Đặc điểm và tài khoản sử dụng. Phương pháp này có ưu điểm là giảm khối lượng ghi chép kế toán, tuy nhiên tính chính xác của giá trị hàng tồn kho xuất dùng lại phụ thuộc vào chất lượng quản lý tại kho, quầy, bến bãi… Nên thường áp dụng ở những DN có cơ cấu chủng loại vật tư, hàng hóa nhiều, giá trị thấp, nhập – xuất thường xuyên. Theo phương pháp KKĐK, mọi biến động của vật tư hàng hóa không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho. Giá trị NVL mua vào nhập kho được phản ánh trên một tài khoản riêng: Tài khoản mua hàng. Còn cáác TK 152, 151 chỉ sử dụng để phản ánh giá trị của NVL đi đường và tồn kho cuối kỳ trên cơ sở kiểm kê định kỳ. TK 611: TK mua hàng, được chi tiết thành 2 TK cấp 2: TK 6111: Mua NVL TK 6112: Mua hàng hóa. Kết cấu TK 611:  Bên Nợ:  Kết chuyển giá gốc hàng hóa NVL, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kì  Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa.  Mua vào trong kỳ, bán bị trả lại Bên Có:  kết chuyển giá gốc hàng hóa, NVL tồn kho cuối kì (theo kết quả kiểm kê)  Giá gốc hàng hóa NVL sử dụng trong kì, hoặc giá gốc hàng hóa xuất bán (chưa được xác định là đã bán trong kì)  Giá gốc NVL mua vào trả lại cho người bán, được giảm giá. TK 611 không có số dư cuối kỳ. 1.6.2.3. Phương pháp hạch toán.  Khái quát lại tuần tự các nghiệp vụ theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1-5, trang 23): Sơ đồ 1-5 Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152 (1) Kết chuyển NVL đi đường và (5) Kết chuyển NVL đi đường và tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 (2) Giá trị thực tế NVL mua vào (4)Trả NVL cho người bán hoặc trả CKTM trong kỳ giảm giá hàng mua được hưởng TK 133 TK 133 TK 411, 711 TK 621, 627, 641, 642 (3) Các trường hợp tăng NVL khác (6) Giá trị NVL đã sử dụng trong kỳ thuộc loại phân bổ 1 lần TK 142, 242 (7)Giá trị NVL xuất (8) Phân bổ dùng thuộc loại vào chi phí ở phân bổ 50% và các kỳ sau nhiều lần 1.6.3. Hạch toán kiểm kê kho nguyên vật liệu Để quản lý tốt NVL, định kỳ hoặc đột xuất mà doanh nghiệp có thể tiến hành kiểm kê kho NVL để xác định tồn kho của từng danh điểm. Từ đó làm cơ sở đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán và xác định NVL thừa thiếu:  Với trường hợp kết quả kiểm kê phát hiện thiếu NVL, căn cứ vào Biên bản kiểm kê xác định giá trị NVL mất mát, hao hụt: Nợ TK 1381 – Tài sản thiếu chờ xử lý. Có TK 152 – Giá thực tế NVL thiếu. • Căn cứ vào Biên bản xử lý về giá trị NVL hao hụt, mất mát, kế toán ghi: Nợ TK 11, 112, 334, 338 – Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường Nợ TK 632 – Chênh lệch đánh giá lại phần hao hụt Có TK 1381- tài sản thiếu chờ xử lý.  Với trường hợp kết quả kiểm kê phát hiện NVL thừa so với sổ sách kế toán, kế toán xác định nguồn gốc của số NVL này để có biện pháp xử lý: Nợ TK 152: Có TK 711 – NVL thừa xác định là của DN Có TK 3381 – NVL thừa do phía nhà cung cấp. • Nếu DN trả lại nhà cung cấp, kế toán ghi đơn: Nợ TK 002 • Và khi trả lại: Nợ TK 3381 Có TK 152 Đồng thời ghi Có TK 002 • Nếu đơn vị mua nốt số thừa, kế toán ghi: Nợ TK 3381 Có TK 331, 111, 112 1.6.4. Dự phòng giảm giá nguyên vât liệu tồn kho. Với các DN, số lượng nhu cầu về vật tư nhiều, cần thường xuyên cho sản xuất diễn ra liên tục, kế toán nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL. Cuối niên độ kế toán, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của số NVL tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng. Vào cuối niên độ kế toán khi có đầy đủ các tài liệu chắc chắn về giá NVL trên thị trường giảm xuống so với giá thực tế NVL đang tồn kho dự trữ trong kho, kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK159: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vào cuối niên độ kế toán tiếp theo + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước. Khi đó số chênh lệch lớn hơn được ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá NVL tồn kho) Có TK 159 _ Dự phòng giảm giá NVL tồn kho. + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước. Khi đó số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập và ghi: Nợ TK 159 Có TK 632 1.7. Hệ thống sổ kế toán 1.7.1. Các hình thức sổ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp hiện nay. Hiện nay theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 quy định về chế độ kế toán doanh nghiệp thì các DN có thể áp dụng một trong 5 hình thức sổ kế toán sau: • Hình thức Nhật kí chung. • Hình thức Nhật kí- Sổ cái. • Hình thức Nhật kí chứng từ. • Hình thức Chứng từ ghi sổ. • Hình thức kế toán trên máy tính. Cụ thể trong CTCP Thực phẩm Minh Dương áp dụng hình thức sổ kế toán là “Hình thức Chứng từ ghi sổ”. 1.7.2. Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ (CTGS).  Điều kiện áp dụng và đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán CTGS Điều kiện áp dụng: Hình thức kế toán CTGS được áp dụng phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, mọi loại hình quản lý và trình độ kế toán, đặc biệt thuận lợi trong trường hợp sử dụng kế toán bằng máy vi tính. Đặc trưng cơ bản: Hình thức CTGS là căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: - Ghi theo trình tự thời gian trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái. CTGS do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. CTGS được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.  Các loại sổ áp dụng theo hình thức CTGS. - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết.  Trình tự ghi sổ Sơ đồ 1-6 Hạch toán tổng hợp theo phương pháp Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cái Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập Chứng từ ghi sổ và các sổ (thẻ) kế toán chi tiết có liên quan. Đồng thời kế toán cũng vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ. Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có và số dư từng TK trên sổ cái. Căn cứ vào sổ Cái và Chứng từ ghi sổ lập Bảng cân đối số phát sinh và căn cứ vào đó cùng Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. Quan hệ đối chiếu kiểm tra phải đảm bảo tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh có của tát cả các TK trên bảng can đối số phát sinh phải bằng nhau.Và bằng tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng kí chứng từ ghi sổ…  Hình thức CTGS và ưu nhược điểm. Hình thức CTGS có ưu điểm là rõ ràng, dễ hiểu, dễ phát hiện sai sót để điều chỉnh. Hình thức này thích hợp với các doanh nghiệp sử dụng nhiều tài khoản, khối lượng nghiệp vụ nhiều, đông nhân viên kế toán. Nhưng hình thức này có nhược điểm là việc ghi chép tiến hành trùng lắp, khối lượng ghi chép nhiều, việc đối chiếu kiểm tra số liệu bị dồn vào cuối tháng. 1.8. Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế và một số nước trên thế giới. 1.8.1. Kế toán nguyên vật liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế. 1.8.1.1. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho (VAS 02) Về xác định giá nguyên vật liệu nhập kho. Theo VAS 02, giá trị NVL được tính theo giá gốc (giá thực tế). Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. • Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến, các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở trạng thái và địa điểm hiện tại. • Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm: giá mua và các khoản thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyện bốc dỡ, bảo quản trong quá trình thu mua và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng. Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí thu mua. • Chi phí liên quan trực tiếp khác được tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí mua và chế biến hàng tồn kho. • Đối với thành phẩm, sản phẩm dở dang thì chi phí bao gồm :  Chi phí NVL trực tiếp.  Chi phí nhân công trực tiếp.  Chi phí sản xuất chung. Về phương pháp tính giá NVL xuất kho. Theo VAS02 có 4 phương pháp cơ bản : • Phương pháp giá đích danh. • Phương pháp bình quân gia quyền. • Phương pháp nhập trước – xuất trước. • Phương pháp nhập sau – xuất trước. 1.8.1.2. Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 02) Về xác định giá NVL nhập kho. • Theo chuẩn mực này, NVL phải được tính theo giá gốc. NVLphải được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được theo nguyên tắc thận trọng. Trong đó giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của NVL tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. • Giá gốc NVL bao gồm chi phí thu mua, chế biến và các chi phí khác phát sinh để có được NVL ở địa điểm và trạng thái hiện tại • Chi phí thua mua bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình thu mua hàng và các chi phí có liên quan trực tiếp ; các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách phẩm chất được trừ khỏi chi phí thu mua. • Chi phí chế biến gồm:  Chi phí trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm.  Chi phí sản xuất chung : Định phí và biến phí. • Chi phí khác: chi phí thiết kế, chi phí đi vay (lãi tiền vay để đi mua NVL). Về phương pháp tính giá NVL xuất kho : IAS 02 đưa ra một số phương pháp tính giá như sau : • Phương pháp giá đích danh. • Phương pháp bình quân gia quyền. • Phương pháp nhập trước – xuất trước. √ Phương pháp thay thế được chấp nhận: Nhập sau – xuất trước (đã bị loại bỏ). • Khi giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho. 1.8.2. So sánh giữa IAS 02 và VAS 02. 1.8.2.1. Những điểm tương đồng. Chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế để phù hợp với xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, nhất là hài hòa và thống nhất trong việc lập và trình bày các báo cáo tài chính. Trên cơ sở vận dụng IAS 02, VAS 02 có những điểm tương đồng sau: • Về nguyên tắc tính giá: đều quy định NVl được tính theo giá gốc, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá trị gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. • Về phương pháp tính giá NVL: đều tính theo phương pháp giá đích danh, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp NT – XT. • Về hạch toán : mức dự phòng và hoàn nhập dự phòng đều hạch toán vào giá vốn hàng bán. 1.8.2.2. Những điểm khác biệt cơ bản. Nhằm phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế - xã hội của nước ta, VAS 02 cũng có những điểm khác biệt sau so với IAS 02: • Về phương pháp tính giá vật liệu: IAS không cho phép các DN áp dụng phương pháp NS – XT do nhiều đơn vị dùng nó để tránh thuế, lậu thuế thì VAS 02 vẫn cho phép sử dụng. • Về xử lý vật liệu thiếu khi kiểm kê: VAS 02 quy định sau khi tổ chức cá nhân bồi thường phần còn lại sẽ hạch toán vào giá vốn hàng bán còn IAS 02 thì quy định ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. • Về đối tượng lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: theo IAS 02 thì DN có thể lập dự phòng giảm giá khi DN thấy giá trị hàng tồn kho bị giảm còn VAS 02 thì quy định chỉ lập dự phòng vào cuối niên độ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính và áp dụng với mọi loại hàng tồn kho. • Về phương pháp lập dự phòng: IAS 02 quy định đối với NVL dự trữ cho sản xuất dựa trên chênh lệch giữa giá phí thay thế với giá sổ sách. Còn VAS 02 quy định là chênh lệch giữa giá trị ghi trên sổ sách với giá mua hoặc giá bán. • Về phân bổ chi phí sản xuất chung: IAS 02 quy định phân bổ biến phí dựa trên tình hình sử dụng thực tế máy móc thiết bị. Phân bổ định phí dựa trên năng suất trung bình của thiết bị sản xuất. Còn VAS 02 quy định chi phí sản xuất chung được phân bổ trên khối lượng sản xuất thực tế. . trên các tài khoản hàng tồn kho. Giá trị NVL mua vào nhập kho được phản ánh trên một tài khoản riêng: Tài khoản mua hàng. Còn cáác TK 152, 151 chỉ sử dụng. Đặc điểm và tài khoản sử dụng. Phương pháp này có ưu điểm là giảm khối lượng ghi chép kế toán, tuy nhiên