BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY VAE I. NHẬN XÉT CHUNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI VAE I.1. Những kết quả đạt được trong công tác kiểm toán tại VAE Trong lịch sử 10 năm phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam thì sự ra đời của VAE là khá muộn. Tuy mới đi vào hoạt động được hơn 3 năm nhưng những thành tích mà VAE đã đạt được thì quả thật là không nhỏ. Trong 3 năm hoạt động, VAE đã thu hút được một đội ngũ nhân viên với số lượng tương đối lớn và có trình độ chuyên môn cao. Với sự dẫn dắt của những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lượng công việc của Công ty không ngừng được nâng cao và ngày càng thu hút thêm nhiều khách hàng. Dịch vụ của Công ty đã đến được với hàng trăm khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau trên mọi miền đất nước. Với mô hình tổ chức công ty cổ phần, VAE có nhiều lợi thế trong nền kinh tế mở như hiện nay. Đồng thời cũng tạo điều kiện dễ dàng phát triển và hoạt động có hiệu quả. Đội ngũ nhân viên trẻ có thể được đánh giá là một lợi thế của Công ty. Nó phản ánh sự năng động và tiềm năng phát triển của Công ty. Trong lĩnh vực kinh doanh của mình, VAE có thực hiện dịch vụ đánh giá tài sản. Đây là một lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mới mẻ trong ngành kiểm toán hiện nay, nó được đánh giá là một lợi thế của VAE so với các công ty kiểm toán khác. Đặc biệt loại hình dịch vụ này rất cần thiết trong quá trình cổ phần hoá các doanh nghiệp tại nước ta hiện nay. Nhờ tận dụng được những thuận lợi hiện có mà VAE đã tự lực hành động và tồn tại độc lập một cách vững chắc. Tuy nhiên VAE cũng còn không ít những khó khăn, thách thức cần vượt qua trên con đường phát triển phía trước. I.2. Những khó khăn và thách thức mới trong lĩnh vực kiểm toán tại VAE VAE là một công ty kiểm toán độc lập mới đi vào hoạt động nên còn có ít kinh nghiệm cũng như uy tín so với các công ty kiểm toán lâu năm. Đây có thể coi là khó khăn lớn nhất của Công ty trong quá trình tìm kiếm khách hàng. Tuy nhiên VAE cũng đã có nhiều nỗ lực trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán để từng bước tạo uy tín cho các khách hàng thường xuyên, từ đó mở rộng thị trường khách hàng. Sự hội nhập quốc tế dịch vụ đòi hỏi Công ty phải không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán cho phù hợp. Đồng thời phải tăng sự cạnh tranh không chỉ với một số lượng lớn các công ty kiểm toán đang mọc lên ngày càng nhiều tại Việt Nam mà còn phải cạnh tranh với các Công ty kiểm toán trong khu vực. Hành lang pháp lí chưa đồng bộ, chưa chặt chẽ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán đã tạo nên sự không thống nhất giữa Công ty với khách hàng trong một số vấn đề nhất định. Độ trễ giữa việc ban hành các văn bản pháp lí và việc áp dụng chúng vào thực tế cũng gây không ít khó khăn cho Công ty trong quá trình kiểm toán. I.3. Bài học kinh nghiệm từ kiểm toán các khoản dự phòng tại VAE Chương trình kiểm toán các khoản mục trên Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán các khoản dự phòng nói riêng đã được thực hiện thống nhất theo quy trình kiểm toán chung do VAE xây dựng: từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán. Các thủ tục luôn được vận dụng một cách linh hoạt trong quá trình kiểm toán. - Giai đoạn chuẩn bị: Để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu với việc tiếp cận khách hàng, sau đó là lập kế hoạch kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của giai đoạn này có tính chất quyết định cho sự hoạt động của Công ty, VAE luôn chú trọng và làm tốt nó. Việc soạn thảo một Thư chào hàng ngắn gọn, súc tích nhưng nêu bật được những ưu thế cũng như tiềm năng của Công ty nên rất thu hút khách hàng. Khi lập kế hoạch kiểm toán, tín thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các bước từ thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, về cơ sở pháp lí của khách hàng cho tới việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, trọng yếu. Mô hình đánh giá mức độ trọng yếu của Công ty được xây dựng khá chi tiết và hợp lí. - Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Sau khi lập kế hoạch kiểm toán và phân công công việc cho các kiểm toán viên, công việc kiểm toán được triển khai theo chương trình kiểm toán mà Công ty đã xây dựng cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Riêng các khoản dự phòng không có chương trình kiểm toán riêng mà được tiến hành kiểm toán kết hợp với các phần hành có liên quan trực tiếp đến nó. Về cơ bản nội dung tiến hành kiểm toán các khoản dự phòng đã bao hàm đầy đủ các thông tin cần kiểm tra. Nhưng thực tế phản ánh trên các hồ sơ kiểm toán cho thấy nhiều khi phần kiểm toán các khoản dự phòng chưa được đánh giá đúng mức và thực hiện đầy đủ theo chương trình đã lập. Mặt khác, chương trình kiểm toán cũng chưa thiết kế được nhiều các biện pháp kiểm tra chi tiết một cách thiết thực và hiệu quả đối với các khoản dự phòng. - Giai đoạn kết thúc: Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán nhưng vẫn được kiểm toán viên tuân thủ chặt chẽ theo quy trình kiểm toán chung. Để hình thành nên ý kiến của mình về các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh có ảnh hưởng tới kết quả kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch và đưa ra bút toán điều chỉnh, từ đó đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lí đối với các khoản mục trên Báo cáo kiểm toán. Trong trường có yêu cầu của đơn vị khách hàng trong vấn đề tư vấn kế toán, Công ty còn có thể phát hành thêm Thư quản lí. Nhìn chung quy trình kiểm toán đối với các khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính đã được VAE thực hiện theo đúng quy định của các Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành. I. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NÓI CHUNG VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG NÓI RIÊNG Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trường, nhu cầu đối với các thông tin tài chính không ngừng tăng cao. Yêu cầu về thông tin tài chính đối với người sử dụng cũng rất đa dạng, nhìn từ nhiều khía cạnh khác nhau. Có cầu ắt có cung, đó là quy luật kinh tế từ lâu của nền kinh tế hàng hóa. Sự ra đời của ngành kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Kiểm toán ra đời góp thêm một công cụ tích cực cho việc kiểm tra và kiểm soát tình hình tài chính. Kiểm toán được coi là một tác nhân làm trong sạch nền tài chính quốc gia. Nhưng để hoạt động có hiệu quả thì cần phải xây dựng một hành lang pháp lí cho nó. Trên thực tế cũng đã có nhiều văn bản pháp lí (Chuẩn mực Kiểm toán) quy định và hướng dẫn việc thực hiện kiểm toán. Nhưng các văn bản này còn thiếu đồng bộ, và chế độ kế toán thay đổi đòi hỏi các chương trình kiểm toán cũng phải thay đổi theo cho phù hợp với tình hình thực tế. Đồng thời trong quá trình hội nhập khu vực và quốc tế thì quy trình kiểm toán cũng phải hoàn thiện cho phù hợp với thông lệ quốc tế, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường thế giới. Các khoản dự phòng là các khoản mục dùng để điều chỉnh và đánh giá giá trị ròng (thực tế) của các khoản mục mà nó lập dự phòng. Đây là khoản mục góp phần đánh giá chính xác tình hình tài chính thực tế của đơn vị. Đánh giá sai các khoản mục này có thể dẫn tới sự đánh giá thiếu chính xác của người sử dụng thông tin đối với các thông tin tài chính trên Báo cáo tài chính. II. PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TẠI VAE III.1. Hoàn thiện chương trình kiểm toán chung đối với các khoản dự phòng Các khoản dự phòng tuy phát sinh không nhiều nhưng thực sự đó là những khoản mục mà khách hàng thường ghi không hợp lí, nó có thể bị ghi cao hơn hay thấp hơn thực tế vì những mục đích riêng của Ban Giám đốc đơn vị khách hàng. Do liên quan đến lợi ích của khách hàng, các đơn vị khách hàng có thể phản ánh quá mức trích lập dự phòng cần thiết để hạch toán tăng chi phí, từ đó làm giảm lợi nhuận của đơn vị. Đó là cách mà đơn vị có thể áp dụng để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Nhà nước. Hoặc kế toán cố tình bỏ qua không trích đủ mức dự phòng cần thiết để làm giảm chi phí, làm tăng lợi nhuận thực tế của đơn vị, phản ánh sai tình hình tài chính của đơn vị. Như vậy các khoản dự phòng là nguyên do nảy sinh rất nhiều sai phạm và khó có thể kiểm soát được chúng, do vậy rủi ro khi kiểm toán các khoản dự phòng thường cao. Trên thực tế, VAE đã xây dựng chương trình kiểm toán các khoản dự phòng kết hợp trong chương trình kiểm toán các khoản mục mà nó trích lập dự phòng. Chương trình này được đánh giá là khá hiệu quả, tuy nhiên một số kiểm tra chi tiết chưa có phương pháp thực hiện cụ thể nên kết quả thu được chưa nhiều, có thể chưa thực sự chính xác, Công ty cần xây dựng nhiều hơn các phương pháp kiểm tra chi tiết để tăng độ chính xác của công việc và thực hiện chương trình kiểm toán đã thiết kế một cách hiệu quả hơn. III.2. Hoàn thiện công tác tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng câu hỏi của Công ty thường được thiết kế dưới dạng câu hỏi đóng (Có/Không). Kết quả thu được từ những câu hỏi này thường không đầy đủ và có thể thiếu chính xác. Vì vậy khi thiết kế các câu hỏi phỏng vấn, kiểm toán viên có thể kết hợp giữa câu hỏi đóng và các câu hỏi mở để thu thập thông tin có độ chính xác cao hơn. Ví dụ: - Thủ tục phê duyệt trích lập dự phòng được tiến hành như thế nào? - Các căn cứ dùng để trích lập dự phòng được lấy từ nguồn nào? - …………… Qua tìm hiểu thực tế kiểm toán tại hai đơn vị khách hàng (Công ty A và Công ty B) cho thấy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ được tiến hành chưa đầy đủ như nội dung chương trình kiểm toán đã thiết kế. Các nhận định, đánh giá, phân tích không được lưu lại trên hồ sơ kiểm toán mà chỉ được các kiểm toán viên dùng làm căn cứ đánh giá theo kinh nghiệm và nhận định nghề nghiệp. Công ty cần kiểm soát chặt chẽ các công việc của kiểm toán viên và yêu cầu ghi chép vào giấy tờ làm việc, lưu trong hồ sơ kiểm toán để tiện xem xét, theo dõi và kiểm tra sau này. III.3. Việc áp dụng các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích được áp dụng rất nhiều trong quá trình kiểm toán. Việc phân tích chính xác sẽ giúp kiểm toán viên có được những nhận xét khái quát về thực tế và dễ dàng đưa ra những kết luận phù hợp. Từ kết quả phân tích có thể thấy được hướng làm tập trung công việc, tăng hiệu quả kiểm toán. Các thủ tục phân tích đã được Công ty áp dụng trong cả khâu lập kế hoạch và khâu thực hiện công tăc kiểm toán nhưng chưa được ghi chép lại trong hồ sơ kiểm toán. Đề nghị kiểm toán viên cần thực hiện phân tích cụ thể và ghi chép lại để tiện theo dõi, đối chiếu đối với những khách hàng thường xuyên. III.4. Hoàn thiện kiểm toán chi tiết các khoản dự phòng Các kiểm tra chi tiết đã được Công ty xây dựng khá đầy đủ song chưa khả thi. Công ty cần thiết kế các thủ tục cụ thể để có thể tiến hành kiểm tra đơn giản, dễ làm mà chính xác. Đặc biệt đối với việc xác định quyền sở hữu của đơn vị khách hàng đối với những tài sản được trích lập dự phòng phải có thủ tục gửi thư xác nhận sao cho đỡ tốn chi phí mà đạt được kết quả cao nhất. III.5. Áp dụng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 đã quy định rõ nội dung, thủ tục cũng như các phương pháp kiểm toán cần sử dụng trong quá trình kiểm toán các ước tính kế toán, mà các khoản dự phòng cũng là một trong những ước tính kế toán quan trọng. Cụ thể: - Xem xét các cơ sở trích lập dự phòng; - Kiểm tra các tính toán liên quan đến dự phòng; - Lập ước tính độc lập; - ……………. Trên đây chỉ là một số ý kiến chưa đầy đủ về phương hướng hoàn thiện của em. Em rất mong được sự hướng dẫn của cô giáo Bùi Thị Minh Hải để em có thể phát triển cụ thể và sâu sắc hơn nữa những ý kiến trên. KẾT LUẬN Chương trình kiểm toán các khoản dự phòng thường được thực hiện kết hợp với các phần hành kiểm toán khác, nhưng không phải vì thế mà nó kém quan trọng và có thể bỏ qua. Phân tích kết quả kiểm toán các khoản dự phòng có thể cho thấy ảnh hưởng của khoản mục này tới Báo cáo tài chính như thế nào. Vì vậy cần thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục này. Các khoản dự phòng phát sinh ít nhưng thường có rủi ro cao nên trong kiểm toán Báo cáo tài chính cần phải đánh giá chính xác tính trọng yếu và mức rủi ro đối với khoản mục này. Thực tế kiểm toán cho thấy rất ít các đơn vị khách hàng có các khoản dự phòng trên Báo cáo tài chính. Vì vậy chương trình kiểm toán các khoản dự phòng thường ít được sử dụng nên nó có thể dễ dàng bị bỏ qua hay làm không đúng chương trình do ít thực hiện. Trong đề tài này em chỉ xin lấy thực tế từ hai khách hàng của Công ty nhằm rút ra được những nét cơ bản nhất của quy trình kiểm toán các khoản dự phòng do Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện. Bài viết đã nêu lên những lí luận cơ bản về kiểm toán các khoản dự phòng cũng như chương trình kiểm toán cụ thể đối với các khoản dự phòng để có thể so sánh thực tế và lí thuyết. Bài viết có thể còn nhiều thiếu sót, một lần nữa em rất mong được sự chỉ bảo của các thầy giáo, cô giáo. . BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY VAE I. NHẬN XÉT CHUNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI VAE. vực kiểm toán tại VAE VAE là một công ty kiểm toán độc lập mới đi vào hoạt động nên còn có ít kinh nghiệm cũng như uy tín so với các công ty kiểm toán