THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TẾ ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM I./ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Những nghiên cứu về việc áp dụng thuế GTGT ở nước ta được bắt đầu từ cuối giai đoạn cải cách thuế bước I năm 1990 – 1995.Từ tháng 7 năm 1993,Bộ Tài Chính đã ban hành chế độ thuế GTGT và chủ trương áp dụng thí điểm mô hình thuế GTGT ở một số doanh nghiệp thuộc ba ngành : sản xuất xi măng,dệt và sản xuất đường từ tháng 9 năm 1993,nhưng việc thực hiện thí điểm trên phạm vi hẹp này không đem lại kết quả.Tuy nhiên đó mới chỉ là bước khởi đầu nên chưa thể đem lại những nhận xét đánh giá một cách đầy đủ,toàn diện về kết quả thực hiện. Trên cơ sở các nghiên cứu đánh giá tổng thể,phân tích tổng hợp kinh nghiệm của các nước đã áp dụng thuế GTGT,qua nhiều lần soạn thảo,sửa đổi,lấy ý kiến đóng góp của các Bộ,ngành,các địa phương và doanh nghiệp,chuẩn bị các điều kiện thi hành,Quốc hội khoá IX,kỳ họp thứ 11 đã thông qua Luật thuế GTGT ngày 10 tháng 5 năm 1997,Luật này đã được Chủ tịch nước ký lệnh công bố vào ngày 22 tháng 5 năm 1997,và có hiệu lực kể từ ngày 1 tháng 1 năm 1999. Luật thuế GTGT là một luật thuế hoàn toàn mới trong lịch sử pháp luật tài chính nước ta và trong nhận thức của các tầng lớp nhân dân.Việc thực hiện Luật thuế GTGT có tầm quan trọng đặc biệt,có tác động nhiều mặt đến tình hình kinh tế xã hội,thời gian đầu không tránh khỏi những khó khăn,vướng mắc trong áp dụng,và nhất là trong điều kiện phát triển kinh tế – xã hội chưa cao,hoạt động của các doanh nghiệp còn thấp.Sự suy giảm kinh tế do tác động ảnh hưởng hệ quả của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ thế giới và khu vực,cùng với thiên tai liên tiếp diễn ra đã càng tạo ra nhiều khó khăn hơn trong việc triển khai áp dụng trên thực tế.Điều đó đặt ra nhiệm vụ phải nghiên cứu đánh giá nhưng quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT từ đó rút ra những gì đã đạt được và những gì chưa đạt được nhằm mục đích sửa đổi,bổ sung các văn bản pháp luật về thuế GTGT để đáp ứng những yêu cầu của đời sống kinh tế luôn luôn vận động và phát triển : 1.Các kết quả đạt được Qua hơn ba năm thực hiện Luật thuế GTGT,các thành công bước đầu đã khẳng định chủ trương áp dụng luật thuế mới này là hoàn toàn đúng đắn. Việc xây dựng các văn bản pháp quy hướng dẫn thực hiện Luật thuế GTGT khá đầy đủ,từ Luật,các Nghị quyết,Nghị định,Thông tư và Công văn hướng dẫn cụ thể,các quy định về thuế GTGT chưa phù hợp đã được điều chỉnh dần.Vì số lượng văn bản quy định hướng dẫn về thuế GTGT trong hai năm thực hiện đã lên đến hàng chục văn bản các loại,vì vậy,đến cuối năm 2000, Chính Phủ đã rà soát các quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT trước đó và ban hành thống nhất Nghị định 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000,Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư 122/2000/TT – BTC hướng dẫn chi tiết Nghị định này để áp dụng thống nhất kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2001,bãi bỏ các Thông tư hướng dẫn về thuế GTGT trước đây.Việc ban hành các văn bản pháp luật trên là một bước tiến bộ,giúp cho cán bộ ngành thuế cũng như các đối tượng nộp thuế có thể dễ dàng tra cứu và thực hiện Luật thuế GTGT. Theo pháp luật hiện hành,đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh và nhập khẩu hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam,không phân biệt ngành nghề,hình thức,tổ chức kinh doanh 1 . Đối tượng chịu thuế GTGT là tất cả các hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam(trừ các đối tượng không chịu thuế được pháp luật quy định cụ thể) 1 . 1 1 Theo điều 3 Luật thuế GTGT,điều 3 Nghị định 79/2000/NĐ - CP ng y 29/12/2000 cà ủa Chính Phủ 1 1 Xem Luật thuế GTGT,Nghị định 79/2000/NĐ - CP của Chính Phủ,Thông tư 122/2000/TT – BTC của Bộ T i chính hà ướng dẫn chi tiết thi h nh Luà ật thuế GTGT. Như vậy,khác với thuế doanh thu,thuế GTGT không những đánh vào hầu hết các hàng hoá,dịch vụ trong nước mà còn áp dụng thu đối với hàng nhập khẩu vào thị trường Việt Nam.Do đó,bên cạnh việc tạo ra nguồn thu mới đáng kể trong kết cấu nguồn thu của Ngân sách nhà nước,thuế GTGT còn có tác dụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả sản xuất trong nước.Nhất là trong bối cảnh Việt Nam tham gia các Hiệp định thương mại đa phương,song phương phải cam kết tuân thủ lịch trình cắt giảm thuế quan,thực hiện thuế suất ưu đãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi thuế quan thì việc bảo hộ sản xuất trong nước bằng thuế GTGT(và thuế tiêu thụ đặc biệt)đánh vào hàng nhập khẩu là biện pháp cực kỳ quan trọng. Về đối tượng không thuộc diện chịu thuế : Luật thuế GTGT quy định 26 nhóm mặt hàng,dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT 2 .Tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh,nhập khẩu hàng hoá,bán hàng hoá,cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT không được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của các hàng hoá,dịch vụ này.Như vậy,đối với các tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hoá,dịch vụ hay nhập khẩu hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT lại làm cho họ thực tế phải “chịu” thuế GTGT,vì lúc này họ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào trên hàng hoá dịch vụ họ sử dụng,có nghĩa là họ được coi như người tiêu dùng cuối cùng các hàng hoá,dịch vụ đó.Nói cách khác,khi “không thuộc diện chịu thuế GTGT” có nghĩa là bị loại ra khỏi hệ thống thuế GTGT và thuế GTGT lúc này trở thành chi phí của nhà kinh doanh.Còn các các nhân,tổ chức nằm trong diện chịu thuế GTGT thì lại không bị ảnh hưởng gì vì họ không phải chịu thuế GTGT,thuế GTGT tính trên đầu vào của họ thì được khấu trừ,còn thuế GTGT đầu ra được chuyển qua cho người mua hàng chịu. 2 2 Xem điều 4 Luật thuế GTGT,Nghị định 79/2000/NĐ - CP của Chính Phủ,Thông tư 122/2000/TT – BTC của Bộ T i chính hà ướng dẫn chi tiết thi h nh Luà ật thuế GTGT. Pháp luật quy định đối với doanh nghiệp nhập khẩu máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp thì không phải nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu.Vì thực chất thì thuế GTGT không nằm trong chi phí của doanh nghiệp,nên nếu họ nộp ở khâu nhập khẩu,doanh nghiệp cũng được hoàn lại hoặc khấu trừ dần vào thuế đầu ra của doanh nghiệp.Hơn nữa,quy định này cũng có mặt tích cực đó là giúp doanh nghiệp không phải bỏ ra một số tiền thuế trên giá trị thiết bị nhập khẩu,thường là rất lớn,làm ảnh hưởng đến luân chuyển tiền tệ trong kinh doanh,đảm bảo cho doanh nghiệp yên tâm về mặt tâm lý. Pháp luật thuế GTGT cũng quy định đối với các công trình đầu tư bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT;nếu công trình đầu tư sử dụng vốn ODA vay thuộc diện Ngân sách nhà nước đầu tư không hoàn trả thì được hoàn thuế GTGT đầu vào,do đó làm giảm được chi phí công trình,khuyến khích thu hút nguồn vốn đầu tư này. Về thuế suất thuế GTGT : So với thuế doanh thu trước đây(với 11 mức thuế suất) thì cơ cấu thuế suất thuế GTGT đơn giản hơn với bốn mức thuế suất 0%,5%,10%,20%,nhưng vẫn đảm bảo được nguồn thu tương đương với nguồn thu của thuế doanh thu trước đây. Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu,hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu,và mới có một số dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% này như dịch vụ phần mềm máy tính,sản phẩm phần mềm máy tính xuất khẩu. Khái niệm xuất khẩu ở đây bao gồm xuất khẩu ra nước ngoài,bán cho doanh nghiệp thuộc khu chế xuất và các trường hợp khác theo quy định của Chính Phủ, chẳng hạn như cơ sở gia công hàng xuất khẩu,hàng của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài bán cho người mua nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam (gọi là xuất khẩu tại chỗ). Quy định hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế suất 0% tức là doanh nghiệp xuất khẩu được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào đối với hoạt động xuất khẩu này.Do vậy,cùng với các biện pháp khuyến khích xuất khẩu như : áp dụng mức thuế xuất khẩu 0% hoặc giảm thuế suất khẩu,cho phép các doanh nghiệp sản xuất trong nước được xuất khẩu trực tiếp,thành lập quỹ hỗ trợ xuất khẩu…thì việc thực hiện Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất,trực tiếp đến khuyến khích xuất khẩu.Việc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá xuất khẩu thực chất là Nhà nước trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu,nên có tác dụng giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung được nguồn hàng trong nước để xuất khẩu và có lợi thế hơn trước do giảm được giá vốn hàng xuất khẩu và vì thế góp phần tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trường quốc tế. Trong điều kiện thị trường xuất khẩu bị hạn chế,giá xuất khẩu giảm nhưng với sự cố gắng của các ngành,các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động của cơ chế chính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nước ta năm 1999 vẫn tăng so với năm 1998 là : 23,18%,năm 2000 tăng 21,3%. Mức thuế suất 5% áp dụng đối với những hàng hoá dịch vụ thiết yếu cho đời sống như nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt,lương thực,thực phẩm tươi sống,lâm sản chưa qua chế biến;phân bón,thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi,cây trồng;thiết bị máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế,thuốc chữa bệnh;các loại sản phẩm cơ khí sản xuất,sản phẩm luyện cán,kéo kim loại;hoá chất cơ bản,vật liệu nổ,than đá,đất đá cát sỏi;máy vi tính,sách,giấy in báo,giáo cụ,đồ chơi trẻ em;hoạt động xây dựng lắp đặt,vận tải bốc xếp;dịch vụ khoa học kỹ thuật,dịch vụ sản xuất nông nghiệp;hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Mức thuế suất 20% áp dụng đối với vàng,bạc,đá quý (trừ vàng nhập khẩu dưới dạng thỏi miếng chưa qua chế tác);hoạt động xổ số kiến thiết và các loại hình xổ số khác,đại lý tàu biển,dịch vụ môi giới. Về mặt nguyên tắc,thuế suất 10% là thuế suất tiêu chuẩn và áp dụng đối với tất cả các loại hàng hoá,dịch vụ còn lại không được quy định trong ba nhóm thuế suất 0%,5% và 20% trên.Tuy nhiên,để thuận lợi cho việc áp dụng,Luật thuế GTGT có liệt kê ra một số loại hàng hoá dịch vụ trong diện thuế suất 10% như dầu mỏ,khí đốt,điện thương phẩm,sản phẩm cơ khí tiêu dùng,sản phẩm điện tư,các loại thực phẩm chế biến;dịch vụ bưu điện,bưu chính,viễn thông;dịch vụ cho thuê nhà,văn phòng,kho tàng,bến bãi,nhà xưởng,máy móc,thiết bị,phương tiện vận tải;dịch vụ tư vấn,khảo sát,thiết kế,dịch vụ kiểm toán,kế toán;dịch vụ khách sạn,du lịch,ăn uống… Về phương pháp tính thuế : Theo luật thuế GTGT,thuế GTGT được tính theo hai phương pháp là phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp. Hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phương pháp khấu trừ và phải đáp ứng quy định về sổ sách kế toán,hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào. Số thuế phải nộp được xác định bằng số thuế GTGT đầu ra trừ số thuế GTGT đầu vào được phép khấu trừ. Thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bán ra tính trên giá chưa có thuế.Khi lập hoá đơn bán hàng hoá,dịch vụ,cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế,thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán.Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT tính trên giá thanh thoán ghi trên hoá đơn,chứng từ. Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá,dịch vụ đầu vào của cơ sở kinh doanh.Ngoài ra,cơ sở kinh doanh còn được tính khấu trừ theo tỷ lệ 3% trên các hoá đơn bán hàng thông thường mua hàng hoá,dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT của đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng ,hay hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt do cơ sở kinh doanh thương mại mua của cơ sở sản xuất để bán ra;tiền bồi thường bảo hiểm theo bảng kê chi bồi thường bảo hiểm;và 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với hàng hoá là nông,lâm,thuỷ sản chưa qua chế biến;đất,đá,cát,sỏi,các phế liệu mua của người bán không có hoá đơn.Tỷ lệ % khấu trừ này áp dụng thống nhất cho cả trường hợp kinh doanh trong nước và xuất khẩu. Theo quy định của luật thuế GTGT,chỉ có ba loại đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là : cá nhân sản xuất,kinh doanh là người Việt Nam,và tổ chức,cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán,hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế,và cơ sở kinh doanh mua,bán vàng,bạc,đá quý,ngoại tệ.Theo phương pháp này,thuế GTGT được tính trực tiếp trên giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ chịu thuế,nhân với thuế suất tương ứng.Giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ được xác định là doanh số của hàng hoá dịch vụ bán ra trừ đi giá vốn của hàng hoá dịch vụ bán ra. Để thực hiện luật thuế GTGT các quy định bắt buộc về chế độ hoá đơn chứng từ đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh cũng phải được thực hiện một cách chặt chẽ.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT.Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn bán hàng. Khi lập hoá đơn,cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ,đúng các quy định trên hoá đơn.Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế,phụ thu và phí tính ngoài giá bán(nếu có),thuế GTGT,tổng giá thanh toán đã có thuế;nếu không ghi tách riêng giá bán chưa có thuế và thuế GTGT,chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán. Hoá đơn chứng từ mua vào phải hợp pháp theo quy định của Bộ tài chính thì mới được khấu trừ thuế và chỉ được khấu trừ theo số thuế ghi trên hoá đơn. Riêng đối với một số trường hợp được khấu trừ khác theo tỷ lệ quy định. Do thuế GTGT nói chung không còn là chi phí của doanh nghiệp,việc thực hiện Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các công trình đầu tư xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trước đây.Toàn bộ thuế GTGT của công trình xây dựng cơ bản và tài sản cố định được hạch toán riêng và không tính vào giá thành công trình như thuế doanh thu,vì vậy chi phí khấu hao tài sản cũng giảm thấp hơn.Từ khi giảm 50% mức thuế GTGT(xuống còn 5% so với thuế suất 10% ban đầu)đối với sản phẩm xây dựng cơ bản thì mức thuế GTGT của các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộp sau khi khấu trừ đầu vào thấp hơn so với mức 4% khi nộp thuế doanh thu,thậm chí còn được hoàn thuế. Các doanh nghiệp khi mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều được khấu trừ hoặc hoàn thuế;còn nếu nhập khẩu thiết bị,máy móc,phương tiện vận tải chuyên dùng loại trong nước chưa sản xuất được để đầu tư làm tài sản cố định,thì không phải nộp thuế GTGT ngay từ khâu nhập khẩu. Hoàn thuế giá trị gia tăng là một vấn đề quan trọng nhất trong cơ chế thuế GTGT.Nhận thức được vấn đề này,các nhà lập pháp đã nghiên cứu sửa đổi,bổ sung các quy định về hoàn thuế,nhằm đảm bảo thực hiện hoàn thuế được nhanh chóng thuận tiện cho doanh nghiệp đồng thời cũng ngăn ngừa được những gian lận thuế trong quá trình hoàn thuế.Cơ sở kinh doanh đạt đủ các điều kiện để được hoàn thuế như : có luỹ kế số thuế đầu vào và được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra trong 3 tháng liên tục;có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên;đầu tư tài sản mới trong thời gian từ một năm trở lên nhưng chưa phát sinh doanh thu bán hàng,thì được xét hoàn thuế ngay trong vòng 15 ngày khi có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ gửi lên cơ quan thuế,riêng đối với trường hợp hoàn thuế cho dự án ODA và viện trợ nhân đạo,viện trợ không hoàn lại thời gian hoàn thuế là 3 ngày. Thực hiện thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh,lưu thông hàng hoá phát triển do thuế GTGT chỉ thu trên GTGT của hàng hoá dịch vụ qua các khâu sản xuất,lưu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng,khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là thu trùng lên thuế,thúc