Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH CHẾ TẠO XE MÁY LIFAN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm, phân loại và tính giá nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan - Việt Nam 2.1.1 Đặc điểm và phân loại nguyên, vật liệu Do sản phẩm sản xuất ra là các loại Động cơ và các loại Xe máy. Nên nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan – Việt Nam nhiều, với nhiều trạng thái, chủng loại khác nhau, cồng kềnh và chiếm nhiều diện tích. Hơn nữa, nguyên, vật liệu chủ yếu mang tính chất cơ khí và chế tạo máy nên phải mang tính chính xác cao. Ngoài ra, nguyên, vật liệu dùng cho chế tạo Xe máy và Động cơ có tính chất và đặc điểm khác biệt nhau . Do đặc tính của nguyên, vật liệu là cồng kềnh, nhiều chủng loại, dễ bị ôxi hoá .Vì vậy, công ty có một hệ thống kho rộng rãi, khô thoáng, được xây ngăn ra từng khu, từng kho nhỏ theo từng đặc điểm Nguyên, vật liệu để bảo quản đảm bảo chất lượng. Các nguyên, vât liệu tại công ty được bố trí rất hợp lý, sao cho dễ phát hàng ra dây chuyền sản xuất và dễ kiểm kê, phân loại . Tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan – Việt Nam, nguyên, vật liệu dùng để lắp ráp Động cơ và Xe máy nên được tập hợp vào hai xưởng riêng biệt: nguyên, vật liệu dùng cho sản xuất lắp ráp Động cơ được tập hợp vào Kho xưởng 2, nguyên, vật liệu dùng cho sản xuất lắp ráp Xe máy được tập hợp vào Kho xưởng 1. Do tính chất sản phẩm của công ty là sản phẩm mang tính chất kỹ thuật cao, được cấu tạo gắn liền với chuyển động cơ học. Vì vậy nếu thiếu bất kỳ một chi tiết nhỏ nào cũng không thể lắp ráp ra sản phẩm được. Cho nên tất cả các nguyên, vật liệu đều được phân loại thành nguyên, vật liệu chính mà không có nguyên, vật liệu phụ. 1 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Những nguyên, vật liệu khác phát sinh như : Dầu, mỡ, chất bôi trơn, chất bảo quản… khi phát sinh thì tính thẳng vào chi phí chứ không tính vào TK 152. Nguyên, vật liệu của công ty chủ yếu là do các đơn vị công ty vệ tinh tại Việt Nam trong tập đoàn Lifan cung cấp. Ngoài ra để đảm bảo cho nhu cầu sản xuất khi khối lượng sản xuất lớn, nguyên, vật liệu của công ty còn được thu mua của các công ty ngoài tập đoàn. 2.1.2 Tính giá nguyên, vật liệu Bên cạnh việc phân loại, tính giá NVL cũng là một khâu rất quan trọng trong tổ chức hạch toán kế toán NVL, nhằm xác định giá trị nguyên vật liệu để ghi sổ kế toán. - Tại công ty, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. - Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Giá trị nguyên vật liệu nhập kho được xác định như sau: + Đối với nguyên, vật liệu nhập trong nước Nguyên vật, liệu mua ngoài: giá trị nguyên, vật liệu nhập kho là giá mua ghi trên Hóa đơn cộng với các khoản chi phí thu mua vận chuyển, bến bãi… GIÁ NVL NHẬP KHO = Giá ghi trên hoá đơn + Chi phí thu mua (nếu có) Ghi chú :Chi phí thu mua bao gồm chi phí : lưu kho, bến bãi . Nguyên, vật liệu nhập kho là gia công: là trị giá nguyên, vật liệu xuất đi gia công cộng với phí gia công. GIÁ NVL NHẬP KHO = Trị giá nguyên vật liệu xuất gia công + Phí gia công 2 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán + Đối với nguyên, vật liệu nhập khẩu: giá nguyên, vật liệu nhập kho là giá ghi trên tờ khai hải quan cộng với Thuế nhập khẩu và chi phí thu mua nếu có. GIÁ NVL NHẬP KHO = Giá ghi trên tờ khai hải quan + Thuế nhập khẩu + Chi phí thu mua (Nếu có ) Chi phí thu mua bao gồm chi phí : lưu kho, bến bãi . - Giá trị nguyên, vật liệu xuất kho: được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền. Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn kho đầu kỳ và NVL nhập kho trong k ỳ để tính giá bình quân của một đơn vị NVL.Và được xác định theo công thức sau: Giá thực tế NVL xuất dùng = Số lượng nguyên, vật liệu xuất dùng x Giá đơn vị bình quân gia quyền Giá đơn vị bình quân gia quyền = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ Lượng thực tế NVL tồn đầu kỳ + Lượng thực tế NVL nhập trong kỳ Ví dụ: Tồn kho đầu tháng 12/2008 của Cụm đồng hồ công tơ mét loại C110 là 800 chiếc, tổng trị giá thực tế là 60.448.000đ. Trong tháng 12/2008, công ty tiến hành thu mua được 800 Cụm đồng hồ công tơ mét C110 với tổng trị giá là 60.800.000đ. Tổng số Cụm đồng hồ công tơ mét C110 xuất kho trong tháng 12/2008 là 350 chiếc. 3 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán + Cuối tháng, kế toán xác định đơn giá bình quân xuất của Cụm đồng hồ công tơ mét C110: Giá bình quân 1Cụm đồng hồ công tơ mét C110 = 60.448.000 + 60.800.000 800 + 800 = 75.780 2.2 Thực trạng kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy LIFAN – VIỆT NAM Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan - Việt Nam là một doanh nghiệp sản xuất, NVL có ảnh hưởng rất lớn trong hoạt động của công ty. Vì vậy cần đảm bảo việc theo dõi tình hình biến động của từng loại NVL một cách chính xác, do đó kế toán chi tiết NVL là một khâu rất quan trọng trong kế toán NVL. Hiện nay, công ty đang áp dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết NVL. Phương pháp này kết hợp việc theo dõi chi tiết từng loại NVL tại kho và tại phòng kế toán nhằm cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho của từng loại NVL nhanh chóng, kịp thời và chính xác. 2.2.1 Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu tại kho Tại kho, thủ kho dùng thẻ kho để theo dõi sự biến động của NVL về mặt số lượng. Thẻ kho được mở cho từng danh điểm NVL. Hàng ngày, khi nhận được các chứng từ xuất, nhập NVL từ phòng Cung ứng, thủ kho kiểm tra tính hợp lí và hợp pháp của các chứng từ này rồi tiến hành nhập, xuất NVL. Sau đó, thủ kho phân loại chứng từ và lấy số liệu ghi vào Thẻ kho. Cuối tháng, căn cứ vào Thẻ kho, thủ kho lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho của từng danh điểm NVL để đối chiếu với số liệu trong Thẻ chi tiết nguyên vật liệu do kế toán nguyên vật liệu lập. Thẻ kho được lập theo mẫu sau: (Biểu 2.1 – Trang 22) 4 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Biểu 2.1: Mẫu Thẻ kho 5 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh Doanh nghiệp: Cty LFVN THẺ KHO Mẫu số:12-DN Tên kho: 1(Lắp ráp Xe máy) Theo QĐ số15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính Ngày lập thẻ : 01/01/2008 Tờ số : 32 Tên nhãn hiệu, quy cách vật tư: Cụm đồng hồ công tơ mét . . Đơn vị tính : Chiếc Mã số C110 Ngày tháng năm Chứng từ DIỄN GIẢI Số lượng Ký xác nhận của kế toán Số hiệu Ngày tháng ghi sổ 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Cuối tháng, căn cứ vào Thẻ kho thủ kho tiến hành lập Báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn vật tư theo mẫu sau: Biểu 2.2: Mẫu báo cáo tổng hợp nhập - xuất - tồn 6 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh CÔNG TY LIÊN DOANH CHẾ TẠO XE MÁY LIFAN VIỆT NAM -------------o0o---------------------- BÁO CÁO TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Bộ phận lập : Kho xưởng 1- Lắp ráp Xe máy STT Tên linh kiện Chủng loại Tồn đầu Nhập Xuất Tồn Ghi chú 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán 2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại phòng kế toán Tại phòng kế toán, kế toán nguyên vật liệu mở Thẻ chi tiết nguyên vật liệu để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn NVL về số lượng và giá trị. Thẻ chi tiết nguyên vật liệu được mở cho từng danh điểm NVL tương ứng với Thẻ kho. Hàng ngày, kế toán nguyên, vật liệu xuống kho để nhận chứng từ nhập, xuất NVL. Căn cứ vào các chứng từ này, kế toán ghi số lượng và tính thành tiền ghi vào Thẻ chi tiết nguyên vật liệu. Riêng đối với các nghiệp vụ xuất kho NVL, do công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá NVL xuất kho nên nghiệp vụ xuất NVL chỉ được ghi cột số lượng. Đến cuối tháng, khi đã xác định được đơn giá một đơn vị NVL, kế toán mới tính ra giá NVL xuất kho và ghi vào cột thành tiền. Mỗi nghiệp vụ nhập, xuất NVL được ghi vào một dòng trên Thẻ chi tiết nguyên vật liệu. Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng sổ và đối chiếu với số liệu trên Thẻ kho tương ứng do thủ kho chuyển lên, nếu có chênh lệch sẽ tìm hiểu nguyên nhân và điều chỉnh. Mẫu Thẻ chi tiết nguyên vật liệu được trình bày như Biểu 2.3 trang 25. Cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên Thẻ kho kế toán, kế toán lập Bản tổng hợp nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu. Bảng này tổng hợp lại tình hình nhập, xuất, tồn theo từng danh điểm NVL về cả mặt số lượng và giá trị. Mỗi danh điểm NVL được ghi trên một dòng của Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu. Bảng này được lập từng tháng, chung cho tất cả các loại NVL. Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn nguyên vật liệu được lập theo mẫu ở Biểu 2.4 trang 26. Đơn vị: Công ty M 7 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán LF - VN Địa chỉ: Mỹ Hào – Hưng Yên (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 cuả Bộ trưởng BTC) THẺ CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU Tên vật liệu, sản phẩm : Cụm đồng hồ công tơ mét - C110 Mở sổ : Ngày 01Tháng 12 Năm 2008 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập SH NT Số lượng Tiền lượng Tồn đầu tháng 12/2008 75.560 02/12 10/12 02/12 Nhập của thiên nghi 76.000 200 15.200.000 08/12 35/12 08/12 Nhập của thiên nghi 76.000 250 19.000.000 08/12 13/12 08/12 Xuất sản xuất 75.780 11/12 19/12 11/12 Xuất sản xuất 75.780 22/12 41/12 22/12 Nhập của thiên nghi 76.000 200 15.200.000 23/12 27/12 23/12 Xuất sản xuất 75.780 26/12 49/12 26/12 Nhập của thiên nghi 76.000 150 11.400.000 27/12 36/12 27/12 Xuất sản xuất ……. …… …… …………………… ……… …… ………. ……… Cộng cuối tháng 12/2008 800 60.800.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Biểu 2.3: Mẫu thẻ chi tiết nguyên vật liệu 8 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Căn cứ vào Thẻ chi tiết nguyên vật liệu, kế toán lập báo cáo tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn CÔNG TY LIÊN DOANH CHẾ TẠO XE MÁY LIFAN VIỆT NAM BÁO CÁO TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN Ngày lập : 31/12/2008 Đối tượng: Xưởng lắp ráp Xe máy ST T Tên linh kiện Chủn g loại Tồn đầu Nhập Xuất Tồn Ghi chú Lượn g Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Lượn g Tiền 1 Cụm đồng hồ công tơ mét C110 800 60.448.000 800 60.800.000 350 26.523.000 1250 94.725.000 2 Cụm đồng hồ công tơ mét C100 500 30.000.000 500 32.500.000 50 3.125.000 950 59.375.000 3 Cụm đồng hồ công tơ mét W100 105 8.610.000 100 8.200.000 160 13.120.000 45 3.690.000 4 Đầu xilanh C110 785 96.955.350 600 75.000.000 350 43.454.250 1.035 128.501.100 5 Đầu xilanh C100 480 60.000.000 95 11.875.000 50 6.250.000 525 65.625.000 6 Đầu xilanh W100 100 12.850.000 84 10.794.000 160 20.560.000 24 3.084.000 7 Nắp máy trái C110 503 15.593.000 250 7.750.000 350 10.850.000 403 12.493.000 … ………………………… … …… ………… …… ……… ……… ………… ……. ………. … ………………………… … …… ………… …… ……… ……… ………… ……. ………. 327 Cụm đèn pha W100 93 9.486.000 87 8.874.000 160 16.320.000 20 2.040.000 Cộng 1.907.448.000 2.069.919.000 1.982.074.000 1.995.293.000 Người lập Kế toán trưởng 9 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán (ký,ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Biểu2.4: Mẫu báo cáo tổng hợp - nhập - xuất - tồn 10 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 10 [...]... đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán 2.3 Thực trạng Kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan – Việt Nam 2.3.1 Tài khoản kế toán sử dụng Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp kê khai thưòng xuyên để hạch toán tổng hợp NVL Đây là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá trên tài khoản và sổ sách kế toán. .. TK 154.4 : Trị giá nguyên, vật liệu lắp ráp Xe máy xuất gia công Có TK 154.6 : Trị giá nguyên, vật liệu lắp ráp Động cơ xuất gia công Có TK 331 hoặc TK 111, TK112 2.3.3 Thực trạng kế toán các nghiệp vụ giảm nguyên, vật liệu Nguyên, vật liệu tại công ty thu mua về chủ yếu là để phục vụ sản xuất, song bên cạnh đó, các hoạt động khác cũng cần đến nguyên, vật liệu 2.3.3.1 Nguyên, vật liệu giảm do xuất kho... toán sử dụng các tài khoản liên quan: TK 111, TK 112, TK133, TK 141, TK 152, TK 621, TK 627, TK 642 Công ty không sử dụng TK 151 – Hàng mua đang đi đường 2.3.2 Thực trạng kế toán các nghiệp vụ biến động tăng nguyên, vật liệu Nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan - Việt 11 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 11 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Nam được thu mua từ nhiều... sách kế toán Để hạch toán tổng hợp NVL, kế toán sử dụng tài khoản: TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời mở chi tiết theo từng Xưởng lắp ráp để tiện theo dõi như sau: TK 152.4 : Phản ánh Nguyên, vật liệu dùng để lắp ráp Xe máy TK 152.6: Phản ánh Nguyên, vật liệu dùng để láp ráp Động cơ Kết cấu TK 152 " Nguyên liệu, vật liệu" có kết cấu như sau: Dư nợ đầu kỳ : phản ánh số nguyên vật liệu tồn kho đầu... vụ làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ như: - Nguyên, vật liệu mua về nhập kho - Nguyên, vật liệu gia công nhận về - Số lượng nguyên vật liệu thừa phát hiện do kiểm kê Bên có : Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ như: - Xuất nguyên vật liệu sản xuất - Xuất bảo hành - Xuất sửa chữa - Xuất bán Dư cuối kỳ : Dư nợ : phản ánh số nguyên vật liệu tồn kho đến cuối kỳ Ngoài ra kế toán sử dụng... loại W100 60 chiếc Cuối tháng, kế toán tính ra đơn giá bình quân của 01 Cụm đồng hồ công tơ mét cho các loại Căn cứ vào Bảng trạng thái kế hoạch sản xuất Xe máy (Biểu 2.8 – trang 36) thủ kho tiến hành xuất kho vật tư CÔNG TY LIÊN DOANH CHẾ TẠO XE MÁY LIFAN - VIỆT NAM BẢNG TRẠNG THÁI KẾ HOẠCH SẢN XUẤT XE MÁY Ngày sản xuất: Ngày 08 tháng 12 năm 2008 ST T 1 2 3 Kiểu loại xe Wave Dream Futuer Neo Lập Thương... tháo rỡ Động cơ của phòng Kế hoạch Kế toán phản ánh: Nợ TK 152.4 : Linh kiện tháo rỡ từ kho lắp ráp Xe máy Có TK 621.4 : Ghi giảm chi phí Nguyên, vật liệu lắp ráp Xe máy 2.3.2.4 Trường hợp nguyên, vật liệu tăng do nhập gia công về Có những linh kiện của công ty trước khi đưa vào lắp ráp phải qua công đoạn gia công Công ty xuất những linh kiện Phôi sang công ty vệ tinh để gia công phun sơn, hoặc những... toán Cuối tháng căn cứ vào Sổ chi tiết nguyên vật liệu, kế toán vào Sổ tổng hợp chi tiết BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT Bộ (Sở): Kế hoạch và đầu tư Vật liệu, dụng cụ, sản phẩm Đơn vị :Cty LD chế tạo xe máy Lifan - VN Tài khoản : 152- Nguyên liệu, vật liệu ST Tên quy cách vật liệu, T A dụng cụ (SP,HH) 1 B Cụm đồng hồ công tơ mét C110 Cụm đồng hồ công tơ mét 2 C100 Cụm đồng hồ công tơ mét 3 W100 4 Đầu xilanh C110... số liệu trên Chứng từ ghi sổ kế toán làm căn cứ vào Sổ chi tiết nguyên vật liệu Sổ chi tiết nguyên vật liệu được lập theo Biểu 2.14 – trang 45 28 Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 28 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Sộ (Sở): Kế hoạch và đầu tư Đơn vị :Cty LD chế tạo xe máy Lifan - Việt Nam Mẫu số S10-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT NGUYÊN... Phạm Thị Hà Lớp HCKTK8 – Như Quỳnh 21 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán Căn cứ vào phiếu xuất kho và Bảng trạng thái kế hoạh sản xuất, kế toán phản ánh tăng chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp của xưởng lắp ráp Xe máy, giảm nguyên, vật liệu trong kho của xưởng Xe máy Kế toán ghi: Nợ TK 621.4 : 13.798.000 Có TK 152.4 : 13.798.000 2.3.3.2 Nguyên, vật liệu giảm do xuất kho để sửa chữa Trong quá . 2.2 Thực trạng kế toán nguyên, vật liệu tại Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy LIFAN – VIỆT NAM Công ty Liên doanh Chế tạo Xe máy Lifan - Việt Nam là một doanh. Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khoa Kế toán THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY LIÊN DOANH CHẾ TẠO XE MÁY LIFAN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm,