NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐINH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH MINH TRÍ 1.1 Kế tốn giá vốn hàng bán: 1.1.1 Phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán Trị giá vốn hàng bán tồn chi phí liên quan đến q trình bán hàng, gồm có trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN phân bổ cho hàng bán kỳ Đối với DN sản xuất, trị giá vốn hàng xuất kho để bán TP hoàn thành khơng nhập kho đưa bán giá thành sản xuất thực tế TP xuất kho giá thành sản xuất thực tế TP hoàn thành Trị giá vốn hàng xuất kho để bán tính phương pháp sau: a Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế hàng hóa xuất kho tính vào số lượng xuất kỳ đơn giá thực tế bình quân, theo công thức: Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho Đơn giá thực tế bình quân = = Số lượng hàng xuất kho Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ b Phương pháp nhập trước xuất trước: + + x Đơn giá thực tế bình quân Trị giá thực tế hàng nhập kỳ Trị giá thực tế hàng nhập kỳ Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho lúc tính theo đơn giá lần nhập sau c Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho tính theo đơn giá lần nhập d Phương pháp thực tế đích danh: Trị giá thực tế mua vào hàng hóa tồn kho tính sau: hàng tồn kho thuộc lơ tính theo đơn giá lơ Phương pháp phản ánh xác giá lơ hàng xuất cơng việc phức tạp địi hỏi thủ kho phải nắm chi tiết lô hàng Áp dụng cho loại hàng hóa có giá trị cao, bảo quản riêng theo lô hàng lần nhập Sau tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý DN tiến hành phân bổ cho hàng bán (trình bày mục sau), từ xác định trị gía vốn hàng bán Trị giá vốn Của hàng bán = Trị giá vốn hàng Xuất kho để bán CPBH CPQLDN + phân bổ cho số hàng bán 1.1.2 Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán Hiện doanh nghiệp thường áp dụng hai phương pháp bán hàng: Bán hàng theo phương thức gửi hàng bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp a Với phương thức gửi hàng: Tài khoản kế toán sử dụng - TK 157: Hàng gửi bán - Phản ánh số có tình hình biến động trị giá vốn hay giá thành sản phẩm hàng hoá, thành phẩm gửi bán Số hàng chưa xác định tiêu thụ Kế toán sử dụng số TK khác: TK 632, TK 155, TK 156, Phương pháp hạch toán: Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun: Trình tự kế tốn theo phương thức gửi hàng: Sơ đồ : TK 155, 156 TK 157 Xuất kho TP, HH gửi bán TK 632 Kết chuyển trị giá vốn số hàng bán TK 155, 156 TK 331 Hàng hoá mua gửi bán thẳng TK 133 Hàng gửi khơng chấp nhận • Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Trình tự kế tốn theo phương thức gửi hàng Sơ đồ: TK 157 TK 632 (1) (1): Đầu kỳ kết chuyển số dư TK 157 (2): Cuối kỳ phản ánh Ztt, giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ gửi bán chưa xác định tiêu thụ đén cuối kỳ b Với phương thức giao hàng trực tiếp: Tài khoản kế toán sử dụng: Kế tốn sử dụng TK 632- Giá vơn hàng bán, TK phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ bán kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK911- Xác định kết kinh doanh Kế toán sử dụng số tài khoản khác: TK155, 156, 154, 911, Phương pháp hạch toán: *Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: Sơ đồ : TK 154 TK 632 (1) TK911 (7) TK155(156) Nhập kho (2) TK133 TK331 (3) (4) TK159 (5) (6) (1): Ztt sản phẩm xuất xưởng bán trực tiếp (2): Ztt, giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hoá xuất kho bán trực tiếp (3): Giá vốn thực tế hàng hoá mua xuất bán thẳng (4): Ztt, giá vốn thực tế sản phẩm, hàng hoá bán bị người mua trả lại nhập kho (5): Cuối kỳ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ sau (6): Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (7): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho bán *Đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu: Sơ đồ: TK 155 TK 632 (1a) (3) TK 911 TK 157 (4) (1b) TK 631 (2) (1a): Đầu kỳ kết chuyển số dư TK 155 (1b): Đầu kỳ kết chuyển số dư TK 157 (2): Ztt sản phẩm sản xuất hoàn thành kỳ (3): Cuối kỳ kiểm kê phản ánh Ztt sản phẩm tồn kho, Ztt sản phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ (4): Cuối kỳ kết chuyển giá vốn thực tế hàng xuất bán 1.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu bán hàng * Những khái niệm bản: Theo nội dung đoạn 3- chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) theo quan điểm chung nhà kinh tế có giải thích nội dung số thuật ngữ sau: Bán hàng: Là việc chuyển quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng, đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán Doanh thu: Là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo thỏa thuận ghi hợp đồng thương mại cam kết mua bán hàng Giá vốn hàng bán: Là tiêu phản ánh trị giá gốc hàng thực tiên thụ kì Đối với hàng hóa, trị giá mua hàng tiêu thụ cộng với phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ kì Chi phí bán hàng: Là tồn chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí quản lý Doanh nghiệp: Là tồn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh chung doanh nghiệp kì Điều kiện thời điểm ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14: Chuẩn mực số 14 ban hành theo QĐ 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 định nghĩa doanh thu sau: Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu sản phẩm quyền kiểm soát hàng hoá Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế giao dịch bán hàng Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Tuy nhiên phụ thuộc vào cách tính thuế hàng hố tiêu thụ mà tiêu doanh thu bán hàng có khác biệt - Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tương chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng toàn số tiền hàng, tiền cung ứng dịch vụ (được tính theo giá chưa có thuế GTGT) bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng - Đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp Doanh thu bán hàng toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng (tổng giá toán bao gồm thuế) - Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu) Những DN nhận gia cơng vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư hàng hố nhận gia cơng - Đối với hàng hố nhận bán đại lý, kí gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng phần hoa hồng bán hàng mà DN hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp DN ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận - Trường hợp hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất khơng ghi nhận doanh thu *Trình tự kế toán nghiệp vụ doanh thu bán hàng chủ yếu thể qua sơ đồ sau: TK 155,156 TK 632 TK511 TK 911 TK111,112 (1) TK 157 (2a) (8) (9) (3a) (2b) (4a) TK131 TK3331 TK 111,331 (3b) (6a) TK152 (7) TK 133 (4b) TK3387 (5) TK133 (6b) Chú thích: (1) – Phản ánh giá vốn thành phẩm xuất kho (2a) – Thành phẩm xuất gửi bán (2b) – Thành phẩm gửi bán tiêu thụ (3a) – Phản ánh doanh thu bán hàng thu tiền (3b) – Phản ánh thuế GTGT phải nộp (4a) – Phản ánh doanh thu bán hàng chưa thu tiền (4b) – Phản ánh thuế GTGT phải nộp (5) – Lãi trả chậm theo phương thức bán hàng trả góp (6a) – Phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa nhận theo giá mua chưa có thuế GTGT theo phương thức đổi hàng (6b) – Phản ánh thuế GTGT khấu trừ (7) – Phản ánh trị giá hàng mua bán thẳng gửi bán (8) – Kết chuyển giá vốn hàng bán (9) – Kết chuyển doanh thu Đối với khoản giảm trừ doanh thu như: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất nhập khẩu, ta hạch toán sau: TK111,112,131 TK333(3332,3333) TK 511 (1) TK532,521 (2) (4) TK531 (3a) (5) TK3331 (3b) Chú thích: (1) – Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp (nếu có) (2) – Các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại (3a) – Phản ánh doanh thu số hàng bán bị trả lại (3b) – Phản ánh số tiền trả lại cho người mua số thuế GTGT hàng bán bị trả lại (4) – Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại (5) – Cuối kỳ kết chuyển toàn hàng bán bị trả lại Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ Tk 155 – Thành phẩm Có Tk 632 – Giá vốn hàng bán 1.1.4 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động bán hàng Chi phí bán hàng bao gồm: - Chi phí nhân viên: khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói bảo quản, vận chuyển, … bao gồm tiền lương, tiền công, loại phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ - Chi phí vật liệu bao bì: Các chi phí vật liệu bao bì bao gói sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng cho vận chuyển hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa bảo quản tài sản cố định - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Chi phí cơng cụ, để phục vụ cho q trình bán hàng như: dụng cụ đo lường, tính tốn, phương tiện làm việc, … - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như: nhà cửa, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn … - Chi phí bảo hành hàng hóa.` - Chi phí dịnh vụ mua ngồi bán hàng như: chi phí th ngồi sửa chữa tài sản cố định, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng trả lại cho đại lý bán hàng, … - Chi phí tiền khác: Chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, … Để hạch tốn chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng Tk 641 – chi phí bán hàng Tài khoản dùng để phản ánh, tập hợp kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản chi phí nêu: Tk 641: khơng có số dư cuối kỳ có tài khoản cấp hai: Tk 6411: chi phí nhân viên Tk 6412: chi phí vật liệu bao bì Tk 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng Tk 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định Tk 6415: chi phí bảo hành Tk 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi Tk 6418: chi phí tiền khác Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu: TK 334,338 TK641 Chi phí nhân viên TK111,112 Khoản giảm trừ TK152(611) Chi phí vật liệu TK911 TK153,142 Chi phí dụng cụ, đồ dùng Cuối kỳ, kết chuyển CPBH để XĐKQ TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK111,112,352 Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí khác tiền TK133 TK352 Trích lập dự phịng ptrả CPBHSP Hồn nhập dự phịng 1.1.4.2 Kế tốn chí phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản cụ thể có nội dung, cơng dụng khác Kế tốn sử dụng TK 642, TK có tiểu khoản sau: Tk 6421 - Chi phí nhân viên quản lý, gồm: chi phí tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT nhân viên quản lý doanh nghiệp Tk 6422 – Chi phí vật liệu quản lý: giá trị vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho công tác quản lý, cho sửa chữa TSCĐ, công cụ dụng cụ Tk 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng: giá trị cơng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý Tk 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nhà văn phòng, vật kiến trúc, kho tàng, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng cho văn phịng Tk 6425 – Thuế, phí lệ phí: chi thuế thuế môn bài, thuế nhà đất … khoản phí, lệ phí khác Tk 6426 – Chi phí dự phịng: khoản trích dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi Tk 6427 – Chi phí dich vụ mua ngồi: chi phí điện nước, điện thoại, thuê nhà, thuê sửa chữa TSCĐ, … dùng chung cho toàn doanh nghiệp Tk 6428 – Chi phí tiền khác: khoản chi tiền khác phát sinh cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp ngồi khoản chi phí kể chi hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, … Trình tự kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp biểu qua sơ đồ sau: TK 334,338 Chi phí nhân viên QL TK642 TK152(611) Chi phí vật liệu QL TK111,112, Khoản giảm ghi giảm chi phí QL TK911 Cuối kỳ, kết chuyển CPQLDN để XĐKQ TK153,142 Chi phí dụng cụ, đồ dùng QL TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK335,142 Chi phí trả trước, chi phí chờ Phân bổ TK 139,352 TK139,352 Chi phí dự phịng TK111,112,141, Chi phí tiền khác TK133 TK 333 Thuế môn bài, thuế đất Phải nộp NSNN Hồn nhập dự phịng 1.2 Kế toán xác định kết bán hàng: Kết bán hàng (Lợi nhuận bán hàng) số chênh lệch DTBH với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN Chênh lệch dương(+) (lãi), âm(-) (lỗ) Lãi ( lỗ ) = Lợi nhuận gộp từ bán hàng Doanh thu từ bán hàng Lợi nhuận sau thuế TNDN = = = Lợi nhuận gộp từ bán hàng Doanh thu từ bán hàng Doanh thu bán hàng Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN CPBH CPQLDN phân bổ cho - hàng bán - Giá vốn hàng bán Các khoản giảm trừ doanh thu - - Chi phí thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp - Tài khoản sử dụng: TK 911 - Xác định kết kinh doanh TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Sơđồ: TK632 TK911 K/C giá vốn hàng tiêu thụ kỳ TK641,642 K/C CPBH CPQLDN TK511 K/C doanh thu TK8211 K/C thuế TNDN hành TK421 K/C lỗ hoạt động KD K/C lãi hoạt động KD 1.2.1 Hệ thống sổ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Tùy theo hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, xác định kết bán hàng doanh nghiệp phản ánh sổ kế toán phù hợp * Hình thức kế tốn nhật ký chung: - Kế toán sử dụng sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, nhật ký tiền gửi ngân hàng - Sổ :TK632, TK 511, TK641, TK642, TK911… - Sổ chi tiết : TK511, TK632, TK641, TK642…… * Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Kế toán sử dụng: - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ tài khoản : TK 511, TK632, TK641, TK642, TK911 - Sổ chi tiết: TK511, Tk632, 911, 641, 642,… * Hình thức Nhật ký sổ cái: KT sử dụng loại sổ: - Sổ Nhật ký – Sổ cái: Sổ phản ánh tất nhiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo trật tự thời gian * Hình thức kế tốn Nhật ký chừng từ kế toán sử dụng sổ: - Bảng kê số 5: Tập hợp CP BH, CP QLDN - Bảng kê số 6: Bảng kê chi phí trả trước chi phí phảI trả - Bảng kê số 10: Hàng gửi bán - Bảng kê số 11: PhảI thu khách hàng - Nhật ký chứng từ số 8, Nhật ký chứng từ số 10 - Sổ chi tiết có liên quan TK641, TK642, TK511, TK911 sổ có liên quan… ... NSNN Hồn nhập dự phịng 1.2 Kế tốn xác định kết bán hàng: Kết bán hàng (Lợi nhuận bán hàng) số chênh lệch DTBH với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN Chênh lệch dương(+)... Hệ thống sổ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Tùy theo hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, xác định kết bán hàng doanh nghiệp phản ánh sổ kế tốn phù... giao hàng trực tiếp: Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng TK 632- Giá vôn hàng bán, TK phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ bán kết chuyển trị giá vốn hàng bán sang TK911- Xác