BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN BƯỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY DỊCH VỊ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN I. NHẬN XÉT CHUNG Kiểm toán là một quá trình do một kiểm toán viên có đầy đủ năng lực và độc lập tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về những thông tin có thể định lượng của một tổ chức, và đánh giá chúng nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập. Tuy nhiên, trên thực tế hiện nay do kiểm toán độc lập đối với các nhà quản lý cũng như các chủ doanh nghiệp của Việt Nam là một khái niệm còn quá mới mẻ, có thể nói là xa lạ trong nhận thức của họ, sự nhầm lẫn giữa công tác thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng Nhà nước với dịch vụ kiểm toán độc lập đã gây tâm lý ngán ngại khi họ tiếp cận với kiểm toán. Các quy định hành lang pháp lý đối với kiểm toán độc lập còn quá ít, đến nay sự hiểu biết và nhu cầu đối với kết quả của kiểm toán độc lập trong xã hội còn chưa rõ nét, kiểm toán chưa trở thành nhu cầu tự bản thân của các doanh nghiệp mà chủ yếu là thực hiện theo quy định của Nhà nước, nên một số doanh nghiệp chỉ cần có chữ ký của kiểm toán để nộp cho cơ quan chức năng Nhà nước mà không cần quan tâm đến chất lượng kiểm toán, mặt khác cũng chưa có cơ sở để đánh giá chất lượng kiểm toán. Hiện tượng cạnh tranh ở một số Công ty kiểm toán bằng cách hạ giá phí thông qua việc rút ngắn thời gian kiểm toán, nhằm tiết kiệm chi phí thực hiện cuộc kiểm toán, dẫn đến việc tiến hành cuộc kiểm toán một cách qua loa, không đảm bảo tuân theo các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành. Trong bối cảnh đó, AASC, Công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, với những nỗ lực không mệt mỏi đã đạt được những thành công, xác định được vị trí trong cơ chế quản lý kinh tế ở Việt Nam và có nhiều đóng góp cho sự nghiệp kiểm toán nước nhà. Đạt được tất cả những điều này là do Công ty đã phát huy được những điểm mạnh sau: Cơ cấu tổ chức quản lý hợp lý và một đội ngũ nhân viên lành nghề đầy nhiệt huyết. Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, phù hợp với xu thế chung. Với việc mở rộng phạm vi hoạt động của mình, AASC đang từng bước sắp xếp lại cơ cấu quản lý, tổ chức chỉ đạo trên phạm vi toàn quốc. Nhân tố giúp AASC thành công phải nói tới yếu tố con người. Đó là Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong nghề nghiệp và trong quản lý, không chỉ tạo được uy tín cao với khách hàng, mở rộng quan hệ hợp tác trong và ngoài nước mà còn rất hào hợp với nhân viên trong Công ty. Qua đó, động viên khuyến khích mọi người đúng lúc cũng như xắp xếp nhân viên theo đúng năng lực và trình độ tạo hiệu quả cao trong công việc. Một điều bạn dễ nhận thấy khi đến AASC là tập thể lãnh đạo và nhân viên rất trẻ, năng động, sáng tạo và hăng say trong công việc. Mỗi người đều có ý thức trách nhiệm và nghĩa vụ của mình, đều coi AASC là ngôi nhà chung. Điều này đã góp phần quan trọng tới chất lượng của cuộc kiểm toán đạt sự tin cậy cao và được khách hàng tin tưởng. Phương pháp kiểm toán có chất lượng hiệu quả và có chất lượng cao Đây chính là điểm mạnh của Công ty. Công ty đã xây dựng cho mình một phương pháp kiểm toán tuân thủ chặt chẽ phù hợp với các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toan Việt Nam và các quy tắc hiện hành tại Việt Nam. Nguyên tắc cơ bản được toàn thể AASC thực hiện nghiêm túc Nguyên tắc cơ bản của AASC để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính là sử dụng đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, được trang bị kiến thức sâu rộng về quy chế tài chính và tư vấn nghề nghiệp. Hơn nữa, họ còn thường xuyên cập nhật những thông tin, quy định và được đào tạo kỹ thuật mới, tiên tiến. Trong qua trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên của AASC luôn tuân theo phương châm cung cấp cho khách hàng dịch vụ với chất lượng tốt nhất, giữ vững sự độc lập và bí mật thông tin của khách hàng. Thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính với các phần hành cụ thể như TSCĐ, vốn tiền, doanh thu . cũng như các dịch vụ kiểm toán độc lập của mình, AASC đều dựa vào: ∗ Những Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. ∗ Tài liệu hướng dẫn về kế