 Trong c¸c doanh nghiệp sản xuất trình công nghệ sản xuất liên tục xen kẽ lẫn nên thời điểm cuối kỳ thờng có sản phẩm sản xuất dở dang Nh , chi phi sản xuất đà tập hợp kỳ không liên quan đến sản phẩm, công việc đà hoàn thành kỳ mà có liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kì Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lợng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thống doanh nghiệp có nh số liệu không bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định đợc mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang Tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tØ träng cđa c¸c chi phÝ tham gia vào trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lí doanh nghiệp mà kế toán áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: 4.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Theo phơng pháp tính cho sản phẩm dở dang cuối kì phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nguyên vật liệu chi phí khác tính cho thành phẩm chịu Công thức tính nh sau: Chi phí Chi phí phát sản phẩm dë + sinh dang ci kú kú Khèi lỵng Khối lợng sản phẩm + sản phẩm dở hoàn thành dang ci kú Chi phÝ cđa s¶n phÈm dë dang cuôí kỳ = Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp chế biến kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất sản phẩm dở dang giai đoạn công nghệ tính theo chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp (hc chi phÝ vËt liƯu chÝnh trực tiếp), sản phẩm dở dang giai đoạn công nghệ sau phải tính theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn trớc chuyển sang Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc chi phí vật liệu trực tiếp) có u điểm tính toán đơn giản, khối lợng tính toán nhng thông tin chi phí sản phẩm dở dang có độ xác không cao không tính đến chi phí chế biến Tuy nhiên, phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp (hc chi phÝ vËt liƯu chÝnh trùc tiÕp) chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dang không biến động nhiều so với đầu kỳ 4.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Theo phơng pháp này, trớc hết cần vào khối lợng sản phẩm dở dang mức độ chế biến chúng để tính đổi khối lợng sản phẩm dở dang khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Sau đó, tính toán xác khoản mục chi phí cho sản phẩm dở dang theo nguyên tắc: Đối với chi phí sản xuất bỏ vào lần từ đầu dây truyền công nghệ nh chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp, chi phÝ vËt liƯu chÝnh trùc tiÕp th× chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang đợc tính theo công thức: Chi phí sản Chi phí sản xuất sản phẩm + kỳ dở dang đầu kỳ Khối lợng Khối lợng sản phẩm + sản phẩm dở hoàn thành dang cuốikỳ Chi phí sản suất dở dang cuối kỳ = Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Đối với chi bỏ dần trình sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản chung tính chi phí sản xuÊt cho s¶n phÈm dë dang cuèi kú theo møc độ hoàn thành Công thức tính nh sau: Chi phí cđa s¶n phÈm dë dang ci kú Chi phÝ cđa sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất kỳ Khối lợng sản phẩm dở dang tơng đơng sản phẩm hoàn thành Khối lợng sản phẩm hoàn thành Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ tơng đơng sản phẩm hoàn thành + + x = Khối lợng sản phẩmdở dang cuối kỳ tơng đơng sản phẩn hoàn thành = Khối lợng sản phẩn dở dang cuối kỳ x Tỉ lệ chế biến đà hoàn thành Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng có u điểm kết xác nhng khối lợng tính toán nhiều phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp cã chi phÝ nguyªn liƯu trùc tiÕp chiÕm tû träng không lớn toàn chi phí sản xuất 4.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức Theo phơng pháp này, kế toán vào khối lợng sản phẩm dở dang chi phí sản suất định mức cho đơn vị sản phẩm phân xởng, giai đoạn ®Ĩ tÝnh chi phÝ cđa s¶n phÈm dë dang cuối kỳ Chi phí sản xuất làm dở cuối kỳ Số lợng sản phẩm = Chi phí sản xuất làm dở công đoạn định mức công đoạn Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệpxhạch toán chi phí sản III.đặc điểm hạch toán chi phí sản suất theo phơng Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định møc ... này, giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ, chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ Công thức tính nh sau: Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất SPDD đầu kỳ Chi phí sản. .. không cần tính toán, tổng chi phí sản xuất đà hạch toán đợc kỳ đồng thời tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Phơng pháp tính toán giản đơn, xác Tuy nhiên đối tợng kết toán chi phí sản xuất không... tợng hạch toán chi phí sản xuất phận chi tiết sản phẩm giai đoạn công nghệ hay phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định cách cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản