Chuyên đề thực tập chuyên ngành Thực trạng công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty TNHH Hệ thống công nghiệp Việt Nam: 2.1.Đặc điểm tiêu thụ thành phẩm chi phí bán hàng Cơng ty: Sản phẩm yếu tố quan trọng định đặc điểm q trình tiêu thụ Cơng ty Như biết, tại, Công ty hoạt động lĩnh vực lắp ráp tủ điện công nghiệp, thành phẩm bán loại tủ điện có giá trị lớn, đơn giá bình quân lên tới vài triệu VNĐ Đây sản phẩm thuộc loại tư liệu sản xuất mua vào DN hay tổ chức tham gia vào trình hoạt động DN, tổ chức Vì vậy, khác với thị trường tiêu dùng, thị trường tiêu thụ sản phẩm Cơng ty, người mua có số lượng ít, song, khối lượng mua khách hàng thường lớn Đối tượng mua hàng chủ yếu nhà máy điện nhiều tỉnh, thành phố Thành phẩm thiết bị điện nhập qua lắp ráp nên mang hàm lượng công nghệ cao đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất 10% Bởi vậy, để chống đỡ với rủi ro biến động tiến khoa học kỹ thuật, Công ty phải đa dạng hoá danh mục sản phẩm Với đặc điểm đó, đơn vị phải tuỳ thuộc vào đề nghị khác khách hàng thông số kỹ thuật, đặc tính vật lý để đưa thiết kế có kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng cụ thể phù hợp với yêu cầu người mua Do đó, cơng tác kế tốn giá thành tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo đơn hàng việc tính giá thành thực đơn đặt hàng làm xong Ngoài ra, tần suất đặt hàng thấp khoảng 15 đơn hàng/năm bên mua yêu cầu đơn vị phải đảm bảo tiến độ thực hợp đồng, chí khuyến khích cung ứng sớm kế hoạch nên thành phẩm xuất sau hoàn thành Nhờ đó, cơng tác tính giá vốn hàng bán Cơng ty áp dụng theo phương pháp giá đích danh trở nên đơn giản hoàn toàn phù hợp Cũng xuất phát từ chất thành phẩm sản xuất mang tính đặc thù máy móc cơng nghiệp có quy mô lớn, cấu trúc phức tạp nên phương thức tiêu thụ hợp lý mà Công ty áp dụng phương thức gửi bán, chờ chấp nhận (còn gọi chuyển hàng theo hợp đồng) Nghĩa là, hàng sau chuyển đến cho bên mua Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành thuộc quyền sở hữu đơn vị Khi khách hàng chấp nhận tốn hàng coi tiêu thụ Theo thoả thuận hợp đồng Công ty sau chuyển giao hàng kho đơn vị cho người mua, họ chấp nhận tốn 90% giá trị hợp đồng Vì vậy, đơn vị, thời điểm lập hoá đơn ghi nhận doanh thu sau giao hàng cho khách hàng Thành phẩm đơn vị có cấu trúc cơng nghệ phức tạp gồm phần cứng phần mềm Phần cứng thiết bị lắp ráp hình thành nên tủ điện phần mềm hàm lượng chất xám kết tinh thiết kế lắp ráp tủ nhân viên kỹ thuật Vì vậy, để khách hàng hài lịng sản phẩm trì quan hệ làm ăn lâu dài, Công ty thực hai dịch vụ là: thơng tin, hỗ trợ q trình sử dụng sản phẩm sau bán nhằm tư vấn phần mềm dịch vụ bảo hành sản phẩm vòng năm nhằm khắc phục cố phần cứng cho khách hàng Vì chi phí bảo hành sản phẩm Công ty phát sinh với nhiều mức độ nhiều nguyên nhân Mặt khác, số lượng khách hàng ít, tầm cỡ lớn nên chế độ toán phải chia làm ba đợt Hiện tại, Công ty quy định hợp đồng đợt một: khách hàng đặt trước 30% tổng giá trị đơn hàng, đợt sau thực tốn tiếp 60% sau Cơng ty chuyển giao hàng, số tiền lại người mua giữ đến hết thời hạn bảo hành Hơn nữa, mối quan hệ mua-bán người cung ứng người tiêu thụ đơn vị gần gũi, mang tính trực tiếp Tức khách hàng có quan hệ mua bán thẳng với người sản xuất thông qua tổ chức trung gian, đặc biệt với sản phẩm Cơng ty có giá trị lớn, phức tạp mặt kỹ thuật Vì vậy, thị trường điện cơng nghiệp nói chung, Cơng ty nói riêng, hình thức bán hàng cá nhân phát huy hiệu cao có vai trị quan trọng định quy mơ doanh số đơn vị Kèm theo danh mục sản phẩm đa dạng sách giá linh hoạt hiệu Như trình bày phần 1, Cơng ty có ưu tìm nguồn hàng rẻ đáng tin cậy, việc cung ứng sản phẩm có chất lượng cao, mạnh đơn vị chào hàng với giá cạnh tranh phù hợp cho đối tượng người mua có giới hạn mặt tài Ngồi ra, để gia tăng doanh số, phịng dự án Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Công ty xây dựng áp dụng sách chiết khấu thương mại hợp lý sở tình hình thị trường hạn mức lợi nhuận quy định giám đốc 2.2 Hạch toán doanh thu tiêu thụ: Với đặc điểm hoạt động tiêu thụ đơn vị doanh thu tiêu thụ Công ty gồm: doanh thu tiêu thụ hàng dự án, doanh thu tiêu thụ hàng thương mại Trong đó, doanh thu tiêu thụ hàng thương mại chiếm tỷ trọng không đáng kể thành phẩm tiêu thụ dự án khác mang đặc tính khác Vì thế, kế tốn Cơng ty khơng theo dõi chi tiết TK 511 theo đối tượng thành phẩm tiêu thụ theo doanh thu tiêu thụ hàng hoá, doanh thu tiêu thụ thành phẩm mà theo dõi chi tiết theo thời gian Quy trình hoạt động bán hàng Cơng ty thực đảm bảo yêu cầu kiểm soát hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001 sơ đồ 05 đây: Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Tiếp xúc khách hàng Tiếp nhận yêu cầu Yêu cầu báo giá Phương án kinh doanh Làm báo giá Giám đốc duyệt Khách hàng Sổ theo dõi khách hàng Xác nhận đơn đặt hàng Sổ theo dõi hợp đồng Chào thầu Ký hợp đồng Thiết kế kỹ thuật Lắp ráp thành phẩm nhập kho Xuất kho Giao nhận Lập hóa đơn bán hàng Ghi sổ Sơ đồ 05: Sơ đồ quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Khi người mua có nhu cầu đặt hàng Công ty, nhân viên kinh doanh trao đổi với khách hàng qua trợ giúp phòng kỹ thuật để đạt hiệu tối đa việc thu thập liệu báo giá Sau đó, TPDA có trách nhiệm thẩm tra tính khả thi dự án, kiểm tra thông tin thương mại phê duyệt Yêu cầu báo giá NVKD để chuyển sang PKT làm hồ sơ đầu vào báo giá Sau tiếp nhận báo giá đầu vào từ PKT, NVKD tiến hành lập phương án kinh doanh Đây sở để xây dựng chào giá cho khách hàng Sau khách hàng ký xác nhận vào báo giá hai bên tiến tới ký hợp đồng đơn đặt hàng coi có hiệu lực Căn hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng, PKT thiết kế cung cấp vẽ kỹ thuật cho xưởng sản xuất để tiến hành lắp ráp sản phẩm theo yêu cầu khách hàng Sau lắp ráp xong, thành phẩm nhập lưu kho theo lơ hàng Theo quy định hợp đồng chi phí vận chuyển người mua chịu họ nhận trách nhiệm trực tiếp vận chuyển hàng từ kho đơn vị kho Kế toán hàng tồn kho lập phiếu xuất kho để xuất hàng cho khách hàng Sau hàng xuất chuyển giao kho Công ty cho khách hàng khách hàng chấp nhận tốn hàng coi tiêu thụ Khi đó, kế tốn lập hoá đơn GTGT Hoá đơn đánh số theo thứ tự hố đơn mà Cơng ty mua quan thuế Hoá đơn viết làm liên, đặt giấy than viết lần, nội dung liên giống nhau: Liên 1: Màu tím, lưu quyển; Liên 2: Màu đỏ, giao cho khách hàng, Liên 3: Màu xanh, dùng nội Căn vào hoá đơn GTGT, kế toán tiêu thụ thành phẩm tiến hành đối chiếu với phiếu xuất kho số lượng, đơn giá ghi sổ chi tiết doanh thu 511-Doanh thu bán hàng Sổ chi tiết TK 511 tập hợp nghiệp vụ theo trình tự thời gian sổ chi tiết doanh thu giống với sổ TK 511 Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Biểu 01- Hoá đơn GTGT (đã kẹp chứng từ gốc vào chuyên đề thực tập chuyên ngành) Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành CÔNG TY TNHH HỆ THỐNG CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM Số 58, Ngõ 191, Minh Khai, HBT, Hà Nội SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ tháng 01 đến tháng 03 năm 2007 Tài khoản :511-Doanh thu bán hàng Đơn vị tính:VNĐ Chứng từ Ngày 15/02/07 01/03/07 31/03/07 Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Số HĐ 9200 HĐ 9203 PKT 01 Nợ Dư đầu kỳ Bán hàng dự án Tân Kỳ Bán tủ trạm Kiosk- DA Vĩnh Thịnh Kết chuyển doanh thu 511→9111 Tổng phát sinh Dư cuối kỳ Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 131 131 9111 Có 64.063.050 210.000.000 1.481.167.680 1.481.167.680 1.481.167.680 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Thủ trưởng Biểu 02- Sổ chi tiết tài khoản Doanh thu bán hàng Cuối quý, vào hoá đơn, chứng từ, kế toán lập Báo cáo tiêu thụ (xem biểu 03) Báo cáo tiêu thụ dùng để theo dõi doanh thu bán hàng thuế GTGT đầu theo hoá đơn Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành CÔNG TY TNHH HỆ THỐNG CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM Số 58, Ngõ 191, Minh Khai, HBT, Hà Nội BÁO CÁO TIÊU THỤ Từ tháng 01 đến tháng 03 năm 2007 Đ vt:VNĐ Số hiệu 15/02/07 01/03/07 Chứng từ Ngày HĐ 9200 HĐ 9203 Tên người mua Công ty Tân Kỳ Công ty Vĩnh Thịnh Tổng cộng Kế toán ghi sổ Tên hàng Doanh thu bán hàng (chưa VAT) Tủ trung – TK Tủ trạm kiosk – VT 640.630.500 210.000.000 1.481.167.680 1.481.167.680 Kế toán trưởng Thuế VAT (10%) 64.063.050 21.000.000 148.116.768 Tổng 70.469.355 231.000.000 1.629.284.448 1.629.284.448 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Thủ trưởng Biểu 03- Báo cáo tiêu thụ Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đồng thời với trình trên, hố đơn bán hàng cập nhật vào Nhật ký chung CÔNG TY TNHH HỆ THỐNG CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM Số 58, Ngõ 191, Minh Khai, HBT, Hà Nội NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2007 đến ngày 31/03/2007 Đvt:VNĐ Chứng từ Ngày Số 11/01/07 GBC 001 15/02/07 HĐ 9200 Diễn giải Nhận tiền ứng trước dự án (CTCP GPKTNL-HN) Bán hàng theo DA Tân kỳ Giá vốn hàng bán 01/03/07 HĐ 9203 Bán hàng theo DA Vĩnh Thịnh Giá vốn hàng bán 31/03/07 PKT01 31/03/07 PKT02 31/03/07 PKT03 Kết chuyển doanh thu bán hàng 511→9111 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632→9111 Kết chuyển chi phí QLKD 642→9111 31/03/07 PKT04 Kết chuyển lãi quý 421→9111 TK ĐƯ 1121 131 131 511 33311 632 155 131 511 33311 632 155 511 9111 9111 632 9111 642 9111 421 Tổng phát sinh Kế tốn ghi sổ Kế tốn trưởng Phát sinh Nợ Có 19.791.018 70.469.355 19.791.018 64.063.050 6.406.305 49.279.273 231.000.000 49.279.273 210.000.000 21.000.000 207.269.935 1.481.167.680 207.269.935 1.481.167.680 1.139.359.851 1.139.359.851 211.818.909 211.818.909 129.988.920 13.635.243.258 129.988.920 13.635.243.258 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Thủ trưởng Biểu 04- Sổ nhật ký chung Cuối quý, kế toán ghi Sổ tài khoản 511-doanh thu bán hàng (xem biểu 05) Sau đó, kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu Sổ chi tiết, Sổ tài khoản doanh thu với Báo cáo tiêu thụ tổng số doanh thu phát sinh CÔNG TY TNHH HỆ THỐNG CÔNG NGHIỆP VIỆT NAM Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 10 Số 58, Ngõ 191, Minh Khai, HBT, Hà Nội SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ tháng 01 đến tháng 03 năm 2007 Tài khoản :511-Doanh thu bán hàng Đơn vị tính:VNĐ Chứng từ Ngày 15/02/07 01/03/07 31/03/07 Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Số Nợ HĐ 9200 HĐ 9203 PKT 01 Dư đầu kỳ Bán hàng dự án Tân Kỳ Bán tủ trạm Kiosk- DA Vĩnh Thịnh Kết chuyển doanh thu 511→9111 Tổng phát sinh Dư cuối kỳ Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng 131 131 9111 1.481.167.680 1.481.167.680 64.063.050 210.000.000 1.481.167.680 Ngày 31 tháng 03 năm 2007 Thủ trưởng Biểu 05- Sổ tài khoản Doanh thu bán hàng Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Có Chun đề thực tập chuyên ngành 35 thành người bán tin tưởng lựa chọn Điều thể qua số doanh thu dự án cung cấp cho nhà máy điện khu vực miền Bắc bình quân chiếm 70% tổng doanh số Công ty Trong năm 2008, Cơng ty phấn đầu hồn thành tiêu kế hoạch tiêu thụ năm sau: doanh thu dự kiến mà phòng dự án cam kết thực với số tương đối khả quan: 25 tỷ VNĐ, nộp ngân sách 891 triệu đồng; đồng thời, đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm khu vực thị trường phía Nam nhằm mở rộng thị phần; củng cố hệ thống kênh phân phối sản phẩm theo hướng chuyên nghiệp gọn nhẹ, đại Đây tạo đà để Công ty thực tốt nhiệm vụ kế hoạch năm Những ưu điểm đạt cơng tác hạch tốn kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Cơng ty: Nhìn chung, tổ chức cơng tác hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ đơn vị thực tương đối tốt, phù hợp với chế độ quy định đảm bảo thơng tin, kiểm tra tình hình hoạt động tiêu thụ cho nhà quản trị, cụ thể sau:  Về tổ chức máy kế toán: Do số lượng lao động đơn vị hạn chế máy kế tốn Cơng ty có bốn nhân viên kể kế tốn trưởng Vì vậy, kế tốn viên phải đảm nhận nhiều phần hành kế tốn Việc làm cho tính chun mơn hố khơng cao Tuy nhiên, nhờ phân cơng lao động hợp lý mà kế toán viên đảm bảo thực khối lượng công việc Hiện tại, có nhân viên thực phần hành kế toán tiêu thụ toán với khách hàng, cịn kế tốn trưởng đảm nhận khâu xác định kết tiêu thụ Tuy nhiên trình bày phần đặc tính sản phẩm tần suất đặt hàng đơn vị thấp nên nghiệp vụ phát sinh có quy mơ lớn số lượng nghiệp vụ khơng nhiều Ngồi ra, Công ty lắp ráp sản phẩm theo đơn đặt hàng cơng tác tính giá thành phẩm xuất kho đơn giản Hơn nữa, đơn vị trang bị đầy đủ cho phịng kế tốn thiết bị đại gồm dụng cụ văn phòng cần thiết bốn máy tính có cài đặt phần mềm kế tốn Bravo Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Chun đề thực tập chuyên ngành 36 khối lượng công việc tải kế toán viên Mặt khác, tổ chức máy kế toán đơn vị đảm bảo phân cách nhiệm vụ đầy đủ việc thực cơng tác kế tốn Kế tốn tiêu thụ thành phẩm, toán với khách hàng kế toán thu tiền (kế toán tiền mặt) tiến hành tách biệt hai kế tốn viên Do đó, sổ bán hàng sổ thu tiền hai kế toán theo dõi độc lập nhau, đối chiếu định kỳ với sổ cái, sổ quỹ tạo kiểm soát chéo, tăng độ tin cậy thông tin  Về chứng từ sử dụng: Hệ thống chứng từ bán hàng thiết lập theo biểu mẫu quy định Nhà nước có quy trình ln chuyển khoa học, hợp lý Các chứng từ ghi chép thống nhất, kịp thời, với tình hình thực tế phát sinh có đủ chữ ký phê duyệt cần thiết đảm bảo kiểm sốt chặt chẽ Ví dụ như: Phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị xuất hàng phải có chữ ký phê duyệt Giám đốc phòng ban liên quan như: phòng dự án, phòng vật tư, phịng kế tốn Cuối quy trình ln chuyển chứng từ tổ chức bảo quản, lưu trữ phịng kế tốn theo quy định chế độ  Về chế độ hình thức kế tốn: Cơng ty lựa chọn hạch tốn theo định số 48/2006/QĐ-BTC áp dụng cho mơ hình doanh nghiệp vừa nhỏ Việc lựa chọn giúp đơn vị đơn giản hố q trình hạch tốn cho phù hợp với quy mô hoạt động, nâng cao hiệu hoạt động thơng tin kiểm tra tình hình tiêu thụ thành phẩm DN nói riêng phần hành kế tốn nói chung Cũng xuất phát từ đặc điểm đó, Cơng ty lựa chọn hình thức kế toán áp dụng là: Nhật ký chung Đây hình thức phù hợp tạo điều kiện cho phân cơng lao động kế tốn thuận lợi cho cơng tác kế toán máy  Về sổ sách kế toán Các sổ sách lập tuân thủ theo biểu mẫu quy định chế độ lưu trữ phần mềm kế tốn đảm bảo tính an tồn, bảo mật cao Các nghiệp vụ bán hàng kế toán ghi nhận vào sổ sách liên quan sở chứng từ hợp lý, hợp lệ hợp pháp  Về chế độ báo cáo Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 37 Báo cáo tài Cơng ty bắt buộc phải lập phần hành kế toán tiêu thụ báo cáo kết kinh doanh Kế toán đơn vị chấp hành lập nộp hạn theo yêu cầu chế độ Những tồn giải pháp đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty: Bên cạnh ưu điểm đạt cơng tác kế tốn cịn tồn số điểm hạn chế cần nhìn nhận mức khắc phục kịp thời làm sở nâng cao hiệu hạch tốn cho Cơng ty kỳ kinh doanh 3.1.Về tài khoản sử dụng: Thứ nhất, theo quy định hành chế độ tài khoản sử dụng doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ tất TK sử dụng cơng tác hạch tốn kế tốn đơn vị phải tuân theo hệ thống TK Bộ tài ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC Kế tốn phép mở thêm TK cấp để đáp ứng nhu cầu quản lý Theo định TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh mở chi tiết thành TK cấp sau: 6421: Chi phí bán hàng 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp Cịn Cơng ty TK 642 có tên gọi chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết thành tiểu khoản trình bày phần trước Kế tốn đơn vị cho biết Cơng ty khơng có chi phí bán hàng Tuy nhiên thực tế kế tốn hiểu sai chi phí bán hàng khoản mục chi phí bán hàng thực tế phát sinh hạch tốn chung TK chi phí quản lý DN Như kế tốn đơn vị có nhầm lẫn việc vận dụng chế độ tài khoản Trong quãng thời gian từ năm 2003 bắt đầu vào hoạt động hết năm 2005, Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành theo định số 1177 TC/QĐ/CĐKT ngày 23/12/1996 Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC Từ năm 2006 đến nay, Công ty tổ chức hạch toán theo định số 48/2006/QĐ-BTC Song đơn vị sử dụng TK 642 chế độ trước mà không chuyển đổi tên gọi nội dung theo dõi cho phù hợp với chế độ vận dụng Việc mở chi tiết Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 38 mặt không phù hợp với đặc điểm khoản mục chi phí phát sinh Cơng ty, mặt khác, sai so với quy định chế độ Do vậy, Công ty cần ý đặt tên gọi tài khoản cho mở chi tiết tài khoản cấp theo quy định chế dụng đồng thời lập tài khoản cấp theo hướng phục vụ tốt cho cơng tác quản lý nhằm có biện pháp tiết kiệm chi phí, nâng cao lợi nhuận Cơng ty mở chi tiết TK 6421, 6422 theo nội dung khoản mục chi phí trọng yếu phát sinh đơn vị sau:  64211- Chi phí nhân viên bán hàng 64212- Chi phí khấu hao TSCĐ 64213- Chi phí dụng cụ, đồ dùng 64214- Chi phí bảo hành sản phẩm 64215- Chi phí bán hàng tiền khác  64221- Chi phí nhân viên quản lý 64222- Chi phí vật liệu quản lý 64223- Chi phí đồ dùng văn phịng 64224- Chi phí khấu hao TSCĐ 64225- Thuế, phí lệ phí 64226- Chi phí dự phịng 64227- Chi phí chuyển tiền 64228- Chi phí quản lý tiền khác Thứ hai, theo quy định hợp đồng, khách hàng giữ lại khoản tiền trị giá 10% tổng giá trị đơn hàng để đảm bảo Công ty thực nghĩa vụ bảo hành sản phẩm vòng năm Khoản kế toán đơn vị theo dõi TK 131 Tuy nhiên, số tiền mà khách hàng giữ lại chất khoản ký cược DN Nó có tính chất ràng buộc có mức độ rủi ro thu hồi cao khoản phải thu khách hàng  Theo quy định chế độ kế toán DN nhỏ vừa (QĐ 48/2006/QĐ-BTC) khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn phản ánh TK138-Phải thu khác  Đối với khoản tiền khách hàng giữ lại kế toán ghi: Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 39 Nợ TK 138 Có TK 511 Có TK 3331  Khi khách hàng tốn Cơng ty nhận lại số tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153 Có TK 138 Kế tốn cần tham chiếu nguyên tắc hạch toán phần hướng dẫn tài khoản 138 (QĐ 48/2006/QĐ-BTC) để hạch toán theo quy định chế độ nhằm đảm bảo phân loại cung cấp thơng tin hữu ích cơng nợ theo tính chất, mức độ chúng Từ đó, có biện pháp sách quản lý, thu hồi thích hợp 3.2.Về phương pháp hạch toán: 3.2.1.Về hạch toán khoản dự phịng  Dự phịng nợ phải thu khó địi: Cơng ty chưa quan tâm đến việc trích lập dự phịng nói chung, cho khoản nợ phải thu khó địi nói riêng Nhưng dự án đơn vị thường có giá trị lớn, chế độ tốn phải chia làm nhiều đợt Do nhiều nguyên nhân mà thực tế khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN Ta theo dõi số tính tốn qua thống kê số liệu bảng cân đối kế toán phịng kế tốn cung cấp qua bảng sau: Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 40 Bảng 04 Phân tích tình hình nợ phải thu khách hàng Cơng ty Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Chun đề thực tập chuyên ngành 41 Năm Chỉ tiêu Tỷ trọng nợ phải thu khách hàng tổng tài sản Tỷ trọng nợ phải thu khách hàng tổng tài sản ngắn hạn Tỷ trọng nợ phải thu khách hàng so với nợ phải trả 2005 2006 36,2% 37,2% 0,6 25,2% 26,5% 1,43 Qua bảng ta thấy tỷ trọng khoản phải thu so với tổng tài sản mức cao 25% năm 2006 có xu hướng giảm xuống Theo cách đánh giá kiểm tốn khoản mục trọng yếu Ngồi ra, tỷ lệ nợ phải thu so với nợ phải trả có xu hướng tăng nhanh cho thấy số vốn bị chiếm dụng DN tăng mạnh số vốn chiếm dụng Điều gây bất lợi cho DN việc tìm nguồn vốn phục vụ hoạt động kinh doanh Tóm lại, khoản mục rủi ro công tác thu hồi nợ khâu khó khăn, phát sinh nhiều rắc rối Thực tế đơn vị đã, tồn khoản nợ phải thu q hạn lâu, chí có nhiều khoản nợ khơng thu hồi Vì vậy, Cơng ty cần thiết phải lập dự phịng nợ phải thu khó đòi mặt, để cân đối lợi nhuận năm trường hợp xảy khoản thiệt hại không thu hồi nợ, mặt khác, cung cấp thông tin giá trị thực khoản nợ phải thu BCĐKT, nâng cao chất lượng thông tin cho người đọc Muốn vậy, kế toán cần dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng để phân loại theo thời hạn thu hồi nợ Các khoản phải thu hạn xếp loại nợ khó địi, nghi ngờ Cuối kỳ, kế tốn phải lên báo cáo cơng nợ phải thu theo thời hạn toán đối tượng khách hàng Đây chức thiết kế sẵn phần mềm kế tốn Bravo Cơng ty Ngồi ra, nợ phải thu khó địi cịn bao gồm khoản nợ chưa q hạn tốn khơng địi người nợ khơng có khả tốn Vì vậy, kế tốn bán hàng cơng nợ phải thu vừa phải kích hoạt chức theo dõi tuổi cơng nợ phần mềm kế tốn Bravo vừa kết hợp thường xuyên theo dõi đối chiếu công nợ với khách hàng nhằm cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho công tác quản lý cơng nợ đơn vị Đồng thời, để xác định mức trích lập dự phịng hợp lý cho khoản nợ Theo quy định thơng tư 13/2006/TT-BTC, mức trích lập dự phịng khoản nợ cần trích lập dự phịng cụ thể sau: Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 42 Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu × Tỷ lệ ước tính Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu chưa q hạn tốn bị thất thu, DN xác định tỷ lệ ước tính dựa vào kinh nghiệm Thơng thường, hệ số nợ người mua chịu Đối với khoản nợ hạn toán DN xác định tỷ lệ trích lập tuỳ theo thời gian hạn cụ thể có mức sau: Bảng 05- Mức trích lập dự phịng Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Chun đề thực tập chuyên ngành  43 Thời gian hạn Tỷ lệ trích lập tháng –1 năm 30% 1năm – năm 50% năm – năm 70% Cuối năm tài chính, sau xác định mức trích lập kế tốn lập bảng kê dự phịng khách hàng theo dõi dịng, kế tốn định khoản nghiệp vụ sau: Nợ TK 6422 Có TK1592  Đối với khách hàng lập dự phòng mà DN tiến hành xố sổ có chứng chắn khả toán khách hàng Kế tốn dùng dự phịng lập chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu dự phịng khơng đủ) để xoá sổ khoản nợ phải thu đồng thời ghi đơn TK 004 để theo dõi khoản nợ  Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tương tự dự phòng giảm giá hàng tồn kho Hàng tồn kho đơn vị có tốc độ luân chuyển nhanh Tuy nhiên, sản phẩm công nghiệp hàng đơn vị dễ bị lỗi thời Trong trường hợp hàng khơng bán kịp có số yếu tố khách quan tác động làm cho hàng trở nên khó bán Do đó, đơn vị cần trích lập khoản dự phịng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm giá (bao gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển, sản phẩm dở dang) Sau định khoản vào TK tương ứng sau: Nợ TK 632 Có TK 1593 Việc hồn nhập khoản dự phịng: nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho hạch tốn ghi giảm khoản chi phí tương ứng  Dự phịng bảo hành sản phẩm: Tiếp đó, sản phẩm Công ty tủ bảng điện qua lắp ráp đặc thù sản phẩm nên sau chuyển giao quyền sở hữu cho khách hàng, Công ty phát sinh nghĩa vụ bảo hành kể từ thời điểm nhằm thực chiến lược sau bán hàng đảm bảo làm tốt quy trình chăm sóc khách hàng Vì thế, Cơng ty cần ước lượng hợp lý thời điểm kết thúc niên độ kế toán khoản tiền để toán nghĩa vụ Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 44 bảo hành tương lai phát sinh từ nghiệp vụ bán hàng thực năm Dựa hướng dẫn thông tư số 21 ngày 20/03/2006 quy định trích lập dự phịng phải trả để đưa mức trích thích hợp hạch tốn vào tài khoản tương ứng sau: Nợ TK 6421 Có TK352 Khi hết thời hạn bảo hành sản phẩm mà khơng phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm, kế tốn phản ánh: Nợ TK 352 Có TK 711 Lập dự phòng cách thức ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Để xác định đối tượng mức trích lập dự phịng hợp lý cho đơn vị, kế tốn nghiên cứu văn quy định có liên quan đến dự phịng vừa nêu Lập dự phòng bảo hành sản phẩm, theo dõi trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho tuân thủ nguyên tắc thận trọng thật có ý nghĩa doanh nghiệp điều kiện sản xuất kinh doanh có nhiều rủi ro 3.2.2.Về khoản giảm trừ doanh thu: Hiện tại, khoản giảm trừ doanh thu Cơng ty hạch tốn chưa phù hợp so với chế độ quy định Việc hạch toán khoản: giảm giá hàng bán trực tiếp TK 511, chiết khấu bán hàng trừ thẳng vào giá bán tiết kiệm khối lượng công việc đơn giản hoá sổ sách Tuy nhiên, kết việc hạch toán báo cáo kết kinh doanh tiêu “các khoản giảm trừ doanh thu” ln khơng Do đó, chưa phản ánh trung thực, hợp lý thông tin theo quy định chế độ dẫn đến hạn chế cho việc quản trị công tác đánh giá hoạt động bán hàng đối tượng sử dụng báo cáo tài Mặt khác, phần mềm kế toán Bravo phần mềm tiện ích cho phép quản lý, hạch tốn thuận lợi khoản chiết khấu bán hàng Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 45 Cho nên, đơn vị nên sử dụng TK 5211, 5212 có nghiệp vụ liên quan phát sinh hạch toán sau: Nợ TK 5211,5212 Nợ TK 3331 Có TK 131,111,112 3.2.3.Về sổ sách kế tốn: Ngồi sổ chi tiết mà Công ty sử dụng, hàng tháng, đơn vị nên lập thêm sổ cân đối toán tiền hàng gửi cho khách hàng để đối chiếu Bởi vì, Cơng ty có nghiệp vụ bán hàng thu tiền với quy mô lớn, việc tổng hợp, lập sổ cân đối giá trị hàng bán với khoản thu tiền, khoản phải thu giúp cho việc kiểm soát bán hàng thu tiền xác tốt Một điểm cần nhìn nhận sổ chi tiết doanh thu giá vốn hàng bán đơn vị hoàn toàn giống với sổ tương ứng nội dung kết cấu Lý đơn vị, có số loại thành phẩm tiêu thụ nhiều đa dạng cần theo dõi qua mã số kiết xuất báo cáo tiêu thụ theo mặt hàng mà không cần theo dõi chi tiết sổ Tuy nhiên, thực tế Công ty có hai hoạt động tiêu thụ tiêu thụ hàng hoá tiêu thụ thành phẩm Mặc dù, tiêu thụ thành phẩm từ sau năm 2007 đến trở thành hoạt động chiếm tỷ trọng lớn Công ty hoạt động bán hàng thương mại thường xuyên phát sinh kỳ kinh doanh có ý nghĩa định với DN Vì thế, Cơng ty cần mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu giá vốn hàng bán theo hai hoạt động thông qua việc vào sổ chi tiết tài khoản: 5111- Doanh thu bán hàng hoá 5112- Doanh thu bán thành phẩm 6321- Giá vốn hàng hoá 6322- Giá vốn thành phẩm 3.2.4.Về cơng tác kế tốn quản trị: Hiện Cơng ty, cơng tác kế tốn quản trị chưa coi trọng Kế toán đơn vị dừng lại chức cung cấp thông tin xác, kịp thời mà Nguyễn Thị Hậu-Kế tốn 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 46 chưa có phân tích qua báo cáo hỗ trợ cho nhà quản lý đơn vị Chính mà kế tốn đơn vị cần xây dựng hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị nâng cao tác dụng tham mưu cho kế toán Mặc dù làm kế tốn máy cho phép tổng hợp thơng tin theo yêu cầu báo cáo quản trị kịp thời Tuy nhiên, chức phần mềm kế tốn hỗ trợ khơng thể giúp kế tốn viên việc phân tích số để đưa nhận xét thích đáng tình hình tiêu thụ đơn vị Chẳng hạn như: tính tốn nhận xét tốc độ tăng trưởng lợi nhuận Cơng ty qua đó, hỗ trợ giám đốc nhìn nhận giai đoạn hoạt động đơn vị để có kế hoạch đổi sản phẩm nhằm đưa DN tồn tiếp tục phát triển vào chu kỳ sống Con số thực quan trọng người đọc biết ý nghĩa ẩn chứa qua chúng Muốn vậy, kế toán viên cần phải tự nghiên cứu học hỏi, bổ sung kiến thức tài chính, nâng cao khả phân tích, đánh giá thông tin cần thiết để đáp ứng yêu cầu hồn thiện 3.2.5.Về báo cáo kế tốn: Báo cáo kết kinh doanh Công ty cần ý lập theo mẫu quy định Bộ tài Muốn vậy, kế toán DN cần chỉnh lại mẫu báo cáo phần mềm Bravo để làm sở lên báo cáo chuẩn kỳ tiếp Công ty cần tham chiếu biểu mẫu số B02-DNN (ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 /09/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính) để có điều chỉnh lại biểu mẫu cho Và ý theo dõi để cập nhật bổ sung thơng tin cần thiết có thay đổi Một số đề xuất đóng góp nhằm nâng cao hiệu tiêu thụ cho Công ty: Công ty nên tăng cường thêm hoạt động xúc tiến bán Trong đó, đặc biệt quan tâm đến việc tổ chức hội nghị khách hàng, hội chợ triển lãm thương mại để giúp cho đơn vị tiếp cận khách hàng, tìm hiểu cặn kẽ nhu cầu họ đồng thời thu nhận thông tin phản hồi Hội chợ triển lãm giúp Công ty giới thiệu sản phẩm với người mua đồng thời trì có mặt, uy tín đơn vị sản phẩm đơn vị thị trường, tạo lòng tin nơi khách hàng Muốn vậy, Công ty cần phải thiết lập chương trình tổ chức phù hợp nhằm xác định: thời gian tiến hành chương trình, ngân sách thực Kế toán theo dõi ghi nhận chi Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 47 phí vào chi phí bán hàng đơn vị đồng thời lập bảng đánh giá kết chương trình thơng qua việc so sánh tiêu doanh số tiêu thụ trước, sau thực chương trình cho nhà quản trị tham khảo để có định đắn chương trình thời gian Ngoài ra, với phát triển khoa học kỹ thuật phương thức quảng bá hình ảnh cho DN sản phẩm đơn giản hiệu thiết kế trang web riêng cho Công ty Thông qua trang web, người quan tâm tìm thơng tin sản phẩm đơn vị như: nguồn hàng, thông số kỹ thuật, giá tạo điều kiện thuận lợi cho họ tiếp cận với DN trước đưa định mua phù hợp Thêm kênh thông tin quảng cáo cho DN thêm bước đưa DN tiến gần đến nhiều khách hàng đưa DN ngang tầm đối thủ cạnh tranh Hiện tại, đơn vị chưa có trang web riêng Vì thế, đơn vị cần khẩn trương triển khai việc lập trang web cho Công ty Giám đốc nên cử nhân viên kỹ thuật am hiểu sản phẩm lĩnh vực hoạt động phụ trách cơng việc ký hợp đồng phối hợp với công ty cung cấp trang web để có chương trình làm việc trao đổi cụ thể đưa thiết kế tối ưu nhằm đảm bảo hiệu cho thông tin cung cấp trang web Công ty Như biết, Công ty sử dụng hiệu hình thức bán hàng cá nhân Bán hàng cá nhân bao gồm mối quan hệ trực tiếp người bán khách hàng tại, tiềm Nó loại ảnh hưởng cá nhân trình phức tạp Bán hàng cá nhân nghệ thuật khoa học Bởi vì, trình bán hàng phải sáng tạo để bán sản phẩm đòi hỏi đội ngũ phòng kinh