LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1.1. Đặc điểm của ngành xây dựng Trong quá trình vận hành của nền kinh tế thị trường đòi hỏi mỗi mắt xích, mỗi bộ phận của nền kinh tế phải hoạt động trơn chu, có hiệu quả thì mới đem lại kết quả cao cho nền kinh tế. Nếu mỗi mắt xích bị đứt sẽ kéo theo sự khủng hoảng của cả nền kinh tế. Một nền kinh tế vững mạnh ổn định phải có sự kết hợp có hiệu quả của các ngành sản xuất then chốt - đóng vai trò chủ đạo và có tác động lớn đến nền kinh tế. Chúng có quan hệ chặt chẽ bổ sung cho nhau cùng phát triển hoặc cùng kìm hãm nhau nếu một trong những ngành đó hoạt động không có hiệu quả. Xây dựng cơ bản (XDCB) là một trong những ngành quan trọng ấy, nó có tác dụng mạnh mẽ đến các ngành chủ đạo khác: công nghiệp, nông nghiệp, thương mại, dịch vụ . và kết quả là nó ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách rõ rệt. Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất độc lập có chức năng tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế. Nó tạo nên cơ sở vật chất xã hội, tăng tiềm lực kinh tế và quốc phòng cho đất nước. Vì vậy một bộ phận lớn của thu nhập Kinh tế Quốc dân nói chung và của tích luỹ nói riêng cùng với vốn đầu tư tài trợ của nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản. Trong một nền Kinh tế Quốc dân xây dựng cơ bản đóng một vai trò chủ chốt trong việc tạo ra cơ sở hạ tầng cho đất nước. So với các ngành khác, xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật rất đặc trưng, thể hiện rõ ở sản phẩm xây dựng và quá trình sáng tạo ra sản phẩm của ngành. Sản phẩm xây dựng là những công trình sản xuất dân dụng có điều kiện để đưa vào sản xuất, sử dụng phát huy và được gắn liền với địa hình nhất định. Sản phẩm xây dựng có những đặc điểm sau: - Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài, giá trị lớn. Nó mang tính ổn định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sử dụng và phát huy tác dụng khi sản phẩm hoàn thành. - Sản phẩm xây dựng mang tính chất tổng hợp về nhiều mặt kinh tế chính trị, kỹ thuật, nghệ thuật. Nó rất đa dạng và phong phú nhưng lại mang tính độc lập, mỗi công trình được xây dựng theo thiết kế, kỹ thuật riêng ở một đặc điểm nhất định. Mỗi giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau, chủ yếu là ở ngoài trơi nên nó phải chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các yếu tố thiên nhiên khách quan như thời tiết khí hậu, bất thường . Do đó, quá trình thi công không ổn định, nó luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công của công trình. Các công trình đều được tiến hành thi công theo đơn hàng cụ thể, có thiết kế kỹ thuật, mỹ thuật riêng theo yêu cầu của khách hàng. Khi thực hiện hợp đồng của khách hàng thì đơn vị xây dựng phải thi công và bàn giao đúng tiến độ, đúng thiết kế và đảm bảo chất lượng công trình về kỹ thuật cũng như mỹ thuật. 1.1.2. Yêu cầu quản lý đối với chi phí sản xuất tại doanh nghiệp xây dựng. Để tiến hành sản xuất kinh doanh nói chung, xây dựng cơ bản nói riêng các doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí về lao động sống, đó là tiền thưởng và các khoản phải trả cho người lao động cùng các chi phí khác về lao động vật hoá như: chi phí nguyên vật liệu, phụ tùng, dịch vụ mua ngoài, chi phí khấu hao TSCĐ. Các loại chi phí này thường xuyên phát sinh và gắn liền với các hoạt động của doanh nghiệp. Nhận biết được tầm quan trọng của quản lý chi phí sản xuất như vậy mà trong mối loại hình doanh nghiệp có những hình thức quản lý chi phí sản xuất khác nhau. Tuy vậy, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản là quản lý chi phí theo dự toán. Dự toán được lập trên cơ sở các định mức kinh tế - kỹ thuật, định giá xây dựng cơ bản, tỷ suất vốn đầu tư, lợi nhuận định mức, các thông tư, chế độ quản lý theo quy định hiện hành của Nhà nước. Tổng dự toán công trình là tổng chi phí cần thiết cho việc đầu tư xây dựng công trình gồm các khoản chi phí có liên quan như: Chi phí thi công, chi phí mua sắm thiết bị, chi phí dự phòng, và các chi phí khác. 1.1.3. Vai trò và nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây dựng có những đặc trưng riêng với các ngành khác. Do vậy, việc quản lý quá trình đầu tư và xây dựng cơ bản là cả một quá trình khó khăn phức tạp. Trong đó tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành là một trong những vấn đề được quan tâm hàng đầu trong các doanh nghiệp. Theo quy định hiện hành trong xây dựng cơ bản hiện nay chỉ áp dụng hình thức đấu thầu và chỉ định thầu, không áp dụng hình thức giao thầu. Vì vậy để trúng thầu xây dựng thi công một công trình thì phải xây dựng một giá thầu hợp lý cho công trình đó dựa trên cơ sở định mức đơn giá xây dựng, do Nhà nước ban hành theo giá thành của doanh nghiệp đồng thời phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Để thực hiện được những điều trên, kế toán cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ: - Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh. - Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư lao động, sử dụng máy thi công và các chi phí khác phát sinh ngoài dự toán, các khoản thiệt hại, mất mát, hư hỏng . - Tính toán chính xác, kịp thời mọi công tác xây lắp, các lao vụ hoàn thành của doanh nghiệp. - Đánh giá đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh ở từng công trình từng biện pháp thi công của tổ, đội . trong từng thời kỳ nhất định, kịp thời lập báo cáo về chi phí sản xuất. - Hạch toán chi phí sản xuất là vấn đề trọng tâm của công tác hạch toán xây dựng. Tập hợp chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp nắm bắt được tình hình thực hiện các định mức về chi phí vật tư, nhân công, máy thi công để từ đó xác định được mức tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất để đưa ra biện pháp quản lý hiệu quả. Để thực hiện được yêu cầu đó phải tăng cường công tác sản xuất nói chung và quản lý nói riêng. 1.2 CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất. Một doanh nghiệp muốn sản xuất kinh doanh cần phải bỏ ra những chi phí nhất định. Những chi phí này là điều kiện tiền đề bắt buộc để các kế hoạch dự án xây dựng trở thành hiện thực. Trong quá trình tái sản xuất mở rộng thì giai đoạn sản xuất là giai đoạn quan trọng nhất, ở đó diễn ra quá trình tiêu dùng của cải vật chất, sức lao động và các yếu tố đầu vào tạo ra các yếu tố đầu ra. Để tiến hành sản xuất một cách bình thường và tạo ra sản phẩm nhất định thì không có gì thay thế được DN là kết hợp hài hoà ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, đó là: TLLĐ (tư liệu lao động), ĐTLĐ (đối tượng lao động) và SLĐ (sức lao động). Mặc dù các chi phí sản xuất phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau nhưng trong điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá tiền tệ thì chúng được biểu hiện dưới hình thức giá trị. Như vậy chi phí sản xuất trong DN là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà DN phải bỏ ra để tiến hành sản xuất, thi công công trình trong một thời gian nhất định. Các chi phí mà DN bỏ ra cấu thành nên giá trị sản phẩm bao gồm ba bộ phận: C + V + M, trong đó: C: là toàn bộ giá trị TLSX đã tiêu hao trong quá trình tạo ra sản xuất xây dựng như NVL , CCDC, máy thi công . được gọi là hao phí lao động vật hoá. V: là chi phí về tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất để tạo ra sản phẩm, được gọi là hao phí lao động sống cần thiết. M: là giá trị mới do lao động tạo ra trong quá trình hoạt động sản xuất tạo ra giá trị sản phẩm. Như vậy về mặt khối lượng chi phí sản xuất phụ thuộc vào 2 yếu tố. - Khối lượng sức lao động và tư liệu sản xuất đã bỏ ra trong quá trình sản xuất ở một thời kỳ nhất định. - Đơn giá tiền lương của một đơn vị lao động đã hao phí và giá cả tư liệu sản xuất đã tiêu hao. Do đó, trong điều kiện giá cả thường xuyên biến động thì việc tính toán, định giá các chi phí sản xuất chẳng những là yếu tố khách quan mà còn còn là một yếu tố rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho nhu cầu quản lý lao động của nhân dân, phải tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh phải có lãi và phải bảo toàn được vốn. 1.2.2. Phân loại chi phí sản xuất Để đánh giá chất lượng trong sản xuất kinh doanh ta phải lập kế hoạch và hạch toán chính xác giá thành, khống chế và thống nhất các loại chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, tất yếu ta phải phân loại chi phí. Qua đó để có thể đánh giá, phân tích tình hình biến động của từng loại chi phí, từ đó có thể tìm ra những nhân tố, nguyên nhân nào làm ảnh hưởng đến sự biến động tăng của chi phí sản xuất đề từ đó có thể tạo ra các biện pháp quản lý. Thông thường quản lý chi phí sản xuất được phân loại theo một số tiêu thức chủ yếu. 1.2.2.1. Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế (yếu tố ) Theo tiêu thức này, để phân tích đầy đủ thông tin về chi phí có thể để từ đó nắm bắt được vốn lưu động và phân tích các dự toán chi phí. Chi phí được chia ra như sau: - Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các đối tượng như nguyên liệu chính (sắt, thép, xi măng, cát sỏi, gạch .) vật liệu phụ, nhiên liệu (chất phụ gia, xăng dầu .) phụ tùng thay thế, công cụ lao động thuộc TSCĐ, thiết bị xây dựng cơ bản. - Chi phí nhân công: Là toàn bộ số tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả, tiền quỹ trích Bảo hiểm Y tế, Bảo hiểm xã hội. Kinh phí công đoàn của người lao động trong doanh nghiệp. - Chi phí khấu hao TSCĐ: Tổng số khấu hao TSCĐ trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong kỳ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng vào việc sản xuất kinh doanh. - Chi phí khác bằng tiền: Là những chi phí khác bằng tiền chưa được phản ánh ở các yếu tố trên. 1.2.2.2. Phân loại chi phí theo công dụng ( khoản mục ) Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng. - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu . tham gia vào quá trình sản xuất thi công xây lắp, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ mà không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí sản xuất chung. - Chi phí nhân công trực tiếp, bao gồm: Tiền lương, phụ cấp theo lương và các khoản trích theo lương (Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn.) - Chi phí sử dụng máy thi công: Là những chi phí liên quan đến việc sử dụng máy móc thi công để hoàn thành, khối lượng công tác xây dựng của công trình, bao gồm: Chi phí khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí nhiên liệu, động lực và các chi phí khác của máy. - Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng sản xuất (không kể chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp). 1.2.2.3. Phân loại chi phí theo các hoạt động và mức độ liên quan đến sản phẩm. Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng trong điều kiện nền kinh tế thị trường bao gồm nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau. Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất trong kỳ được phân loại thành: a. Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm: Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh và phục vụ sản xuất. Chi phí sản xuất chế tạo được chia thành: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. - Chi phí trực tiếp: Là những chi phí liên quan đến việc sản xuất tạo ra sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp. (+) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, vật liệu luân chuyển, bán thành phẩm . cần thiết tạo nên sản phẩm xây dựng. Chi phí vật liệu trong xây dựng bao gồm cả chi phí vật liệu, nhiên liệu phục vụ máy thi công không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí sản xuất chung. (+) Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp lương phụ . có tính chất ổn định của nhân công trực tiếp cần thiết để hoàn thành sản phẩm theo đơn giá xây dựng. - Chi phí gián tiếp: Là những chi phí phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ ở các Xí nghiệp sản xuất. b. Chi phí hoạt động khác: Là toàn bộ những chi phí phát sinh trong quá trình tiến hành các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản của doanh nghiệp bao gồm: chi phí về hoạt động tài chính, các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí khác. Tóm lại, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng phục vụ cho từng yêu cầu quản lý và từng đối tượng cung cấp thông tin cụ thể nhưng chúng luôn bổ sung cho nhau nhằm quản lý có ảnh hưởng tốt nhất về toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn doanh nghiệp, trong từng thời kỳ nhất định. 1.3. KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG. Để có thể tiến hành tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất thì người kế toán phải nắm vững nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất, cách xác định đối tượng, phương pháp kế toán chi phí sản xuất, nội dung và cách thức tập hợp chi phí sản xuất 1.3.1. Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng. 1.3.1.1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà các chi phí sản xuất cần phải được tập hợp theo nó nhằm đáp ứng được yêu cầu kiểm tra, phân tích chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm. - Tính chất sản xuất, đặc điểm, quy trình những cơ sở để xác định đối tượng kế toán tổng hợp, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng là: Công nghệ sản xuất sản phẩm (sản xuất đơn giản hay phức tạp), quá trình sản xuất kiểu liên tục hay kiểu song song. - Loại hình sản xuất: Sản xuất đơn chiếc hay sản xuất hàng loạt - Đặc điểm tổ chức sản xuất: Có hay không có phân xưởng, bộ phận công trường, tổ đội sản xuất. - Yêu cầu về trình độ quản lý doanh nghiệp Dựa vào những căn cứ nói trên, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng thường được xác định là từng công trình hay hạng mục công trình. 1.3.1.2. Kế toán tập hợp CPSX trong DNXD: (Kế toán HTK theo phương phápKKTX ). Tuỳ theo khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng tập hợp CPSX mà kế toán có thể lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí cho phù hợp. Có hai phương pháp tập hợp cơ bản là: + Phương pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng đối với các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định. Đối với các loại chi phí này được cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí có liên quan. + Phương pháp phân bổ gián tiếp: Được sử dụng khi một loại chi phí sản xuất phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng được. Trường hợp này phải lựa chọn các tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho đối tượng liên quan theo công thức: xTi Ti C Ci n i ∑ = = 1 Trong đó: Ci: là chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ i C: là tổng chi phí sản xuất tổng hợp cần phân bổ Ti: đối tượng tiêu chuẩn cần để phân bổ của i Tiêu chuẩn phân bổ cần phải thoả mãn hai điều kiện: - Có mối quan hệ trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí - Có mối quan hệ tương quan tỷ lệ thuận với số chi phí phân bổ. Tất cả các khoản mục chi phí đều được tổng hợp theo hai phương pháp trên nhưng do đặc điểm của sản phẩm xây dựng nên chủ yếu áp dụng phương pháp tổng hợp trực tiếp. Mỗi khoản mục phân bổ gián tiếp đều có tiêu chuẩn phân bổ. 1.3.1.2.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản sử dụng: TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, thi công công trình phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất. Kết cấu TK621: Bên nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất thi công, xây lắp, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên có: Kết chuyển vào TK154 - "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". - Giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng không nhập lại kho. TK621 cuối kỳ không có số dư. Chi phí nguyên vật liệu cho công trình bao gồm nhiều loại khác nhau. Giá trị thực tế của vật liệu chính (gạch, xi măng, cát, đá), vật liệu kết cấu (trụ, bê tông, đan đúc sẵn), vật liệu phụ (sơn, xút) nhiên liệu (xăng, dầu .) phụ tùng, bảo hộ lao động, và dụng cụ lao động khác. Trong giá thành sản phẩm xây lắp, chiếm tỷ trọng lớn nhất. (Thường chiếm 70 - 80% trong tổng giá thành). Khoản mục chi phí vật liệu gồm các giá trị thực tế của vật liệu, nhiên liệu các vật liệu luân chuyển cần thiết nhưng trong đó không bao gồm giá trị vật liệu xuất dùng cho máy móc thi công, cho quản lý hành chính và cả giá trị máy móc thiết bị nhận lắp đặt. Giá trị vật liệu được hạch toán vào khoản mục này ngoài giá mua, còn có cả chi phí thu mua vận chuyển, bốc dỡ từ nơi mua về kho vật liệu hoặc xuất thẳng đến chân công trình. Vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình, công trình nào thì phải tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế vật liệu đã sử dụng. Cuối kỳ kế toán khi thi công đã hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu không sử dụng hết (nếu có) nhập lại kho và ghi giảm chi phí vật liệu tính cho công trình (xem sơ đồ 1 - phần phụ lục ) 1.3.1.2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp . Tài khoản sử dụng: TK622 - "Chi phí nhân công trực tiếp" Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí liên quan đến nhân công trực tiếp tham gia sản xuất, xây dựng công trình, hạng mục công trình vào tài khoản tập hợp chi phí sản xuất (bao gồm cả tiền lương, tiền công, tiền thưởng, các khoản phụ cấp và các khoản phải trả có tính chất tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất). Kết cấu TK622: Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh Bên có: kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan. TK622 không có số dư cuối kỳ. Chi phí nhân công trực tiếp trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng bao gồm: - Tiền lương chính của nhân công trực tiếp tham gia xây dựng công trình và lắp đặt máy móc thiết bị. - Tiền lương chính của công nhân vận chuyển nguyên vật liệu cho thi công, công trình của công nhân làm nhiệm vụ bảo dưỡng, công nhân dọn dẹp vật liệu công trường, công nhân khuân vác . - Tiền lương phụ và các khoản phải trả khác cho công nhân sản xuất - Tiền thưởng ngoài quỹ tiền lương của công nhân xây dựng trực tiếp (xem sơ đồ 2 - phần phụ lục ) 1.3.1.2.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản sử dụng: TK623 "Chi phí sử dụng máy thi công" Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây dựng công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây dựng công trình theo phương thức thi công hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK621, TK622, TK627, không hạch toán vào TK623 khoản trích về Bảo hiểm Y tế, Bảo hiểm Xã hội, Kinh phí công đoàn tính theo lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công. Kết cấu TK623: Bên nợ: Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ (nhiên liệu, tiền lương, khấu hao, chi phí bảo dưỡng sửa chữa máy thi công .) Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào TK 154. TK623 không có số dư cuối kỳ. TK623 có các tài khoản cấp hai: TK6231- Chi phí nhân công: Dùng để phản ánh tiền lương chính và tiền lương phụ của công nhân điều khiển máy. TK6232- Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí nhiên liệu, xăng dầu, vật liệu khác. TK6233 - chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí dụng cụ phục vụ máy thi công. TK6234 - chi phí khấu hao máy thi công TK6237 - chi phí dịch vụ mua ngoài: Thuê sửa chữa, bảo hiểm xe máy, chi phí điện nước, chi phí trả cho nhà thầu phụ. TK6238 - Chi phí bằng tiền khác. Chi phí sử dụng máy thi công là một khoản chi phí tính trong giá thành sản phẩm xây dựng, bao gồm chi phí về vật tư, lao động, chi phí khác bằng tiền trực tiếp cho quá trình sử dụng máy thi công trong Doanh nghiệp . Do đó, Doanh nghiệp phải xuất phát từ đặc điểm sử dụng máy thi công về nội dung chi phí và hình thức sử dụng để hạch toán cho phù hợp (xem sơ đồ 3 - phần phụ lục ). 1.3.1.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung (CPSXC). Tài khoản sử dụng: TK627 "Chi phí sản xuất chung" TK này dùng để tập hợp toàn bộ chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý giám sát thi công công trình ở các tổ, đội thi công nhưng không được tính trực tiếp cho đối tượng cụ thể. Chi phí này bao gồm: Chi phí của nhân viên và quản lý đội, BHYT, BHXH, chi phí về tiền công và các khoản chi phí khấu hao TSCĐ, trích trước, sửa chữa lớn TSCĐ (trừ chi phí khấu hao, sửa chữa lớn máy thi công) và các chi phí khác bằng tiền. Kết cấu TK627: Bên nợ: Hạch toán các chi phí sản xuất chung phát sinh thuộc phạm vi công trường, đội xây dựng, phân xưởng sản xuất công nghiệp Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung đã tập hợp được cho các đối tượng tính giá thành. TK627 không có số dư cuối kỳ (xem sơ đồ 4 - phàn phụ lục ) 1.3.1.2.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất (TK 154) TK 154- " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang " được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp CPSX, cụ thể là: - Từng phân xưởng , giai đoạn công nghệ , từng sản phẩm , nhốm sản phẩm . - Từng công trình, hạng mục công trình. Theo phương phâp kê khai thường xuyên , kế toán sử dụng TK154-" Chi phí SXKD dở dang " để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kết cấu TK154: Bên nợ : - Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung - Kết chuyển giá trị SPLD cuối kỳ Bên có : - Số ghi giảm giá thành - Giá thành sản xuất sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành - Kết chuyển giá trị SPLD đầu kỳ Số dư nợ : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ ( Xem các sơ đồ 1,2,3,4,6 - Phần phụ lục) . LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP. pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng. 1.3.1.1. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản