THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY 2.1. Kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty 2.1.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp 2.1.1.1 Nội dung Chi phớ nguyờn vật liệu bao gồm toàn bộ giỏ trị vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giỏ trị nguyờn vật liệu bao gồm giỏ trị thực tế của vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu, phụ tựng lao động, bảo hộ lao động cần cho việc thực hiện và hoàn thành cụng trỡnh. Trong đú khụng kể đến vật liệu phụ, nhiờn liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc phương tiện thi công. Các loại vật liệu như đỏ, cỏt vàng, xi măng dầu, sử dụng phục vụ cho thi cụng thường được mua bên ngoài và nhập kho hoặc xuất thẳng tới công trỡnh. Ngoài ra cụng ty cũn sản xuất những vật liệu xây dựng và những thành phẩm như gạch, bờ tụng được đúng vai trũ vật liệu sử dụng cho cỏc cụng trỡnh khỏc nhau. Để thực hiện được quỏ trỡnh xõy lắp, vật liệu đúng một vai trũ quan trọng trong cỏc chi phớ, yếu tố đầu vào. Đõy là một bộ phận chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại cụng ty Việt Nam Mới, nguyờn vật liệu được sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau. Việc quản lý, sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lóng phớ ảnh hưởng rất nhiều tới sự biến động của giỏ thành và kết quả sản xuất kinh doanh toàn đơn vị. Vậy tổ chức thu mua, xuất dùng nguyên vật liệu cũng như hạch toán vật liệu luôn luôn phải gắn chặt với nhau và với từng đối tượng sử dụng nó. Ở công ty, tuỳ khối lượng và tính chất của quá trỡnh thi cụng xõy dựng, phũng kế hoạch triển khai theo hỡnh thức giao kế hoạch hay giao khoỏn gọn cho cỏc đội xõy dựng. Phũng kế hoạch căn cứ vào khối lượng dự toán công trỡnh, và căn cứ vào tỡnh hỡnh sử dụng vật tư, quy trỡnh quy phạm về thiết kế kỹ thuật và thi cụng, tỡnh hỡnh tổ chức sản xuất . cũng như nhiều yếu tố liên quan khác để kịp thời đưa ra định mức thi cụng và sử dụng nguyờn vật liệu. Định mức vật liệu gồm: vật liệu chớnh, vật liờu phụ, cỏc cấu kiện, cần cho việc hoàn thành cụng tỏc xõy lắp. Dựa trờn định mức sử dụng vật liệu cụng ty giao kế hoạch mua sắm dự trù vật tư xuống phũng vật tư nhằm cung cấp đầy đủ kịp thời cho cỏc đội ngũ thi cụng. Vật tư hàng hoá mua về phục vụ sản xuất dù có hoá đơn hay chưa có hoá đơn đều phải lập ngay phiếu nhập kho. Về ngày nào thỡ phải nhập kho ngày đú và nếu xuất ra để sản xuất thỡ cũng lập chứng từ xuất kho.Vật tư của công ty mua có thể giao thẳng tới công trỡnh hoặc nhập kho để dự tính. Vật tư sử dụng cho thi công công trỡnh bao gồm: vật tư nhập từ kho của công ty, vật tư công ty mua xuất thẳng tới cụng trỡnh và vật tư do phân xưởng khỏc chuyển qua. Việc nhập xuất vật tư được thể hiện trên thẻ kho của công ty do phũng vật tư quản lý. Thủ kho cú trỏch nhiệm xỏc nhận số vật liệu thực nhập kho. Nếu vật tư hàng hoá giao thẳng tới chân công trỡnh thỡ đội trưởng hay đội phú thi cụng phải ký nhận thay thủ kho. Sau đú chuyển ngay về phũng vật tư và phũng kế toỏn để vào thẻ kho và sổ kế toỏn. Tại cụng ty, kế toỏn lựa chọn giỏ thực tế để theo dừi tỡnh hỡnh luõn chuyển vật liệu. Đối với vật tư xuất từ kho của cụng ty thỡ giỏ thực tế vật liệu xuất dựng được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước. Trị giỏ thực tế Giỏ trị đối với Số lượng NVL xuất tế của NVL = NVL nhập kho theo x dựng trong kỳ thuộc xuất dựng từng lần nhập trước số lượng từng lần nhập kho Đối với vật tư đi mua xuất thẳng tới cụng trỡnh thỡ giỏ thực tế vật tư xuất dựng được tính bằng giá mua ghi trên hoá đơn, cộng chi phí thu mua vận chuyển theo quy định: Giỏ thực tế = Giỏ mua + Chi phớ thu vật tư xuất dùng vật tư mua vận chuyển. Đối với vật tư do phân xưởng của công ty tự sản xuất thỡ giỏ nguyờn vật liệu này bao gồm toàn bộ chi phớ bỏ ra để hoàn thành sản phẩm đú. 2.1.1.2. Tài khoản sử dụng Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp vào tài khoản: 621 Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất phỏt sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm (TK 154). Kết cấu tài khoản: Bờn Nợ: - Giỏ thực tế nguyờn vật liệu dựng trực tiếp cho sản xuất để tạo ra sản phẩm. Bờn Cú: - Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu vào TK 154 - chi phớ sản xuất kinh doanh DD. - Giỏ trị thực tế nguyờn vật liệu sử dụng khụng hết nhập kho. TK 621 cuối kỳ không có số dư. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí: Đó là từng cụng trỡnh xõy dựng, hạng mục cụng trỡnh, đội xây dựng,… Vớ dụ: 6211: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cụng trỡnh ESSE. 6212: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cụng trỡnh nhà mỏy Dayen. 6213: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nhà xưởng Muto. 6214 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nhà xưởng Housing. Ta cú trỡnh tự hạch toỏn vật liệu tại cụng ty như sau: Nêu mua vật tư, công cụ dụng cụ về nhập kho: Nợ TK 152, 153: Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Nợ TK 133: Thuế giỏ trị gia tăng Có TK 331: Phải trả người bán Có TK 111, 112: Nếu mua trả ngay cho người bán. Trong kỳ vật tư xuất kho của công ty tới công trỡnh căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu( NVL) trực tiếp chưa có thuế GTGT Cú TK 152 Nếu vật tư không nhập kho mà mua và xuất dùng trực tiếp cho sản xuất xây lắp tại công trỡnh căn vào giá thực tế kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp chưa có thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (thuế đầu vào) Cú TK 331,111,112,141: Vật liệu mua ngoài Cú TK 154: Vật liệu tự sản xuất Nếu nhập lại kho nguyờn vật liệu, giỏ trị vật liệu cũn cú thể sử dụng hết, giỏ trị phế liệu thu hồi, kế toỏn ghi: Nợ TK 152: Nguyờn liệu, vật liệu Cú TK 621: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Cuối kỳ căn cứ vào giá trị kết chuyển hoặc phân bổ nguyên vật liệu cho từng hạng mục, kế toán ghi vào khoản mục chi phí vật liệu bằng bút toán sau: Nợ TK 154: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết cho từng hạng mục cụng trỡnh Có TK 621: Chi phí cho từng đối tượng. Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu tại công ty TK 111, 112, 331 Tk152,153 TK621 TK154 Mua NVL nhập kho Xuất vật liệu tới CT K/C chi phớ NVL trực tiếp TK141 Tạm ứng Mua NVL TK152 NVL mua ngoài tới thẳng cụng trỡnh TK133 Thuế GGGT NVL nhập lại kho 2.1.1.3. Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết Chứng từ ban đầu để hạch toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp xuất dùng là các phiếu xuất vật tư, các hoá đơn mua, bán hàng, các giấy tờ tạm ứng, thanh toán, tiền cước phí vận chuyển, phiếu xuất nhận vật tư luân chuyển nội bộ . cùng các giấy tờ liên quan khác. Căn cứ vào kế hoạch tiến độ thi công của công trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và nhu cầu thực tế của vật liệu sử dụng cho quỏ trỡnh thi cụng, cỏc đội phải làm giấy xin phép tạm ứng gửi lên giám đốc, giám đốc duyệt tạm ứng cho các đội. Khi xin tạm ứng ghi rừ ràng đầy đủ nội dung cần tạm ứng thanh toán kịp thời và đầy đủ chứng từ hoá đơn hợp lệ. Thời hạn thanh toán không quá 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng và có thanh toán lần tạm ứng trước mới được tạm ứng lần kế tiếp. VD: Cụng trỡnh ESSE. Tổ trưởng tổ xây xin tạm ứng 2.000.000 đồng để mua cát vàng. Bảng 2-1 Đơn vị: Công ty CP TM và XD Việt Nam Mới Địa chỉ: Số 49, Phố Tây Sơn, Phường Quang Trung, Quận Đống Đa, Hà Nội. GIẤY XIN TẠM ỨNG TIỀN MẶT Kính gửi: Giám đốc công ty Tên tôi là : Nguyễn Văn Nam Chứ vụ: Tổ trưởng tổ xõy Đề nghị tạm ứng số tiền : 2.000.000 VND. Bằng chữ: Hai triệu đồng chẵn. Lý do : Mua cỏt vàng cho cụng trỡnh ESSE Ngày 28 tháng 02 năm 2009 Giám đốc Kế toán trưởng Người làm đơn (Ký, họ tờn) (Ký,họ tờn) (Ký, họ tờn) Trên cơ sở giấy xin phép tạm ứng, kế toán tiền mặt lập phiếu chi. Phiếu chi được lập thành 3 liên, liên 1 lưu; liên 2: người xin tạm ứng giữ, liên 3: chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ ghi tiền vào sổ quỹ và chi tiền, sau đó chuyển cho kế toán tiền mặt. Nếu nguyên vật liệu được lấy từ kho của công ty thỡ Thủ kho ghi rừ thực tế xuất lờn phiếu xuất và ký vào giao cho nhõn viờn vận chuyển phũng cung ứng hoặc của đội xây dựng. Sau khi vật liệu được chuyển tới đội sản xuất xây lắp, người nhận kiểm tra số lượng xong ký lờn phiếu và giữ phiếu làm chứng từ thanh toán. Đội trưởng (quản đốc phân xưởng) tập hợp phiếu xuất vật tư này thành một quyển riêng, cuối kỳ lập bảng kê nhận vật tư từ kho của cụng ty. VD: Xuất kho thộp ệ 6 và ximang Pc 30 cho cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy ESSE. Nợ Tk 621- ESSE : 40.000.000 Cú Tk 152 : 40.000.000 Bảng 2-2: Đơn vị: Cụng ty CP TM và XD Việt Nam Mới Địa chỉ: Số 49, phố Tây Sơn, phường Quang Trung, quận Đống Đa, Hà Nội. PHIẾU XUẤT KHO Ngày 15 tháng 09 năm 2009. Số: PX151 Họ tên người nhận: Hoàng Lan PX Xây Lắp Lý do xuất kho: Xuất cho thi cụng Xuất tại kho : Vật liệu-dụng cụ ĐV: VND Stt Tên vật tư Mó số Đơn vị Số lương Đơn giá Thành tiền Yờu cầu Thực xuất 01 Thộp ệ 6 ệ 06 Tấn 2.56 2.56 12.500.000 32.000.000 02 Xi măng PC 30 PC 30 Bao 125 125 64.000 8.000.000 Cộng 40.000.000 Ngày 15 tháng 03 năm 2009. Phụ trỏch BPSD Người nhận Thủ kho Giám đốc (Ký,họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký,họ tờn) (Ký,họ tờn) Bảng 2-3: Đơn vị: Công ty CP TM và XD Việt Nam Mới Địa chỉ: Số 49, phố Tây Sơn, phường Quang Trung, quận Đống Đa, Hà Nội. Phân xưởng : Xây lắp BẢNG KÊ NHẬN VẬT TƯ TỪ KHO CỦA CÔNG TY ( Cụng trỡnh ESSE ) ĐV: VND Stt Tên vật tư Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giá Thành tiền 01 Thộp ệ 6 Tấn 2.56 12.500.000 32.000.000 02 Xi măng PC30 Bao 125 64.000 8.000.000 ……. … …. …. … …. Cộng 50.000.000 Ngày 30 thỏng 09 năm 2009 Đội trưởng Thủ kho Giám đốc (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) Ngoài vật tư xuất từ kho của công ty, các đội cũn nhận vật tư khi công ty mua về giao thẳng cho cụng trỡnh. Chứng từ là: “ Húa đơn mua hàng, biên bản giao nhận vật tư" giữa người cung ứng vật tư với phụ trách đội sản xuất thi công. Biên bản này lập thành 2 liên mỗi bên giữ một liên làm chứng từ thanh toán. * Với cụng trỡnh ESSE, vật tư mua trong kỳ như sau: Mua thộp của cụng ty Việt ý giỏ trị chưa thuế VAT là 37.500.000 VND.Thuế VAT 10%, đó thanh toỏn bằng chuyển khoản. Kế toán định khoản: Nợ TK 621: 37.500.000 Nợ TK 133: 3.750.000 Cú Tk 112: 41.250.000 Bảng 2-4: HÓA ĐƠN Mẫu số 01 GTKT-3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG NY/2009B Liờn 2:Giao khỏch hàng 0025503 Ngày 05 thỏng 09 năm 2009 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Việt í Địa chỉ: Số 41 Thịnh Liệt, Hoàng Mai, Hà Nội Số tài khoản: MST: 01007366347 Điện thoại : Họ tên người mua: Công ty CPTM và XD Việt Nam Mới Địa chỉ : Số 49 Tây Sơn ,Quang Trung, Đống Đa, Hà Nội Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền mặt MS: 0102044221 STT Tờn hàng húa-dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2 1 Thộp việt ý Tấn 3 12.500.000 37.500.000 Cộng tiền hàng 37.500.000 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 3.750.000 Tổng cộng tiền thanh toỏn 41.250.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn mươi mốt triệu, hai trăm năm mươi ngàn đồng chẵn / Người mua hàng Người bán Thủ trưởng đơn vị (Ký,ghi rừ họ tờn) (Ký,ghi rừ họ tờn) (Ký,ghi rừ họ tờn) Bảng 2-5: NGÂN HÀNG N0 &PTNT VIỆT NAM CHI NHÁNH TÂY ĐÔ. TÂY ĐÔ BRANCH. ỦY NHIỆM CHI SỐ:01/01/2009 CHUYỂN KHOẢN, CHUYỂN TIỀN, THƯ, ĐIỆN. Tên đơn vị trả tiền: Cụng ty CPTMvà XD Việt Nam Mới Số Tài khoản: 14622.1002140 Tại NGÂN HÀNG N0&PTNT VIỆT NAM-chi nhỏnh Tõy Đô. Tên đơn vị nhận tiền: Công ty TNHH Việt í Số tài khoản:16023.3254684 Tại ngõn hàng: ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN VIÊT NAM Tỉnh, thành phố: Hà Nội Số tiền bằng chữ: Bốn mươi mốt triệu, hai trăm năm mươi ngàn đồng chẵn / Nội dung thanh toỏn : Thanh toỏn tiền mua thộp Đơn vị trả tiền Ngân hàng A Ngõn hàng Kế toỏn Chủ tài khoản Ghi sổ ngày Ghi sổ ngày Kế toỏn Trưởng phũng Kế toỏn Trưởng phũng Phần ghi do NH TÀI KHOẢN NỢ: TÀI KHOẢN Cể: SỐ TIỀN : 41.250.000 VND [...]... chất sản xuất cụng nghiệp của kinh doanh phụ Vỡ vậy sản xuất của xưởng đáp ứng phục vụ sản ứng xõy lắp và cũn tiờu thụ ra bờn ngoài khi cũn dư thừa Nhôm cũng đóng vai trũ nguyờn vật liệu xuất kinh doanh chính Trên cơ sở bảng tính giá thành và phân bổ lao vụ sản xuất kinh doanh phụ, giá thực tế nhụm xuất sử dụng được xác định Kế toán vật liệu lập bút toán để đưa giá trị những chi phí vật liệu này vào... Bên cạnh việc tính lương công nhân trực tiếp đưa vào khoản mục nhân công thỡ kế toỏn tiền lương cần phải hệ thống các chi phí lương trực tiếp và gián tiếp khác: Bao gồm chi phí lượng người điều khiển máy đưa vào các khoản mục chi phí máy thi công, lương công nhân trực tiếp, gián tiếp của các xưởng sửa chữa và lương khối văn phũng Cuối kỳ kế toán tập hợp các chứng từ gốc liên quan đến chi phí nhân cụng... , chi phí điện nước, thiền thuê tài sản cố định, chi phớ phải trả cho nhà thầu phụ,… Chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ cho từng công trỡnh theo tiờu thức phự hợp trong doanh nghiệp: theo giờ mỏy sử dụng 2.1.3.3.Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết Hàng tháng, kế toán TSCĐ căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ để tính ra khấu hao, chi phí trích trước sửa chữa lớn của từng máy thi công nếu có Từ kết quả tính. .. Ngày 30 thỏng 09 năm 2009 Kế toán trưởng (Ký, họ tờn) Căn cứ vào bảng kê chi phí khấu hao máy thi công của toàn công ty và dựa vào phiếu theo dừi hoạt động của từng máy thi cụng kế toỏn tiến hành phõn bổ cho từng cụng trỡnh Trong thỏng cụng trỡnh nào sử dụng mỏy thi cụng của cụng ty thỡ khấu hao TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất trong tháng của công trỡnh đú (khấu hao dựa vào số ca mỏy chạy) Định... nhân cụng theo cụng trỡnh cụ thể vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết chi phớ và vào sổ cỏi TK 622 Đối với nhân công hợp đồng cho từng công trỡnh khi trả lương kế toán công ty ghi: Nợ TK 622 (ESSE) Cú TK 331, 111, 112: Hàng thỏng kế toỏn ghi sổ chi phớ tài khoản 622- Chi phớ nhõn công trực tiếp để làm cơ sở vào sổ cái tài khoản này Bảng 2-16: Cụng ty Cổ phần xõy dựng và thương mại Mẫu số S36b-DN VIỆT... thức trả lương theo sản phẩm (hỡnh thức khoỏn cho cỏc đội xây dựng) thỡ dựa vào khối lượng công việc công ty giao khoán cho đội, đội trưởng đôn đốc công nhân trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dừi được tỡnh hỡnh lao động của từng công nhân trong đội Nhờ vào đó kế toán tiền lương tính thanh toán tiền lương cho công nhân theo phần... chuẩn bị thi cụng và thu dọn hiện trường) Số ngày cụng bao gồm cả laođộng chính, phụ, cả công tác chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công Trong chi phí nhân công có chi phí tiền lương cơ bản, chi phí phụ cấp lương và các khoản tiền công trả cho từng lao động thuê ngoài Tiền lương cơ bản căn cứ vào cấp bậc công việc cần thiết để thực hiện khối lượng công việc ghi trong đơn giá và tiền lương phù... khoản sử dụng Chi phí nhân công trực tiếp được hạch toán vào tài khoản 622 Kết cấu: Bờn Nợ: - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp trong kỳ Bờn Cú: - Kết chuyển chi phớ cụng nhõn trực tiếp vào tài khoản 154 TK 622 cuối kỳ không có số dư Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí Căn cứ vào số tiền lương, tiền công phải trả cho từng hạng mục công trỡnh, kế toỏn ghi: Nợ TK 622: Chi phớ nhõn... thời gian: Công ty căn cứ vào số ngày thực tế của người công nhân đi làm để tính ra lương phải trả Trong cả hai hỡnh thức trờn chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lương là các bảng chấm công của các tổ sản xuất trong đơn vị Tại các tổ đội căn cứ vào ngày công làm việc và năng suất lao động của từng người chất lượng công việc, hiệu quả công việc, cấp bậc lương hiện tại để phân loại: A, B, C Dựa vào hệ số... 2.1.2.3 Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết Chi phí nhân công trực tiếp là khoản tiền lương tiền công trả cho số người lao động thuộc danh sách do DN quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại cụng việc cụ thể, chi tiết theo từng đối tượng sản xuất (cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh) Công việc tính lương và các khoản phụ cấp có tính chất lương đều do kế toán tiền lương thực hiện Cụ thể đối với . THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY 2.1. Kế toỏn chi phớ sản xuất tại cụng ty 2.1.1. Kế toỏn chi phớ. không nhập kho mà mua và xuất dùng trực tiếp cho sản xuất xây lắp tại công trỡnh căn vào giá thực tế kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp chưa