1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỘT VÀI KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC LẬP CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CẤP THOÁT NƯỚC VÀ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM 3.1 Khái quát về việc lập các Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam. -Tổng công ty VIWASEEN tuy đã có nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực cấp thoát nước, nhưng mới chỉ hoạt động theo mô hình Công ty mẹ-Công ty con từ năm 2005. Hơn nữa, hệ thống Chuẩn mực, hướng dẫn kế toán… cho việc thực hiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất cũng mới xuất hiện, và chưa hoàn thiện. Nên việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN không tránh khỏi tình trạng chung là thiếu chi tiết, và chưa thực sự hoàn thiện. -Trong điều kiện chế độ quy định chưa rõ ràng, chi tiết. Không có tiền lệ về thực hành lập Báo cáo tài chính hợp nhất trong khối Tổng công ty Nhà nước, cũng như trong các Doanh nghiệp của Việt Nam nói chung. Tổng công ty VIWASEEN vẫn thực hiện hợp nhất Báo cáo tài chính cho những năm tài chính gần đây. Đây thực sự là một nỗ lực của phòng kế toán Tổng công ty. Thành tích này của phòng kế toán Tổng công ty đã không chỉ đảm bảo việc lập các Báo cáo hợp nhất theo quy định của Nhà nước đối với các Tổng công ty Nhà nước, mà còn hỗ trợ cho các cấp lãnh đạo trong việc ra các quyết định quản trị. 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3.2 Một vài ý kiến về kỹ thuật lập, và phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty VIWASEEN. -Về mặt thời gian lập các Báo cáo tài chính hợp nhất: việc lập, và nộp Báo cáo hợp nhất tuy vẫn trong giới hạn quy định về mặt thời gian, nhưng còn khá chậm trễ. Tạo bất lợi cho việc sử dụng các Báo cáo hợp nhất, đặc biệt là để ra các quyết định về quản trị doanh nghiệp của các cấp lãnh đạo. 3.2.1. Về mặt kỹ thuật lập các Báo cáo tài chính hợp nhất. -Tổng công ty sử dụng kỹ thuật “hợp nhất theo từng cấp”. Kỹ thuật này có thể tạm hiểu như sau: Nếu như các Công ty con của Tổng công ty VIWASEEN lại có các Công ty con riêng của mình (mà ta tạm gọi là Công ty con cấp 2). Thì khi hợp nhất Báo cáo tài chính, các “Công ty con cấp 2” này sẽ hợp nhất Báo cáo tài chính với Công ty mẹ trực tiếp của nó (Tức là Công ty con của Tổng công ty VIWASEEN). Mà không hợp nhất trực tiếp Báo cáo tài chính với Tổng công ty VIWASEEN. Sau đó Công ty mẹ của “Công ty con cấp 2” (đồng thời là Công ty con của Tổng công ty VIWASEEN) mới hợp nhất Báo cáo tài chính với Tổng công ty VIWASEEN. Đây là là một nét vận dụng sáng tạo, và hợp lý kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính vào tình hình thực tế của Tổng công ty. Tổng công ty có quy mô lớn, với nhiều công ty con (12 công ty con), chưa kể tới việc các Công ty con của Tổng công ty VIWASEEN cũng có quy mô tương đối lớn, và có thể có nhiều “Công ty con cấp 2” nữa. Nếu áp dụng kỹ thuật “Hợp nhất trực tiếp”, thì số lượng các Công ty con hợp nhất Báo cáo tài chính với Công ty mẹ sẽ là rất lớn. Cùng Với vô số các giao dịch nội bộ phát sinh chồng chéo giữa các Công ty, làm cho công tác Hợp nhất Báo cáo tài chính trở nên thực sự phức tạp. -Sử dụng kỹ thuật hợp nhất theo từng cấp trong trường hợp này sẽ làm giảm khối lượng công việc khi hợp nhất Báo cáo tài chính tại Tổng công ty, mà vẫn đảm bảo tính chính xác cao trong hợp nhất. Điều này là tương đối dễ hiểu, vì khi thực hiện hợp nhất theo từng cấp, các Công ty con sẽ được hợp nhất Báo cáo tài chính với “mẹ trực tiếp” của mình. Điểm thuận lợi này làm cho việc hợp nhất diễn ra nhanh chóng 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành và chính xác hơn do Công ty mẹ trực tiếp có thông tin đầy đủ và chính xác nhất về Công ty con của mình. Bên cạnh những lợi thế, phương pháp hợp nhất theo từng cấp cũng bộc lộ những hạn chế nhất định. Ví dụ về trường hợp cụ thể sau để thấy được những khó khăn khi hợp nhất theo phương pháp này: Tổng công ty VIWASEEN có công ty con là Công ty VIWASEEN Huế. Công ty VIWASEEN Huế có công ty con là Công ty Cổ phần Khách sạn VIWASEEN Huế. Áp dụng phương pháp hợp nhất theo từng cấp tức là: Trước tiên Công ty VIWASEEN Huế hợp nhất Báo cáo tài chính với Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế. Sau đó Tổng công ty VIWASEEN hợp nhất Báo cáo tài chính với Báo cáo tài chính đã hợp nhất của Công ty VIWASEEN Huế. Về nguyên tắc, khi hợp nhất Báo cáo của Công ty VIWASEEN Huế với Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế. Trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa hai công ty này đã phải có khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số”. Như vậy khi tiếp tục hợp nhất Báo cáo tài chính của Tổng công ty VIWASEEN với Báo cáo tài chính hợp nhất của “VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế”, thì việc tính toán khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” tại Công ty VIWASEEN Huế trở nên hết sức phức tạp. Để xử lý khó khăn này, Tổng công ty VIWASEEN đã không tính ra “Lợi ích của cổ đông thiểu số” khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa “Công ty VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế”. Trên Báo cáo tài chính hợp nhất của hai công ty này cũng không có khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số”. Mà khi hợp nhất Báo cáo tài chính của Tổng công ty VIWASEEN và Công ty VIWASEEN Huế, kế toán mới tính ra phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” của “Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế”, và cộng gộp nó vào khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” của “Công ty VIWASEEN Huế”. 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đây là cách tính toán tương đối nhanh và chính xác. Nhưng lại không tuân thủ đúng theo các nguyên tắc khi hợp nhất Báo cáo tài chính (Vì trên Báo cáo tài chính hợp nhất của “Công ty VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế”, đã không trình bày khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số”). 3.2.2. Về phương pháp hợp nhất Báo cáo tài chính: Tổng công ty VIWASEEN áp dụng phương pháp hợp nhất “Toàn phần” với những Công ty mà Tổng công ty giữ quyền chi phối, và đủ điều kiện hợp nhất (12 Công ty con theo danh sách phía trên). Khoản đầu tư vào các Công ty liên kết, liên doanh được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất theo phương pháp “Vốn chủ sở hữu”. Tuy nhiên Tổng công ty VIWASEEN đã không điều chỉnh khoản mục “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết liên doanh”, mà chỉ ghi tăng “Khoản đầu tư vào công ty liên kết” và “Doanh thu hoạt động tài chính” khi được các công ty liên doanh liên kết chia lợi nhuận. Như vậy “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh” không được “bóc tách” ra khỏi “Doanh thu hoạt động tài chính”. Trên Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty, thay vì nằm trong khoản mục “Lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh”, phần lãi lỗ đầu tư vào Công ty Liên kết, Liên doanh lại nằm trong “Doanh thu hoạt động tài chính”. Cách làm này là đúng về bản chất, nhưng không đúng về cách trình bày. Không trình bày khoản mục “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh” sẽ làm cho những người sử dụng Báo cáo tài chính hợp nhất không nắm bắt được thông tin về hoạt động đầu tư của Tổng công ty tại các Công ty Liên kết, Liên doanh. Đây là điểm hạn chế trong việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN. Điểm hạn chế này làm giảm vai trò cung cấp thông tin của Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất trong việc phản ánh tình hình tài chính (cụ thể là trong hoạt động đầu tư vào Công ty Liên kết, Liên doanh của Tổng công ty. -Về cách thức ghi nhận các giao dịch nội bộ, từ đó làm cở sở để loại trừ các giao dịch nội bộ và các khoản lãi nội bộ chưa thực sự phát sinh khi thực hiện hợp nhất Báo cáo tài chính: 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Các giao dịch nội bộ vẫn chỉ được phân tách bằng cách theo dõi cụ thể từng giao dịch tại từng công ty. Sau đó tiến hành liệt kê các giao dịch nội bộ giữa các Công ty trong tập đoàn. Với cách thức này, các giao dịch nội bộ được “phát hiện” chủ yếu là các giao dịch của Công ty mẹ (Tổng công ty VIWASEEN) với 12 Công ty con trực tiếp của nó, và các giao dịch giữa 12 công ty con này. Trong khái niệm “nội bộ”, tại Tổng công ty VIWASEEN cũng đã có những điểm khác biệt. Do áp dụng hợp nhất Báo cáo tài chính theo phương pháp “Hợp nhất theo từng cấp”. Nội bộ được hiểu là Công ty mẹ và 12 công ty con trực tiếp của nó. Cách hiểu này đã làm hạn chế đi nhiều giao dịch mà lẽ ra nó phải được tính là giao dịch nội bộ. Ví dụ trường hợp sau: Các “Công ty con cấp 1” của “Tổng công ty VIWASEEN” đầu tư và hình thành “Công ty con cấp 2” của “Tổng công ty VIWASEEN” (như trường hợp công ty VIWASEEN Huế, có công ty con là “Khách sạn VIWASEEN Huế”). Các “Công ty con cấp 2” này chỉ được tính là nội bộ với “Công ty mẹ trực tiếp” của nó, mà không được tính là nội bộ với các “Công ty con cấp 1” khác hoặc với Tổng công ty (“Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế” chỉ được tính là nội bộ với “Công ty VIWASEEN Huế”, mà không được tính là nội bộ với “Tổng công ty VIWASEEN” và 11 công ty con cấp 1 còn lại). Nên khi các “Công ty con cấp hai” thực hiện các giao dịch với các “Công ty con cấp 1”, hoặc với “Tổng công ty VIWASEEN”, thì các giao dịch đó không được tính là giao dịch nội bộ. 3.3 Một vài kiến nghị về cách thức xác định các giao dịch nội bộ, và phương pháp xử lý các chỉ tiêu khi hợp nhất Báo cáo tài chính 3.3.1 Thống nhất về khái niệm “Nội bộ” trong Tổng công ty VIWASEEN, xác định rõ phạm vi của nội bộ. Xây dựng một quy trình để loại trừ các giao dịch nội bộ và các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh. -Tổng công ty VIWASEEN nên đưa ra một khái niệm “Nội bộ” thống nhất trong toàn Tổng công ty, để xác định rõ phạm vi của nội bộ, hạn chế bỏ sót các giao dịch nội bộ trong Tổng công ty. Theo đó, nên quy định rõ: “Nội bộ bao gồm Tổng công ty 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành VIWASEEN, 12 Công ty con cấp 1, và các Công ty con cấp hai của các công ty con này nếu có”. -Tổng công ty VIWASEEN cần Xây dựng cho mình một quy trình để loại trừ các giao dịch nội bộ và các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh +Lập chi tiết một hệ thống tài khoản, đặc biệt phải chi tiết cho phần Doanh thu, Công nợ nội bộ. Để dễ dàng cho phân tích, theo dõi và đối chiếu. +Phải chuẩn hoá mã số thành viên để hạn chế tối đa sai sót do nhầm lẫn, và khi tổng hợp thì loại trừ các khoản phát sinh nội bộ cho nhanh. Sử dụng hệ thống tài khoản được lập chi tiết, kết hợp với tên mã đơn vị thành viên được lập một cách khoa học, sẽ hạn chế tối đa việc bỏ sót các giao dịch nội bộ, và việc loại bỏ chúng cũng trở nên nhanh, chính xác tới từng giao dịch, từng thành viên thực hiện giao dịch nội bộ. +Ban hành quy định về thời gian, quy trình luân chuyển chứng từ, thời điểm hạch toán, thời điểm ghi nhận công nợ nội bộ. Tránh trường hợp tạo ra sai lệch về số liệu do mất chứng từ. 3.3.2 Phương pháp xử lý các chỉ tiêu khi hợp nhất Báo cáo tài chính 3.3.2.1. Kiến nghị về phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” và “Khoản đầu tư vào công ty con” Nhìn chung cách thức điều chỉnh các chỉ tiêu “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” và Khoản đầu tư vào công ty con của Tổng công ty VIWASEEN là hợp lý và phù hợp với chế độ. Trong trường hợp cụ thể là khoản đầu tư của Tổng công ty vào công ty con WASECO. Khoản đầu tư này không được phản ánh trên khoản mục “Khoản đầu tư vào công ty con” trên “Báo cáo tài chính riêng” của Tổng công ty mà được phản ánh trên khoản mục “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc”. Khi hợp nhất Báo cáo tài chính, Tổng công ty điều chỉnh giảm “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” tại công ty con WASECO. Đồng thời điều chỉnh giảm “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” tại Tổng công ty. 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Điểm khác biệt so với chế độ này đã khiến việc phản ánh giá trị “Khoản đầu tư vào công ty con” trên Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ bị sai lệch, cần được điều chỉnh lại. Khi đã ghi nhận công ty WASECO là công ty con thì phải hạch toán khoản đầu tư vào công ty WASECO vào “khoản đầu tư vào công ty con”, loại bỏ khoản mục “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc”. Giá trị “Khoản đầu tư vào công ty con” của Tổng công ty sẽ là: 39,230,417,500 + 110,215,310,940 = 149,445,728,440 (VNĐ) Khi hợp nhất Báo cáo tài chính của WASECO với Tổng công ty VIWASEEN, điều chỉnh giảm “Khoản đầu tư vào công ty con” tại Tổng công ty VIWASEEN và “Vốn đầu tư của chủ sở hữu” tại WASECO. Không điều chỉnh giảm “Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc” như trước. 3.3.2.2. Kiến nghị về phương pháp kế toán các khoản đầu tư tại các Công ty Liên kết, Liên doanh -Thực hiện thêm bước điều chỉnh “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh”: Bóc tách “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh” khỏi “Doanh thu hoạt động tài chính” của Tổng công ty. “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh” có giá trị đúng bằng chênh lệch của khoản mục “Khoản đầu tư vào công ty Liên kết, Liên doanh” giữa “Bảng cân đối kế toán riêng” của Tổng công ty VIWASEEN và “Bảng cân đối kế toán hợp nhất” Tổng công ty. 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành ĐIỀU CHỈNH “PHẦN lỢI NHUẬN HOẶC LỖ ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH” Đơn vị: VNĐ CHỈ TIÊU Mã số BCKQKD TCT 31/12/2007 Điều chỉnh tăng (+), giảm (-) BCKQKD TCT Sau điều chỉnh 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1 1,160,638,870,656 1,160,638,870,656 2. Các khoản giảm trừ 2 887,743,976 887,743,976 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 1,159,751,126,680 1,159,751,126,680 4. Giá vốn hàng bán 11 1,057,383,991,690 1,057,383,991,690 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 102,367,134,990 102,367,134,990 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 9,966,296,288 (1,104,000,000) 8,862,296,288 7. Chi phí tài chính 22 18,952,772,351 18,952,772,351 Trong đó: chi phí lãi vay 23 17,113,556,865 17,113,556,865 8. Chi phí bán hàng 24 3,078,430,622 3,078,430,622 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 51,550,413,284 51,550,413,284 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 38,751,815,021 (1,104,000,000) 37,647,815,021 11. Thu nhập khác 31 6,231,695,132 6,231,695,132 12. Chi phí khác 32 5,244,790,573 5,244,790,573 13. Lợi nhuận khác 40 986,904,559 986,904,559 14. Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty liên kết 50 0 1,104,000,000 1,104,000,000 15. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 60 39,738,719,580 39,738,719,580 16. Thuế thu nhập doanh nghiệp 61 7,558,232,790 7,558,232,790 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 16.1. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 61 7,940,461,630 7,940,461,630 16.2 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 61 (382,228,840) (382,228,840) 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 70 32,180,486,790 32,180,486,790 17.1 Lợi ích của cổ đông thiểu số 71 8,525,526,198 8,525,526,198 17.2 Lợi nhuận sau thuế của cổ đông của công ty 72 23,654,960,592 23,654,960,592 Bảng 12: Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất của Tổng công ty VIWASEEN, có tính đến “Phần lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty Liên kết, Liên doanh”. Hạn chế của cách làm này là khi các Công ty Liên kết, Liên doanh áp dụng niên độ kế toán khác với niên độ kế toán của Tổng công ty, thì việc xác định “Phần lãi lỗ đầu tư vào công ty liên kết liên doanh” trong kỳ trở nên khó khăn. Nếu sự khác biệt về thời gian là không lớn, có thể tiến hành xác định “Phần lãi lỗ đầu tư vào công ty liên kết liên doanh” một cách bình thường. Nếu chênh lệch về niên độ kế toán lớn, công ty liên kết liên doanh đó sẽ phải lập một bộ Báo cáo tài chính khác có niên độ kế toán trùng khíp với niên độ kế toán của Tổng công ty VIWASEEN. Đây là việc làm phức tạp và tốn nhiều thời gian, có nhiều nguy cơ Tổng công ty VIWASEEN sẽ không thu thập đủ thông tin về khoản đầu tư vào Công ty Liên kết, Liên doanh, để điều chỉnh khoản mục này trên Báo cáo tài chính hợp nhất của mình. 3.3.2.3. Kiến nghị về xử lý khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” Khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa các Công ty con và Công ty con của nó. -Tính gộp “Lơi ích của cổ đông thiểu số” trong Công ty Cổ phần “Khách sạn VIWASEEN Huế” vào Lợi ích của cổ đông thiểu số của Công ty “VIWASEEN Huế” khi hợp nhất Báo cáo tài chính của “Tổng công ty VIWASEEN” và “VIWASEEN Huế”. Vẫn đảm bảo tính chính xác của khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số”. 10 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Nhưng trên Báo cáo tài chính hợp nhất giữa VIWASEEN Huế và Khách sạn VIWASEEN Huế, đã không phản ánh được phần Lợi ích không thuộc về Tổng công ty. Vì vậy Tổng công ty nên xử lý khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” như sau: +Khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa Công ty VIWASEEN Huế và Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế. Tính ra phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” theo phương pháp thông thường, và phản ánh khoản mục này trên Báo cáo tài chính hợp nhất giữa hai công ty. +Khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa “Tổng công ty VIWASEEN” và “Công ty VIWASEEN Huế”. Căn cứ vào số liệu của “Nguồn vốn chủ sở hữu” của Báo cáo hợp nhất giữa “Công ty VIWASEEN Huế” và “Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế” (đã bóc tách “Lợi ích của cổ đông thiểu số”- tỷ lệ lợi ích của cổ đông thiểu số là 80%), để tính ra “Lợi ích của cổ đông thiểu số” tại “Công ty VIWASEEN Huế”. Sau đó mang cộng dồn phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” này với phần “Lợi ích của cổ đông thiểu số” trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất giữa “VIWASEEN Huế” và “Khách sạn VIWASEEN Huế” để ra khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiểu số” của “Công ty VIWASEEN Huế” -Ngoài ra cũng xin đề xuất thêm một cách tính “Lợi ích của cổ đông thiểu số” khác. Đó là cách tính “Lợi ích của cổ đông thiểu số” gián tiếp qua tính lợi ích của Tổng công ty tại “Công ty VIWASEEN Huế”. Theo cách tính này, khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa Công ty VIWASEEN Huế và Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế, không cần tính ra Lợi ích của cổ đông thiểu số. Khi hợp nhất Báo cáo tài chính giữa Tổng công ty VIWASEEN và Công ty VIWASEEN Huế, tính ra phần Lợi ích tương ứng với phần nắm giữ cổ phần của Tổng công ty là 20%. Sau đó trừ đi phần Lợi ích của cổ đông thiểu số tại Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế đã tính vào Lợi ích của Tổng công ty VIWASEEN (là 20% của 50% của “Nguồn vốn chủ sở hữu” của Công ty Khách sạn VIWASEEN Huế) trong phép tính phía trên. Số liệu thu được chính là phần Lợi ích của Tổng công ty VIWASEEN tại Công ty VIWASEEN Huế. Lấy Nguồn vốn chủ sở hữu trên Báo cáo tài chính hợp nhất giữa [...]... về hợp nhất báo cáo tài chính của một số quốc gia, Tạp chí kế toán số tháng 6/2006, tr 49-51 3 Nguyễn Phú Giang (2007), Quy trình hợp nhất Báo cáo tài chính trong Công ty mẹ - Công ty con, Tạp chí thương mại số 21/2007 (Tạp chí điện tử) 4 Nguyễn Phú Giang (2008) Bài tập và bài giải Kế toán hợp nhất kinh doanh và hợp nhất báo cáo tài chính 5 Lê Quang Bính (2007), Đặc thù của Báo cáo tài chính hợp nhất, ... tập chuyên ngành VIWASEEN.2 5 Vốn đầu tư của chủ sở hữu TK 411 Công ty VIWASEEN.12 Công ty VIWASEEN.14 Công ty VIWASEEN.1 Công ty VIWASEEN.2 Công ty VIWASEEN.3 1 2 Đầu tư vào công ty con TK 221VIWASEEN (337,989,500) 573,011,305,558 Lợi ích cổ đông thiểu số Đầu tư vào công ty con Lợi ích cổ đông thiểu số Đầu tư vào công ty con Lợi ích cổ đông thiểu số Đầu tư vào công ty con TK 338- Phần vốn góp chia... phòng kế toán Tổng công ty có thể thực hiện tốt công tác hợp nhất Báo cáo tài chính trong những năm kế tiếp Bộ Báo cáo tài chính hợp nhất cũng đã giúp ích cho việc ra các quyết định quản trị của cấp lãnh đạo Đây không chỉ là thành tích của phòng Kế toán tài chính Tổng công ty, mà còn là sự nỗ lực của phòng Kế toán tại các đơn vị thành viên Trong thời gian thực tập vừa qua tại Tổng công ty, tôi đã có... phí xây dựng cơ bản dở dang III Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 1 Đầu tư vào công ty con 2 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 3 Đầu tư dài hạn khác 4 Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn V Lợi thế thương mại VI Tài sản dài hạn khác 1 Chi phí trả trước dài hạn 2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (*) 3 Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI... biến động của các Tài sản của các giao dịch nội bộ để lập Báo cáo tài chính của mình Cần cung cấp những thông tin đó lên Tổng công ty để xác định phần “Lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh” tại thời điểm cuối kỳ kế toán, và loại trừ chúng khi lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất 13 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3.4 Kiến nghị về chế độ và chuẩn mực hiện hành về Báo cáo tài chính hợp nhất -Trên lý thuyết:... TOÁN HỢP NHÂT CỦA TỔNG CÔNG TY VIWASEEN (NĂM 2007) Đơn vị: VNĐ Chứng từ sử dụng để hợp nhất BCTC và các phiếu kế toán Ngày tháng Các khoản mục đối ứng liên quan đến bút toán Diễn giải điều chỉnh Các khoản mục trên Báo cáo tài chính công ty mẹ, công ty con Tài sản Nguồn vốn Điều chỉnh tăng (+), giảm (-) Tài sản nguồn vốn Khoản mục hợp nhất Tài sản Nguồn vốn Hợp nhất BCĐKT tập đoàn 1,668,342,133,415 Tài. .. ngành 1 Tài sản cố định hữu hình Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế 2 Tài sản cố định thuê tài chính Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế 3 Tài sản cố định vô hình Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế 4 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang III Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 1 Đầu tư vào công ty con 2 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 3 Đầu tư dài... 0) Đầu tư vào công ty con TK 138 Phần vốn góp của Tổng côn ty (2,600,000,00 0) (5,050,000,00 0) 34 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Lợi ích cổ đông thiểu số (2,040,000,00 0) Đầu tư vào công ty con (2,300,000,00 0) Lợi ích cổ đông thiểu số (4,557,000,00 0) Đầu tư vào công ty con (4,743,000,00 0) Công ty VIWASEEN 15 Lợi ích cổ đông thiểu số (3,920,000,00 0) Đầu tư vào công ty con (4,080,000,00 0) Công ty. .. TOÁN CÔNG TY MẸ TẠI NGÀY 31/12/2007 Đơn vị: VNĐ TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN I Tiền và các khoản tư ng đương tiền 1 Tiền 2 Các khoản tư ng đương tiền II Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 1 Đầu tư ngắn hạn 2 Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn III Các khoản phải thu 1 Phải thu của khách hàng 2 Trả trước cho người bán 3 Phải thu nội bộ (*) 4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 5 Các. .. cứu khoa học kiểm toán số 03, tr 16-20 6 Bộ Tài chính (2003), Quyết định Số: 234/2003/QĐ-BTC Chuẩn mực 25- Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con Chuẩn mực 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 7 Bộ tài chính (2005), Quyết định Số: 161/2007/TT-BTC, Chuẩn mực 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 8 Bộ tài chính (2007), Thông tư Số: 161/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực hiện quyết . ngành MỘT VÀI KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC LẬP CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CẤP THOÁT NƯỚC VÀ MÔI TRƯỜNG VIỆT NAM 3.1. 3.1 Khái quát về việc lập các Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Đầu tư Xây dựng Cấp thoát nước và Môi trường Việt Nam. -Tổng công ty VIWASEEN tuy