doanh phải đào tạo giỏi nghiệp vụ bán hàng lẫn nghiệp vụ kỹ thuật Hiện tại, nhân viên kinh doanh đơn vị làm việc động đảm bảo doanh số yêu cầu họ khơng có kiến thức kỹ thuật nắm bắt giá chủng loại hàng Vì vậy, hiệu đem lại chưa thể tối ưu hạn chế tính chuyên nghiệp so với đội ngũ nhân viên kinh doanh đối thủ cạnh tranh Từ đó, xét dài hạn, đơn vị cần thiết phải có chương trình đào tạo nhân viên kinh doanh mặt kỹ thuật Ngoài ra, để kịp thời nắm bắt cơng nghệ mới, Cơng ty cần bố trí chương trình đào tạo định kỳ để cập nhật thay đổi công nghệ cho nhân viên kỹ thuật kinh Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 48 doanh, nâng cao trình độ cho đội ngũ nhân viên Các chi phí coi chi phí nâng cao tay nghề cho người lao động Do đó, kế tốn tính theo dõi chi tiết TK chi phí quản lý doanh nghiệp Ngồi ra, thực trạng vận dụng sách chiết khấu đơn vị điểm tồn Cơng ty chưa phân biệt tính chất khác vai trò, ý nghĩa loại chiết khấu bán hàng quy trình thực chúng cịn chưa hợp lý Khác với chiết khấu thương mại, chiết khấu tốn có tác dụng lớn việc nâng cao hiệu công tác thu hồi nợ đơn vị Chiết khấu toán khoản giảm trừ cho người mua họ toán trước thời hạn thoả thuận hợp đồng Cũng với ý nghĩa đó, Công ty thêm tỷ lệ phần trăm giảm giá khuyến khích người mua trả tiền nhanh Tuy nhiên quy trình thực chiết khấu tốn đơn vị đồng với chiết khấu thương mại trừ trực tiếp vào giá bán Tức là, đơn vị chiết khấu toán cho khách hàng trước khách hàng tốn Điều làm ý nghĩa khoản giảm trừ tạo sơ hở cho khách hàng chiếm thêm khoản vốn đơn vị Vì vậy, để tránh rủi ro, Công ty áp dụng chiết khấu toán khách hàng quen có uy tín Thực tế mâu thuẫn công tác thu hồi nợ gặp phức tạp gặp khó khăn chủ yếu khách hàng Từ phân tích đó, sách chiết khấu toán phải áp dụng đến đối tượng khách hàng Muốn vậy, Cơng ty cần đạo phịng dự án nghiên cứu xây dựng thực sách chiết khấu hợp lý, xác lập mức chiết khấu linh hoạt tương ứng thời điểm tốn thực tính trả khách hàng thực yêu cầu mà sách đặt thay trừ thẳng vào làm Giá trị chiết khấu nhiều hay phụ thuộc vào tiến độ tốn nhanh hay chậm Nhờ đó, tác động tích cực đến người mua, để hưởng chiết khấu họ cố gắng trả tiền hạn Kế tốn đơn vị tính tốn mức chiết khấu toán hạch toán vào TK 635 Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 49 KẾT LUẬN Công ty TNHH Hệ thống công nghiệp Việt Nam nằm danh sách DN trẻ thị trường điện công nghiệp nước ta Tuy nhiên, Cơng ty đã, đạt thành tích đáng kể với bước vững chiến lược kinh doanh phù hợp, củng cố uy tín, giữ vững mở rộng thị phần Từ thành lập nay, công tác hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công cụ đắc lực hỗ trợ cho ban lãnh đạo có định đắn hợp lý giai đoạn Tiêu thụ khâu quan trọng kế tốn tiêu thụ đóng vai trị to lớn Cơng tác hạch tốn tiêu thụ đơn vị nhìn chung tổ chức khoa học đảm bảo việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời phù hợp với đặc điểm kinh doanh Công ty Tuy nhiên, q trình thực hiện, kế tốn tiêu thụ cịn số điểm cần điều chỉnh để hoàn thiện cơng tác kế tốn nâng cao tính chun nghiệp cho máy kế toán đơn vị, chuẩn bị sẵn sàng cho quy mô mở rộng tương lai Trong thời gian tiến hành thực tập chuyên đề, thu kiến thức thực tế bổ ích cơng tác kế tốn tiêu thụ đơn vị kinh doanh thị trường tư liệu sản xuất Qua đó, tơi nhận thức sâu sắc điều học Đó hành trang quý báu cho trước bước vào đảm nhiệm vai trị kế tốn viên DN Tơi xin chân thành gửi lời cảm ơn tới cô giáo hướng dẫn anh chị phịng kế tốn Cơng ty bảo, giúp đỡ nhiệt tình để tơi hồn thành chun đề thực tập Nguyễn Thị Hậu-Kế toán 46B ... điểm đạt công tác hạch toán kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Cơng ty: Nhìn chung, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ đơn vị thực tương... chi phí quản lý doanh nghiệp 2.6.2 .Hạch toán xác định kết tiêu thụ: Xác định kết tiêu thụ đơn vị tiến hành định kỳ theo quý Dựa vào chứng từ, sổ chi tiết sổ TK lập trên, kế toán xác định doanh... tốn 46B Có Chun đề thực tập chuyên ngành 23 2.6 .Hạch toán xác định kết tiêu thụ thành phẩm: 2.6.1 .Hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh Để xác định xác kết tiêu thụ, kế tốn Cơng ty tiến hành tập