MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. I. NHẬN XÉT CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO DO AASC THỰC HIỆN. 1. Một số nhận xét về hoạt động kiểm toán của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán. Hoạt động kiểm toán ở nước ta tuy mới ra đời song cũng đã phần nào hình thành trong nhận thức của mọi người về bản chất của hoạt động kiểm toán cũng như vai trò của nó đối với nền kinh tế thị trường. Với sự nỗ lực của chính mình và kinh nghiệm nhiều năm trong lĩnh vực kiểm toán AASC đã thực hiện hàng ngàn cuộc kiểm toán với chất lượng cao cho các khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực của đời sống xã hội, đã và đang khẳng định uy tín của mình trên thị trường kiểm toán mới mẻ ở Việt Nam. Để đạt được những thành công đó, AASC đã tận dụng tối đa những lợi thế của mình trong đó đầu tiên phải kể đến là sự lãnh đạo của Ban giám đốc Công ty. Ban giám đốc của AASC đều là những người có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn, hoạt động nhiều năm trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán. Năng động trong khai thác thị trường, chủ động tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập kế hoạch chiến lược và lên kế hoạch kiểm toán cho các phòng nghiệp vụ. Định kỳ, Ban giám đốc thực hiện trao đổi, đánh giá kết quả hoạt động và giải quyết những vướng mắc trong quá trình thực hiện cung cấp dịch vụ tại các phòng nghiệp vụ. Thứ hai, đóng góp vào thành công chung của AASC không thể không kể tới đội ngũ nhân viên. Có thể nói AASC có đội ngũ nhân viên vừa mạnh về số lượng và chất lượng, trẻ, năng động có kiến thức và kỹ năng chuyên môn, sáng tạo trong công việc. Hàng năm nhân viên của Công ty đều được đào tạo, bồi dưỡng cập nhật kiến thức mới nhằm nâng cao trình độ chuyên môn qua các khoá tập huấn. Mặt khác, mỗi nhân viên của AASC đều nhận thức được trách nhiệm và nhiệm vụ của mình trong công việc cũng như trong nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín của Công ty. Tiếp theo phải nói tới nỗ lực của Công ty trong việc xây dựng cho mình các chương trình, phương pháp kiểm toán chất lương, hiệu quả. Với trình độ chuyên môn, sự vận dụng sáng tạo của kiểm toán viên trong hoạt động thực tiễn, kết hợp với các chuẩn mực kiểm toán, Công ty đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán chuẩn, lấy đây là nền tảng cho kiểm toán Báo cáo tài chính. Quy trình kiểm toán chuẩn này được kiểm toán viên vận dụng sáng tạo, linh hoạt trong thực tiễn kiểm toán nhằm tối đa hiệu quả kiểm toán. Nhờ đó AASC đã tạo được một vị thế quan trọng trên thị trường kiểm toán Việt Nam. Tuy nhiên, hiện nay AASC cũng như các công ty kiểm toán độc lập khác ở Việt Nam đang vấp phải không ít khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán chưa thực sự xứng đáng với tầm quan trọng của nó. Mới chỉ hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán hơn 10 năm, nhưng hiện nay AASC đã và đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của các công ty kiểm toán hoạt động ở nước ta, đặc biệt là các công ty kiểm toán nước ngoài có nhiều thuận lợi về quy mô, kinh nghiệm hoạt động. Cho đến nay, hoạt động kiểm toán vẫn còn mới mẻ ở nước ta, đa số các nhà quản lý, các công ty chỉ biết đến kiểm toán ở khía cạnh kiểm tra kế toán mà chưa hiểu hết được bản chất cũng như lợi ích mà kiểm toán đem lại. Nhiều đơn vị thực hiện kiểm toán chỉ để đối phó hay theo yêu cầu của cấp trên mà không xuất phát từ nhu cầu thực tế của bản thân đơn vị. Từ đó nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác của khách hàng. Khách hàng vẫn chưa thực sự tin tưởng vào chất lượng của kiểm toán. Với AASC, từ thực tiễn kiểm toán Công ty đã tổng kết và xây dựng cho mình quy chình kiểm toán cũng như các chương trình kiểm toán đặc thù nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên các quy trình, chương trình kiểm toán đang trong giai đoạn hoàn thiện do đó vẫn còn nhiều bất cập trong thực hiện. Mặt khác, hiện nay lĩnh vực kiểm toán vẫn chưa có được vị trí pháp lý sứng đáng với vai trò của nó. Các kết quả kiểm toán ở nước ta chưa thực sự được chú ý và tôn trọng. Điều đó được thể hiện rất rõ trong thực tế, có nhiều trường hợp kết quả kiểm tra của các cơ quan tài chính mà chủ yếu là cơ quan thuế không nhất trí với kết quả kiểm toán. Sự thiếu thống nhất đó đã gây ra không ít khó khăn cho khách hàng và ngay cả công ty. Ngoài ra, môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn chưa ổn định. Các chuẩn mực kiểm toán đang trong quá trình xây dựng và hoàn thiện, các nghị định, thông tư về chế độ kế toán chưa rõ ràng cũng là những khó khăn cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. 2. Những nhận xét về công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho do AASC thực hiện. Nhìn chung, quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành báo cáo kiểm toán đã được AASC tuân thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận, chương trình kiểm toán chung của công ty. Điều này được thể hiện rất rõ ràng trong từng bước công việc của cuộc kiểm toán.  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí và nâng cao được chất lượng của cuộc kiểm toán nên đối với mỗi khách hàng, trước khi thực hiện kiểm toán AASC đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và cụ thể cho từng phần hành. Đối với chu trình hàng tồn kho, trước khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên của Công ty luôn tuân thủ các bước công việc để lập kế hoạch từ tìm hiểu về hàng tồn kho của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho, đánh giá tính trọng yếu rủi ro .và lập kế hoạch cụ thể để thực hiện kiểm toán. Việc tìm hiểu về hàng tồn kho và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàng tồn kho được các kiểm toán viên thực hiện thông qua trao quan sát, trao đổi với khách hàng, ngoài ra AASC cũng đã thiết kế hệ thống các bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ trong đó có thiết kế riêng cho chu trình hàng tồn kho. Tuy đây chỉ là những câu hỏi khái quát nhưng đã góp phần nâng cao độ chính xác và tin cậy cho kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bên cạnh đó, Công ty AASC đã xây dựng được một mô hình đánh giá mức trọng yếu khá đầy đủ và hợp lý. Tuy vẫn còn ở bước thử nghiệm ban đầu và còn dựa nhiều vào kinh nghiệm của kiểm toán viên nhưng mô hình này đã là căn cứ đảm bảo định hướng cho công việc của kiểm toán viên cũng như việc thiết lập các bút toán điều chỉnh.  Trong thực hiện kiểm toán Từ khi chính thức cung cấp các dịch vụ kiểm toán, đến nay AASC đã thực hiện hàng ngìn cuộc kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng. Từ thực tiễn kiểm toán, đúc rút kinh ngiệm, AASC đã xây dựng được cho mình hệ thống các chương trình kiểm toán chung cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính trong đó có chương trình kiểm toán cho chu trình hàng tồn kho. Tạo cơ sở thuận lợi cho các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán kiểm toán viên của AASC tiến theo trình tự tương đối chặt chẽ theo chương trình kiểm toán của công ty. Tuy nhiên luôn có sự vận dụng sáng tạo và linh hoạt các thủ tục kiểm toán như: kết hợp nhiều phương pháp kiểm toán, sử dụng kết hợp tổng hợp với phân tích số liệu, bằng chứng; vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa những biên bản, những kết luận sẵn có đối với từng khách hàng cụ thể nhằm đưa ra kết luận chính xác nhất về chu trình này của khách hàng. Ngoài ra, Công ty AASC đã xây dựng được một hệ thống tham chiếu cho các tài liệu thu thập được cũng như giấy tờ làm việc của kiểm toán viên một cách có hệ thống, rõ ràng và khoa học thống nhất trong toàn Công ty giúp cho các kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, liên kết các phần công việc đã thực hiện với nhau, thuận lợi cho việc soát xét cũng như tra cứu.  Giai đoạn kết thúc kiểm toán. Giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng đối với chu trình hàng tồn kho nói riêng và toàn bộ báo cáo tài chính nói chung cũng đều được kiểm toán viên tuân thủ chặt chẽ theo quy trình kiểm toán chung. Trước khi kết thúc kiểm toán và đưa ra ý kiến về chu trình hàng tồn kho, chủ nhiệm kiểm toán hay các trưởng nhóm kiểm toán đều thực hiện việc rà soát và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán cũng như xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Bao cáo tài chính có ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, trường hợp cần thiết kiểm toán viên Công ty đều thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung nhằm khẳng định chính xác mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán. Tất cả những công việc này đều được các kiểm toán viên thực hiện vơi một thái độ thận trọng thích đáng. Do đó các kết quả kiểm toán của công ty nói chung và cho riêng chu trình hàng tồn kho đều có tính chính xác cao, là điều kiện thuận lợi cho việc phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý. Qua kết quả của các cuộc kiểm toán tại AASC, cho thấy với trình độ nghề nghiệp chuyên môn cao và sự sáng tạo của các kiểm toán viên trong hoạt động thực tế cùng với việc áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến đã chứng tỏ những ưu điểm trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán đối với chu trình hàng tồn kho, Công ty cũng gặp phải những khó khăn nhất định. Xin đơn cử một số khó khăn mà kiểm toán viên và Công ty và kiểm toán viên thường gặp trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho dưới đây: Trước hết là khó khăn cho công ty kiểm toán và các kiểm toán viên khi thực hiện tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, khó khăn trong việc tham gia kiểm kê cuối kỳ nhất là với các khách hàng cánh xa về vị trí địa lý. Tiếp đến phải kể tới khó khăn trong kiểm toán số dư hàng tồn kho cho khách hàng đầu tiên, nhất là khi kiểm toán viên được bổ nhiệm thực hiện kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ. Công việc xác định số dư hàng tồn kho lúc này rất khó khăn và tốn nhiều thời gian cũng như chi phí do kiểm toán viên phải thực hiện rất nhiều thủ tục kiểm toán bổ sung, tuy nhiên nhiều khi kết quả thu được nhiều khi không như mong muốn. Do doanh nghiệp thường có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho như các loại nguyên vật liệu, các loại thành phẩm .các kho hàng lại đựoc bố trí ở nhiều địa điểm khác nhau do đó rất khó khăn cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm kê vật chất. Nhiều trường hợp kiểm toán viên không có điều kiện tham gia vào cuộc kiểm kê nên thừa nhận kết quả kiểm kế của đơn vị, mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan là tương đối lớn do đó kiểm toán viên không thể kiểm toán toán diện chu trình mà thường thực hiện chọn mẫu để kiểm toán do đó dễ gặp rủi ro khi đưa ra các ý kiến sau kiểm toán. Có thể nói, hiện tại địa vị pháp lý của kiểm toán độc lập ở nước ta là chưa cao, điều này cũng gây ra rất nhiều khó khăn cho kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán. Cụ thể, khi cần các bên thứ ba độc lập cung cấp các bằng chứng kiểm toán như thư xác nhận, các tài liệu liên quan đến các hoạt động của khách hàng như hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá .kiểm toán viên thường mất rất nhiều thời gian làm ảnh hưởng đến tiến độ cuộc kiểm toán, đôi khi còn nhận được thái độ bất hợp tác của họ. II. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO DO AASC THỰC HIỆN. 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho tại AASC. Quá trình tiêu thụ có ý nghĩa rất quan trọng đối mọi doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trường. Sản phẩm sản xuất được tiêu thụ nghĩa là sản phẩm cũng như doanh nghiệp được thị trường chấp nhận, đây là yếu tố sống còn đối với bất kỳ một doanh nghiệp nào. Kết quả của quá trình này là chỉ tiêu biểu hiện cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và luôn là đối tượng quan tâm của nhiều người. Đối với AASC là một doanh nghiệp kinh doanh ở một lĩnh vực đặc thù rất mới mẻ và nhiều rủi ro, chủ yếu cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về tài chính, kế toán và kiểm toán do đó chất lượng các sản phẩm dich vụ luôn đi đôi với sự phát triển và uy tín của công ty. Hiện nay hoạt động kiểm toán vẫn còn là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam có thể lấy mốc là sự ra đời của AASC và một số công ty khác vào năm 1991. Trải qua hơn 10 năm, một khoảng thời gian tuy không dài nhưng hoạt động kiểm toán độc lập đã chứng tỏ được vai trò cần thiết của mình trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước. Những kết quả mà hoạt động kiểm toán mang lại chính là những bằng chứng sinh động nhất về sự thành công của hoạt động này. Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử của ngành kiểm toán thế giới, quá trình phát triển của hoạt động kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn quá non trẻ. Hoạt động kiểm toán vẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế. Do đó ngành kiểm toán ở nước ta không những cần phải tìm tòi, khám phá mà còn phải tự hoàn thiện để phù hợp với xu thế chung của thế giới. Bên cạnh đó, để đáp ứng xu thế toàn cầu hóa, Việt Nam không ngừng xúc tiến hội nhập kinh tế thế giới. Quá trình hội nhập đã mở ra cho hoạt động kinh tế tài chính nói chung và hoạt động kiểm toán nói riêng những cơ hội phát triển và cả những thách thức to lớn. Đứng trước cơ hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, bất kỳ công ty kiểm toán nào cũng phải đặt vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình lên hàng đầu bởi một quy trình kiểm toán hiệu quả luôn là lợi thế đối với các đối thủ khác. Ngoài ra đến nay nước ta đã ban hành được một số các Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán nhưng vẫn chưa tạo ra được hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán. Do đó với mỗi cuộc kiểm toán cho dù khả năng phán xét và trình độ nghiệp vụ của kiểm toán viên cao thì vẫn có khả năng còn những khiếm khuyết. Để hạn chế những khiếm khuyết đó thì yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán là cần thiết. Hơn thế nữa, qua thực tế kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC cho thấy công tác này vẫn còn nhiều hạn chế, bất cập. Cụ thể: đó là những hạn chế trong công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng; các phương pháp kiểm toán được các kiểm toàn viên áp dụng linh hoạt, sáng tạo trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán cũng như xác định tính chính xác hợp lý hợp lệ của số dư các tài khoản. Tuy nhiên vẫn còn những hạn chế trong phương phápkiểm toán ở Công ty cụ thể như phương pháp chọn mẫu kiểm toán; do hạn chế về thời gian và chi phí do đó việc khảo sát chi tiết các nghiệp vụ hàng tồn kho rất hạn chế nên dễ mắc sai lầm trong các kết luận kiểm toán Có thể nói, những đòi hỏi khắt khe về trình độ và những hạn chế khách quan của ngành nghề thêm vào đó là những yêu cầu mới đặt ra trong thực tiễn nên việc hoàn thiện công tác kiểm toán đối với từng phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của khách hàng là một trong những vấn đề quan tâm hàng đầu của bất kỳ Công ty kiểm toán nào. Và đây cũng là lý do để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng của Công ty AASC. 2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho do Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán thực hiện. Thực tế và lý luận luôn có những khoảng cách nhất định. Trong thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế tại Công ty AASC, cùng với những kiến thức được trang bị trong nhà trường qua tổng hợp và so sánh em xin nêu ra một số nhận xét và đề xuất một vài giải pháp với hy vọng góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và đặc biệt là kiểm toán chu trình hàng tồn kho của Công ty. Thứ nhất, về công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung và đối với riêng chu trình hàng tồn kho được đánh giá là rất quan trọng trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng giúp cho kiểm toán viên hạn chế được rủi ro kiểm soát đồng thời có thể tiết kiệm được chi phí kiểm toán nhất là với khoản mục có tính phức tạp, trọng yếu như khoản mục hàng tồn kho. Tuy nhiên, qua thực tế tìm hiểu công tác kiểm toán của AASC tại hai khách hàng là Công ty XYZ và công ty XYZ cho thấy công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đều được kiểm toán viên thực hiện song chưa sâu. Cụ thể, việc tìm hiểu các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được các kiểm toán viên thực hiện chủ yếu thông qua phỏng vấn và quan sát trực tiếp tức chỉ mới quan tâm đến sự hiện hữu của hệ thống, tính hiệu lực của hệ thống thường không được các kiểm toán viên quan tâm đúng mức. Các thông tin được kiểm toán viên thu thập về hệ thống kiểm soát nội bộ thường không được trắt lọc, phân tích và tổng hợp khái quát để làm các tài liệu cho những kỳ kiểm toán tiếp theo. Mặt khác, những thông tin này được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán rất hạn chế, chủ yếu chỉ có một số giấy tờ liên quan đến khách hàng như giấy phép thành lập, cơ chế tài chính, các chế độ kế toán áp dụng tại khách hàng Đối với công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, trong mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên công ty đều thực hiện bước công việc này. Tuy nhiên, dấu hiệu của việc đánh giá thường không được lưu vào hồ sơ kiểm toán. Mặt khác, Công ty cũng đã xây dựng cho mình hệ thống các bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục trong đó có khoản mục hàng tồn kho nhưng vẫn chưa đầy đủ để bao quát được hết các vấn đề của hệ thống kiểm soát nội bộ đối vơi hàng tồn kho. Ngoài ra, Công ty hiện cũng chưa xây dựng được một quy trình chung cho công tác đánh giá hệ thống nội bộ của khách hàng. Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung và riêng đối với chu trình hàng tồn kho còn mang nặng tính chủ quan và xét đoán của kiểm toán viên, phụ thuộc rất nhiều vào trình độ và sự hiểu biết của nên dễ dẫn đến sai lầm và rủi ro kiểm toán. Theo em, để nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên nên mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Các thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu nên được tóm tắt, nhấn mạnh các điểm cần lưu ý trên các giấy tờ làm việc, đồng thời sử dụng các bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc các Lưu đồ để phát hiện những hạn chế của hệ thống và phục vụ cho việc đánh giá hệ thống này của khách hàng. Mặt khác Công ty cũng nên nghiên cứu và sớm xây dựng cho mình quy trình chuẩn hay hệ thống những quy tắc để tạo cơ sở cho kiểm toán viên thực hiện việc đánh gia hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hiệu qủa và chính xác hơn. Với trình độ, kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán nhiều năm việc thiết kế hệ thống câu hỏi hoàn thiện hơn kết hợp với việc sử dụng các bảng tường thuật hay các lưu đồ hay xây dựng quy trình chung để phục vụ công tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách chính xác và toàn diện hơn là điều mà AASC là hoàn toàn có thể thực hiện được. Thứ hai, vấn đề sử dụng các thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao, nó cho phép kiểm toán viên tiết kiệm được thời gian và chi phí đồng thời phản ánh được những mối liên hệ bản chất giữa các số dư của các khoản mục trên báo cáo tài chính từ đó giúp kiểm toán viên xác định được trọng tâm công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán. Các sai phạm trọng yếu liên quan đến chu trình hàng tồn kho có thể dễ dàng phát hiện qua các thủ tục phân tích, tuy nhiên trong thực tế kiểm toán tại cả hai khách hàng là Công tyABC và Công ty XYZ kiểm toán viên chỉ sử dụng thủ tục phân tích ở mức độ cơ bản như so sánh sự biến động tuyệt đối của các khoản mục hàng tồn kho của đầu kỳ và cuối kỳ, so sánh trọng hàng tồn kho so tổng tài sản lưu động để xem xét sự hợp lý chung. Việc phân tích tỷ xuất hay phân tích xu hướng thường không được sử dụng hoặc sử dụng rất hạn chế, đồng thời các thủ tục phân tích rất ít lưu lại trên các giấy làm việc và hồ sơ kiểm toán. Theo em, để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán, trước khi thực hiện kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng, kiểm toán viên cần thực hiện thêm các thủ tục phân tích khác như phân tích tỷ xuất, phân tích xu hướng biến động để đánh giá chính xác những nguyên nhân tác động sự biến động của các khoản mục hàng tồn kho từ đó có định hướng cụ thể trong thực hiện kiểm [...]... AASC, trong quá trình thực tập ở Công ty em đã có điều kiện nghiên cứu và tìm hiểu thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là kiểm toán chu trình hàng tồn kho của Công ty Trong nội dung chuyên đề này, qua thực tế tìm hiểu và kiến thức được trang bị trong học tập, em đã cố gắng liên hệ giữa thực tiễn kiểm toán tại Công ty và lý luận để rút ra một số nhận xét và ý kiến về công tác kiểm toán hàng tồn. .. phương án khả thi cho kiểm toán viên đó là tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ trong khi thực hiện kiểm tra chi tiết số dư tài kho n Qua thực tế tìm hiểu công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho của AASC thực hiện tại hai khách hàng là Công ty ABC và Công ty XYZ em nhận thấy, khi thực hiện chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, việc xác định số lượng mẫu chọn và lựa chọn các phần tử vào mẫu được tiến... ghóp phần vào công tác hoàn thiện chu trình kiểm toán nói chung và chu trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêngđược rủi ro kiểm toán KẾT LUẬN Xuất hiện chính thức ở nước ta ở đầu thập niên 90 của thế kỷ trước nhưng đến nay, kiểm toán độc vẫn là hoạt động còn mới mẻ Ban đầu, các doanh nghiệp và tổ chức sử dụng kiểm toán độc lập hầu hết chỉ biết đến kiểm toán với tư cách là hoạt động kiểm tra kế toán chứ... Tiên, Kế toán -Kiểm toán và phân tích tài chính doanh nghiệp, NXB Tài chính 3 TS Vương Đình Huệ- Vũ Huy Cẩm, Kiểm toán quốc tế, NXB Thống kê 4.TS Vương Đình Huệ-TS Đoàn Xuân Tiên, Kiểm toán, NXB Tài chính 5.TS Đặng Thị Loan, Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp, NXB Giáo dục- 2001 6 GS.TS Nguyễn Quang Qunh, Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính 7 GS.TS Nguyễn Quang Qunh, Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính. .. tác kiểm toán Ra đời muộn hơn rất nhiều so với thế giới, hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta gặp không ít khó khăn trong cả lý luận và thực tiễn Do đó để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của mình, các công ty kiểm toán độc lập đã và đang tích cực hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình Với hy vọng được đóng góp những ý kiến nhỏ bé của mình vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán của Công ty. .. nay tất cả các phòng kiểm toán của Công ty đều được trang bị máy vi tính hiện đại và tất cả các kiểm toán viên đều sử dụng thành thạo các phần mền ứng dụng như phần mền Excel Thứ ba, vấn đề chọn mẫu khi tiến hành kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thường phát với số lượng lớn khiến cho kiểm toán viên không thể kiểm toán toàn diện các nghiệp vụ Bên cạnh đó, yêu... Qunh, Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính 8 Hệ thống chu n mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính 9 Hệ thống chu n mực kế toán quốc tế, NXB Chính trị quốc gia 10 Hệ thống chu n mực kiểm toán Việt Nam quyển I, II, III, NXB Tài chính 11 Tạp chí kiểm toán các số 12 Luận văn kho 38, 40 13 Các văn bản pháp quy hiện hành về kiểm toán 14 Tài liệu nội bộ của Công ty AASC ... cho phép kiểm toán viên bỏ qua các sai phạm trọng yếu để loại trừ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và giảm tối đa rủi ro phát hiện Mặt khác những người quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán lại đòi hỏi kiểm toán viên phải đưa ra được những đánh giá chính xác về chất lượng của báo cáo tài chính Như vậy đã xuất hiện mâu thuẫn giữa khả năng kiểm toán và chất lượng kiểm toán Do đó,... Văn Nhật, Ban giám đốc công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, các anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này Hà Nội tháng 4 năm 2003 HỆ THỐNG TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Alvin A.Arens, James K.loebbecker, Kiểm toán- Auditng, NXB Thống kê, Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được biên dịch 2 TS Ngô Thế Chi, TS... mình kiểm toán độc lập đã dần chứng minh được vai trò của nó trong nền kinh tế thị trường Các doanh nghiệp đã nhận thức được kiểm toán không chỉ đơn thuần là hoạt động kiểm tra kế toán, mà nó còn là một công cụ quản lý tài chính, hướng dẫn nghiệp vụ hiệu quả Nhưng để khẳng định được địa vị và vai trò của hoạt động kiểm toán độc lập, các công ty kiểm toán vẫn đang nỗ lực nhằm nâng cao chất lượng của công . MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH. CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. I. NHẬN XÉT CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO DO AASC THỰC HIỆN. 1. Một số nhận xét về hoạt động kiểm toán