đẩy chuyên môn hoá,hợp tác sản xuất,nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí như : sản xuât,lắp ráp xe đạp,xe máy,ô tô,điện,điện tử… Tóm lại,qua những năm đầu triển khai thực hiện luật thuế GTGT,chúng ta đã đạt được kết quả nhất định;các quy định của pháp luật bước đầu đã phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của nước ta,học tập được kinh nghiệm của các nước đã áp dụng Luật thuế GTGT…tuy nhiên,thực tế hiện nay cho thấy vẫn còn nhiều bất cập trong các quy định pháp luật hiện hành cần được bổ sung,sửa đổi để nâng cao hiệu quả áp dụng. 2.Các tồn tại Việc triển khai thực hiện các luật thuế mới nói chung và luật thuế GTGT nói riêng vừa kịp thời thực hiện tháo gỡ khó khăn và đạt được kết quả ban đầu khá khả quan. Tuy nhiên,thuế GTGT ở Việt Nam theo quy định của pháp luật hiện hành còn tỏ ra khá phức tạp và có một số bất cập.Đó là điều không thể tránh khỏi,kinh nghiệm của các nước trên thế giới cho thấy thực tế áp dụng thường phải sửa đổi,bổ sung thường xuyên và cũng chỉ hoàn thiện dần sau một khoảng thời gian nhất định. 2.1.Các quy định về đối tượng chịu thuế và đối tượng không thuộc diện chịu thuế Điều 3, Luật thuế GTGT quy định : “Tổ chức,cá nhân sản xuất,kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế(gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế(gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế GTGT”.Theo quy định này thì đối tượng nộp thuế GTGT rất rộng,điều này hoàn toàn phù hợp về mặt lý thuyết nhưng trên thực tế đây cũng là vấn đề cần phải bàn, bởi số lượng hộ kinh doanh cá thể ở nước ta chiếm tỷ trọng khá lớn nhưng phần lớn hoạt động sản xuất kinh doanh chưa có hiệu quả.Trong khi đó,luật thuế GTGT lại không quy định các ngưỡng chịu thuế như Luật của các nước khác nên chi phí quản lý hành chính thuế rất lớn so với số thuế GTGT thu được từ những đối tượng này. Theo quy định của pháp luật hiện hành thì các doanh nghiệp sản xuất cung cấp các mặt hàng,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không thuộc diện chịu thuế GTGT,có nghĩa là số thuế GTGT đầu vào cho các chi phí sản xuất kinh doanh không được khấu trừ.Như vậy tạo nên sự bất bình đẳng trong sản xuất kinh doanh bởi vì hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại hàng hạn chế tiêu dùng những để sản xuất nó thì cũng phải dùng nguyên vật liệu đầu vào có chịu thuế GTGT như vậy nếu quy định nó không thuộc diện chịu thuế GTGT thì đã tước đi cái quyền được khấu trừ thuế đầu vào của doanh nghiệp sản xuất loại hàng đó. Quy định việc các cơ sở kinh doanh thương mại các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ”khống”theo tỷ lệ 3%,hiện cũng gây trở ngại trong việc khấu trừ thuế đầu vào ở khâu lưu thông. Hiện nay,việc quy định dịch vụ xuất khẩu không thuộc diện chịu thuế GTGT làm cho thuế đầu vào không được khấu trừ trở thành chi phí của doanh nghiệp và không tạo điều kiện khuyến khích ngành hoạt động kinh doanh này. 2.2.Các quy định về căn cứ tính thuế Theo quy định của pháp luật hiện hành,ngoài các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định chung và một số trường hợp đặc biệt,cơ cấu thuế suất gồm có bốn mức 0%, 5%,10% và 20%.Như vậy là quá phức tạp và không khỏi gây trở ngại cho hoạt động của các doanh nghiệp thuộc các ngành nghề sản xuất,kinh doanh khác nhau,bởi cùng một đại lượng giá trị tăng thêm cấu [...]... kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng có hoá đơn bán hàng(quy định này được mở rộng áp dụng cho cả hàng hoá xuất khẩu)để lập Bản kê hoá đơn chứng từ mua bán,xuất khẩu hàng hoá khống Thực hiện quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kê khai của doanh nghiệp,kiểm tra sau,thời hạn hoàn thuế ngắn : 3 ngày đối với các dự án sử dụng vốn ODA,15... của tình trạng trên là : Thứ nhất,về cơ chế chính sách còn nhiều khe hở để các đối tượng lợi dụng khai man thuế : Lợi dụng quy định tại điểm 1d-Điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng và điểm 1d-Điều 9 Nghị định số 79/2000/NĐ-CP của Chính Phủ quyđịnh chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng cho khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào theo tỷ lệ % theo Bản kê mua hàng đối với hàng hoá là nông sản,lâm... tại,các quy định của pháp luật đã làm phát sinh nhiều vướng mắc cần giải quyết trong quá trình áp dụng Luật thuế GTGT II./ THỰC TẾ ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.Các kết quả đạt được trong quá trình thực hiện thuế GTGT Trong những năm đầu triển khai thực hiện luật thuế GTGT tuy gặp nhiều khó khăn,nhưng với tinh thần chủ động,lại được sự lãnh đạo,chỉ đạo sát sao của Bộ chính trị, của UBTVQH ,và sự điều hành... phương pháp khấu trừ.Nhưng trên thực tế phương pháp này lại không phát huy được hiệu quả.Bởi các đối tượng này vẫn phải ghi sổ sách đầy đủ thì mới xác định được doanh số bán hàng và giá vốn đầu vào để tính giá trị gia tăng làm căn cứ tính thuế. Như vậy,nếu họ thực hiện được và chấp hành tốt chế độ ghi sổ thì họ đã có đủ căn cứ để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.Còn trong trường hợp họ không thực hiện... về quản lý thu,nộp thuế GTGT Giai đoạn triển khai áp dụng Luật thuế GTGT có nhiều văn bản quy phạm pháp luật, và các văn bản hướng dẫn cụ thể như công văn của Tổng cục thuế và các cục thuế địa phương.Việc này mặc dù có tác dụng trực tiếp giải quyết các vấn đề vướng mắc của doanh nghiệp theo từng trường hợp cụ thể,nhưng dẫn đến quyền hạn tự định đoạt của cơ quan thuế cao ,áp dụng pháp luật không công bằng... công rất lớn,được các chuyên gia nước ngoài đánh giá rất cao.Một điểm quan trọng là Luật thuế đã đề cập được tất cả các đối tượng của nền kinh tế, mở rộng đối tượng thu đối với hàng hoá nhập khẩu bảo đảm phù hợp với thông lệ quốc tế và tạo điều kiện để Việt Nam hội nhập quốc tế 2.Các trường hợp gian lận phổ biến trong hoàn thuế giá trị gia tăng hiện nay Qua 3 năm thực hiện Luật thuế GTGT,các cơ quan chức... tải hàng hoá và vận tải hành khách tăng 10,4% và 5,5% Về thị trường giá cả,trong hai tháng đầu năm khi thực hiện các luật thuế mới ,giá một số mặt hàng như : lương thực, thực phẩm,công nghệ phẩm,dược phẩm,y tế có nhích lên so với tháng 12 năm 1998 là do ảnh hưởng của Tết nguyên đán và một phần do một số doanh nghiệp,hộ tư nhân chưa hiểu rõ về thuế GTGT hoặc lợi dụng đã cộng thêm thuế GTGT vào giá cả để... hỗ trợ về giá và tiền giảm thuế được tính vào thu nhập bất thường,vì vậy việc thực hiện giảm thuế chỉ nên xem như một biện pháp tình thế trong thời gian đầu và áp dụng hạn chế Việc quy định thuế suất 5% hay 10% đối với một số loại hàng hoá phân biệt theo nguyên vật liệu trong kết cấu hàng hoá,hay theo công dụng( ví dụ như hàng cơ khí tiêu dùng2 )thực tế gây khó khăn trong giải thích và vận dụng. Bản thân... hơn giá thực thanh toán 2.3.Các quy định về phương pháp tính thuế Cách tính theo phương pháp trực tiếp ban đầu được coi là phù hợp với tình hình thực tế nước ta với một số lượng lớn các cơ sở kinh doanh quy mô nhỏ và các hộ kinh doanh cá thể song số thuế phải nộp không lớn,thường kinh doanh ở các ngành nghề thương nghiệp,ăn uống,dịch vụ và chưa thực hiện tốt chế độ hoá đơn,chứng từ đầy đủ để áp dụng. .. Một mặt việc quy định nhiều đối tượng được giảm thuế trong luật làm bóp méo tính trung lập của thuế GTGT,dễ làm cho doanh nghiệp hiểu sai lệch về thuế GTGT.Việc thực hiện giảm thuế trên thực tế không phát huy được hiệu quả tích cực,việc quản lý thuế cũng phức tạp lên rất nhiều và chi phí quản lý thuế sẽ cao.Hơn nữa,việc áp dụng biện pháp giảm thuế tràn lan và thiếu căn cứ sẽ tạo ra tâm lý chờ đợi đối . THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TẾ ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM I./ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Những nghiên cứu về việc áp dụng. định của pháp luật đã làm phát sinh nhiều vướng mắc cần giải quyết trong quá trình áp dụng Luật thuế GTGT. II./ THỰC TẾ ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.Các