ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 3.1/ Nhận xét chung về tổ chức kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội. 3.1.1/ Về tổ chức bộ máy Chi nhánh công ty A&C tại Hà Nội hiện nay có bộ máy quản lý hết sức gọn nhẹ phù hợp với hình thức là một chi nhánh của Công ty TNHH, nhưng không vì lí do đó mà làm giảm đi hiệu quả tổ chức hoạt động của chi nhánh, không những vậy càng tạo cho Chi nhánh có sự linh hoạt, nhạy bén trong các biến đổi về nhu cầu của thị trường. Bộ máy tổ chức của Chi nhánh đã có cách quản lý điều hành đạt hiệu quả cao nhằm giúp công ty có thể đáp ứng được nhu cầu của các doanh nghiệp ở Hà Nội và các vùng lân cận. Không những vậy ban lãnh đạo của Chi nhánh là những người giàu kinh nghiệm trong nghề và trong công tác quản lý điều này không những tạo được niềm tin cho đội ngũ nhân viên trong công ty mà còn chiếm được lòng tin từ phía khách hàng. Ban lãnh đạo của công ty đều là những người được cấp chứng chỉ Kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực Kiểm toán, tài chính, kế toán. Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty được tổ chức gọn nhẹ nhưng khoa học và hiệu quả. Việc sắp xếp các phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo sự chuyên môn hóa trong công việc đem lại hiệu quả cao trong công việc.Trong mọi cuộc kiểm toán thì ban lãnh đạo luôn giám sát chặt chẽ công việc kiểm toán và thường là những người trực tiếp tham gia vào các giai đoạn chính của cuộc kiểm toán. Trong điều kiện cạnh tranh ngay càng gay gắt như hiện nay thì để tồn tại và phát triển, Chi nhánh A&C tại Hà Nội luôn đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu. Vì vậy, mọi công việc đều được lập kế hoạch chu đáo cùng với sự phân công rành mạch và kiểm soát chặt chẽ từ trên xuống dưới. Không những vậy, các chính sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên cũng như điều kiện làm việc của nhân viên luôn được Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt nhất trong phạm vi có thể. 3.1.2/ Về tổ chức kiểm toán. Quy trình kiểm toán tại A&C được thực hiện qua 5 bước, về cơ bản thì 5 bước này đã đáp ứng yêu cầu chung của một cuộc kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và đưa ra báo cáo kiểm toán. Tất cả đều được thực hiện một cách lôgic và phù hợp.  Giai đoạn lập kế hoạch A&C luôn chủ trương thực hiện ngay từ giai đoạn đầu. Do vậy ngay từ khi tìm hiểu và chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc của A&C đã thực hiện việc giám sát, kiểm tra thường xuyên. Việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện từ sơ bộ đến chi tiết một cách đầy đủ. Công việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau khi hoàn thành sẽ giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt được hiệu quả cao, tạo điều kiện cho sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán. Hiện nay A&C đã xây dựng một chương trình kiểm toán chung theo tiêu chuẩn quốc tế của HLB và phù hợp pháp luật cũng như doanh nghiệp Việt Nam. Nhưng không phải đối với các khách hàng khác nhau đều có thể áp dụng được toàn bộ chương trình kiểm toán này, kiểm toán viên vận dụng một cách linh hoạt để đạt được hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán. Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB mới chỉ ở dạng liệt kê trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên. Do vậy kiểm toán viên khó đánh giá được hết các điểm mạnh cũng như điểm yếu của hệ thống KSNB. Đặc biệt đối với những hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép này không mang lại được hiệu quả. Ngoài ra đánh giá hệ thống KSNB dựa trên giấy tờ làm việc này sẽ gây khó khăn đối với việc soát xét của các cấp lãnh đạo.  Giai đoạn thực hiện kiểm toán Kiểm toán viên đã biết kết hợp các thủ tục kiểm toán khác nhau một cách hợp lý. Việc kết hợp giữa thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết đã giúp kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian thực hiện cũng như chi phí đối với công ty. Cụ thể kiểm toán viên áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để từ đó đưa ra quy mô của các thử nghiệm cơ bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa ra phạm vi kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên cũng đã kết hợp các quy trình kiểm toán lại với nhau. Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với các quy trình khác như bán hàng thu tiền, mua hàng thanh toán . để tránh gây trùng lặp trong khi kiểm toán. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng đã vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán. Đối với khách hàng truyền thống của công ty, kiểm toán viên có thể áp dụng các thủ tục phân tích để xem xét sự biến động giữa năm nay so với năm trước. Nhưng đối với những khách hàng mới, việc áp dụng các thủ tục phân tích sẽ không khả thi, không đem lại hiệu quả, thay vào đó kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản dựa trên đánh giá về hệ thống KSNB hoặc thực hiện phân tích sự biến động giữa các tháng trong năm.  Kết thúc kiểm toán Đây là bước cũng rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán vì nó là bước cuối cùng trước khi đưa ra báo cáo kiểm toán. Do vậy trong bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm tra lại giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên khác, soát xét và đánh tham chiếu. Nhóm trưởng cũng đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC đúng theo chuẩn mực kiểm toán số 560. Chính nhờ việc tuân thủ đúng các quy định cũng như các bước kiểm toán nên trưởng nhóm sẽ đưa ra được ý kiến một cách xác đáng trong báo cáo kiểm toán. 3.1.3/ Về kiểm soát chất lượng Chất lượng kiểm toán hiện nay luôn là ưu tiên hàng đầu của các công ty kiểm toán. Đây có thể coi là một vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng cũng như để cạnh tranh với các công ty khác. Chính vì vậy Chi nhánh tại Hà Nội đã có hẳn một phòng để kiểm soát chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán. Điều đó có thể thấy được sự chuyên môn hoá trong khâu tổ chức bộ máy của chi nhánh A&C tại Hà Nội. Việc có một phòng kiểm soát chất lượng lập sổ và theo dõi kiểm toán ngay từ khi chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối cùng là soát xét hồ sơ đã góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc cũng như nâng cao hơn nữa chất lượng kiểm toán. Trưởng phòng kiểm soát chất lượng là một kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ và bằng cấp cao đã giúp đỡ các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán, hoàn thành hồ sơ đúng theo quy định về chất lượng của công ty. Mặc dù hồ sơ kiểm toán được xem xét rất kĩ ở bộ phận kiểm soát chất lượng nhưng trước khi phát hành ra báo cáo kiểm toán, tất cả các hồ sơ kiểm toán đều phải trình lên Ban Giám đốc để thực hiện soát xét lần cuối. Quy trình kiểm soát chất lượng được thực hiện một cách khoa học và qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin hơn nữa cho khách hàng. 3.2/ Đánh giá về công tác quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội. Chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương của A&C được xây dựng trên cơ sở chương trình kiểm toán quốc tế của HLB nhưng được áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và pháp luật doanh nghiệp của Việt Nam. Chương trình kiểm toán đã đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm toán đối với quy trình tiền lương nhân viên. - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm toán viên xem xét các chính sách kế toán áp dụng đối với quy trình tiền lương nhân viên đảm bảo các thông tin này phù hợp với chế độ kế toán hiện hành như Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ, Thông tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 của Bộ Tài chính,… Ngoài ra kiểm toán viên còn xem xét tính nhất quán của các chính sách kế toán, nếu có thay đổi kiểm toán viên kiểm tra xem có tuân theo chuẩn mực kế toán VAS29 không. - Mục tiêu hiện hữu: Kiểm toán viên thực hiện việc chọn mẫu kiểm toán. Kiểm toán viên chọn ra một vài nhân viên trên bảng thanh toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm công, bảng hạch toán tiền lương, bảng thanh toán tiền lương xem có ký nhận hay không. Việc này giúp kiểm toán viên khảo sát được tiền lương khống qua nhân viên khống và thời gian khống. - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay những quyết định về lương cua công ty khách hàng, kiểm toán viên tính toán lại việc trích lương và xem xét việc ghi sổ kế toán đối với tiền lương đảm bảo tất cả các nghiệp vụ về tiền lương đều được ghi chép đầy đủ trên sổ sách cũng như trên BCTC. - Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch toán lương, thanh toán lương, hạch toán các khoản trích theo lương . để xem đơn vị có thực hiện đúng chế độ tài chính hiện hành không. - Mục tiêu tính giá: Kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số nhân viên để kiểm tra việc tính và chi trả lương có đúng với số lương cần trả hay không. Việc tính toán này còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập các bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương. - Mục tiêu phân loại và trình bày: Kiểm toán viên đối chiếu số liệu trên sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, bộ phận bán hàng, bộ phận trực tiếp sản xuất, bộ phận sản xuất chung,…). Ngoài ra kiểm toán viên cũng kiểm tra việc thanh toán lương sau ngày kết thúc năm tài chính để đảm bảo các khoản phải trả người lao động tại thời điểm cuối năm là hợp lý. Tuy nhiên, quy trình kiểm toán của công ty vẫn còn một số hạn chế. Có thể kể đến đó là chưa áp dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán, đối với những khách hàng cũ chưa thực hiện đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB còn đơn giản. 3.3/ Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị về việc xem xét chấp nhận kiểm toán đối với những khách hàng năm trước đã thực hiện kiểm toán Một thực tế đang tồn tại ở công ty A&C trong giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán đối với những khách hàng đã kiểm toán năm trước đó là chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán là những định hướng cơ bản cho một cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của kiểm toán viên về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng và trọng tâm của cuộc kiểm toán. Do vậy giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán cụ thể. Tuy nhiên để có thể thực hiện được bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không nếu việc này làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên và uy tín, hình ảnh của công ty. Để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, đầu tiên kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng. Điều quan trọng là thiết lập các chính sách và thủ tục về khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, các chính sách đó phải đảm bảo thích đáng rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính là nhỏ nhất. Tóm lại kiểm toán viên cần xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ tốt khách hàng. Thứ hai, kiểm toán viên cần xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng vì tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát và là nền tảng cho các bộ phận của HTKSNB. Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin về khách hàng, đánh giá xem có rủi ro nào khiến kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không, xem xét những mâu thuẫn với khách hàng. Ngoài ra kiểm toán viên cũng cần chú ý đến mức phí kiểm toán đối với khách hàng và khả năng kiểm toán được BCTC cho khách hàng. Lập kế hoạch có vai trò rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Nếu không đánh giá việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên cũng như công ty sẽ phải đối mặt với một số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao vì những gian lận trong bộ máy của khách hàng hay không đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên có thể làm ảnh hưởng đến uy tín của công ty, hoặc xảy ra những bất đồng với khách hàng, không thực hiện kiểm toán được BCTC cho khách hàng, nếu có thì thời gian kiểm toán cũng kéo dài . 3.3.2 Kiến nghị về việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của HTKSNB mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng. Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết về HTKSNB và mô tả chi tiết HTKSNB trên giấy tờ làm việc. Sau đó, kiểm toán viên đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC. Công việc quan trọng nhất của kiểm toán viên là thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Cuối cùng kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ. Việc đánh giá HTKSNB của khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi ro kiểm soát, từ đó kiểm toán viên sẽ xem xét đưa ra ý kiến từ chối, rút khỏi hợp đồng. Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB sẽ giúp kiểm toán viên đưa ra số lượng các thử nghiệm cơ bản. 3.3.3 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác. Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính. Quy trình phân tích để kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chính trong khâu soát xét cuối cùng của cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên cần chú ý đối tượng và yêu cầu kiểm toán để áp dụng các loại hình phân tích một cách hợp lý như đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị trên sổ với ước tính của kiểm toán viên), phân tích xu hướng (phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản cụ thể hoặc nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất. Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn trong đánh giá khái quát tính hợp lý chung của các xu hướng biến động. Khi áp dụng các thủ tục phân tích kiểm toán viên sẽ thu thập được những biến động bất thường và thu thập được giải trình của kế toán. Ngoài ra, nếu có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết và ngược lại số lượng kiểm tra sẽ giảm nếu biến động bình thường phù hợp với xu hướng. KẾT LUẬN Quy trình tiền lương là một trong những chu trình quan trọng. Do vậy tiền lương và các khoản trích theo lương thường là các chỉ tiêu được kiểm toán viên quan tâm đến trong một cuộc kiểm toán BCTC. Do vậy quy trình kiểm toán tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của tiền lương và các khoản liên quan xét trên các khía cạnh trọng yếu. Chu trình này bắt đầu từ khi tuyển dụng lao động và kết thúc bằng việc thanh toán tiền lương. Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán và chương trình kiểm toán quốc tế của HLB, Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội đã thực hiện kiểm toán nhiều BCTC trong đó có quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên. Công ty A&C luôn đảm bảo cung cấp cho khách hàng những dịch vụ có chất lượng cao nhất. Báo cáo thực tập của em nghiên cứu về thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh công ty A&C tại Hà nội và một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình này. Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải và các anh chị tại công ty A&C đã giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập. TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngô Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm toán tài chính”, Nxb Đại học kinh tế quốc dân. 2. GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “lý thuyết kiểm toán”, Nxb tài chính. 3. Tài liệu do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn cung cấp. 4. Các thông tin từ website : www.auditconsult.com.vn . ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN. HLB, Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội đã thực hiện kiểm toán nhiều BCTC trong đó có quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên. Công ty