toán, kiểm toán cho lĩnh vực kiểm toán. ∗ Quy chế Kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam (NĐ 07/CP ngày 29/1/1994). ∗ Những tài liệu luật pháp kèm theo lĩnh vực kiểm toán được AASC cập nhật làm căn cứ kiểm toán và các kiểm toán viên cũng luôn tuân thủ chặt chẽ Quy trình kiểm toán mà Công ty xây dựng. II. BÀI HỌC KINH NGHIỆM RÚT RA TỪ THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI AASC 1. Quy định về lập kế hoạch kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng của lập kế hoạch kiểm toán, Ban lãnh đạo AASC đã có quy định thành văn về việc lập kế hoạch kiểm toán trong tất cả các cuộc kiểm toán như sau: “Nhằm tuân thủ đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và tăng cường sức cạnh tranh, Ban Giám đốc Công ty yêu cầu các phòng trước khi thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán dự án phải lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị công việc kiểm soát chất lượng”. ( Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về lập kế hoạch kiểm toán) Để kế hoạch kiểm toán thực sự giữ đúng vị trí là kim chỉ nam xuyên suốt toàn bộ cuộc kiểm toán, quá trình lập kế hoạch kiểm toán của AASC được thực hiện theo trình tự: ∗ Gửi thư mời kiểm toán và hình thành một hợp đồng kiểm toán. ∗ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: - Chuẩn bị các điều kiện cho lập kế hoạch kiểm toán: Thu thập thông tin về khách hàng: cơ cấu tổ chức, đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin về nghĩa vụ pháp lý . - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán: hệ thống kế toán, quy trình hạch toán đang áp dụng, cơ cấu tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. - Thực hiện các bước phân tích sơ bộ trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán và một sô tỷ suất quan trọng. - Xác định mức độ trọng yếu: xác định những khu vực trọng yếu. - Đánh giá rủi ro kiểm toán ∗ Thiết kế chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán cụ thể): xác định phương pháp kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đến từng bộ phận ∗ Ban giám đốc soát xét kế hoạch kiểm toán để tránh những sai sót dù là nhỏ nhất, nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, trước khi tiến hành kiểm toán đoàn kiểm toán tiến hành tiếp xúc gặp gỡ với đơn vị được kiểm toán để trao đổi thống nhất về nội dung, phạm vi, nguyên tắc, thời gian . tiến hành kiểm toán, tạo không khí hiểu biết và hợp tác giữa Công ty và đơn vị được kiểm toán. Nhờ tuân thủ các quy định bắt buộc về việc lập kế hoạch kiểm toán trên, Công ty đã tính toán được mức chi phí hợp lý để giữ được khách hàng và cạnh tranh được với các Công ty kiểm toán khác. Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm toán giúp Công ty hạn chế những bất đồng trong tương lai giữa kiểm toán viên và khách hàng, cũng như tạo điều kiện tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả, cho phép kiểm toán thu thập được những bằng chứng đầy đủ và thích hợp, nhờ đó hạn chế được tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ được uy tín nghề nghiệp. 2. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ Do đặc điểm là phần lớn những doanh nghiệp tại Việt Nam có quy mô vừa và nhỏ, chi phí tổ chức một hệ thống kiểm soát nội bộ có thể nằm ngoài khả năng của doanh nghiệp, hoặc chưa nhận thấy được hết tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Do đó, chỉ có một số ít doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh, hoạt động có hiệu quả, được tổ chức đầy đủ, còn phần lớn chỉ đơn thuần kiểm soát ở khía cạnh kiểm toán. Kết quả là hệ thống kiểm soát nội bộ có độ tin cậy thấp và rủi ro kiểm soát cao là điều khó tránh khỏi. Chính vì vậy mà trong hầu hết các cuộc kiểm toán, AASC đều tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ với đầy đủ các bước: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu chu trình kế toán mà khách hàng đang áp dụng, tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng. Qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán và có thể lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp. Trên thực tế, việc mô tả các thông tin từ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng lên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được các Công ty kiểm toán tiến hành theo 3 hướng: mô tả bằng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tường thuật, lưu đồ. Tại AASC, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được tiến hành theo phương pháp lập bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ được Công ty thiết kế chung cho mọi cuộc kiểm toán, bao gồm hai phần chính: - Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán. - Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và phương pháp kế toán áp dụng đối với từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ được Công ty lập căn cứ vào thực tế kiểm soát tại các doanh nghiệp Việt Nam, theo chế độ kế toán của Việt Nam. Các câu hỏi này được xây dựng theo hướng “mở”, nghĩa là kiểm toán viên có thể thêm vào những câu hỏi mà thực tế để đánh giá chính xác hơn hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán. Các câu trả lời bao gồm 3 loại: có, không và không áp dụng. Căn cứ vào các câu trả lời này và tầm quan trọng của vấn đề nêu trong câu hỏi, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ. 3. Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro là một mảng công việc quan trọng và khá phức tạp vì đòi hỏi nhiều thông tin trên các mặt khác nhau về hoạt động của Công ty khách hàng. Quá trình đánh giá rủi ro của Công ty được bắt đầu bằng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, đặc biệt đối với khách hàng năm đầu tiên. trong quá trình này kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tình hình tài chính, các mối quan hệ với các bên hữu quan, uy tín của khách hàng trên thương trường thông qua báo chí, kiểm toán viên khác . Thông thường việc đánh giá này được thực hiện bởi những người có kinh nghiệm, thường là trưởng phòng hoặc các nhà quản lý khác. Để đạt được hiệu quả cao trong công việc thì ngay từ việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, công tác quản lý và giám sát luôn được chú trọng. Khi một khách hàng đã được chấp nhận, kiểm toán viên bắt tay vào việc đánh giá rủi ro kiểm toán. Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm việc đánh giá rủi ro các yếu tố cấu thành nên rủi ro kiểm toán. Công việc này thường được giao cho các kiểm toán viên lâu năm nhiều kinh nghiệm và có chuyên môn giỏi thực hiện vì việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc rất lớn vào khả năng xét đoán và sự nhạy cảm nghề nghiệp của kiểm toán viên. Ngoài ra, để chuẩn hoá các bước công việc của kiểm toán viên, AASC thiết kế mẫu phân tích hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với số dư tài khoản và loại nghiệp vụ theo từng cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính. Mẫu phân tích này tổng hợp những thông tin kiểm toán viên thu thập được trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát tác động đến số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, làm cơ sở cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng số dư tài khoản và loại nghiệp vụ. Nó cho phép những người làm việc của kiểm toán viên hiểu được cơ sở xét đoán mức rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh giá. Thiết kế này làm giảm những bất đồng của Ban Giám đốc Công ty khách hàng với kiểm toán viên. Bởi vì trong một số trường hợp, Ban Giám đốc của khách hàng có xu hướng muốn kiểm toán viên đánh giá rủi ro ở mức thấp để kiểm toán viên đặt niềm tin vào hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán cơ bản. Nếu việc đánh giá rủi ro kiểm soát có cơ sở rõ ràng, sự nghi nghờ của Ban Giám đốc khách hàng giảm xuống, những bất đồng với kiểm toán viên vì thế cũng ít hơn. Bên cạnh đó, kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi rủi tiềm tàng trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được trình bày trên những biểu mẫu rõ ràng, dễ hiểu, trong đó có nói rõ lý do tại sao kiểm toán viên lại đánh giá rủi ro ở một mức độ xác định. Việc giám sát quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cũng được tiến hành chặt chẽ. Thông thường trưởng nhóm kiểm toán thực hiện công việc đánh giá rủi ro kiểm toán, tuy nhiên trong trường hợp công việc này được giao cho kiểm toán viên thì trưởng nhóm kiểm toán thực hiện công việc giám sát quá trình đánh giá và có chỉ đạo kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tế. Như vậy, việc điều hành công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp với việc thiết kế các hướng dẫn chi tiết phục vụ cho công tác đánh giá rủi ro giúp cho công tác này tiến hành theo hướng chuẩn hoá và dễ hiểu đối với người sử dụng tài liệu của kiểm toán viên. III. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI VIỆC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NHẰM ĐÁP ỨNG YÊU CẦU HỘI NHẬP DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP CỦA VIỆT NAM VỚI QUỐC TẾ. Lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tài chính Kế toán và Kiểm toán là công việc rất quan trọng và được các nhà quản lý của AASC rất quan tâm hoàn thiện. Công ty đã rất nỗ lực trong việc đưa ra những hướng dẫn để kiểm toán viên thực hiện và có những phần đã được xây dựng khá chi tiết, nhưng để lập kế hoạch kiểm toán trở thành một quy trình chuẩn và thực sự giữ đúng vị trí là kim chỉ nam xuyên suốt toàn bộ cuộc kiểm toán, theo ý kiến của cá nhân, em cho rằng cần bổ sung một số thông tin sau: 1. Vấn đề sử dụng sử dụng số liệu cho việc phân tích tổng quát trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán. Thực hiện tốt phân tích tổng quát Báo cáo tài chính không những giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng, phán đoán khả năng xảy ra rủi ro trên Báo cáo tài chính mà còn cho phép kiểm toán viên nhận diện được những điểm yếu kém trong hoạt động của đơn vị. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, phương pháp phân tích được kiểm toán viên sử dụng tương đối đầy đủ. Tuy nhiên, các tỷ suất được sử dụng còn ít. Do đó, những tỷ suất còn hạn chế không thể giúp kiểm toán viên hiểu biết một cách rõ ràng những biến động của tình hình tài chính trong doanh nghiệp. Vì vậy, để phân tích thực sự trở thành công cụ hiệu quả hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán viên trong việc đánh giá ban đầu về rủi ro và trọng yếu, kiểm toán viên cần tăng cường sử dụng các tỷ suất như: tỷ suất thanh toán nhanh, tỷ suất thanh toán hiện hành, cơ cấu các loại nguồn vốn (nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn phải trả) . Ngoài ra, các thông tin mà kiểm toán viên sử dụng để phân tích thường là các thông tin trên Báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán, chưa mở rộng ra các thông tin tài chính và phi tài chính trong ngành có liên quan. Mà thực tế cho thấy, các thông tin trong ngành liên quan đến khách hàng có độ tin cậy và độ chính xác cao. Vì vậy, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán, kiểm toán viên cần phải tích cực mở rộng thủ tục phân tích đối với các thông tin tài chính và phi tài chính đặc trưng liên quan đến lĩnh vực mà khách hàng đang hoạt động. KẾT LUẬN Trong xu hướng hội nhập và phát triển hiện nay hoạt động kiểm toán ngày càng khẳng định được vai trò của mình trong nền kinh tế quốc dân, góp phần lành mạnh hoá môi trường tài chính. Tuy nhiên, không thể phủ nhận rằng hoạt động kiểm toán còn là vấn đề mới mẻ ở Việt Nam. Và do đó, sự hoạt động của các doanh nghiệp nhà nước như Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán có vai trò hết sức quan trọng, mở đường khai phá cho lĩnh vực này. Do đề tài lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính đề tài tương đối khó do tính chất phức tạp của nghiệp vụ, thời gian tìm hiểu ngắn, lượng kiến thức lại có hạn song với sự giúp đỡ tận tình của Thầy giáo Trần Mạnh Dũng và sự giúp đỡ về mọi mặt của Ban Giám đốc, của các anh chị thuộc phòng Tư vấn và Đào tạo công với sự nỗ lực của bản thân em đã hoàn thành bài chuyên đề này. Tuy nhiên, do những hạn chế về trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nên chuyên đề này không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Vậy em kính mong được sự chỉ bảo ân cần của thầy cô và của các anh chị để em có những bước tiến xa hơn trong học tập và nghiên cứu. Em xin trân trọng cảm ơn. . BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN BƯỚC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY DỊCH VỊ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN I. NHẬN. tài liệu của kiểm toán viên. III. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT ĐỐI VỚI VIỆC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN