phơng hớng và Giải pháp hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán Trong xu thế hiện nay, quan hệ giao dịch thơng mại hàng hoá, dịch vụ đợc mở rộng kéo theo sự mở rộng các dịch vụ kế toán, kiểm toán. Mặt khác, công tác kế toán, kiểm toán từ lâu luôn đợc các nớc trên thế giới coi trọng vì tầm quan trọng và sự cần thiết, do đó kế toán và kiểm toán đang đợc đặt lên vị trí hàng đầu trong điều kiện phát triển và hội nhập hiện nay. Bớc sang thế kỷ 21, quá trình hội nhập quốc tế diễn ra mạnh mẽ cả chiều rộng và chiều sâu ở tất cả các quốc gia và các khu vực kinh tế thế giới. Xu thế vận động này đã ảnh hởng lớn đến lợi ích các quốc gia và đã trở thành vấn đề tranh luận với nhiều quan điểm khác nhau từ các nớc phát triển cũng nh các nớc đang phát triển. Với Việt Nam, xu thế tất yếu của toàn cầu hoá đã mang lại nhiều cơ hội để phát triển nền kinh tế. Bên cạnh đó, Việt Nam đang phải đối mặt với nhiều sức ép từ các nớc phát triển, yêu cầu mở cửa các nghành dịch vụ tài chính để cạnh tranh tự do với các công ty của nớc ngoài. Đây là một thách thức lớn đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong đó có các công ty cung cấp dịch vụ kế toán và kiểm toán. Ngành kiểm toán Việt Nam tuy còn non trẻ nhng đang phát triển không ngừng. Muốn chiến thắng trong cạnh tranh đòi hỏi các công ty kiểm toán phải thực sự đổi mới, nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp cũng nh giảm thiểu hợp lý mức phí kiểm toán. Nằm trong xu thế chung đó, A&C CO cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện chính mình. Nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán là một trong những mục tiêu hàng đầu của các công ty kiểm toán. Để làm đợc điều này, các công ty kiểm toán không ngừng nghiên cứu, tìm tòi trong suốt quá trình hoạt động của mình nh: Sự vận dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán thích hợp, đầy đủ với mức phí và thời gian hợp lý nhất; xây dựng quy trình kiểm toán chất lợng, khoa học và hiệu quả; xây dựng quy trình kiểm soát chất lợng kiểm toán; đào tạo nhân viên giỏi về chuyên môn, nghiệp vụ .V.v Nh vậy, để nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp, các công ty kiểm toán cần phát triển và đổi mới nhiều mặt trong đó sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán. 3.2. Một số định hớng chung nhằm hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán Với hơn 12 hoạt động, A&C CO đã khẳng định đợc vị trí của mình trong hàng ngũ các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam. Năm 2004, nhiều thành viên trong Công ty đợc Bộ Tài chính khen tặng vì những công lao đóng góp cho lợi ích quốc gia, uy tín của Công ty trong lĩnh vực t vấn tài chính kế toán và kiểm toán ngày càng đợc khẳng định, đặc biệt dịch vụ kiểm toán đã trở thành một thế mạnh của Công ty. Một trong những yếu tố quan trọng để đạt đợc những thành công trên là do Công ty đã xây dựng cho mình một chơng trình kiểm toán chất lợng, khoa học và hiệu quả. Chơng trình này đợc lập cho từng giai đoạn của quy trình kiểm toán, trong đó nội dung chủ yếu là việc đánh giá rủi ro và thu thập bằng chứng kiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên A&C CO tiến hành tiếp cận và tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng, đánh giá rủi ro, lựa chọn các thủ tục kiểm toán .V.v Các bớc công việc đều tuân thủ theo chuẩn mực và phù hợp với đặc trng của từng khách hàng. Khi đánh giá mức độ rủi ro cho các khoản mục, kiểm toán viên luôn căn cứ vào chơng trình kiểm toán, kinh nghiệm nghề nghiệp đồng thời kết hợp với những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên chỉ nghiên cứu ở mức độ khái quát nhằm đa ra phơng pháp tiếp cận phù hợp và một số ý kiến t vấn cho khách hàng. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của từng khoản mục, kiểm toán viên A&C CO sử dụng phơng pháp phỏng vấn kết hợp với bảng câu hỏi để thu thập đợc các bằng chứng cần thiết. Nhờ kinh nghiệm, óc xét đoán và khả năng giao tiếp của kiểm toán viên nên các bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ đã đợc thu thập nhanh chóng và tơng đối đầy đủ. Trong giai đoạn này, các phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán đợc vận dụng linh hoạt, phối hợp hiệu quả, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng từ đó thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng với độ tin cậy cao. Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các công việc chính đợc thực hiện bao gồm đánh giá bằng chứng kiểm toán thu thập đợc, thực hiện một số thủ tục để thu thập các bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Nhìn chung các công việc trong giai đoạn này thể hiện đợc tính thận trọng nghề nghiệp của kiểm toán viên A&C CO trong việc tuân thủ đầy đủ các Chuẩn mực Kiểm toán nh ISA 560-Các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính, ISA 570-Tính liên tục của hoạt động kinh doanh, ISA 580-Giải trình của Ban Giám đốc. Trong xu thế hội nhập, hợp tác và phát triển đối với lĩnh vực kế toán-kiểm toán, A&C CO đang đứng trớc nhiều cơ hội và thách thức mới. Để chủ động và tích cực theo đúng xu hớng vận động của tiến trình hội nhập, A&C CO cần thực hiện đồng thời nhiều giải pháp bao gồm: Thứ nhất, tiếp tục nâng cao uy tín và chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Thứ hai, cải thiện công nghệ, ứng dụng các phần mềm kiểm toán giúp giảm thiểu rủi ro, giảm thời gian và chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán. Thứ ba, mở rộng quy mô kinh doanh, mở rộng thị trờng và danh mục dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Thứ t, đóng góp tích cực cho công cuộc cải cách, đổi mới của ngành tài chính trong việc xây dựng Luật và các khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán. Thứ năm, kiện toàn bộ máy tổ chức của Công ty, đảm bảo các thông tin quản lý đợc lu thông dễ dàng, phát huy tính năng động cao của bộ máy, phù hợp với quy mô và loại hình Công ty. Thứ sáu, xây dựng mục tiêu, phơng hớng hoạt động của Công ty trong giai đoạn mới, đặt ra kế hoạch phát triển ngắn hạn, dài hạn và các giải pháp hoàn thành kế hoạch đã đặt ra. Thứ bảy, mở rộng giao lu, hợp tác với các tổ chức trong nớc và quốc tế nhằm tranh thủ lĩnh hội các kiến thức nghề nghiệp, làm cơ sở cho sự phát triển. Tóm lại, đổi mới hoạt động và nâng cao chất lợng dịch vụ để cạnh tranh và phát triển là vấn đề cấp thiết hàng đầu. Việc thực hiện các giải pháp trên đây là nhân tố quan trọng góp phần thúc đẩy cho sự đi lên của Công ty kiểm toán trong giai đoạn mới. 3.3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán 3.3.1. Hoàn thiện phơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán qua kiểm kê Cơ sở của kiến nghị Trong quá trình kiểm kê, kiểm toán viên thờng tham gia với t cách là ngời quan sát. Nếu vì một lý do nào đó mà kiểm toán viên không thể tham gia vào cuộc kiểm kê thì kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến hạn chế của cuộc kiểm toán trong Báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên A&C CO vẫn cần thu thập thêm các thông tin để đánh giá độ tin cậy của quy trình kiểm kê. Việc mở rộng thêm các thủ tục kiểm toán, thu thập thêm nhiều thông tin gúp kiểm toán viên đánh giá và đề xuất chính xác hơn về hàng tồn kho(về quản lý, hạch toán vật t, độ tin cậy của các chỉ tiêu hàng tồn kho). Hớng giải quyết Để thu thập thêm thông tin, kiểm toán viên có thể gửi th xác nhận đối với hàng tồn kho của đơn vị đợc lu trữ ở bên thứ ba. Nếu hàng tồn kho đợc lu ở bên thứ ba này có số lợng lớn thì kiểm toán viên cần tiếp tục thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ xung nh: Xem xét độ trung thực và tính độc lập của bên thứ ba. Thu thập Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên khác về khoản mục hàng tồn kho của bên thứ ba nh: Các thông tin về kiểm soát đối với hàng tồn kho, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho .V.v 3.3.2. Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro Cơ sở của kiến nghị Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn và đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát hiện là một bớc công việc quan trọng. Đối với khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, kiểm toán viên A&C CO lập bảng đánh giá rủi ro trớc khi thực hiện kiểm toán và bỏ qua việc lập bảng đánh giá rủi ro với một số khách hàng có quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh nhỏ. Hớng giải quyết Kiểm toán viên nên thực hiện đánh giá khái quát mức rủi ro cho từng khoản mục để từ đó thu thập đợc các bằng chứng khái quát nhất trớc khi bớc vào giai đoạn thực hiện kiểm toán. 3.3.3. Hoàn thiện thủ tục phân tích Cơ sở của kiến nghị Thủ tục phân tích đợc đánh giá là phơng pháp kiểm toán tốn ít thời gian và chi phí, bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Với các khoản mục không trọng yếu thì chỉ cần qua phân tích, kiểm toán viên đã có thể đa ra kết luận về khoản mục đó mà không cần đi sâu kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên A&C CO sử dụng thủ tục phân tích trong cả ba giai đoạn của kiểm toán. Tuy nhiên trong thủ tục phân tích thì phân tích tỷ suất và phân tích xu h- ớng đợc sử dụng phổ biến, các thông tin phân tích mới chỉ là thông tin tài chính. Kiểm toán viên cha đa ra đợc các ớc đoán để đa ra những so sánh giữa giá trị ớc đoán với giá trị ghi sổ. Hớng giải quyết Kiểm toán viên cần thực hiện ớc tính các giá trị trong quá trình phân tích nhằm thu đợc các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục hơn. Trong tính toán giá trị ớc đoán, để cung cấp thông tin sử dụng cho mô hình phân tích, kiểm toán viên A&C CO nên xem xét các nguồn sau: - Số liệu năm nay và các năm trớc: Báo cáo tài chính và các báo cáo liên quan khác. - Kế hoạch tài chính. - Quy định tài chính của Nhà nớc. - Quy định trong nội bộ ngành. - Thông tin dự báo kinh tế. - Thông tin thị trờng chứng khoán. - Các thông tin phi tài chính khác. Bên cạnh việc sử dụng các bảng phân tích, kiểm toán viên có thể sử dụng hình thức vẽ đồ thị để nhìn rõ hơn xu hớng biến động. 3.3.4. Hoàn thiện bằng chứng về chọn mẫu kiểm toán Cơ sở của kiến nghị Cách thức chọn mẫu là một phơng pháp quan trọng, phát huy tính kinh tế và đặc trng cho phần việc đợc kiểm toán. Phơng pháp chọn mẫu mà Công ty đang áp dụng chủ yếu là chọn mẫu theo số lớn và theo nhận định nhà nghề của kiểm toán viên. Vì vậy, công ty nên kết hợp thêm với phơng pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên(BSNN). Cách chọn mẫu này tơng đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao. Kiểm toán viên cũng cần chú ý lu lại các bằng chứng về chọn mẫu để thể hiện về kết quả chọn mẫu và chứng tỏ đã tuân thủ các bớc chọn mẫu. Hớng giải quyết Cách thức chọn mẫu theo BSNN đợc tiến hành nh sau: Bớc 1: Định lợng đối tợng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất. Bớc 2: Thiết lập mối quan hệ giữa BSNN với đối tợng kiểm toán đã định lợng. - Nếu các con số định lợng của đối tợng kiểm toán gồm 5 chữ số thì lấy nguyên số ngẫu nhiên trong BSNN. - Nếu nhỏ hơn 5 thì kiểm toán viên có thể xây dựng mối quan hệ với BSNN bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc 4 chữ số cuối của số ngẫu nhiên trong BSNN .V.v - Nếu lớn hơn 5, kiểm toán viên có thể xác định một cột chủ trong BSNN để ghép thêm với các chữ số khác ở các cột khác. Bớc 3: Lập hành trình sử dụng BSNN. Hành trình có thể dọc theo cột hoặc ngang theo hàng, có thể xuôi xuống dới hoặc ngợc lên trên, có thể sang trái hoặc sang phải. Bớc 4: Chọn điểm xuất phát. Điểm xuất phát là con số ngẫu nhiên đầu tiên trong lộ trình lấy mẫu. Việc lựa chọn này phải đảm bảo tuân thủ theo nguyên tắc hoàn toàn ngẫu nhiên. 3.3.5. Kiến nghị về phía khách hàng và cơ quan Nhà nớc Về phía khách hàng Cơ sở của kiến nghị Thứ nhất, xác nhận công nợ là bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp cha có đầy đủ xác nhận công nợ cuối năm, do đó có thể làm giảm chất lợng thu thập bằng chứng kiểm toán nếu khoản xác nhận công nợ đó lại là khoản trọng yêú. Thứ hai, mặc dù ngành kiểm toán đã xuất hiện hơn 10 năm nay nhng các doanh nghiệp vẫn cha hiểu nhiều về công việc kiểm toán cũng nh chức năng và lợi ích do kiểm toán đem lại. Đồng thời, các doanh nghiệp thờng căn cứ vào giá phí kiểm toán làm tiêu chí lựa chọn công ty kiểm toán. Hớng giải quyết Thứ nhất, doanh nghiệp cần thực hiện đúng quy định của việc đối chiếu công nợ, tạo điều kiện hợp tác tốt giữa doanh nghiệp và công ty kiểm toán. Thứ hai, các doanh nghiệp cần tìm hiểu nhiều hơn nữa về ngành kiểm toán và lấy chất lợng của dịch vụ kiểm toán làm tiêu chí lựa chọn công ty kiểm toán. Về phía cơ quan Nhà nớc Cơ sở của kiến nghị Thứ nhất, nhằm giúp cho hoạt động kiểm toán phát huy đợc hết tiềm năng trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế thì Bộ Tài chính cần có các giải pháp phát triển thị trờng dịch vụ kế toán-kiểm toán Việt Nam. Thứ hai, ở Việt Nam, các công ty kế toán-kiểm toán là DNNN đều hoạt động hiệu quả và cha doanh nghiệp nào bị thua lỗ, tốc độ tăng trởng khá. Hơn nữa để phục vụ khách hàng là DNNN thì tất yếu phải duy trì và củng cố loại hình công ty kế toán- kiểm toán là DNNN. Hớng giải quyết Thứ nhất, Bộ Tài chính cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý sao cho phù hợp với điều kiện Việt Nam và xu hớng hội nhập quốc tế. Thứ hai, Bộ Tài chính cần tiếp tục duy trì và củng cố loại hình công ty kế toán- kiểm toán là DNNN. Trên đây là một số nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán nói riêng và công tác kiểm toán nói chung. Với những ý kiến này, bài viết mong muốn đóng góp một phần nghiên cứu nhỏ bé trong việc hoàn thiện hơn nữa quy trình thu thập bằng chứng kiểm toán. Kết luận Với xu hớng phát triển kinh tế nh hiện nay, việc công khai hoá tài chính là một yêu cầu cần thiết. Bởi vì doanh nghiệp phải nộp báo cáo tài chính và chịu sự kiểm tra kiểm soát của cơ quan Nhà nớc có liên quan. Mặt khác, báo cáo tài chính phải đợc công khai cho bên thứ ba (nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ .V.v ), có nh vậy doanh nghiệp mới đảm bảo vay đợc vốn, thu hút đợc nhà đầu t và đảm bảo hoạt động đúng pháp luật, do đó báo cáo tài chính phải đợc kiểm toán. Hơn thế nữa, trong sự phát triển gắn với xu thế hội nhập quốc tế, nhu cầu về thông tin ngày càng tăng và không có giới hạn. Sự chính xác của thông tin, độ tin cậy của thông tin đòi hỏi cao hơn bao giờ hết và trở thành sức mạnh trong cạnh tranh kinh tế. Tất cả những lý do trên khẳng định một nhu cầu cao về kiểm toán. Kiểm toán vừa là công cụ để Nhà nớc quản lý kinh tế, vừa hỗ trợ giúp các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, đúng pháp luật. Ngành kiểm toán Việt Nam còn non trẻ nhng đang phát triển và hoàn thiện cả về lý luận và thực tiễn, phấn đấu ngang tầm quốc tế. Đợc sự hỗ trợ của Nhà nớc và quốc tế, với hơn 12 năm hình thành và phát triển, số lợng các công ty kiểm toán Việt Nam đã tăng lên đáng kể, đa dạng về loại hình công ty. Điều này chứng tỏ kiểm toán ngày càng trở nên có vai trò quan trọng và đã trở thành một môn khoa học, một lĩnh vực nghiên cứu riêng. Sau khi tìm hiểu về Công ty A&C qua các giai đoạn hình thành và phát triển, đồng thời bớc đầu đợc tiếp cận với một số hoạt động trong lĩnh vực chuyên môn, em thấy rằng Công ty A&C đã nỗ lực trong việc phát triển Công ty cả chiều rộng và chiều sâu, mở rộng hợp tác quốc tế, mở rộng địa bàn hoạt động cả ba miền đất nớc, đóng góp nhiều công sức cho sự nghiệp kiểm toán Việt Nam. Với tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, bài viết đã trình bày cơ sở lý luận của việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng nh thực trạng của vấn đề tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn(A&C) cùng một số ý kiến để hoàn thiện công tác thu thập bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên, còn rất nhiều vấn đề phải bàn luận, nghiên cứu trong suốt quá trình hoạt động của Công ty nh: Việc xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm toán và môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán; những cơ sở để xây dựng quy trình kiểm toán có chất lợng, khoa học và hiệu quả; việc áp dụng và tuân thủ những quy trình đó trong thực tiễn hoạt động; vấn đề về kiểm soát chất lợng kiểm toán .V.v Do giới hạn phạm vi nghiên cứu nên rất nhiều vấn đề liên quan đến đề tài cha thể giải quyết hết, đòi hỏi cần tiếp tục đợc đề cập, bàn luận trong phạm vi lớn hơn. Một lần nữa em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới GS.TS. Nguyễn Quang Quynh, cô Nguyễn Hồng Thanh-Giám đốc Chi nhánh A&C CO tại Hà Nội cùng các anh chị kiểm toán viên đã giúp em hoàn thành tốt bài viết này. . hớng và Giải pháp hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty cổ phần kiểm toán và t vấn 3.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện việc thu thập bằng. thực trạng của vấn đề tại Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn( A&C) cùng một số ý kiến để hoàn thiện công tác thu thập bằng chứng kiểm toán. Tuy nhiên,