CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP 1. Đặc điểm nguyên vật liệu- Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp 1.1. Đặc điểm của nguyên vật liệu Nguyên vật liệu là đối tượng lao động- một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thuộc nhóm hàng hoá tồn kho, nhưng nguyên vật liệu có những đặc điểm riêng khác với tài sản khác của doanh nghiệp là: khi tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Nguyên vật liệu là loại tài sản thường xuyên biến động. Để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu khác trong doanh nghiệp, các doanh nghiệp thường xuyên phải tiến hành mua và dự trữ nguyên vật liệu. Mặt khác, trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do vậy tăng cường công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng. Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu. Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải quản lý về khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT được khấu trừ và chi phí mua. Đồng thời phải quản lý kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong quá trình bảo quản nguyên vật liệu phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, xây dựng và thực hiện tốt chế độ bảo quản đối với từng thứ nguyên vật liệu tránh hư hỏng, mất mát, han hụt nhằm đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu cả về số lượng, chất lượng và giá trị. Trong khâu sử dụng nguyên vật liệu cần phải tổ chức tôt việc ghi chép, phán ánh tình hình xuât dùng và sử dụng nguyên vật liệu. Trên cơ sở đó so sánh với định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Từ đó tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tăng thu nhập và tích luỹ cho doanh nghiệp. Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được định mức dự trữ tối đa, tối thiểu nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất được tiến hành bình thường không bị ngưng trệ do thiếu nguyên vật liệu hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều. 1.2. Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: -Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. -Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho và phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu của doanh nghiệp đêt ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. -Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu, xử lý kết quả kiểm kê theo quyết định của cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo sự chính xác trung thực của thông tin kế toán. -Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. 2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu 2.1. Phân loại nguyên vật liệu Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, thứ với nội dung kinh tế, công dụng, tính năng lý hoá học và yêu cầu quản lý khác nhau. Vì vậy để quản lý chặt chẽ từng loại, thứ nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu. Nhìn chung trong các doanh nghiệp sản xuất, căn cứ vào vai trò và yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu được chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Nguyên vật liệu chính là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm, ví dụ: như sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí; sợi trong nhà máy dệt; vải trong doanh nghiệp may… Trong nguyên vật liệu chính bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài. Đó là các chi tiết, bộ phận của sản phẩm của doanh nghiệp mà doanh nghiệp mua của các đơn vị khác để tiếp tục sản xuất chế biến thành sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp như lốp xe đạp trong nhà máy sản xuất xe đạp. - Vật liệu phụ: là loại đối tượng lao động chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: làm tăng chất lượng nguyên vật liệu chính và sản phẩm phục vụ cho việc bảo quản bao gói sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất như các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn, gia vị, bao bì… - Nhiên liệu: cũng là vật liệu phụ nhưng do có tính chất lý hoá đặc biệt và có vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh nên được xếp thành một loại riêng để có chế độ bảo quản, sử dụng thích hợp. Nhiên liệu là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng cho quá trình sản xuất kinh doanh. Nhiên liệu bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, hơi đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phương tiện, máy móc thiết bị hoạt động. - Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, bộ phận dùng để thay thế sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải… - Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phương tiện để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản của doanh nghiệp. - Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm như gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định. Việc phân chia các nguyên vật thành các loại như trên giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại nguyên liệu đó trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế và vai trò, chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu. Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu cũng như nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán, vật liệu của doanh nghiệp được chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm. - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ quản lý ở các phân xưởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp… Căn cứ vào nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu của doanh nghiệp được chia thành: - Nguyên vật liệu mua ngoài. - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến. - Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến. - Nguyên vật liệu nhận góp vốn kinh doanh… Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tiến hành được thường xuyên, liên tục không bị gián đoạn và quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ cần phải nhận biết một cách cụ thể về số hiện có và tình hình biến động của từng thứ vật liệu được sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bởi vậy các loại nguyên vật liệu cần phải được phân chia một cách chi tiết tỷ mỷ hơn theo tính năng lý, hoá, theo quy cách phẩm chất của vật liệu. Việc phân chia vật liệu một cách chi tiết tỷ mỷ trong các doanh nghiệp sản xuất được thực hiện trên cơ sở xây dựng và lập sổ điểm danh vật liệu, trong đó vật liệu được chia thành loại, nhóm, thứ và mỗi loại nhóm thứ được sử dụng một kí hiệu riêng gọi là sổ điểm danh vật liệu và được sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý vật liệu. Mỗi loại vật liệu sử dụng một số trang trong sổ điểm danh vật liệu để ghi đủ các nhóm thứ vật liệu thuộc loại vật liệu đó. 2.2. Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định. Về nguyên tắc kế toán xuất, nhập, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế. 2.2.1. Giá thực tế nhập kho - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: cần phân biệt ở 2 trường hợp sau +Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ: Trị giá Trị giá Chi Các vốn mua phí khoản thực tế ghi trên Thuế trực chiết của hoá nhập tiếp khấu nguyên = đơn + khẩu + phát - thương vật liệu (không (nếu sinh mại, nhập bao có) trong giảm giá kho gồm khâu và hàng trong thuế mua mua kỳ GTGT) trả lại +Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Trị giá Trị giá Thuế Chi Các vốn mua ghi nhập phí khoản thực tế trên hoá khẩu và trực chiết của = đơn + thuế + tiếp - khấu nguyên bao gồm GTGT phát thương vật cả thuế của sinh mại, liệu GTGT hàng trong giảm giá và nhập kho nhập khẩu khâu hàng mua trong kỳ mua trả lại - Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế Trị giá thực tế của nguyên vật liệu = của vật liệu + Chi phí gia công nhập kho xuất gia công chế biến trong kỳ chế biến - Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế Trị giá thực Tiền của tế của vật Chi phí công nguyên = liệu xuất + giao, + gia vật liệu gia công nhận công gia công chế biến nhập kho trong kỳ - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần thì giá trị thực tế là do các bên tham gia liên doanh đánh giá. 2.2.2. Giá thực tế xuất kho Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tính toán, xác định chính xác giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuât cho các nhu cầu khác nhau nhằm xác định chính xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một ttong các phương pháp sau: a.Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền: theo phương pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho được tính trên cơ sở số lượng nguyên vật liêụ xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho × Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế bình quân Số lượng NVL + số lượng NVL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ = b. Phương pháp giá thực tế đích danh: theo phương pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho được tính trên cơ sở số lượng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu xuất kho đó. Phương pháp này thường được áp dụng đối với những nguyên vật liệu đặc chủng, có giá trị cao. c. Phương pháp giá thực tế nhập trước xuất trước:Theo phương pháp này kế toán phải theo dõi được đơn giá thực tế và số lượng của từng lô hàng nhập kho. Sau đó, khi xuất kho căn cứ vào số lượng xuất tính ra giá trị thực tế theo công thức: Trị giá thực tế Số lượng Đơn giá thực tế của nguyên vật = nguyên vật × của lô hàng liệu xuất kho liệu xuất kho nhập trước Khi nào xuất hết số lượng của lô hàng nhập trước thì nhận với đơn giá thực tế của lô hàng nhập tiếp sau. Như vậy, theo phương pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc các lần mua sau cùng. d. Phương pháp giá thực tế nhập sau xuất trước: theo phương pháp này kế toán cũng phải theo dõi được đơn giá thực tế và số lượng của từng lô hàng nhập kho. Sau đó khi xuất kho căn cứ vào số lượng xuất kho để tính giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho theo công thức: Trị giá thực tế Số lượng Đơn giá thực tế của nguyên vật = nguyên vật liệu × của lô hàng nhập liệu xuất kho xuất kho sau cùng Khi nào hết số lượng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập trước lô hàng đó và cứ tính lần lượt như thế. Như vậy theo phương pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc các lần mua đầu kỳ. Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu có thể được tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặc toàn bộ vật liệu. Mỗi một phương pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, ưu nhược điểm và điều kiện áp dụng phù hợp nhất định. Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một phương pháp tính phù hợp. Phương pháp tính giá đã đăng ký phải được sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán. 3. Kế toán nhập xuất nguyên vật liệu 3.1. Hạch toán ban đầu Theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành để phán ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, kế toán phải thực hiện việc lập và xử lý đầy đủ các chứng từ sau: - Hoá đơn GTGT (mẫu 01- GTKT) - Hoá đơn bán hàng (mẫu 01- BH) - Hoá đơn cước phí vận chuyển (mẫu 03- BH) - Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT) - Phiếu xuât kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03- VT) - Biên bản kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hoá (mẫu 08- VT) Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước, doanh nghiệp căn cứ váo đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu của đơn vị mà sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn như phiếu xuất kho vật tư theo hạn mữc (mẫu 04- VT), biên kiểm nhận vật tư (mẫu 05- VT). 3.2. Kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu Theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán nguyên vật liệu được tiến hành theo một trong hai phương pháp sau: - Phương pháp kê khai thường xuyên. - Phương pháp kiểm kê định kỳ. Do đó các doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy định chế độ kế toán mà lựa chọn phương pháp kế toán nguyen vật liệu cho phù hợp. 3.2.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX 3.2.1.1. Tài khoản kế toán sử dụng - TK152 “Nguyên liệu, vật liệu”: TK này dùng để phán ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu của doanh nghiệp theo giá thực tế. TK152 có nội dung và kết cấu như sau: Bên Nợ: - Trị giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ - Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê - Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn cuối kỳ (phương pháp KKĐK) Bên Có: -Trị giá thực tế của NVL xuất kho trong kỳ - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá NVL mua vào, giá trị NVL mua trả lại bên bán - Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê - Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ (phương pháp KKĐK) Dư nợ: Trị giá thực tế của NVL tồn kho Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà TK152 có thể mở thêm các TK cấp 2, 3 để kế toán chi tiết cho từng nhóm, thứ vật liệu. Thí dụ: - TK152 “Nguyên liệu, vật liệu” 1521- nguyên vật liệu chính 1522- VL phụ 1523- nhiên liệu 1524- phụ tùng thay thế 1525- VL và thiêt bị XDCB - TK331 “Phải trả cho người bán” - TK133 “Thuế GTGT được khấu trừ” - TK151 “ Hàng mua đang đi đường” Và các TK liên quan khác như TK111, TK112, TK141… 3.2.1.2. Phương pháp kế toán a. Kế toán tổng hợp các trường hợp tăng giảm nguyên vật liệu  Tăng do mua ngoài: Cần phân biệt 2 trường hợp: NVL mua để sử dụng váo hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nguyên vật liệu mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. • Trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: - Nếu hàng và hoá đơn cùng về: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu (nếu nhập kho) Nợ TK621, 627, 641, 642 (nếu đưa vào sử dụng ngay) Nợ TK133- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK111, 112, 141, 311: (nếu trả tiền ngay) Có TK331- Phải trả cho người bán (nếu mua chịu) - Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhưng cuối tháng vẫn chưa nhận được hoá đơn, kế toán ghi giá trị nguyên vật liệu nhập kho theo giá tạm tính: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK331- Phải trả cho người bán Khi nhận được hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn (nếu có sự chênh lệch): + Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK331- Phải trả cho người bán + Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảm bới số chênh lệch bằng bút toán đảo Nợ TK331- Phải trả người bán Có TK152- Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Nợ TK133- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK331- Phải trả người bán - Nếu trong tháng nhận được hoá đơn và doanh nghiệp đã chấp nhận thanh toán nhưng cuối tháng hàng vẫn chưa về nhập kho. Số hàng này gọi là hàng mua đang đi đường và kế toán ghi sổ như sau: Nợ TK151- Hàng mua đang đi đường Nợ TK133- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK111, 112, 141, 331… Khi số hàng đang đi đường về nhập kho hoặc đưa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK152, 621, 627, 641, 642… Có TK151- Hàng mua đang đi đường - Các chi phí phát sinh liên quan đến mua nguyên vật liệu kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua, kế toán ghi: Nợ TK152, 151, 621, 627, 641, 642 Nợ TK133 (nếu có) Có TK111, 112, 331, 333 (3333) - Khi thanh toán cho người bán, nếu có phát sinh chiết khấu thanh toán bên mua được hưởng, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi: Nợ TK331- Phải trả cho người bán Có TK111, 112 Có TK515- Doanh thu hoạt động tài chính Trường hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hoặc trả lại hàng mua cho bên bán, ghi: Nợ TK331, 111, 112 Có TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK133- Thuế GTGT được khấu trừ •Trường hợp không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Trong trường hợp này đơn vị không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT đầu vào, cụ thể: - Nếu mua NVL đưa về nhập kho hoặc đưa ngay vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK152 (Nếu nhập kho) Hoặc Nợ TK621, 627, 641, 642 (nếu sử dụng ngay) Có TK111, 112, 141, 311 (nếu trả tiền ngay) Hoặc Có TK331 (nếu mua chịu) - Nếu phát sinh hàng mua đang đi đường, cuối tháng kế toán ghi: Nợ TK151- Hàng mua đang đi đường Có TK111, 112, 311… - Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK331- Phải trả người bán Khi nhận được hoá đơn: có sự chênh lệch giữa giá tạm tính với giá ghi trên hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh sổ kế toán theo giá hoá đơn +Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính, kế toán ghi bổ sung số chênh lệch: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK331- Phải trả người bán +Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bằng bút toán: Nợ TK331- Phải trả người bán Có TK152- Nguyên liệu, vật liệu - Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua nguyên vật liệu (kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua), kế toán ghi: Nợ TK152, 621, 627, 641, 642 Có TK liên quan (TK111, 112, 141…) - Khi thanh toán cho người bán nếu có phát sinh chiết khấu thanh toán bên mua được hưởng, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi: Nợ TK331- Phải trả người bán Có TK111, 112 Có TK515- Doanh thu hoạt động tài chính [...]... từng doanh nghiệp 4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phải được tiến hành đồng thời ở cả kho và phòng kế toán trên cơ sở chứng từ nhập xuất Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết trên cơ sở lựa chọn, vận dụng phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu Các doanh nghiệp... TK152- Nguyên liệu, vật liệu *Tăng do được Nhà nước, cấp trên cấp, do nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác, kế toán ghi: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK411- Nguồn vốn kinh doanh *Tăng do nhận được quà biếu tặng bằng nguyên vật liệu, vật liệu, ghi: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK711- Thu nhập khác *Tăng do nhập kho NVL tự chế hoặc thuê ngoài gia công, kế toán ghi; Nợ TK152- Nguyên liệu, ... Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu và đối chiếu với thẻ kho Số lượng nguyên vật liệu tồn kho trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết phải ăn khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho Ngơài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp, kế toán nguyên vật liệu phải tổng hợp số liệu từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vào bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn theo từng nhóm, loại vật liệu * ưu... hình nhập xuất nguyên vật liệu có thể khác nhau Tuy nhiên các doanh nghiệp sản xuất thường áp dụng tình thức kế toán nhật ký chứng từ Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu được thực hiện trên nhiều sổ kế toán Đối với các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu thì việc ghi sổ kế toán được thực hiện như sau: - Những nghiệp vụ có định khoản kế toán liên quan đến bên... Ngày…tháng…năm… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sau khi đã tổng hợp được giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ từ các NKCT, kế toán tiến hành tính hệ số chênh lệch (chỉ tiêu IV) Đối với các chỉ tiêu xuất dùng trong tháng kế toán lấy số liệu trên bảng phân bổ số- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng theo giá hạch toán ) nhân... định của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi bổ xung giá trị tăng thêm: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK421- Chênh lệch đánh giá lại TS - Nhập kho phế liệu thu hồi: Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK711- Thu nhập khác b Kế toán tổng hợp các trường hợp giảm nguyên vật liệu - Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, căn cứ giá thực tế xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK621- nếu dùng... trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ làm cơ sở để xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công thức: Trị giá thực Trị giá thực Trị giá thực trị giá thực tế nguyên vật liệu tế nguyên tế nguyên vật tế nguyên xuất dùng = vật liệu tồn + liệu mua vào - vật liệu tồn trong kỳ đầu kỳ trong kỳ đầu kỳ Để xác định được giá trị thực tế của số nguyên vật liệu xuất dùng cho... Đối với các nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu trước hết được phản ánh vào bảng phân bổ số 2 Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng đối tượng sử dụng nguyên vật liệu Nếu doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thì giá nguyên vật liệu xuất dùng hàng ngày được ghi vào bảng phân bổ số 2 theo giá hạch toán, cuối tháng tổng cộng số liệu nhân với hệ số chênh lệch... phân loại theo từng nguyên vật liệu về phòng kế toán - Tại phòng kế toán: sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu theo các chỉ tiêu giá trị và hiện vật cho từng danh điểm vật liệu theo tương ứng với thẻ kho mở ở kho Sổ chi tiết vật liệu có thể mở theo mẫu sau: SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU Tài khoản………………………… Tên kho…………………………… Tên, quy cách vật liệu ………Mã số…….Đơn... 2 … Tháng1 2 Cộng Ngày…tháng…năm… Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đối với doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung thì sổ kế toán sử dụng trong kế toán nguyên vật liệu còn có các sổ như sổ tổng hợp xuất- nhậptồn, sổ tổng hợp bán, sổ tổng hợp mua… và các chứng từ, hoá đơn có liên quan đến hoạt động mua, bán, xuất, nhập nguyên vật liệu Mẵu biểu của các loại sổ trên . CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT CÔNG NGHIỆP 1. Đặc điểm nguyên vật liệu- Nhiệm vụ kế toán nguyên. sổ kế toán chi tiết trên cơ sở lựa chọn, vận dụng phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho phù hợp nhằm tăng cường công tác quản lý nguyên vật liệu.